Министерствоаграрной политики Украины
Луганскийнациональный аграрный университет
Кафедра учетаи аудита
Курсоваяработа
на тему:
«АУДИТДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»
Проверила:
Скоробогатова Е.В.
Выполнила:
Луганск –2004
Содержание.
Введение.
1. Теоретические основы инормативно-правовая база регулирования
аудиторской деятельности.
2. Общие принципыорганизации аудита.
2.1.Сущность, задачи ифункции аудита в условиях рыночной
экономики
2.2. Организация ипланирование аудиторской деятельности
2.3. Последовательностьпроведения аудита и оформление его
результатов
3. Методика аудитаденежных средств.
3.1. Задачи,информационное обеспечение и последовательность аудита
3.2. Аудит кассовыхопераций.
3.3. Аудит операций посчета в банке
4. Оценка состояниявнутрихозяйственного контроля и соблюдение
учетной политики напредприятии.
Выводы.
Список использованнойлитературы.
Приложения
Введение.
В процессе осуществлениясвоей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разнымипредприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборотхозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразныхрасчётов.
Расчетыосуществляются в денежной форме.Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидныеактивы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. Отих наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженностипредприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично.Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счетаплательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций,замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учетденежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах вбанках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличныхденег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономикиследует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств можетприносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональномвложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важноезначение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов икредитования.
Контрольза движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является однойиз основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами.Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть кпомощи сторонней аудиторской фирмы.
Исходяиз актуальности темы, при написании данной курсовой работы были поставленытакие задачи:
1. Рассмотретьтеоретические основы и общие принципы организации аудита.
2. Изучитьметодику аудита денежных средств.
3. Охарактеризоватьоценку состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики напредприятии.
Цельюнаписания работы является приобретение и закрепление теоретических ипрактических знаний по основам аудита и детальное изучение методики аудитаденежных средств.
Объектомисследования является ЧСП «8Марта».
1.Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторскойдеятельности.
В Украине начинаетсяскладываться новая экономическая политика, основу которой составляют рыночныеотношения. Законом Украины «Об аудиторской деятельности», вошедшим всилу 22 апреля 1993года, в практику введен аудит. Как любая новая областьдеятельности аудит нуждается в разработке концептуальных, методологических иметодических основ.
Законом Украиныпредусмотрены правовые основы осуществления аудиторской деятельности, направленнойна создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересовсобственника. Аудиторская деятельность включает в себя организационное иметодическое обеспечение аудита, практическое исполнение аудиторских проверок ипредоставление аудиторских услуг. Аудиторские услуги могут предоставляться вформе аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций повопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализафинансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правовогообеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Законом об аудиторскойдеятельности определено, что аудит – это проверка публичной бухгалтерскойотчетности, учета, первичных документов и другой информации, касающейсяфинансово-хозяйственной деятельности предприятий с целью определениядостоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующемузаконодательству и установленным нормативам.
Аудит осуществляетсянезависимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, которые уполномоченыобъектами хозяйствования на его проведение. Аудит может проводиться поинициативе предприятий, а также в случаях, предусмотренных действующимзаконодательством.
Объем аудита отчетовопределяется требованиями международных стандартов учета и соответствующихпрофессиональных органов. Аудит должен быть организован так, чтобы можно былоучесть все аспекты объекта, относящиеся к отчету. Важность информацииопределяет сам аудитор. Аудитором может быть гражданин Украины, который имеетсертификат и лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.
В Украине, где рыночныеотношения развиваются в ускоренном темпе, определенное место в сфере бизнесапринадлежит аудиторским фирмам, как отдельно для предпринимателей, так и дляэкономики в целом. Аудиторы по сути являются партнерами, то есть они имеютопределенное количество клиентов и осуществляют аудит.
В настоящее времядействующая организационная структура многих аудиторских фирм может датьопределенное представление об их построении:
– генеральный директор,или директор аудиторской фирмы;
– менеджер;
– аудиторы;
– специалисты по отраслямдеятельности.
Аудиторские фирмы, кромепроведения аудита, оказывают различные услуги:
— подтверждениедостоверности и полноты годового баланса и отчетности предприятий независимо отформы собственности и вида деятельности;
— проверка и анализфинансового состояния предприятий различных форм собственности;
— проверка эмитентовценных бумаг при регистрации эмиссии в Министерстве финансов Украины;
— аудиторское заключениепри возбуждении вопроса о признании предприятия неплатежеспособным илибанкротом;
— аудиторское заключениепри ликвидации предприятий всех форм собственности;
— анализ проектовхозяйственной, финансовой, в том числе совместной деятельности на территорииУкраины и за ее пределами;
— консультации иэкспертизы по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения,анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правовогообеспечения предпринимательской деятельности юридических и физических лиц;
— консультации поменеджменту и др.
Процесс аудита, с цельюболее общего представления, состоит из планирования, оценки системы внутреннегоаудита, аудиторских свидетельств, проверки бухгалтерской и финансовой отчетности,составления отчета. Аудиторские проверки, которые осуществляют аудиторскиефирмы, включают разработку модели и процедур. Обычно процесс аудита начинаетсяс подготовительной работы с клиентами, на месте устанавливают условия работы,заключают договор, определяют договорную цену, назначают конкретного аудиторадля выполнения договорных условий. В договоре определяется ответственностьаудитора перед клиентом и клиента – за достоверность представляемой отчетности.
Важное значение придаетсяпланированию и, в частности, изучению информации о бизнесе, оценке риска,оценке значимости, разработке общей методики, определению оптимального довериявнутреннему аудиту, разработке и проведению окончательного плана аудита.Составляются, если нужно, независимые тесты по конкретным операциям, проверкеотчетности, результатам аудита, формулировке мнения, документированию проверок.
Процесс аудита состоитиз:
1. Планированиеаудита.
2. Подготовительнаяработа аудиторов в фирме.
3. Оценкавнутреннего аудита и риска.
4. Система контроляна объектах.
5. Аналитическаяпроверка.
6. Осуществлениеполных проверок хозяйственных операций.
7. Изучениефинансовых документов и отчетов.
8. Проверка активови пассивов.
9. Составление иподписание заключения.
10. Отчет передакционерами.
Аудиторы должны сохранятьправило конфиденциальности информации. Аудит должен выполняться толькокомпетентными специалистами.
Цель аудита – это датьвозможность аудитору выражать свое мнение в соответствии с законодательством идругими нормативными актами по оценке внутреннего контроля. Мнение аудитора исистема учета позволяют установить достоверность финансовых отчетов, хотяаудитор отвечает за свое мнение по отчетам, но ответственность за них лежит наруководителях проверяемых объектов. Аудиторы должны быть высокимипрофессионалами, чтобы осознать сущность системы учета и внутреннего аудита,разбираться в оценках риска по контролю. Все это дает возможность аудиторамопределять факторы риска и применять те методы проверок, которые должны датьнужный эффект.
Важно также получить отпредприятия официальное подтверждение о достоверности неясных вопросов поотчетности, кроме того, знать бизнес клиента, лиц, которые управляют бизнесом,объемы предприятия, его деловые операции. Особенно важно изучить систему учетаклиента, знать элементы контроля, на которые аудитор хочет опереться вдальнейшем, а также свидетельства аудита.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ – это,практически, внутриведомственный контроль самого предприятия. Предприниматели,заинтересованные в эффективной работе внутреннего аудита, постоянносопоставляют затраты и выгоды для предприятия. Внутренний аудит большоевнимание уделяет функционированию систем учета, их соответствию установленнымнормативам и дает соответствующую оценку, а также рекомендации и советы поустойчивости финансового состояния предприятия. Именно от этого, а не отколичества проверок зависит эффективность внутреннего аудита.
2. Общие принципыорганизации аудита.
2.1. Сущность, задачи ифункции аудита в условиях рыночной экономики.
Согласно Закона Украины «Обаудиторской деятельности» ст.3, понятие «аудиторская деятельностьсодержит в себе организационное и методическое обеспечение аудита, практическоевыполнение аудиторских проверок и предоставление аудиторских услуг. Аудиторскиеуслуги могут предоставляться в форме аудита и связанных с ним экспертиз,консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения,анализа финансово-хозяйственной деятельности и прочих видов экономико-правовогообеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Аудит – это независимаяаудиторская проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичныхдокументов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектахозяйствования с целью определения достоверности отчетности, учета, его полнотыи соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Таким образом, цельюаудита финансовой отчетности является получение аудитором вывода о том,соответствует ли финансовая отчетность во всех существенных аспектахинструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и предоставленияфинансовых отчетов. По результатам аудита составляется аудиторское заключение ореальном финансовом состоянии субъекта хозяйствования. То есть целью проведенияаудита является составление аудиторского заключения о финансовом состояниисубъекта, который проверяется, а основной задачей аудита – сбор и обработкадостоверной информации о хозяйственно-финансовой деятельности субъектахозяйствования и формирование на этой основе аудиторских заключений.
Необходимость проведенияаудита обусловлена потребностью пользователей информации о реальном финансовомсостоянии субъекта хозяйствования. Пользователями этой информации могут быть:
— уполномоченные наосновании законов Украины представители органов государственной власти;
— собственники,основатели хозяйственного субъекта;
— другие юридические ифизические лица, имеющие материальную заинтересованность в результатаххозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования.
Следует такжеподчеркнуть, что пользователи этой информации имеют право согласно ст. 9 ЗаконаУкраины „Об аудиторской деятельности“ „выступать заказчиками напроведение аудита и выполнение других аудиторских услуг, определять объемы инаправления аудиторских проверок в границах полномочий, предоставленныхзаконодательством, установленными документами или отдельными договорами“.Объективность аудиторского заключения является обязательным условием,предусматривается независимостью аудита и диктуется потребностямипользователей. Но аудиторское заключение не может быть свидетельствомабсолютной точности информации и гарантией ее правильности, он может лишьподтверждать достоверность информации. Аудит – это процесс уменьшения уровняинформационного риска для пользователей финансовых отчетов. Аудитор неутверждает отчеты субъекта хозяйствования и не отвечает за саму отчетность. Онтолько выражает свое мнение о финансовой отчетности. Ответственность зафинансовую отчетность лежит на руководителях хозяйственного субъекта, которыйпроверяется. Аудит не освобождает руководство субъекта от ответственности.
Кроме основных, аудитможет решать и функциональные задачи, к которым относятся: задачи санации,оперативного контроля и анализа, задача стратегического анализа.
Задача санациипредусматривает разработку по результатам проведенного аудита по просьбеклиента рекомендаций относительно исправления найденных им ошибок и устранениезлоупотреблений. Аудитор может дать рекомендации об обновлении бухгалтерскойдокументации, постановки бухгалтерского учета, но непосредственное участие висправлении ошибок и проведении санации не берет.
Задача оперативногоконтроля и анализа предусматривает проведение оперативного аудита и анализанепосредственно в процессе хозяйственной деятельности клиента с цельюпредупреждения ошибок, выбора оптимальных вариантов управленческих решений безнепосредственного вмешательства аудитора.
Задача стратегическогоанализа предусматривает, что аудитор на основании данных, полученных в процессеаудита, разрабатывает предложения по перспективным вопросам развитияхозяйственного субъекта.
Предметом аудитавыступает состояние экономических, организационных, информационных и другиххарактеристик системы, которая находится в сфере аудиторской оценки. Метод аудиторскойдеятельности базируется на основных положениях диалектического метода познанияи законах политической экономии. Экономические процессы, возникающие иосуществляющиеся на предприятиях, представляют собой определенное целое, общее,без различий между отдельными частями и особенностями. Метод аудита – этосовокупность способов, приемов, используемых для исследования состоянияобъектов, которые изучаются. Эти приемы можно объединить в такие группы:
1. Определениеколичественного и качественного состояния объекта.
2. Определениеотклонений реального состояния исследуемого объекта от норм и нормативов,плановых показателей и других правил.
3. Оценка состоянияобъекта в прошлом, текущем и будущем периодах.
В аудите также широкоприменяются приемы и методы, которые не являются собственно аудиторскими – это,прежде всего приемы и методы статистики и анализа хозяйственной деятельности:сравнение, группировка, детализация показателей, индексы, балансовый,сальдовый.
По форме и целиосуществления аудита различают внешний и внутренний аудит. Основное различиемежду ними состоит в том, что внутренний аудит проводится внутри самойорганизации по требованию и по инициативе ее руководства аудитором, которыйработает в данной организации. Поэтому в выполнении своих функций он в той илииной степени является зависимым от руководства предприятия. Внутренний аудитможно рассматривать как неотъемлемую часть общей системы контроля, которыйсогласно международному нормативу „Использование результатов работывнутреннего аудита“ осуществляется по таким направлениям (функциям):
— анализ системы учета ивнутреннего контроля;
— изучение финансовой иоперативной информации по отдельным статьям;
-изучение экономическойэффективности управленческих решений на разных уровнях хозяйствования;
-анализ адекватностиполитики в сфере менеджмента;
-оценка качестваинформации;
-разработка проектовуправленческих решений;
-проведениестратегического (перспективного) анализа;
-разработка финансовыхпрогнозов.
В целом направления, покоторым осуществляется внутренний аудит, свидетельствуют о его исключительнойважности для предприятий. Формирование и развитие внутреннего аудита являетсяважнейшей задачей фирм. Внутренний аудит имеет обязательный характер.
Вместе с внутреннимаудитом широко распространен внешний аудит, который проводят отдельныеаудиторские фирмы. Целью и задачей внешнего аудита является оценка иподтверждение достоверности финансовой отчетности предприятия. В процессеаудиторской проверки внешний аудит входит в систему внутреннего аудита и оченьпохож с приемами и методами, которые применяются внутренними аудиторами и с ихоценками. При этом внешние аудиторы не ограничиваются вопросами подтвержденияфинансовой отчетности, а оценивают деятельность всех систем предприятия.Внешний аудит может быть добровольным (инициативным), когда он проводится поинициативе заинтересованной стороны, и обязательным, когда предусмотрензаконом. Согласно Законам Украины „Об аудиторской деятельности“ от 22апреля 1993года № 3125-XII, „Овнесении изменений и дополнений к статье 10 Закона Украины об аудиторскойдеятельности“ от 14 марта 1995года № 81/95-ВР, Постановления ВерховнойРады Украины „О порядке введения в действие Закона Украины “Овнесении изменений и дополнений к статье 10 Закона Украины „Об аудиторскойдеятельности“ от 14 марта 1995года №81/95-ВР» проведение аудитаявляется обязательным для:
— проверки финансовогосостояния основателей коммерческих банков, предприятий с иностраннымиинвестициями, акционерных товариществ, холдинговых компаний, инвестиционныхфондов и других финансовых посредников;
— эмитентов ценных бумаг;
— государственныхпредприятий в случае сдачи в аренду целостных имущественных комплексов,приватизации, корпоратизации и других изменений форм собственности;
— нарушения вопроса опризнании неплатежеспособности или банкротства.
Согласно Закону Украины «Овнесении изменений и дополнений к некоторым законодательным актам Украины»от 14 марта 1995года 3 90/95-ВР с изменениями и дополнениями, внесеннымиЗаконом Украины от 7 марта 1996года № 85/96-ВР, проведение аудита является обязательным также с цельюподтверждения:
· достоверности иполноты ликвидационного баланса, за исключением организаций, которые полностьюсодержатся за счет бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью;
· достоверности иполноты финансовой отчетности предприятий, исключая товарищества с годовымхозяйственным оборотом, который не превышает 250 необлагаемых налогомминимумов;
· достоверности иполноты бухгалтерского баланса и другой информации о финансовом и имущественномсостоянии должника независимо от причин, по которым нарушено дело;
· финансовогосостояния основателей (кроме физических лиц) доверительных товариществотносительно их способности осуществлять соответственные взносы в уставный фонддругого предприятия;
· достоверности иполноты годового баланса и отчетности доверительных товариществ;
· финансовогосостояния основателей страховщика относительно их способности осуществлятьсоответственные вклады в уставный фонд страховой компании;
· достоверности иполноты годового баланса и отчетности страховщика;
· справки офинансовом состоянии основателей страховщика.
Обязательный аудитможет быть организован также по решению суда или следственных органов.
Таким образом, можносказать, что внутренний аудит, который осуществляется непрерывно и выполняетфункции управленческого контроля на предприятии, направлен на анализ системыучета и внутреннего контроля за сохранностью имущества и исполнением сметдоходов и расходов, изучение эффективности управленческих решений и разработкуих проектов, а также на проведение стратегического анализа и разработкуфинансовых прогнозов. Внешний же аудит – проводится один раз в год независимойаудиторской фирмой на договорной основе с клиентом с целью объективной оценки учета.
С точки зренияисторического развития различают три стадии аудита:
— подтверждающий,основанный на проверке и подтверждении достоверности бухгалтерских документов иотчетов;
— системно-ориентированный, занимающийся анализом системного внутреннего контроляи консультационной деятельностью;
— аудит, «базирующийсяна риске» — состоит в проверке там, где риск ошибки или вероятностьмошенничества максимальны.
По периодичностиосуществления аудиторских проверок аудит бывает:
Ø первоначальный — проводится впервые на данномпредприятии;
Ø периодическиповторяющийся – при повторном заключении договора с клиентом.
В аудиторской практикезарубежных стран различают три варианта проведения аудита:
Национальные нормативыаудита и Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины устанавливают основныепринципы аудита, правила предоставления аудиторских услуг, фундаментальныеосновы аудиторской этики. Согласно этих документов принципы аудита можноразделить на две группы: методологические и принципы профессиональной этики.
К методологическимпринципам относятся:
* планирование аудита;
* обоснованность оценкизначимости аудиторских свидетельств, а также системы внутреннего контроля;
* определение критериевсущности и достоверности;
* соблюдение методики итехники аудита, оценки рисков и выбора данных;
* анализ информации иформирование заключений;
* ответственность зарезультаты аудита;
* полное информированиеклиента.
Начиная с 1 января1999года введена обязательность соблюдения Национальных нормативов.
Необязательными длявыполнения являются такие нормативы:
№ 12 «Оценка системывнутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью еефункционирования»;
№ 24 «Учет работыспециалистов внутреннего аудита»;
№ 13 «Аудит вусловиях электронной обработки данных»;
№ 17 «Выборочнаяпроверка»;
№ 31 «Влияниесистемы электронной обработки данных на оценку системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля»;
№ 32 «Оценкисобственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля, их влияние нанезависимые процедуры аудиторской проверки».
Нормативы используютсяаудиторами в зависимости от объема операций клиента и наличия у него системывнутреннего контроля, службы внутреннего аудита или системы электроннойобработки данных.
Кодекс профессиональнойэтики аудиторов Украины предусматривает правила предоставления аудиторскихуслуг и фундаментальные принципы этики аудитора, которые являются «обязательнымидля выполнения всеми аудиторами при предоставлении ими аудиторских услуг»:
· профессионализм –работодатели, клиенты и другие заинтересованные стороны определяют уровеньспециальной подготовки аудиторов;
· качество услуг –аудит и аудиторские услуги должны осуществляться в строгой последовательности сдействующим законодательством и нормативными актами;
· доверие –работодатели, клиенты и другие заинтересованные стороны должны быть уверены втом, что аудитор никогда не нарушит профессиональной этики и будетпридерживаться ее на протяжении всей практики;
К фундаментальным основамэтики относят:
> честность;
> объективность;
> профессиональнаянезависимость;
> конфиденциальность;
>профессиональноеповедение;
> профессиональныенормы.
Каждый аудитор,получивший сертификат аудитора Украины, провозглашает и подписывает следующуюклятву:
«Я (фамилия, имя) провозглашаюклятву аудитора и свято обещаю выполнять свои профессиональные обязанности счестью и достоинством, придерживаться законов Украины, „Национальныхнормативов аудита“, Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины итребовать их соблюдения другими».
2.2. Организация ипланирование аудиторской деятельности.
Организация аудиторскойпроверки осуществляется в три основных этапа:
1. Организационно-подготовительный.
Здесь производитсяознакомление с бизнесом клиента, проводится оценка существенности иаудиторского риска, оценка системы учета и внутреннего контроля, а такжеразрабатываются общий план и программа аудита.
2. Исследовательский– заключается в выполнении аудиторских процедур и в оформлении рабочейдокументации.
3. Заключительный –включает в себя составление аудиторского заключения, отчета для руководства,оценку результатов аудитора.
Важным моментомаудиторской проверки является система подбора клиентов, а также взаимоотношенияс имеющимися клиентами. Неудачный выбор клиента может привести к значительнымфинансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации фирмы.Взаимоотношения клиента и аудитора определяют два типа клиентов:
1) формально-официальный,когда клиент требует быстрого проведения аудита без тесных дальнейшихконтактов;
2) неформальный,когда между клиентом и аудитором устанавливаются тесные контакты, а аудиторкроме проверки оказывает клиенту практическую и консультационную помощь.
Выбрав аудитора, клиентнаправляет в их адрес письмо-предложение по проведению аудита с указанием закакой период и гарантией оплаты аудиторских услуг. Официальным ответом являетсяписьмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита, котороенаправляется клиенту для заключения договора. После подписанияписьма-обязательства составляется Договор на оказание аудиторских услуг,который в соответствии с нормативом №4 должен содержать:
· предмет договора,цель и масштабы аудита;
· возможностьдоступа к информации;
· права,обязанности, ответственность сторон;
· срокипредоставления клиентам документов;
· оценка стоимостиаудиторских услуг с предоплатой их в пределах 50%;
· консультационныеуслуги.
Оценка стоимостиаудиторских услуг может быть в виде:
1) Аккордной оплаты,которая заключается в том, что аудитор при знакомстве с бизнесом клиента определяетаудиторский риск и трудоемкость работ, финансовые возможности клиента, послечего определяется общая стоимость работ в пределах 0,1 – 1% от реализации запроверяемый период.
2) Повременнойоплаты, которая базируется на оценке 1часа (дня) работы аудитора, зависящей отего квалификации.
3) Сдельной оплаты,применяющейся при восстановлении бухгалтерского учета исходя из стоимости однойоперации, выполненной аудитором или стоимости одного показателя в отчетности.
4) Оплаты порезультатам – в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов.
Важнейшимметодологическим принципом аудита является планирование. Планирование аудитадолжно осуществляться на основании национальных нормативов аудита: «Планированиеаудита» №9, «Знание бизнеса клиента» №10, «Существенность иее взаимосвязь с риском аудиторской проверки» №11, «Оценка системывнутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью еефункционирования» №12, других нормативных и законодательных актах.
Планирование аудиторской деятельностиосуществляется с целью предоставления эффективных экономических услуг вопределенный промежуток времени, сосредоточение внимания аудитора на важнейшихнаправлениях аудита, выявления проблем, которые необходимо проверить.Планирование аудита связано с определением его целей и задач, соответствия иобязанностей аудиторов.
Таким образом,планирование – это процесс, который дает возможность наиболее рациональновыполнить аудит и одновременно уменьшить риск невыявления важнейших моментовдеятельности клиента. Планирование аудита должно оформляться документально.Согласно Национальному нормативу аудита «Планирование аудита» №9предусматривается составление двух документов: общего плана и программы аудита.
Общий план проведенияаудита должен содержать следующие разделы:
— понимание аудиторомбизнеса клиента: анализ гавных влиятельных факторов деятельности предприятия,важнейших его характеристик и структуры;
— понимание системыучетно-аналитического процесса предприятия, в том числе системы внутреннего аудитаи контроля, анализ методологии и принципов бухгалтерского учета;
— определение аудиторомриска и сущности: оценка того, какие операции клиента являются наиболеерискованными, и разработка аудиторских процедур, которые будут способствоватьвыявлению существенных факторов искажений финансовой отчетности;
— факторы управленческоговлияния: возможность участия в аудите других аудиторов и аудиторских фирм;
— факторы экономическихотношений с другими предприятиями;
— виды, сроки и полнотапроцедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельныеучастки аудита.
Аудиторская программаразрабатывается с момента конкретизации общего плана аудита согласно приложениюк национальному нормативу аудита «Договор на проведение аудита» № 4.В аудиторской программе указываются:
· основные участкиработы клиента и разделы учета, подлежащие проверке;
· способы проверки;
· методы проверки(документальный, фактический);
· распределениеобязанностей между проверяющими аудиторами;
· сроки выполненияработ;
· порядокоформления рабочих документов и результатов проверки.
Таким образом, программаявляется детальным развитием плана аудитора.
2.3.Последовательность проведения аудита и оформление его результатов.
Документальное оформлениеаудиторской проверки проводится на основании статей 7, 21 Закона Украины «Обаудиторской деятельности», национальных стандартов аудита:
— № 6 «Документальноеоформление аудиторской проверки»;
— № 26 «Аудиторскоезаключение»;
— № 27 «Прочаяинформация в документах, касающихся проверенной аудитором финансовой отчетностипредприятия»;
— № 28 «Аудиторскиезаключения специального назначения»;
— № 29 «Оценкаперспективной финансовой информации».
Согласно этим документамдокументальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочей изаключительной (итоговой).
Рабочие документы – этозаписи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученнуюинформацию и заключения, сделанные в результате проведения аудита. Рабочиедокументы являются собственностью аудитора. Они содержат всю информацию,которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки. Этаинформация должна подтвердить заключение аудитора. Рабочие документы обычносодержат:
· информацию оклиенте;
· копии юридическихпервичных и других документов;
· документацию опланировании аудита;
· информацию опроведенных тестах систем контроля, аудиторские свидетельства;
· заключенияаудиторов со стороны;
· заключения,сделанные аудитором для разных объектов аудита.
После окончания проверкирабочие документы остаются у аудитора, который должен обеспечить их надежноехранение.
Итоговая документациясостоит из аудиторского заключения и дополнительной документации, котораяпередается заказчику.
Аудиторское заключение –это официальный документ, составленный в установленном порядке по результатампроведения аудита и содержащий суждение-оценку аудитора относительнодостоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательствуи установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности. Аудиторское заключение состоит из следующих разделов:
1. Раздел «Заголовок»,где необходимо записать, что аудиторская проверка проводилась независимымиаудиторами, указать название аудиторской фирмы, а также полное название предприятия,которое проверяется, и время проверки.
2. Раздел «Комуадресован аудит» требует четкого определения адресата.
3. Раздел «Вступление»содержит данные о составе отчетности, которая проверялась, дату, на которуюбыла составлена информация, обязательное уведомление об ответственности засоставление отчетности руководства предприятия и замечания о том, что аудиторобязан подготовить заключение на основании информации, которая поступила порезультатам проверки предоставленной отчетности.
4. Раздел «Масштабпроверки» предусматривает определение масштабов аудита и содержаниявыполненных работ. Этот раздел должен обеспечить потребителям аудиторскогозаключения уверенность в том, что аудит спланирован и проведен согласнотребованиям нормативов.
Аудитор должен оценитьважность предотвращения ошибок в системе учета и внутреннего контроляпредприятия клиента, выявить степень их влияния на финансовую отчетность.Аудиторское заключение должно содержать информацию об использовании конкретныхтестов, о методологии учета.
5. Раздел «Заключениеаудитора о проверенной финансовой отчетности» требует четкого сужденияаудитора об отчетности, правильность всех ее существенных аспектов относительноинструкций о порядке составления отчетности и действующих принципов учета.
6. Раздел «Датааудиторского заключения». Аудитор должен проставлять дату аудиторскогозаключения в день завершения аудиторской проверки. Законченной считаетсяпроверка, когда ее результаты доведены до руководства предприятия, в которомпроводилась проверка и руководство подписало отчеты, которые прилагаются кзаключению и акту приема-сдачи работы. Руководство предприятия подаетзаключение в соответственную налоговую инспекцию Украины не позднее десяти днейпосле окончания аудиторской проверки.
7. Раздел «Адрес аудиторскойфирмы» содержит адрес действующего местонахождения аудиторской фирмы,номер и срок действия лицензии, полученной Аудиторской палатой Украины.
8. Раздел «Подписаниеаудиторского заключения». Аудиторское заключение и отчетность, о которойаудитор дает свое заключение, подписывается независимыми аудиторами от имениаудиторской фирмы.
Существуют такиеследующие виды аудиторских заключений:
= безусловноположительное;
= условно положительное;
= отрицательное;
= аудитор отказываетсявыдавать заключение об отчетности и оформляет свой отчет в другой форме.
Безусловно положительноезаключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены такиеусловия, как:
— аудитору предоставленався информация и объяснения, необходимые для целей аудита;
— информация являетсядостаточной для отражения реального состояния субъекта проверки;
— финансовая документациясоставлена на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, асама система удовлетворяет существующие законодательные и нормативныетребования;
— отчетность составлена вустановленном порядке и в установленной форме.
Согласно требованиямаудиторское заключение должно содержать: основные сведения об аудиторской фирмеи о клиенте, об условиях договора на проведение аудита и требования ксодержательной части аудиторского заключения; анализ показателей финансовогосостояния путем расчета финансовых коэффициентов.
3.Методика аудитаденежных средств.
3.1. Задачи,информационное обеспечение и последовательность аудита.
Основная цель проверкиденежных средств состоит в установлении законности, достоверности ицелесообразности совершения операций с денежными средствами и правильностиотражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:
3.1. Ознакомление сусловиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности.
3.2. Изучениеправильности документального оформления операций по приходу и расходу денежныхсредств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций.
3.3. Проверкасоблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходованияналичности в кассу.
3.4. Соблюдениепорядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использованияполученных в банке денежных средств.
3.5. Соблюдение лимитакассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами сюридическими лицами.
3.6. Определениезаконности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств сбанковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете.
3.7. Проверкасостояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.
Основным нормативнымдокументом по учету денежных средств является «Положение о ведениикассовых операций в национальной валюте в Украине».
Источникамиинформационного обеспечения для проверки денежных средств служат:
— приходные и расходныекассовые ордера с оправдательными документами;
— журнал регистрации;
— кассовая книга;
— журнал-ордер иведомость по счетам 30 – 35;
— выписки банка сплатежными документами;
— Главная книга;
— баланс;
— отчет о движенииденежных средств.
Приступая к проверкеопераций аудитору целесообразно провести тестирование по заранееподготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учетаи внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторскойпроверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.
Доказательство аудиторполучает с помощью приемов:
· участие винвентаризации кассовой наличности;
· наблюдение запроведением кассовых операций;
· устный опрос;
· получениеписьменного подтверждения;
· проверкаарифметических подсчетов;
· анализ полученныхданных.
3.2. Аудиткассовых операций.
Целью аудиторской проверки кассовыхопераций является установление соответствия применяемой в организации методикиучета и налогообложения операций по движению наличных денежных средствдействующим в Украине в проверяемом периоде нормативным документам дляформирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всехсущественных аспектах.
Кассовые операции целесообразнопроверять сплошным методом.
Аудиторская проверка кассовыхопераций может быть организована в такой последовательности:
• инвентаризация кассы и обследование условий храненияденежных средств:
• проверка правильности документального оформления операций;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежныхсредств;
• аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
• проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
• проверка правильности отражения операций на счетахбухгалтерского учета;
• оформление результатов проверки.
При составлении программы проверкиследует оценитьэффективность внутреннего контроля за движением исохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляетнаиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур,определяет особенности ведения учета в организации.
Прибыв на место проверки, аудиторможет сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Еепроводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результатыинвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтерорганизации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данныенеобходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризациейпроводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудиторунеобходимо выяснить:
• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассесейф или несгораемый шкаф;
• застрахована ли касса организации;
• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
• соблюдается ли установленный лимит хранения денежнойналичности по отдельным датам.
Деньги могут поступать в кассу избанков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остаткинеиспользованных авансов и др.
Аудитор проверяет полноту исвоевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путемсверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековыекнижки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должныхраниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств иих целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.
Аудитор должен тщательно проверитьполноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства,услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунальногохозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовыхордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ,услуг).
Аудиторская практика показывает, чтонаибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано сденежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата,пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не покассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которыеподписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверкеправильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ливнесенные в них лица являются работниками данной организации. Дляпредупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежныеведомости до выплаты денег по ним.
Все случаи неполного наборадокументов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По нимподсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом посчету 30 «Касса».
При аудиторской проверке следуетучитывать возможные нарушения при ведении операции с наличностью. Основныенарушения – это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций,которые можно проклассифицировать следующим образом:
1. Прямая кража денежных средств:
* ничем не скрытая;
* скрытая неоформленными документамии расписками.
2. Неоприходование и присвоениеденежных средств, которые не поступили из банка или от разных юридических ифизических лиц по приходным ордерам.
3. Излишнее списание денег по кассе:
* повторное использование одних и техже документов;
* неправильный подсчет итогов вкассовых документах и отчетах;
* списание сумм без основания или пофальсифицированным документам;
* подделка в законно оформленныхдокументах с увеличением суммы списания.
4. Присвоение сумм, законноначисленных разным лицам и организациям:
* присвоение депонированной зарплаты;
* присвоение средств, которыепринадлежат другим опганизациям;
5. Расчеты суммами наличных денежныхсредств, которые превышают граничную величину:
— с другими юридическими лицами ипредприятиями, действующими без создания юридического лица;
— которые поступают в кассупредприятия, которое проверяется.
6. Расчеты с населением наличностьюза готовую продукцию:
— без применения реестратороврасчетных операций;
— без реестрации реестратороврасчетных операций в налоговой службе.
7. Превышение лимита наличности вкассе на конец дня.
8. Несвоевременные отчеты подотчетныхлиц по использованным денежным средствам.
Порядок проведения аудитакассово-расчетных операций показан на рис.1.
/>Аудит кассовых операций
Рис.1. Порядок проведения аудитаденежных средств в кассе