МЭСИ
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема: «Аудит затратна производство»
2009 г.
Содержание
Введение
1. Методологические иорганизационные основы аудита затрат на производство
1.1 Совершенствованиеметодики и организации аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)
1.2 Планированиеаудиторской проверки
2. Аудиторская проверкапроцесса производства
2.1 Аудит калькулированиясебестоимости продукции
2.2 Аудиторскиедоказательства
3. Общие методическиеподходы к аудиторской проверке
3.1 Аналитическиепроцедуры, применяемые при проведении аудита затрат на производство
3.2 Источники информациидля проведения аудиторской проверки
Заключение
Список литературы
Введение
Актуальностью темы является системаизмерения издержек производства и экономически обоснованного формированиясебестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономическихрычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат иповышения рентабельности предприятий.
В Россииаудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитиемрыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов,регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций ипостановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядкаформирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы частовносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегдадоводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (поройнеумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся кхозяйственной деятельности предприятий.
Возникланеобходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностьюпредприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организациии ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерскогоучета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческойдеятельности. Этой формой стал аудит – деятельность направленная на снижениепредпринимательского риска.
Цель аудита учета затрат напроизводство – установление обоснованности формирования и правильности ихотражения в бухгалтерском учете и отчетности.
В процессепроверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:
– оценитьобоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учетазатрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов;
– подтвердитьдостоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных)расходов;
– оценитькачество инвентаризаций незавершенного производства;
– произвестиарифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учетазатрат на производство;
– подтвердитьправильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том численормируемых:
– проверкаобоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимостиматериалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды,косвенных расходов и т.д.;
– изучаетсяпорядок учета и списания затрат на производство;
– проверкаправильности отражения в отчетности информации о затратах.
– типичныеошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство.
1 Методологическиеи организационные основы аудита затрат на производство
1.1 Совершенствованиеметодики и организации аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)
Успехдеятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих субъектовнапрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которыенеобходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспеченияповседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированиемсебестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводитсяучету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ,услуг).
Уровеньразвития в обществе экономико-правовых отношений определяет состав издержекпроизводства по экономическим элементам, видам и статьям калькуляции с позицийих полного отражения в системе бухгалтерской информации. При этом бухгалтерскийучет затрат на производство продукции будет поставлять собственнику реальнуюфактическую информацию об издержках производства, что позволит управлятьсебестоимостью продукции и продажными ценами в условиях рыночной экономики.
Управлениеиздержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает посвоей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватываетвсе стороны происходящих производственных процессов. При этом учет затратпредставляет собой совокупность сознательных действий, направленных наотражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенноговременного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов еготруда посредством их (процессов) измерения в натуральных и стоимостныхпоказателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующихсебестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получениеисчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием иоценивать его деятельность путем определения финансовых результатов. [7 c. 56]
Правильноепонимание содержания себестоимости как экономической категории позволяет точноопределить состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержекпроизводства и себестоимости продукции. Сущность себестоимости заключается втом, что она обеспечивает возмещение стоимости потребляемых средствпроизводства и воспроизводства рабочей силы в отличие от стоимости продукта дляобщества, которая предназначена для решения задач по обеспечению расширенноговоспроизводства, а также определенных социально-политических проблем.
Себестоимостьпродукции представляет собой совокупность затрат предприятия, связанных с еепроизводством и реализацией. Такое определение издержек производства являетсяметодически исходным моментом для теоретического анализа как самих издержекпроизводства, так и себестоимости товарной продукции.
В настоящеевремя деятельность хозяйствующих субъектов в основном оценивается по объемуреализованной продукции, величине полученной прибыли и рентабельности. При этомвеличина двух последних показателей зависит не только от количества реализуемойпродукции и установленных на нее цен, но и от уровня ее себестоимости. Поэтомувозникает необходимость уделить большое внимание контролю за уровнем издержекпроизводства и правильному определению себестоимости продукции (работ, услуг).
Для болеерационального использования показателя себестоимости при оценке эффективностипроизводства необходима разработка системы ее показателей по уровням управленияпроизводством. Важность такой разработки особенно возрастает в современныхусловиях, когда усиливается роль себестоимости как оценочного показателядеятельности хозяйствующих субъектов. [10 c. 265]
Введениепоказателя себестоимости продукции обусловлено действием объективныхэкономических законов, и ее формирование происходит при непосредственномсоблюдении определенных принципов и действующего законодательства. Этоопределяет реальные условия для дальнейшего совершенствования учета,прогнозирования, анализа и управления процессом ее снижения и создаетпредпосылки для применения этого показателя в оценке эффективности производствана основе научно обоснованных норм и нормативов использования технических,материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Организацияуправления процессом формирования себестоимости продукции и ее дальнейшегоснижения в определенной мере решает и проблему управления планомернымповышением эффективности производства и конечными результатами деятельности наоснове таких показателей, как товарная продукция, материалоемкость, прибыль ирентабельность продукции и производства.
Эффективностьдеятельности предприятия зависит от формирования себестоимости по несколькимпричинам:
– затратына производство изделия выступают важнейшим элементом при определениисправедливой и конкурентоспособной продажной цены;
– информацияо себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управленияпроизводством и затратами;
– знаниесебестоимости необходимо для расчета сальдо калькуляционных счетов на конецотчетного периода.
В то же времянеобходимо отметить, что себестоимость является одним из основных и ключевыхфакторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственной деятельностиэкономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции иэффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, навеличину изымаемый государством части полученной прибыли в виде налога наприбыль. Следовательно, неправильное ее исчисление не только влияет на интересыпредприятия, государства, акционеров и других заинтересованных лиц, но испособствует возникновению нежелательных спорных и конфликтных ситуаций сналоговыми и правоохранительными органами. [11 c. 186]
Вотечественной практике учет затрат предполагает точное исчисление себестоимостипродукции (работ, услуг). Точность определяется в основном полнотой включениявсех издержек отчетного периода в калькуляцию. С этой целью необходимоосуществлять правильную классификацию затрат в зависимости от специфики иусловий осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономическогосубъекта. В то же время, по нашему мнению, не существует такой системыкалькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицыпродукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат насебестоимость продукции, как бы хорошо оно не было обосновано, искажаетфактическую себестоимость и снижает точность калькулирования. Однако методикакалькулирования должна способствовать большей точности определениясебестоимости отдельных видов продукции для выявления действительного размерарентабельности каждого из них. На наш взгляд, только при соблюдении такогоусловия себестоимость станет надежным инструментом и экономическим рычагомправильного соизмерения затрат и результатов хозяйственной деятельности.Показатели себестоимости конкретных видов продукции тем полнее соответствуютвеличине действительных издержек производства, чем больший удельный вес в нихзанимают прямые затраты. Поэтому получение наиболее обоснованных данных осебестоимости обеспечивается лишь по тем объектам калькуляции, которыевыделяются самостоятельными позициями аналитического учета, то есть служатодновременно и объектами учета затрат.
Необходимостьсоставления точных, достоверных калькуляций была обусловлена и в советскомбухгалтерском учете системой государственного централизованногоценообразования. С развитием рыночных отношений расширилась самостоятельностьпредприятий, в том числе в вопросах установления цен на свою продукцию, врезультате чего изменились задачи, решаемые при помощи бухгалтерского учета иего подсистемы – калькулирования. Задача, решаемая в процессе калькулирования, –не просто установить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такуюсебестоимость, которая могла бы обеспечить определенную прибыль. Исходя израссчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство такимобразом, чтобы обеспечить этот уровень и возможность его постоянного снижения.Поэтому учет и калькулирование должны способствовать выявлению резервов дляснижения себестоимости продукции, а также обеспечить своевременное и полноеотражение фактических затрат. [12 c. 34]
В нашейстране исчисление себестоимости выступает элементом (специфическим приемом)метода бухгалтерского учета. В Англии, Германии, США и многих других странахкалькулирование себестоимости продукции и учет затрат на производство выделеныв управленческий учет, призванный давать информацию специалистам иадминистрации хозяйствующего субъекта для управления себестоимостью продукции.Меры по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствиис международными стандартами финансовой отчетности, одобренные ПравительствомРоссийской Федерации, предусматривают наравне с разработкой и утверждениемМинфином России соответствующих положений по бухгалтерскому учету (стандартов),определяющих общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы,правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, финансовых ихозяйственных операций, разработку и утверждение отраслевых инструкций по учетудоходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителем которых в первуюочередь являются федеральные органы власти, осуществляющие оперативноеуправление отраслями экономики России.
Отражениеданного обстоятельства в перечне мер по реализации Программы реформирования, нанаш взгляд, вызывает обеспокоенность тем, что экономическими субъектами в рядеслучаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимостипродукции как объективного оценочного показателя, который зависит не отсодержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенныхфактических затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя изособенностей технологического процесса, структуры производства, местонахожденияхозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и составрасходов. Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, котораяявляется основой прогнозирования и управления производством, и фактическихзатратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены,налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, объема материально-производственныхзапасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т.д., приводитк несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможностивыработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объемавыпуска продукции и как результат к снижению эффективности работы предприятия вцелом.
Для целейорганизации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг),калькулирования себестоимости выпуска всей товарной продукции, в том числеотдельных ее видов и единиц, а также при решении иных проблем управленческогохарактера в настоящее время необходимо руководствоваться Положением побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено ПриказомМинфина РФ от 06.05.1999 г. №ЗЗн, в редакции последующих изменений идополнений), соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями, а такжеглавой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Как известно,затраты предприятия возмещаются за счет двух источников: себестоимостипродукции и чистого дохода. Поэтому решение вопроса о составе затрат,включаемых в себестоимость, сводится к их разграничению между указаннымиисточниками возмещения. Общий принцип этого разграничения состоит в том, чточерез себестоимость должны возмещаться затраты предприятия, обеспечивающие простоевоспроизводство всех факторов производства: средств и предметов труда, рабочейсилы и природных ресурсов. Однако на практике бывают отступления от общегопринципа, вызванные определенными соображениями или недостатками в учетеобщественных затрат. Есть также разные точки зрения на характер отдельныхзатрат и способ их возмещения. Поэтому действительные издержки предприятия исебестоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. [8 c. 64]
Центральноеместо в проведении независимых проверок занимает аудит учета затрат напроизводство продукции по всем производственным счетам бухгалтерского учета. Вспециальной литературе по бухгалтерскому учету и аудиту вопросы разделениявидов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкойградации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения. Поэтомупредставляется, что наиболее рациональным является выделение комплексов,подлежащих аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета.
Цель аудитазатрат на производство продукции та же, что и комплексного аудита в целом,однако общие задачи последней модифицируются и детализируются в соответствии сособенностями контроля затрат. Обратимся, например, к общей задаче проверкисоблюдения законности на всех участках учета. В области контроля издержекпроизводства она превращается в частные задачи той же проверки при формированиизатрат по элементам и статьям калькуляции, в плане экономического развитияпредприятия, учете и отчетности, организации сохранности материальных ценностейв производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами востатках незавершенного производства.
Как в общейпостановке, так и в контроле издержек производства особенно сложна проверкацелесообразности и эффективности хозяйственных решений. Данная проверка в своейтеоретической основе тесно связана с недостаточно разработанными проблемамиуправления экономикой вообще и производственными затратами в частности. Болеетого, отсутствует общепринятая система критериев оценки целесообразности иэффективности решений по управлению издержками производства. В связи с этимаудиторам приходится прибегать к отдельным, частным критериям указанных оценоки соответственно им проводить проверку.
Экономическаяоценка проверяемых хозяйственных операций по учету затрат на производство впроцессе аудита сопряжена с большими трудностями. Общим ее критерием являетсясоответствие отдельных хозяйственных операции конечным целям деятельностиэкономического субъекта при соблюдении законности, который в современныхусловиях недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частнымикритериями целесообразности и эффективности всех элементов хозяйствования.Экономическая оценка должна в качестве одного из своих возможных направленийпредусматривать типизацию операций по формированию затрат на производствопродукции (работ, услуг), с последующим моделированием и установление такойтипизации для каждой модели.
Существенныймомент организации аудита затрат на производство продукции – выбор способанаблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и выборочным. Выборзависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степениповторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты,когда обнаружены значительные перерасходы издержек и выявлены нарушениязаконности. Такая проверка связана с изучением большого объема информации приограниченном времени проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразнымили даже невозможным.
1.2 Планированиеаудиторской проверки
Разработкаобщего плана и программы аудита основывается на предварительных данных обэкономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитическихпроцедур.
Проведениеманалитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимыедля аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедураудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложностиданных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессеподготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оцениваетэффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономическогосубъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Системавнутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновениинедостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системывнутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточноеколичество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решаетположиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета дляполучения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерскойотчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объемпредстоящего аудита. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторскойорганизации следует установить приемлемые для нее уровень существенности иаудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяетвнутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которыеприсущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетомустановленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляетзначимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. Впроцессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменениеаудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании. [15c. 147]
Составляяобщий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитыватьстепень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнееопределить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторскаяорганизации, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководствомпроверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этомона независима в выборе приемов аудита, отраженных в общем плане, но несетполную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общимпланом.
Результатыпроводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана ипрограммы следует детально документировать, так как они служат основанием дляпланирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Общий план –руководство осуществления программы аудита.
В процессепроведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнутьоснования для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в планизменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем планенеобходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график егопроведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономическогосубъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть:реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенные оценки рисковаудита.
В общем планеаудиторская организация определяет способ проведения аудита на основаниирезультатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннегоконтроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочногоаудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.
В общем планерекомендуется предусмотреть:
– конкретныеобласти, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;
– существенныемоменты, которые следует охватить;
– выборочныепланы;
– формированиеаудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых кпроведению проверки;
– распределениеаудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностнымиуровнями по конкретным участникам аудиторской проверки;
– стандарты,процедуры, руководства или документы, с которыми следует ознакомить группуаудиторов;
– бюджетрабочего времени для каждого этапа аудита;
– предполагаемыесроки работы группы;
– инструктированиевсех членов группы об их обязанностях, ознакомление их сфинансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также сположениями общего плана аудита;
– контрольруководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, заведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
– разъяснениеруководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных спрактической реализацией аудиторских процедур;
– документальноеоформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновенииразногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы иее рядовым членом.
Аудиторскаяорганизация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а такженеобходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.
Планируяпорядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться какобщими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности,непрерывности, оптимальности.
Послепредварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимосоставить и документально оформить общий план аудита, который должен содержатьпредполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с темсодержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов испецифики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретныхметодик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторскойпроверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическомсубъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
2 Аудиторскаяпроверка процесса производства
2.1 Аудиткалькулирования себестоимости продукции
Учет затратна производство продукции представляет собой единый учетный процессисследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции(выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом,метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способовотражения и контроля издержек производства и исчисления фактическойсебестоимости продукции (работ, услуг).
Правильностьотнесения затрат на производство продукции очень важна потому, что от этогозависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли ирентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели. В этой связиаудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции какбухгалтерского учета, так и налоговых требований.
Себестоимостьпродукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство иреализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукцииявляется важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельностиорганизации. Одно из основных условий получения достоверной информации осебестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.
При оценкиправильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудиторруководствуется следующими документами:
1. ПБУ 10/99«Расходы организации»;
2. Плансчетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
3. 25 гл. НКРФ;
4. Отраслевыеинструкции по учету затрат на производство.
Вбухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупностьрасходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством иреализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целейналогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.
Всоответствии п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»от 22.11.1996 г. №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться первичными документами. Принципдокументирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличиеоправдательных документов для обоснования затрат, а также проверитьправильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.
При изучениизатрат аудитору важно документально установить правильность исчислениясебестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого видазатрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.
Проверяя,обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимознать, что они группируются по следующим элементам:
– материальныезатраты;
– затратына оплату труда;
– отчисленияна социальные нужды;
– амортизацияосновных средств;
– прочиезатраты.
Порядокотнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением побухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затратымогут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложенияструктура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отличнаот расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов иФедеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.
В этой связиаудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции какбухгалтерского учета, так и налоговых требований.
Особуюпроблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.
Аудитордолжен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетнымпериодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов,списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимостьамортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, втом числе связанных с управлением производства; обоснованность распределенияобщепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учетаотходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др. [13 c. 166]
При аудитеорганизации аналитического учета затрат на производство следует установить, какгруппируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей)продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулированиисебестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учетданных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).
Такженеобходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их составаи методов распределения по видам продукции (работ, услуг) в соответствии сотраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера иструктуры производства.
2.2Аудиторские доказательства
При проверкеправильности включения расходов в состав затрат на производство необходимополучить доказательства:
– обоснованностиразграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости,резервов, средств бюджетного финансирования);
– достоверностиотчетных показателей себестоимости услуг; правильности группировки затрат поместам их возникновения (производствам, цехам, участкам);
– правомерностиучета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг,правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;
– правомерностиотнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределенияих по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными вучетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;
– своевременностивключения затрат на производство в себестоимость услуг;
– правильностиучета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержкипроизводства;
– правильностиоценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ,услуг);
– подтвердитьпервоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– правильностиотражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материаловв зависимости от принятой учетной политики предприятия;
– имелили место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам,используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счетастоимости НДС;
– былили случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, используемыхпри строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурногоназначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;
– правильностиустановления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнемтехнического состояния и технологии производства продукции;
– правильностисписания недостач в пределах норм естественной убыли;
– затратына подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;
– правильностиначисления единого социального налога;
– правильностиначисления амортизации по основным фондам;
– ведениеаналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверхустановленных, лимитов, норм и нормативов;
– правильностиотнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.
Припроведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудиторуследует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторскихдоказательств и полезностью извлекаемой информации.
При сбореаудиторских доказательств, которые могут подтвердить достоверностьбухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использоватьразличные аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированныеФедеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5:
– инспектирование(в частности, проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированиюиздержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);
– наблюдение(например, за пересчетом готовой продукции, за инвентаризацией незавершенногопроизводства);
– пересчет(например, проверку арифметических расчетов аудируемого лица в частираспределения косвенных расходов, в части формирования себестоимости единицыпродукции);
– аналитическиепроцедуры (например, сопоставление расходов сырья и материалов, отраженных приформировании себестоимости продукции и расходов сырья и материалов, полученныхрасчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимостипродукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).
Также припроверке этого раздела могут применяться следующие процедуры:
– инвентаризация.Используется при аудите незавершенного производства, сверке фактическогоналичия с данными учета;
– осмотри обследование. Используется для подтверждения достоверности формированиясебестоимости, т.е. для подтверждения момента фактического включения в еесостав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологическихцепочек и производственных участков;
– контрольныезамеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовыхресурсов и др.;
– технологическийконтроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материаловпо объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенногопроизводства;
– лабораторныйконтроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованныхматериалов установленным нормам и требованиям;
– опрос.Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих илиопровергающих проверяемые факты;
– подтверждение.Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для полученияданных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;
– просмотрдокументов;
– сравнениедокументов.
Процесс сборааудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностейтехнологии производства продукции аудируемого лица, особенностями организации иведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае являетсяизучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота. [9c. 301]
Необходимовыполнить аудиторские процедуры для проверки правильности формированиясебестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.
В процессеаудиторской проверки необходимо проверить правильность включения всебестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверитьдальнейшее использование или уничтожение брака.
Конкуренцияна рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководителиаудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы непотерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Дляэтого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок ипостоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданныерасходы.
Оптимизациятрудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, поэтому большую рольиграют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов полученияаудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудиторузначительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньшезатрат, нежели проведение детального тестирования.
3. Общиеметодические подходы к аудиторской проверке
3.1Аналитические процедуры, применяемые при проведении аудита затрат напроизводство
Методикаприменения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукциипредполагает использование двух подходов:
– анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;
– функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции.
Объектом обычного применения аналитических процедур являются, например,некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярскоеоборудование, телефонные разговоры и т.д. Эти расходы сравнивают с подобнымизатратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторскиепроверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнениюс данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показателибухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объемреализации, фонд заработной платы и т.д.
Аналитическиепроцедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются поэлементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетамзатрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности,аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нетотклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерскомучете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражаетсяотдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные всоставе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могутбыть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен насоставляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства,выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетнойполитике.
3.2 Источникиинформации для проведения аудиторской проверки
Источникамиинформации для проведения аудита учета затрат на производство продукцииявляются:
1. Положениеприказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:
1) способовсписания общехозяйственных расходов:
– насчет 90 «Продажи»;
– насчета затрат;
2) способовраспределения общепроизводственных расходов;
3) способовучета и распределения общехозяйственных расходов;
4) способовопределения затрат в незавершенном производстве;
5) рабочегоплана счетов в отношении используемых счетов затрат;
6) перечнярезервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемыхрезервов;
7) перечнярасходов будущих периодов и сроков их погашения;
8) схемыучета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатноговарианта учета затрат на производство;
9) другихвопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемоелицо;
2. Формыфинансовой (бухгалтерской) отчетности:
–Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
– Отчетао прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
– Приложенияк балансу (расходы по обычным видам деятельности);
3. Учетныерегистры аналитического и синтетического учета:
– карточки(ведомости) по заказам;
– разработочныетаблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услугвспомогательных производств, расчета амортизации основных средств,нематериальных активов);
– ведомостираспределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов насодержание и эксплуатацию оборудования;
– листки-расшифровки,справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;
– акты(ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводногоучета затрат на производство;
– учетныерегистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам20,23,21,25,26,28,29,96, 97 и др., Главная книга и др.
4. К нормативнымисточникам информации относятся следующие документы:
– Положениепо бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
– Плансчетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
– 25 гл.НК РФ;
– Отраслевыеинструкции по учету затрат на производство.
– ФЗ РФот 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Заключение
Проблемауправления затратами всегда находилась в центре внимания отечественных изарубежных специалистов.
Динамичноменяющиеся условия рыночного хозяйствования требуют разработки и внедренияновых методов управления издержками, ориентированных на эффективноеиспользование ресурсов предприятия, повышения его конкурентоспособности.
В рыночныхусловиях затраты на производство продукции являются важнейшим фактором,определяющим величину прибыли организации. Себестоимость продукции являетсякачественным показателем, в котором концентрированно отражаются результатыхозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы.
Исчислениеэтого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю иего динамики; определение рентабельности производства и отдельных видовпродукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервовснижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчислениенационального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективностивнедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия спроизводства устаревших.
Чем нижесебестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используютсяосновные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукцииобходится как предприятию, так и всему обществу.
Снижениесебестоимости обеспечивает как непосредственный рост прибыли, так и ееувеличение за счет повышения объемов продаж, вследствие возможности применениясистемы гибкого ценообразования.
Дляправильности определения отнесенных затрат на себестоимость продукции ипроводится аудиторская проверка. Ее результатом является аудиторское заключениео бухгалтерской отчетности. Оно представляет собой мнение аудиторской фирмы одостоверности этой отчетности.
На основанииданных аудиторского заключения руководитель предприятия делает вывод оправильности организации учета затрат на производство, о правильностиотчислений налогов предприятия и о соответствии занимаемых должностейработников, ответственных за бухгалтерский учет затрат на производствовыпускаемой продукции.
Списокиспользованной литературы
1. Стандарт аудиторскойдеятельности №5 «Аудиторские доказательства».
2. Гражданский кодекс РФ,часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. №37– ФЗ).
3. Налоговый кодекс РФ,часть вторая от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г.№110 – ФЗ).
4. Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» №119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.
5. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. №129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г.№86 – ФЗ).
6. ПБУ 10/99: «Расходыорганизации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г.№33н.
7. Методические указанияпо выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговойпроверке знаний по дисциплине «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 г.
8. Андреев В.Д., Томских С.А.,Черемшанов С.В. Практикум по аудиту. – М.: Финансы и статистика,2006.-592 с.
9. Аудит: Учебник длявузов / Под ред. В.И. Подольского. 5‑е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 494 с.
10. Аудит: Учебноепособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3‑еизд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.-475 с.
11. Аудит. Под ред. В.В. Скобара.– М.: Просвещение, 2005.-479 с.
12. Василевич А.В., Ширкина Н.Н.«Сборник задач по аудиту». – М.: Финансы и статистика, 2002.
13. Мерзликина Е.М.,Никольская Ю.П. Аудит: учебник. – М.: ИНФРА‑М, 2006.-368 с.
14. Подольский В.И. Задачникпо аудиту. – М.: Издательский центр «Академия», 2005. – 240 с.