ДЕРЖАВНИЙКОМІТЕТ СТАТИСТИКИ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНААКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ
ХЕРСОНСЬКАФІЛІЯ
КУРСОВА РОБОТА
з дисципліни: аудит
на тему: АУДИТ ДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА
Виконала: студенткагрупи 10/08
Афанасьєва Н.В.
Керівниквикладач:
Абрамова Г.В.
Херсон– 2010
Форма № У-6.01
Затв. НаказомМінВНЗ УРСР
від 03 серпня1984 р. № 253
Херсонськафілія Державної академії статистики, обліку та аудиту
ЗАВДАННЯ
накурсовий проект (роботу)
студентаАфанасьєвої Наталі Василівни
1. Тема проекту(роботи) Аудит доходів підприємства
2. Строк здачістудентом закінченого проекту (роботи) 26.02.2010 року
3. Вихідні данідо проекту (роботи) законодавчі і нормативні акти України, монографії тапідручники_
4. Змістрозрахунково-пояснювальної записки (перелік питань, що підлягають розробці) Мета і завдання аудиту доходів підприємства.Організація аудиту доходів підприємства. Методика аудиту доходів підприємства
5. Перелікграфічного матеріалу (з точною вказівкою обов’язкових креслень) таблиць — 6,рисунків — 1, джерел – 16, додаток — 1
6. Дата видачізавдання 16.10.2009_року
КАЛЕНДАРНИЙ ПЛАН№ п/п Найменування етапів курсового проекту (роботи) Строки виконання етапів проекту (роботи) Примітка 1 Затвердження теми курсової роботи 16.10.2009 2 Збір матеріалу курсової роботи 20.10.2009-30.10.2009 3. Складання плану курсової роботи 24.10.2009 4. Затвердження плану курсової роботи 27.10.2009 5. Написання вступу курсової роботи 24.11.2009 -27.11.2009 6. Написання І розділу курсової роботи 27.11.2009 – 10.12.2009 7 Написання ІІ розділу курсової роботи 11.12.2009 -30.12.2009 8 Написання ІІІ розділу курсової роботи 10.01.2010 — 28.01.2010 9 Написання висновку курсової роботи 01.02.2010 -20.02.2010 10 Оформлення курсової роботи 21.02.2010-25.02.2010 11 Захист курсової роботи 26.02.2010
РЕФЕРАТ
Об’єм роботи 30 сторінок, 6 таблиць, 1 рисунок, 1 додаток, 16 джерел.
АУДИТ, ДОХОД, ПІДПРИЄМСТВО
В роботі розглянуто мету, завдання, об’єкти аудиту доходів підприємства, методикупроведення аудиту, Складено програму проведення аудиту доходів підприємства, танаведені основні порушення, які виявляються в ході проведення перевірки.
ЗМІСТ
ВСТУП
1. МЕТА І ЗАВДАННЯ АУДИТУДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА
1.1 Предмет аудиту доходівпідприємства
1.2 Об’єкти аудиту доходівпідприємства
2. ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ДОХОДІВПІДПРИЄМСТВА
2.1 Джерела інформаційногозабезпечення аудиту доходів підприємства
2.2 Способи вивчення операцій пообліку доходів підприємства
2.3 Програма аудиту доходівпідприємства
3. МЕТОДИКА АУДИТУ ДОХОДІВПІДПРИЄМСТВА
3.1 Перевірка правильностівизнання доходів та їх класифікація
3.2 Перевірка правильностіобліку доходів
3.3 Перевірка правильностівідображення доходів у звіті про фінансові результати
3.4 Основніпорушення та важливість їх усунення
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
Аудит — це незалежнийконтроль фінансово-господарського стану підприємств всіх форм власності.Предметом аудиту являється інформація, що стосується функціонування системгосподарського механізму і стану господарюючого суб’єкта. Аудит в залежності відзавдання замовника виконує функції безперервного, ретроспективного та стратегічноговидів фінансово-господарського контролю. З точки зору направлень аудит підрозділяєтьсяна загальний аудит (аудит підприємств та організацій різних організаційно-правовихформ), банківський аудит (аудит в банках), аудит страхових організацій, аудит бірж,позабюджетних фондів, інвестиційних інститутів.
Одним ізнайважливіших напрямків аудиту є аудит доходів та фінансових результатівпідприємства, так як при неправильному визначенні доходів підприємства неправильновизначається податок на прибуток, що йде до державного бюджету, інвесторампідприємства незрозуміло: прибутковим чи збитковим є дане підприємство тощо.Метою аудиту доходів та фінансових результатів підприємства є перевіркаправильності формування та визнання доходів підприємства та їх підтвердження увідповідності до П(с)БО 15 «Доходи». Іншими словами, аудит — ценадання практичної допомоги керівництву та економічним службам підприємства,щодо ведення справ і управління його фінансами, а також щодо налагодженнябухгалтерського фінансового і управлінського обліку, надання різнихконсультацій.
В 3-ох розділах даноїкурсової роботи розглядаються актуальні питання аудиту доходів підприємства:
1. Мета і завдання аудиту доходів підприємства.
2. Організаціяаудиту доходів підприємства.
3. Методикааудиту доходів підприємства.
В цих розділах розглядається мета аудиту доходів підприємства, основні завдання, об’єкти, методикапроведення, складання програми проведення аудиту доходів підприємства, основніпитання перевірки, джерела інформації, основні порушення.
1. МЕТА І ЗАВДАННЯ АУДИТУ ДОХОДІВПІДПРИЄМСТВА
1.1 Предмет аудиту доходів підприємства
Вивчення операцій з обліку фінансових результатів діяльності- один із важливих напрямів аудиту. Метою аудиту операцій з обліку доходів ірезультатів діяльності є встановлення достовірності даних первинних документівщодо визначення доходів і формування фінансових результатів, повноти тасвоєчасності відображення первинних даних у зведених документах і обліковихрегістрах, правильності ведення обліку доходів і результатів діяльності та йоговідповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності відображення доходіві визначення результатів діяльності у звітності господарюючого суб'єкта.[10, с.125-126]
Завданнямиаудиту операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності є: перевіркаправильності розмежування доходів і фінансових результатів діяльності за кожноюкласифікаційною групою; встановлення правильності умов визнання та оцінкидоходів і результатів від звичайної діяльності; перевірка правильностінакопичення та віднесення доходів від реалізації продукції, товарів, робіт тапослуг на результати основної діяльності; перевірка правильності накопичення тавіднесення доходів операційної, фінансової, інвестиційної і надзвичайноїдіяльності на фінансові результати; підтвердження достовірності та правильностівідображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку доходів іфінансових результатів діяльності; підтвердження законності та правильностівизначення і відображення в звітності доходів і фінансових результатівдіяльності відповідно до принципів бухгалтерського обліку; перевіркаправильності формування чистого прибутку звітного періоду, його розподілу тавикористання.
Предметомаудиту операцій з обліку доходів і результатів діяльності є господарськіпроцеси та операції, пов'язані з визначенням доходів і фінансових результатівдіяльності, а також відносини, що виникають при цьому всередині підприємства таза його межами. Доходи входять до складу об'єктів аудиту на підставі двохпринципів — нарахування та відповідності.
Нарахування— це принцип, який передбачає правильне відображення в обліку доходів на тоймомент, коли вони виникли незалежно від дати надходження грошових коштів нарахунок. Відповідності — передбачає визначення фінансового результату шляхомпорівняння дохідної частини підприємства звітного періоду та витратами,понесеними у цьому ж періоді. [7, с.15-20] Під час перевірки доходів аудитор, якправило, ставить перед собою такі завдання:
— аудит правильності розподілу доходів за класифікаційною групою.
— перевірка правильності визнання та оцінки доходів.
— перевірка правильності формування прибутку у звітному періоді.
— достовірність даних у первинних документах і на рахункахбухгалтерського обліку операцій з формування доходу.
— законність і правильність відображення доходу й фінансових результатів у звітностібухгалтерії.1.2 Об’єкти аудиту доходів підприємства
Виходячиз мети, яку необхідно досягти аудитору при дослідженні операцій з облікудоходів і результатів діяльності, формуються об'єкти аудиту. ( табл. 1.)
Таблиця 1. Об’єкти аудиту операцій зобліку доходів і результатів діяльності.Елементи облікової політики Операції з обліку Об’єкти обліку Інша інформація 1 2 3 4
— Розмежування доходу за кожною класифікаційною групою доходів від звичайної діяльності
— Критерії оцінки доходів
— Умови визнання доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, інших активів
— доходів від реалізації продукції, робіт, послуг,
— інших операційних доходів
— доходів від участі в капіталі
— інших фінансових доходів Записи в первинних документах, облікових регістрах і звітності Інформація про порушення ведення обліку, недостачі, зловживання, які знайшли документальне підтвердження в актах ревізії, перевірок, висновках аудиторів, постановах правоохоронних органів та інше
— Умови визнання доходу від надання послуг
— Спосіб вивчення ступеню завершеності робіт, послуг, дохід від використання яких визначається за ступенем завершеності
— Умови визнання доході від операцій, пов’язаних з цільовим фінансуванням
— Умови визнання доходу від використання активів іншими підприємствами
— Умови визнання доходу по бартерним операціям
— інших доходів
— надзвичайних доходів
— фінансових результатів діяльності
— використання прибутку, покриття збитків
Облікдоходів і фінансових результатів діяльності здійснюється на підставі наступнихпервинних документів які наведені в табл.2.
Таблиця2. Перелік первинних документів з обліку доходів і результатів діяльності.Шифр на назва рахунку Документи 1 2 70 «Доходи від реалізації» Акти приймання-передачі виконаних робіт та наданих послуг, вимоги-накладні, лімітно-забірні картки, подорожні листи, калькуляційні відомості, рахунки-фактури, договори купівлі-продажу, міни, дарування, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, прибуткові касові ордери, виписки банку, довідки-розрахунки бухгалтерії 71 " Інший операційний дохід" Рахунки-фактури, договори, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, специфікації, прибуткові касові ордери, виписки банку, картки обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, рішення судових органів, інвентарні картки, інвентаризаційні та порівняльні відомості, довідки-розрахунки бухгалтерії 72 «Дохід від участі в капіталі» Розрахунки-довідки бухгалтерії 73 "Інші фінансові доходи" Розрахунки-довідки бухгалтерії 74 "Інші доходи" Розрахунки бухгалтерії, акти переоцінки, договори, акти приймання-передачі, акти ліквідації, акти оприбуткування матеріалів, прибуткові касові ордери, виписки банку, довідки бухгалтерії 75 «Надзвичайні доходи» Виписки банку, договори страхування зі страховою організацією, що підтверджують форс-мажорні обставини (рішення уряду, постанови КМУ), розрахунки-довідки бухгалтерії 79 «Фінансові результати» Розрахунки-довідки бухгалтерії
Припроведенні аудиторської перевірки доходів та фінансових результатівпідприємства аудитор використовує всі первинні документи, приведені у таблиці.
2.ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА
2.1 Джерела інформаційного забезпечення аудиту доходів підприємства
Підчас проведення аудиту доходів джерелами інформації аудитора є: дані прооблікову політику підприємства, первинні документи з обліку доходів, на основіяких формується чистий прибуток підприємства, облікові документи, яківикористовуються для відображення в обліку операцій з формування прибуткупідприємства (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, договорикупівлі-продажу, платіжні вимоги, платіжні доручення, довідки бухгалтерії),акти, аудиторські висновки та інша документація, яка була здійснена в минулихперіодах, звітність, що узагальнює результати аудиту, законодавчі та нормативніакти.[8, с.23-30] Для забезпечення ефективної аудиторської перевірки аудиторповинен перевірити порядок відображення доходів в облікових регістрах іфінансовій звітності (табл. 3):
Таблиця 3. Відображення доходів іфінансових результатів діяльності в регістрах та звітності Шифр та назва рахунку Регістри обліку Номер рядка в Звіті про фінансові результати (Ф.№2) Номер рядка в Примітках до річної фінансової звітності (Ф.№5) 1 2 3 4 70 «Доходи від реалізації» Журнал 6 010 - 71 " Інший операційний дохід" Журнал 6 060 440-490 72 «Дохід від участі в капіталі» Журнал 6 110 500-520 73 "Інші фінансові доходи" Журнал 6 120 530-540 74 "Інші доходи" Журнал 6 130 - 75 «Надзвичайні доходи» Журнал 6 200 - 79 «Фінансові результати» Журнал 6 220 (225) -
Упроцесі аудиторської перевірки здійснюється аналіз таких показниківпідприємства:
— облікова політика підприємства та її доцільність;
— перевіряється, чи відбувалися зміни в обліковій політиці підприємства;
— умови визнання доходів;
— аналізується методика утворення чистого прибуткупідприємства;
— аналіз звітності та її показників;
— ведення окремого обліку доходів та основної документації,на основі якої ведеться облік доходів.2.2 Способи вивчення операцій по обліку доходівпідприємства
Аудиторськаперевірка правильності визначення фінансових результатів господарськоїдіяльності господарюючого суб'єкта значно відрізняється від перевіркибалансових статей активів та зобов'язань підприємства, використовуючи лишеприйом документального контролю.
Впроцесі вивчення операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльностіз'ясовуються: облікова політика підприємства щодо організації обліку доходів іфінансових результатів діяльності; умови визнання та оцінки доходів ірезультатів від звичайної діяльності; чи ведеться окремий облік доходів і фінансовихрезультатів, отриманих від здійснення різних видів діяльності; чи відбувалисьзміни облікової політики; методика формування чистого прибутку підприємства тайого використання; наявність необхідних пояснень у Примітках до річноїфінансової звітності тощо.[9, с.45-50]
Прививченні операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності, перевірцідоходів щодо відповідності класифікації, оцінки та умов визнання цих доходів аудиторкерується критеріями оцінки доходу:
— сума доходу за бартерним контрактом — визначається засправедливою вартістю активів, зменшеною або збільшеною на суму переданих абоотриманих грошових коштів.
— дохід відображається в сумі справедливої вартості активів,що отримані від іншого підприємства.
— якщо справедливу вартість активів, які отримані забартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається засправедливою вартістю активів.
— якщо існує відтермінування платежу, тоді виникає різницяміж справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів. Така різницявизнається доходом у вигляді відсотків.
У ході аудиторської перевірки правильностівідображення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) повиннібути встановлені такі факти:
— чи всі реально здійснені угоди відображені на рахунках бухгалтерського обліку ізвітності;
— своєчасність відображення реалізованої (отриманої) продукції в бухгалтерськомуобліку
— правильність класифікації отриманого доходу від реалізованої продукції за видами;
— суми дебіторської заборгованості повинні бути своєчасновідображені на рахунках бухгалтерського обліку;
— сума витрат із відвантаження продукції повинна бути правильновизнана та відображена на рахунках бухгалтерського обліку;
— операції з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) повинні бути санкціонованими
Метоюаудиту правильності відображення інших операційних доходів і результатівопераційної діяльності є встановлення:
1.Правильність відображення інших операційних доходів;
2.Достовірності даних синтетичного та аналітичного обліку нарахунку 71 та його відображення на фінансових результатах;
3.Правильностісписання дебіторської заборгованості. Особлива увага приділяється терміну позовноїдавності.
2.3 Програма аудиту доходів підприємства
Для повноцінногопроведення аудиту доходів підприємства аудитором складається програмапроведення аудиту.[11, с.23-30]
Програма аудитудоходів підприємства містить перелік питань за окремими темами і видами інапрямками очікуваних робіт, що підлягають перевірці під час проведення аудитудоходів підприємства:
1.Видиаудиторських процедур;
2.Періодпроведення аудиторської перевірки;
2.1.Кількістьлюдино-годин, необхідних для проведення аудиту;
3.Запланованийаудиторський ризик;
3.1.Рівеньсуттєвості виявлених помилок.
В таблиці 4наведена програма аудиту доходів підприємства.
Таблиця 4. Програмааудиту доходів підприємства
Період аудиту01.01.2008року-31.12.2008 року
Кількість людино-годин- 35
Виконавецьаудиторської перевірки Миколайченко Т.В.
Запланованийаудиторський ризик – 5%
Рівень суттєвості– 100 грн.№ п/п Питання перевірки Процедури Документи Спосіб 1 2 3 4 5 1 Вивчення умов надходження доходів Перевірка документів та опитування Наказ про облікову політику Суцільний 2 Перевірка дотримання політики господарюючого суб’єкта щодо надання кредитів покупцям, перевірка замовлень на продаж, процедур доставки та ціноутворення Перевірка документів, співставлення Книга реєстрації замовлень, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, прас-листи, номенклатура цін Суцільний 3 Перевірка доходів від реалізації продукції Перевірка документів, співставлення Акти приймання-передачі виконаних робіт та наданих послуг, вимоги-накладні, Вибірковий 3 Перевірка доходів від реалізації продукції Перевірка документів, співставлення лімітно-забірні картки, подорожні листи, калькуляційні відомості, рахунки-фактури, договори купівлі-продажу, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, виписки банку, розрахунки бухгалтерії Вибірковий 4 Перевірка правильності класифікації, оцінки та умов визнання доходів Перевірка документів, співставлення Розрахунки бухгалтерії Вибірковий 5 Перевірка на співвідношення ціни реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг з прейскурантною ціною Перевірка документів, співставлення, слідкування Прейскуранти, калькуляційні картки, розрахунки бухгалтерії, накладні, акти виконаних робіт Вибірковий 6 Перевірка наявності необхідних дозволів на здійснення операцій з продажу, повноти виписки рахунків-фактур, повноти касових надходжень, звірення кількості відвантаженої продукції за даними складського обліку, правильності відображення всіх реально здійснених операцій з продажу на рахунках бухгалтерського обліку Хронологічна перевірка документів, співставлення Книга реєстрації рахунків-фактур, касова книга, книги складського обліку, накладні на відвантаження продукції, товарно-транспортні накладні, регістри бухгалтерського обліку, Головна книга Суцільний 7 Перевірка достовірності відображення сум від реалізації продукції Перевірка документів, співставлення Регістри бухгалтерського обліку, акти приймання, товарно-транспортні накладні Вибірковий 8 Перевірка достовірності відображення сум від реалізації продукції Перевірка документів, співставлення Регістри бухгалтерського обліку, акти приймання, товарно-транспортні накладні Вибірковий 9 Аналіз платежів, отриманих від замовників в погашення дебіторської заборгованості безготівковим розрахунком Хронологічна перевірка документів, співставлення Журнал з обліку дебіторської заборгованості, банківські виписки Суцільний 10 Перевірка повноти обліку реалізації продукції Перевірка документів, співставлення, аналіз Товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, регістри бухгалтерського обліку Вибірковий 10 Перевірка повноти обліку реалізації продукції порядкової нумерації документів Вибірковий 11 Перевірка своєчасності обліку доходів від реалізації Перевірка документів, співставлення, перевірка дат у документах Товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, журнал з обліку дебіторської заборгованості Вибірковий 12 Перевірка правильності оцінки реалізації Перевірка документів, співставлення, арифметична перевірка даних обліку Рахунки-фактури Вибірковий 13 Перевірка класифікації операцій з обліку доходів від реалізації Перевірка документів, співставлення Товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, бухгалтерські регістри, Головна книга Вибірковий 14 Встановлення повноти відображення даних щодо реалізації, відображення дебіторської заборгованості Перевірка документів, співставлення Бухгалтерські регістри, Головна книга, журнал з обліку дебіторської заборгованості Вибірковий 15 Перевірка правильності відображення результатів від реалізації Перевірка документів, співставлення, арифметична перевірка даних обліку Головна книга Суцільний 16 Перевірка правильності та повноти відображення доходів від реалізації у Звіті про фінансові результати Головна книга, бухгалтерські регістри, Звіт про фінансові результати Суцільний
Отже, у програмі аудиту доходів підприємствазатверджуються всі питання, які буде охоплено перевіркою, документи, щовикористовуватимуться. Також обов’язково висвітлюються всі процедури та способиаудиту.
3. МЕТОДИКА АУДИТУ ДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА
3.1 Перевірка правильності визнання доходів та їх класифікація
Увагааудиторів при проведенні такої перевірки концентрується на умовах визнаннядоходів звітного періоду та класифікації доходів і фінансових результатів діяльності.
Згідноз П(С)БО 15 «Дохід» доходи визнаються за наступних умов.
1.Збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлюєзростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасниківпідприємства).
2.Можлива достовірна оцінка суми доходів.
Визнаннядоходів, які включаються до складу об'єктів облікового процесу, здійснюється напідставі принципів нарахування і відповідності доходів і витрат.[15, с.11-12]
Критеріївизнання доходу застосовуються окремо до кожної операції. Проте, ці критеріїтакож застосовуються до окремих елементів однієї операції або двох чи більшеоперацій разом, якщо це випливає зі змісту операції.[15, с.14-15]
Разомз тим, окремі види доходу, відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерськогообліку мають певні особливості визнання. Аудитору необхідно звернути увагу нате, які види надходжень не визнаються доходами: суми податку на доданувартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягаютьперерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів; суми надходжень за договоромкомісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента,принципала тощо; суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг); суми завдаткупід заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;надходження, що належать іншим особам; надходження від первинного розміщенняцінних паперів.
Припроведенні перевірки аудитору необхідно звернути увагу на правильність розмежуванняпонесених витрат відповідно до одержаних доходів. Таким чином, необхідновстановити чи дотримується підприємство вимог П(С)БО 15 «Дохід» і 16«Витрати» щодо класифікації понесених витрат і одержаних доходів завідповідними напрямами діяльності (табл. 5):
Таблиця 5. Класифікація доходів івитрат згідно з П(с)БО 15 «Дохід» і 16 «Витрати»Доходи Витрати 1 2 Доходи від реалізації
Собівартість реалізації
Загальновиробничі витрати
Адміністративні витрати
Витрати на збут Інший операційний дохід Інші витрати операційної діяльності Дохід від участі в капіталі Витрати від участі в капіталі Інші фінансові доходи Фінансові витрати Інші доходи Інші витрати Надзвичайні доходи Надзвичайні витрати
Лише неухильне дотримання норм П(с)БО 15 «Дохід» і 16 «Витрати»допоможе правильно визначати доходи підприємства. Це в свою чергу зменшитькількість порушень.3.2 Перевірка правильності обліку доходів
Операціїз реалізації продукції відіграють основну роль у формуванні результатівгосподарської діяльності господарюючого суб'єкта, тому їх достовірність єдосить високою.
Дляуспішного проведення перевірки процесу реалізації аудитор повинен мати уявленняпро характер і особливості ринків збуту продукції, що випускаєтьсягосподарюючим суб'єктом, про конкурентну ситуацію на цих ринках, проплатоспроможність споживачів цієї продукції.[13, с.36-48]
Приперевірці операцій з реалізації продукції (товарів, робіт та послуг) аудитор, зодного боку, використовує внутрішні джерела інформації (розрахунки собівартостіреалізованої продукції, накладні на відвантаження готової продукції, актиліквідації основних засобів), а з іншого — змішані (рахунки, виставленігосподарюючим суб'єктом на оплату за відвантажену продукцію і акцептованіпокупцями у встановленому порядку), які можуть бути підтверджені відомостями,отриманими від третіх сторін (підтвердження обсягу дебіторськоїзаборгованості).
Такимчином, при перевірці операцій з обліку доходів від реалізації продукції(товарів, робіт та послуг) аудитору слід з'ясувати:
— наявність Наказу про облікову політику підприємства із зазначенням умов визнаннядоходів від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг;
— правильність визначення і законність відображення фактичного доходу від реалізаціїпродукції (товарів, робіт та послуг) на рахунках бухгалтерського обліку;
— законність і обґрунтованість створення резервів по сумнівних боргах;правильність відображення даних про угоди, які здійснюються на бартернійоснові.
Прицьому необхідно встановити, чи немає випадків нерівномірного відображення цихоперацій, обминаючи рахунок 70 «Доходи від реалізації», а також чиправильно визначений фінансовий результат від реалізації продукції (товарів,робіт та послуг) за бартерною угодою; правильність ведення аналітичного тасинтетичного обліку порахунках: 70 «Доходи від реалізації», 791«Результат основної діяльності»,90«Собівартістьреалізації», 91 «Загальновиробничі витрати»,92«Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».
Вході проведення перевірки повинно бути підтверджено, що:
— операції з реалізації належним чином санкціоновані;
— на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди зпродажу;
— реалізація своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;
— вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;
— суми продажу правильно класифіковані; суми дебіторської заборгованості порозрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповіднихрахунках.
Правильністьвідображення операцій з реалізації встановлюється в ході вибіркової перевіркитаких операцій шляхом звірки даних, відображених в облікових регістрахгосподарюючого суб'єкта, з первинними документами і навпаки.[14, с.50-53]
Аудиторунеобхідно перевірити дотримання політики господарюючого суб'єкта щодо наданнякредитів покупцям, перевірки замовлень на продаж за книгою реєстрації, процедурдоставки та ціноутворення при виконанні щоденних операцій. Перевіркапроводиться шляхом порівняння фактичних цін по різних видах продукції, умовоплати транспортних витрат або доставки, вказаних в рахунках, з данимивідповідних документів, затверджених керівництвом.[15, с.11-12] Фактичні ціни таумови доставки, що отримуються з рахунків-фактур або товарно-транспортнихнакладних, можна порівняти із затвердженими прайс-листами, номенклатурою цін,іншими документами, які визначають порядок та умови реалізації. Робочийдокумент аудитора порівняльна відомість, який складається в ході перевіркинаведений в додатку 1 .
Якщоціни продажу або умови продажу продукції визначаються індивідуально для кожногозамовника, то необхідно впевнитися в тому, що вони були належним чиномсанкціоновані уповноваженою на це особою (наприклад, начальником відділупродажу). У випадку, якщо продаж базується на виконанні деяких значнихдоговорів, сума та опис фактично доставлених товарів або наданих послуг повиннібути пов'язані з умовами таких угод.
Особливуувагу аудитор концентрує на перевірці наявності необхідних дозволів наздійснення операцій з продажу, повноти виписки рахунків-фактур за книгоюреєстрації, повноти касових надходжень, звірення кількості відвантаженоїпродукції за даними складського обліку та документів на відвантаженняпродукції, а також перевірці правильності відображення всіх реально здійснених операційз продажу на рахунках бухгалтерського обліку.[10, с.27-34] При цьомувраховується можливість виникнення наступних помилок:
— дані по реально здійснених операціях не відображено в обліку;
— на рахунках відображено фіктивні операції.
Подібніпомилки можуть відповідно призводити до заниження або завищення вартостіактивів та сумі продажу. Перевірка повноти та достовірності відображення сумпродажу та реалізації на рахунках бухгалтерського обліку може бути частиноюперевірки ефективності системи внутрішнього контролю. При перевірцідостовірності відображення сум від реалізації продукції (товарів, робіт тапослуг), слід вибірково порівняти ряд записів у регістрах обліку з данимипервинних документів (коносаментів, товарно-транспортних накладних тощо), атакож з документами, що засвідчують приймання відвантаженої продукції(виконаних робіт, наданих послуг), для підтвердження того, що товари булидійсно відвантажені, роботи виконані послуги надані та право власності на нихперейшло від виконавця до замовника (покупця). Одночасно увага звертається наумови поставки для точного визначення моменту переходу права власності.
Увипадку, якщо факт переходу права власності не можна встановити з наявноїдокументації, необхідно проаналізувати платежі, отримані від замовника(покупця) в погашення дебіторської заборгованості, і на підставі цього зробитивисновок про реальність угоди, відображеної на відповідних субрахунках рахунку70 «Доходи від реалізації».
Перевіркаповноти обліку реалізації продукції проводиться шляхом вибіркової перевіркитоварно-транспортних накладних (чи документів, що їх замінюють) відділу продажуз рахунками-фактурами і даними бухгалтерського обліку. При проведенні такоїперевірки аудитор повинен бути впевнений, що всі товарно-транспортні накладнізібрані і належним чином зберігаються у відділі продажу, що встановлюєтьсяшляхом аналізу порядкової нумерації таких документів.[8, с.36-42]
Приперевірці своєчасності обліку доходів від реалізації, як правило, аудиторунеобхідно порівняти дати, зазначені в товарно-транспортних накладних, з датамивідповідних рахунків-фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації тадебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах можуть свідчити пропотенційні проблеми у своєчасності обліку реалізації.
Точнийрозрахунок суми продажу впливає на правильне виставлення рахунків-фактур завідвантажені товари, виконані роботи, надані послуги та подальше відображенняцих даних в облікових регістрах.
Перевіркаправильності оцінки реалізації вміщує в себе перерахунок даних обліку длявиявлення можливих арифметичних помилок. Як правило, в ході дослідженняпідраховуються кінцеві суми рахунків-фактур чи здійснюється перевіркасамостійно підготовлених контрольних документів.
Якщосума продажу виражена в іноземній валюті, необхідно також перевіритизастосування валютних курсів. Для цього курс, що використовувався господарюючимсуб'єктом, порівнюється з курсом НБУ, що офіційно діяв на момент здійсненняоперації, а також прослідковується, щоб дані про валютну систему продаж та їїеквівалент в гривнях належним чином були відображені в облікових регістрах.[7, с.12-19]
Окрімповного і достовірного обліку даних щодо проданої продукції (виконаних робіт,наданих послуг) також важливо, щоб ці дані були правильно класифіковані тавідображені в Звіті про фінансові результати.
Впроцесі перевірки класифікації операцій з обліку доходів від реалізації напідставі первинних документів визначається правильність відображеннякореспонденції рахунків в облікових регістрах та у Головній книзі.
Повнотавідображення даних щодо реалізації (продажу) в регістрах обліку (облікурозрахунків з покупцями та замовниками) є важливою, оскільки визначаєможливість господарюючого суб'єкта контролювати оплату непогашеної дебіторськоїзаборгованості.
Встановленняповноти відображення даних щодо реалізації здійснюється в ході перевіркиправильності класифікації операцій з продажу, як це зазначено вище. Приперевірці правильності рознесення даних регістру обліку продажу по рахункахГоловної книги необхідно також пересвідчитися, що ці дані належним чиномвідображено на рахунках обліку дебіторської заборгованості.[11, с.53-64]
Вбагатьох випадках рознесення даних по рахунках обліку дебіторськоїзаборгованості в Головній книзі ґрунтується не на даних регістру обліку доходіввід реалізації, а на даних журналу з обліку дебіторської заборгованості, якийвключає не тільки відомості про виставлені за період рахунки, але й інформаціюпро отримані платежі. В цьому випадку, необхідно перевірити, чи відповідає сумавиставлених рахунків, зазначена в журналах з обліку дебіторської заборгованості,сумі продажу, яка відображається у відповідному регістрі обліку. Крім того,необхідно впевнитися, що дані журналів по рахунках обліку розрахунків зпокупцями та замовниками належним чином відображені по відповідних рахункахГоловної книги. В ході перевірки відображення результатів від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг) аудитору необхідно зосередити увагу направильності визначення і відображення результату від реалізації продукції насубрахунку 791 «Результат основної діяльності».
Використовуючиприйом арифметичної перевірки документів, аудитор у Головній книзі по рахунку70 «Доходи від реалізації» перевіряє правильність визначеннявідповідних показників.
3.3Перевірка правильності відображення доходів у звіті про фінансові результати
Одниміз важливих завдань перевірки обліку фактичного прибутку є встановленнявідповідності записів синтетичного та аналітичного обліку чистого доходу(виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), валового прибутку,результату основної діяльності, результату фінансових операцій, результатуіншої звичайної діяльності, результату надзвичайних подій записам в Головнійкнизі та формах бухгалтерської звітності.[9, с.35-45]
Проведенняперевірки операцій з обліку фінансових результатів передбачає наступну послідовністьробіт:
— перевірка тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів
бухгалтерськогообліку фінансових результатів;
— встановлення правильності оформлення первинних документів;
— перевірка правильності визнання доходів і витрат за видами діяльності та віднесенняїх на відповідні рахунки бухгалтерського обліку; вивчення організації обліку фінансовихрезультатів за видами діяльності: основної, операційної, фінансової,інвестиційної та надзвичайної;
— перевірка правильності розподілу чистого прибутку підприємства; виявлення відхиленьфактичного використання прибутку від планових значень, їх причин та наслідків;
— перевірка правильності визначення належних до сплати в бюджет платежів та податків.
Перевіряючиформування чистого прибутку (збитку) діяльності підприємства, аудитор визначаєдотримання господарюючим суб'єктом порядку його визначення згідно порядкуформування чистого прибутку, який наведено на рис.1.
/>
Рисунок1. Порядок формування чистого прибутку звітного періоду
Результатиперевірки правильності визначення чистого прибутку підприємства значною міроюзалежать від якості проведеного дослідження процесу виробництва та реалізаціїпродукції, перевірки основних засобів та іншого майна, розрахункових операційтощо. Так, процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукціїскладається з двох етапів. На першому етапі визначається дохід від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг), який зменшується на суму податку на доданувартість (акцизного збору, інших вирахувань). На другому етапі доходи тавитрати за відповідний період групуються за ознаками належності їх доопераційних, фінансових, інших звичайних, а також надзвичайних доходів тавитрат і переносяться на відповідні рахунки обліку фінансових результатівдіяльності.[8, с.32-42]
Впроцесі використання прибутку відображаються фінансові відносини підприємства збюджетом, банком, трудовим колективом, власниками (засновниками). Основнимизавданнями аудиту в цьому випадку є: контроль за правильним використаннямчистого прибутку підприємства; виявлення відхилень фактичного використанняприбутку від планових цілей, їх причин та наслідків; перевірка правильностівизначення належних до сплати в бюджет платежів та податків.
Напрямивикористання прибутку перевіряють на відповідність податковому законодавству,нормативним документам України, а також установчим документам підприємства. Необхіднопростежити за величиною прибутку, відображеною в Балансі. (форма № 1), Звіті профінансові результати (форма № 2) і Декларації про прибуток. Показникивикористання прибутку аудитор аналізує шляхом порівняння записів у Головнійкнизі, журналах, інших облікових регістрах, а також даних первинних документівз інформацією, що міститься у формах № 2 «Звіт про фінансовірезультати» та № 4 «Звіт про власний капітал». Необхідноперевірити правомірність: відрахувань на створення резервного капіталу;відрахувань у фонди, передбачені установчими документами чи за рішеннямивласників; інших відрахувань із чистого прибутку. Оскільки підприємствосамостійно визначає напрями використання прибутку, що залишився в йогорозпорядженні після оподаткування, слід перевірити ефективність такогорозподілу. Аудитор перевіряє наявність рішення власників про порядоквикористання прибутку, джерела відшкодування збитків і відповідність обліковихзаписів цьому рішенню.[13, с.46-50] У висновку аудитор оцінює фінансовірезультати від звичайної діяльності до оподаткування. Це проводиться шляхомзіставлення відповідних показників з попередніми звітними періодами для того,щоб побачити динаміку показників та оцінити тенденцію їх зміни.
Поглиблюючианаліз, аудитор вивчає результати від звичайної діяльності за видами продукції,а також доходи та витрати за кожним елементом таких операцій. Використовуючиприйоми перерахунку, аудитор з'ясовує вплив окремих факторів на величинуприбутку, а також аналізує рентабельність діяльності підприємства. На підставіпідсумків аналізу обліку фінансових результатів діяльності аудитор розробляєзаходи щодо прискорення реалізації продукції, зниження собівартості,запобігання непередбачуваних втрат тощо.
Прискладанні аудиторського звіту після перевірки операцій з обліку фінансовихрезультатів діяльності аудитор має зазначити: які операції перевірялись; якіпорушення були виявлені в процесі документального оформлення реалізаціїпродукції та визначення фінансових результатів діяльності; помилки привідображенні фінансових результатів діяльності в обліку та звітності; повнотувиконання договірних відносин.
Виявленіаудитором відхилення заносяться до його робочих документів, а пізніше — знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах, звіті тависновку.[7, с.15-20] При застосуванні підприємством системи комп'ютерноїобробки даних, аудитор повинен узгодити з керівником господарюючого суб'єктанаступні питання: можливість залучення незалежного експерта з метою вивченнякомп'ютерної системи підприємства; характер виконання прийомів і способівперевірки з використанням системи комп'ютерної обробки даних. При проведенніперевірки в умовах комп'ютерної обробки даних аудитор повинен з'ясувати питанняпро технічне, програмне та математичне забезпечення комп'ютерів, а такожсистеми обробки інформації. Аудитор повинен визначити, як впливають на організаціюта проведення аудиту використання системи комп'ютерної обробки даних угосподарюючого суб'єкта.3.4 Основні порушення та важливість їх усунення
Основнимипорушеннями при обліку доходів підприємства є порушення норм, передбаченихП(С)БО 15 «Доходи», положення якого поширюються на підприємства всіхформ власності, крім бюджетних та установ. Їх можна згрупувати таким чином(табл.6):
Таблиця6. Основні порушення при обліку доходів підприємства№ Питання, що досліджуються Основні порушення
Пункти П (С)БО 15 «Доходи»,
що порушуються 1 2 3 4 1 Визнання доходів в бухгалтерському обліку Доходи відображаються без зв’язку зі збільшенням та зменшенням зобов’язань п.5 Доходи звітного періоду визнаються під час збільшення активу або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу за рахунок внесків учасників Недостовірно визначаються суми доходів Критерії визнання доходу не застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії також не 1 Визнання доходів в бухгалтерському обліку застосовуються до окремих елементів однієї операції або двох чи більше операцій разом, якщо це випливає зі змісту операції п.6 2 Класифікація доходів від звичайної діяльності в бухгалтерському обліку Дохід від реалізації продукції. Неправильне віднесення доходів від реалізації продукції до складу доходів від основної діяльності згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати
Інші операційні доходи. Неправильне віднесення доходів до складу інших доходів від операційної діяльності згідно з П(С)БО 3 „Звіт про фінансові
результати“ п.7 Фінансові доходи. Неправильне віднесення доходів до складу інших фінансових доходів та доходів від участі в капіталі згідно з П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати“ Інші доходи. Неправильне віднесення доходів до складу інших доходів, які виникають в ході інвестиційної діяльності згідно з П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати 3
Визнання
доходу від реалізації продукції
Неправомірне визнання доходу від реалізації продукції у
випадку, коли покупцю не передано ризики та вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію, або підприємство здійснює подальший контроль та управління реалізованою продукцією, або суму доходу неможливо достовірно визначити, чи немає п.8 впевненості у збільшенні економічної вигоди підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, визначені недостовірно
Неправомірне коригування визнаного доходу від реалізації продукції на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійноїдебіторської заборгованості п.15 4 Визнання доходу при обміні продукцією та іншими активами Неправомірне визнання доходу при обміні продукцією та іншими активами у разі; якщо здійснюється обмін продукцією та іншими активами, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість п.9
Визнання доходу
від надання послуг Неправомірне визнання доходу, пов'язаного з наданням послуг, у разі неврахування ступеня завершеності операцій з надання послуг на дату балансу або недостовірної оцінки результату цієї операції пп. 10,11 Відображення в бухгалтерському обліку доходу (виручки) від надання послуг, який не може бути достовірно визначений без врахування розміру визначених витрат, що підлягають відшкодуванню п. 13 Визнання доходу та невизнання понесених витрат витратами звітного періоду, якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує імовірності відшкодування зазначених витрат п. 14 5
Визнання доходу від цільового
фінансування У“ Неправомірне визнання доходом цільового фінансування, при якому немає підтвердження, що дохід буде отримано та підприємство виконає умови такого фінансування п. 20 Неправомірне визнання доходом отриманого цільового фінансування протягом тих періодів, у яких не було здійснено витрат, пов'язаних з виконанням умов цільового фінансування п. 17 Неправомірне визнання доходом цільового фінансування капітальних інвестицій протягом періоду, в якому немає корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) п. 18 Порушення вимог П(С)БО щодо визнання доходу від цільового фінансування у вигляді компенсації витрат, яких вже зазнало підприємство, або термінової фінансової підтримки підприємства без пов'язаних із цим витрат і відображення його в періоді, іншому, ніж той, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням п.19 6 Визнання доходу від використання активів іншими підприємствами Неправомірне визнання доходу від використання активів іншими підприємствами, по яких неможливо достовірно визначити оцінку, або тих, від яких немає можливості надходження економічних вигод п.20 Невизнання доходу від відсотків у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку корисного використання відповідними активами Невизнання доходу від роялті за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди Невизнання доходу від дивідендів, що підлягають отриманню, при їх нарахуванні та прийнятті рішення про їх виплату 7 Оцінка доходу Неправомірне відображення доходу в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що не отримані або не підлягають отриманню п.21 Невизнання доходом суми у вигляді відсотків, у разі відстрочки платежу, внаслідок якої виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію та інші активи п.22 7 Оцінка доходу Недотримання вимог П(С)БО щодо визначення суми доходу за бартерним контрактом за справедливою вартістю активів, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів п.23 Недотримання вимог П(С)БО щодо визначення доходу за бартерним контрактом за справедливою вартістю активів, що передані за цим контрактом у випадку, якщо справедливу вартість активів, які отримані або підлягають отриманню, достовірно визначити не можливо п.24 8 Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності Неповне відображення передбаченої стандартом інформації у Примітках до річної фінансової звітності п.25 Нерозкриття облікової політики щодо визнання доходу, включаючи спосіб визнання ступеню завершеності робіт, послуг, дохід від виконання яких визнається за ступенем їх завершеності Незазначення розподілу доходу за кожною групою доходів: дохід від реалізації продукції; інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи; надзвичайні доходи Відсутність інформації про склад та суми доходів за кожною надзвичайною подією Незазначення частки доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами
Таким чином, виявленіаудитором порушення заносяться до його робочих документів, які пізнішезнаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах. Найпоширенішими порушеннями,які виявляються в ході аудиту доходів підприємства є: неправильне віднесеннядоходів по видам діяльності, заниження доходів в обліку, невідображення вбухгалтерському обліку реалізованого товару, невиконання договірних відносинщодо своєчасності поставки товару, робіт та послуг. Ці порушення викривляютьдійсний стан фінансового становища підприємства. Виправлення цих помилок дужеважливе для встановлення реального фінансового становища підприємства.
ВИСНОВОК
Розглянувши всіпитання цієї курсової роботи можна зробити висновок, що аудит доходівпідприємства є незалежною формою контролю, який досліджує тільки питання,обумовлені у договорі з замовником. Науково обґрунтовані висновки аудиторавикористовуються власником для поліпшення фінансово-господарської діяльностіпідприємства та усунення виявлених недоліків, особливо у розрахунках здержавним бюджетом. Для зовнішніх контрагентів висновок незалежного аудитора єоднією із гарантів достовірності та об'єктивності інформації, що булаперевірена під час аудиторської перевірки. Аудит доходів та фінансовихрезультатів підприємства є одним із найважливіших напрямків аудиту так як принеправильному визначенні доходів підприємства неправильно визначається податокна прибуток, що йде до державного бюджету, інвесторам підприємства незрозуміло:прибутковим чи збитковим є дане підприємство тощо.
В даній курсовійроботі було розглянуто актуальні питання аудиту доходів підприємства: метааудиту доходів підприємства, основні завдання, об’єкти аудиту, методикапроведення аудиту, складання програми проведення аудиту доходів підприємства,основні питання перевірки, джерела інформації аудиту доходів підприємства,типові порушення при визначенні доходів підприємства. Всі ці питання дужеважливі так як аудит доходів та фінансових результатів діяльності підприємствадає точні відповіді на наступні питання: прибутковим чи збитковим є дане підприємство;чи варто вкладати кошти на розвиток виробництва тощо. В умовах нинішньоїринкової економіки проведення аудиту доходів та фінансових результатівпідприємства є дуже актуальним та важливим як для власників підприємства так ідля потенціальних інвесторів.
СПИСОКВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. ЗаконУкраїни „Про аудиторську діяльність“ від 22.04.93. р.
2. Закон України „Про підприємства в Україні » від 27.03.91№ 887-XII.
3. Закон України „Про власність в Україні " від7.02.91 № 536-XII.
4. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні " від 16 липня 1999 № 996-XIV.
5. Національне Положення (стандарт) бухгалтерського обліку15 «Дохід», затверджено наказом Міністерства фінансів України № 290від 29.11.1999 р.
6. Національне Положення (стандарт) бухгалтерського обліку16 «Витрати», затверджено наказом Міністерства фінансів України № 318від 31.12.1999 р.
7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій та розробленадо нього Інструкція із застосування, затверджені наказом Міністерства фінансівУкраїни від 30.11.99 р. №291.
8. БілухаМ.Т. Аудит. — К: Вища школа: Т-во «Знання ,2000 .-769 с.
9. ДавидовГ.М. Аудит: Навчальний посібник –К: Знання, 2001.-364с.
10. ДавидовГ.М. Аудит: Збірник задач та практичних ситуацій –К: Знання, 2001.-170с.
11. ДорошН.І. Аудит: методологія і організація .-К.: Знання, 2001-402 с.
12. КулаковськаЛ.П., Піча Ю.В. Основи аудиту. Навч.посібник .-К.: Каравела, 2004.-496с.
13. КулаковськаЛ.П., Піча Ю.В. Основи аудиту. Збірник задач і прав. Житомир, 2000.-608 с.
14. Труш В.Є.Організація і методика аудиту підприємницької діяльності. Навч.посіб.-Херсон.-2002.-128с.
15. Б.Ф. УсачАудит: Навч.посіб.-К: „Знання“, 2003.-223с.