Введение
Целью прохождения данной практики является: расширение,систематизация и закрепление теоретических знаний на основе изучения операцийфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, производящего растительноемасло и шрот подсолнечный – ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод».
Практические навыки играют определяющую роль впрофессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накопленчеловеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем болееэффективна работа такого сотрудника.
Сбор материалов является одной из главных составляющихнаписания данной работы. На этом этапе ставится задача составить базу будущейдипломной работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственныхнаблюдений, материалов и информации, используемых в работе организации.
Задачами бухгалтерского учета является обеспечениеинформацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов,их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы,органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства,выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.
Практика проходила в бухгалтерии ОАО «ОМЭЗ» и была посвященазнакомству с деятельностью предприятия, работой бухгалтерии и существующейдокументацией.
За время практики были изучены следующие документы:
— Устав
— Учредительный договор
— Штатное расписание
— Приказы по кадрам
— Табель учета рабочего времени
— Правила охраны труда и техники безопасности
— Аналитические записки по внутренним вопросам
— Баланс (ф. №1),отчет о прибылях и убытках (ф.№2)
— Внутренняя документация аналитического характера
— Первичные документы по кассе, по расчетам с персоналомпредприятия
— Другие внутренние документы предприятия.
Отчет охватывает анализ деятельности предприятия за 2009 г.
1. Краткая экономическаяхарактеристика ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод»
Открытое акционерное общество«Оренбургский маслоэкстракционный завод» учреждено в 1993 году, в результатеприватизации Государственного предприятия «Оренбургский маслоэкстракционныйзавод».
Юридический адрес: 460006,Российская Федерация, г. Оренбург, ул. Орлова, д. 11.
Свидетельство о регистрации вЕдином государственном реестре юридических лиц серии 56 № 000658114 выданоИнспекцией МНС Промышленного района г. Оренбурга, ОГРН-1025601715831, датавнесения записи в реестр 02.09.2002 г.
Свидетельство о постановке научет в налоговом органе серии 56 № 0017998, выдано 04.01.1994 г. ГНИПромышленного района г. Оренбурга (код 5611), ИНН юридического лица 5611001455с кодом причины постановки на учет 561101001.
Уставный капитал Обществасоставляет 28 350 рублей. Обществом выпущены обыкновенные акции в количестве 28350 штук номинальной стоимостью 1 рубль. Все выпущенные акции оплаченыакционерами. Руководство текущей деятельностью Общества (за исключениемвопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров)осуществляет генеральный директор Денисов Александр Юрьевич избранный общимсобранием акционеров, главный бухгалтер Борисовская Людмила Евгеньевна.
ОАО «ОМЭЗ» не имеетобособленных подразделений, вложений в дочерние и зависимые общества нет.
Основными видами деятельностиОбщества являются:
— производство издавальческого и собственного сырья растительного масла и шрота подсолнечного;
— реализация масла и шрота.
Кроме того, ОМЭЗ реализуетпобочные продукты и отходы производства.
На территории предприятияоткрыт магазин по продаже растительного масла населению города.
В состав экономических службпредприятия входят:
а) планово-экономический отдел.Основной функцией планово-экономического отдела является планирование объемов продаж,осуществление контроля за соблюдением в течение года плановых показателей и ихкорректировка в зависимости от финансовых возможностей предприятия, ситуации нарынке сбыта, спросом на продаваемую продукцию.
б) отдел бухгалтерского учетаи контроля. В функции бухгалтерии входит осуществление учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятия, составление годовой иквартальной финансовой отчетности, осуществление расчетов с поставщиками ипокупателями продукции, определение величины балансовой прибыли,налогообложение предприятия, сбор и анализ данных оперативного, статистическогои бухгалтерского учета.
в) информационное бюро.
ОАО «ОМЭЗ» и ее структурныеподразделения применяют автоматизированную систему бухгалтерского учета сиспользованием программы «1С – Бухгалтерия v.7.7»,учитывающую специфику производственной деятельности общества и методологическиеправила бухгалтерского учета, и нормативы законодательства, принимаемые в РФ.
Учетная политика в ОАО «ОМЭЗ»разрабатывается главным бухгалтером, утверждается — приказом генеральногодиректора. Изменения в учетной политике могут вводиться только с 1 января года(начало финансового года), следующего за годом его утверждения. Синтетическиесчета ведутся в разрезе нескольких субсчетов и субконто, что обеспечиваетаналитический расклад и использование полученной информации для формированиябухгалтерской и статистической отчетности.
Таблица1 – Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующегосубъекта Показатели Базисный год (2007) Предыдущий год (2008) Отчетный год (2009) Темпы роста, % Отчетного года к базисному Отчетного года к предыдущему 1 2 3 4 5 6 Выпуск продукции (работ, услуг), т.р. 1267528 1580166 560879 44,25 35,49 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, т.р. 1179073 1492114 489824 41,54 32,83 Прибыль от продаж, т.р. 42587 34613 38728 90,94 111,89 Прибыль до налогообложения, т.р. 40866 27489 39434 96,49 143,45 Чистая (нераспределенная) прибыль, т.р. 30637 22074 31237 101,96 141,51 Среднесписочная численность работников, человек 332 320 318 95,78 99,37 Среднегодовая сумма валюты баланса, т.р. 421145 397564 362778 86,14 91,25 Среднегодовая сумма собственного капитала, т.р. 28 28 43 153,57 153,57 Рентабельность продаж, т.р. 0,03 0,02 0,07 - - Финансовая рентабельность по чистой прибыли, т.р. 1094,1 788,36 726,44 - - Финансовая рентабельность по прибыли до налогообложения, т.р. 1459,5 981,75 917,07 - - Экономическая рентабельность, т.р. 0,07 0,06 0,09 - -
Для анализа экономическогосостояния предприятия в рамках расчетного задания была использована информация2008 — 2009 гг., полученная по данным бухгалтерской отчетности.
В 2009 году выручка отреализации по основному виду деятельности уменьшилась на 64%. Уменьшениесебестоимости в 2009 году на 67 % привело к увеличению прибыли от продаж ичистой прибыли.
При рассмотрении бухгалтерскойотчетности, очевидно, что себестоимость выпущенной продукции с каждым периодомуменьшается. В процентах это увеличение в 2009 году составило 67% по отношениик 2008 году.
Темп роста выручки в 2009 годусоставил -64 % по отношению к 2008 году соответственно из расчетов видно, чтотемпы роста выручки выше темпы роста себестоимости реализованных услуг итоваров. Что, конечно же, привело к увеличению прибыли от продаж в 2009 году.
Если сравнивать в абсолютныхпоказателях в 2009 году прибыль от продаж увеличилась на 4 115 тыс. рублей.
Эффективностьпроизводства – это показатель деятельности производства по распределению ипереработке ресурсов с целью производства товаров или предоставления услуг.
Рентабельностьпродаж = прибыль от продаж/ выручка от продаж.
Показывает какую чистую прибыль дает каждый рубльполученный от реализации продукции.
Финансоваярентабельность по чистой прибыли = чистая прибыль / среднегодовая суммасобственного капитала.
Финансоваярентабельность по прибыли до налогообложения = прибыль до налогообложения /среднегодовая сумма собственного капитала.
Финансовая рентабельность показываетсколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица, вложеннаясобственниками компании. Уменьшение показателя в отчетном периоде означаетуменьшение прибыли, приходящейся на собственников компании.
Экономическая рентабельность =чистая прибыль / среднегодовая сумма валюты баланса.
В результате сравнительногоанализа показателей финансово – хозяйственной деятельности за два года, можносделать вывод, что ОАО «ОМЭЗ» является стабильно работающим, развивающимсяпредприятием.
2. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность
2.1 Финансовый учет и финансовая отчетность
2.1.1 Организация бухгалтерского учета на ОАО «ОМЭЗ»
Схема 1. Структурабухгалтерского аппарата
/>
Согласно учётной политике ОАО «ОМЭЗ», бухгалтерский учётведётся бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главнымбухгалтером. Организационное построение бухгалтерской службы, состав иподчинённость учетных работников контролируются главным бухгалтером. Главныйбухгалтер назначается и освобождается от должности только Приказом руководителяорганизации и ему непосредственно подчиняется. Должность главного бухгалтера иучётных работников предусматриваются штатным расписанием.
Права и обязанности главных бухгалтеров организацийопределены в Законе РФ «О бухгалтерском учете». Ответственность за организациюбухгалтерского учета несет руководитель. В связи с этим он обязан создатьнеобходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечитьнеуклонное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками организации,имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера о порядке оформленияи представления для учета документов.
Структура бухгалтерии ОАО «ОМЭЗ» такова:
· главный бухгалтер, который несет ответственность засоблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечиваетконтроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственныхопераций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для еепредставления в установленные адреса и сроки, совместно с руководителеморганизации подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи ТМЦи денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительнымии к исполнению не принимаются. Главному бухгалтеру запрещается принимать кисполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству, вызывающиенарушение договорной и финансовой дисциплины. О них он в письменном видесообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об ихисполнении, принимает к учету. Всю полноту ответственности за незаконностьсовершенных операций в этом случае несет руководитель организации. С главнымбухгалтером согласовываются назначение, увольнение и перемещение материальноответственных лиц (кассира, заведующего складом и др.).
· заместитель главного бухгалтера и работник, которые ведутучет затрат на все виды производств, калькулирует фактическую себестоимостьвыпускаемой продукции, определяет состав затрат на незавершенное производство,составляет отчетность;
· работник, который на основе первичных документов выполняетвсе расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляет контрольиспользования фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям вовнебюджетные фонды;
· работник, который выполняет функции кассира;
· работники, которые осуществляют учет расчетов с контрагентамии ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщикамиматериалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения ииспользования.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется спомощью бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия v.7.7. Полностьюавтоматизирована работа по учету: денежных средств в кассе и на расчетныхсчетах, расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками,расчетов с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами.Бухгалтерский учет ведется в регистрах (анализ счета, карточка счета,оборотно-сальдовая ведомость. Бухгалтерская и налоговая отчетность такжесоставляется в программе 1С: Бухгалтерия v.7.7.
В соответствии со п. 1 ст. 80НК РФ, налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых запредшествующий календарный год превышает 100 человек, к которым относится и ОАО«ОМЭЗ», представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган поустановленным форматам в электронном виде.
Учётная политика ОАО «ОМЭЗ»сформирована в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте»от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008«Учётная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от06.10.2008 N 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.
Приказ о принятии учётнойполитики на предприятии № 253-П от 1 ноября 2008 года.
Основные положениябухгалтерского раздела учетной политики:
1. Бухгалтерский учетимущества обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках (п.18 ПБУ 6/01).
2. Амортизацию по основнымсредствам начислять линейным способом (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету,п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).
3. Процесс приобретения(заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупныхполуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой дляупаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсовв бухгалтерском учете отражать с применением счетов 10 «Материалы».Приобретенные материальные ценности от иностранных контрагентов отображаются сприменением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
4. Установить метод оценкипроизводственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их впроизводство и прочем выбытии по фактической себестоимости их приобретения (п.58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).
5. Бухгалтерский учет затратна производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебетусчета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и 23 «Вспомогательноепроизводство», а косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственногоназначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственныерасходы» и дебету счета 26.2 «Общехозяйственные расходы» соответственно) иадминистративные (отображаются по дебету счета 26.1 «Управленческие расходы»).
В конце отчетного периодакосвенные расходы списывать непосредственно в дебет счета 20 «Основноепроизводство».
6. Коммерческие расходы дляцелей бухгалтерского учета включаются в себестоимость проданных продукции,товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходовпо обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Резервы предстоящих расходов иплатежей не создавать (п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и ст. 267 НКРФ).
7. Резервы по сомнительнымдолгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создавать (п. 70 Положенияпо бухгалтерскому учету).
8. Выручка от выполненияработ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовленияпризнается по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовленияпродукции в целом.
9. Проводить инвентаризацию вобязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативнымидокументами. Кроме того, проводить инвентаризацию кассы не реже одного раза вквартал.
10. Применять для организацииучета расчетов по налогу на прибыль Положение по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное Приказом Минфина Россииот 19 ноября 2002 г. № 114н (с изменениями от 11.02.2008 № 23н).
Основные положения раздела дляцелей налогообложения.
1. Для целей обложения налогомна добавленную стоимость:
Определять дату возникновенияобязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателюрасчетных документов.
Вести учет и распределятьналог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлениидеятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных отналогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебетусчета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Послеоплаты поставщикам материалов делается запись:
Д 68.2 «НДС» К 19 «НДС».
2. Для целей налогообложенияприбыли:
Расходы, связь которых сдоходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально долесоответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Вести учет доходов и расходовраздельно по следующим видам деятельности или операциям:
— Реализация продукциисобственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающихпроизводств и хозяйств,
— Реализация товаров, работ,услуг обслуживающих производств и хозяйств,
— Реализация имущественныхправ, за исключением нематериальных активов и права требования,
— Реализация амортизируемогоимущества.
Исчислять налог по итогамкаждого отчетного (налогового) периода.
Амортизацию основных средств,входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующемпорядке: начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию (п.3 ст. 259 НК РФ).
2.1.2 Учет внеоборотныхактивов
Основные средства представляютсобой часть активов используемых в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг либо для нужд управления организацией в течение длительногопериода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных носитьэкономическую выгоду организации в будущем.
При классификации основныхсредств по группам, предприятие руководствуется Общероссийским классификаторомосновных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26декабря 1994 г. N 359.
Бухгалтерский учет основныхсредств на предприятии осуществляется в соответствии с Положением по ведениюбухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденногоПриказом Минфина РФ от 30.03.01г. N 26н, а также, Методическими указаниями побухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13октября 2003 г. N 91н с учетом изменений от 27.11.2006г. (приказ Минфина РФ №156н).
Производственные мощностизавода обеспечены всеми видами технологического оборудования.
Все основные средства напредприятии являются собственными. Каждому объекту присваивается инвентарныйномер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним навесь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации.Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи ОС-1, актах о ликвидациии в других первичных документах, служащих основанием для учета движенияосновных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте основныхсредств. Для перемещения из одного подразделения ОАО «ОМЭЗ» в другоеиспользуется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средствОС-2;
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно.Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается спервого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кбухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этогообъекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первогочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекталибо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При начислении амортизацииобъектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.
Пример.
ОАО «ОМЭЗ» купило ноутбук. Стоимостьсоставила 18 700 руб., срок службы – 37мес. Таким образом, ежемесячно оно будетсписывать на амортизацию 18 700 / 37 = 505,41 руб, а за квартал суммаамортизации составит 1 516,23руб. Данные об амортизации каждого основногосредства сводятся в ведомость по амортизации основных средств, котораяформируется в 1С.
Типовые проводки используемыена ОАО «ОМЭЗ» по основным средствам:
Учтены затраты, связанные спокупкой основного средства:
Д08 «Вложения во внеоборотныеактивы» К60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредиторская задолженностьоплачена:
Д60.2 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» К51 «Расчетные счета»;
Основное средство введено вэксплуатацию:
Д01 «Основные средства» К 08«Вложения во внеоборотные активы»;
Начислена амортизация пообщехозяйственным (общепроизводственным) объектам:
Д20 «Общепроизводственныерасходы» К02 «Амортизация»;
Списание основных средств:
Д01 «Основные средства» К02«Амортизация основных средств».
Основные средства ОАО «ОМЭЗ»часто сдаются в аренду или продаются как неликвиды. По договору арендыарендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временноевладение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме.Учет текущей аренды у арендодателя включает в себя следующие разделы:
1) Сдача основных средств в аренду
2) Начисление арендной платы кполучению
3) Отражение затрат по ремонту икапитальным вложениям по арендованным основным средствам
4) Возврат арендованных основныхсредств.
При сдаче основных средств втекущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому уарендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются.Амортизация начисляется:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»К 02 «Амортизация основных средств».
Суммы начисленных арендныхплатежей у арендодателя – включаются в состав прочих операционных доходов:
Д 76 «Расчеты с разнымидебеторами и кредиторами» К 91«Прочие доходы и расходы»
и по ним начисляется НДС:
Д 91«Прочие доходы и расходы» К68 «Расчеты по налогам и сборам».
В бухгалтерском балансеосновные средства отражаются в реальной оценке, которая считается остаточнаястоимость объекта, т.е. первоначальная (восстановительная стоимость) за вычетомамортизационных отчислений.
Капитальным вложением ОАО«ОМЭЗ» является незавершенное строительство, отражаемое по строке 130 ф.№1 изатраты на незавершенное производство, отражаемые по строке 213 Бухгалтерскогобаланса.
До окончания работ затраты настроительство, учтенное на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы»,составляют незавершенное строительство. Они группируются по технологическойструктуре расходов, определяемой в соответствии с проектно-сметнойдокументацией. Принятие объекта основных средств к учету отражается проводкой:
Д 01 «Основные средства» К08«Вложение во внеоборотные активы».
На заводе ОАО «ОМЭЗ» учетнематериальных активов не ведется.
2.1.3 Учет материально –производственных запасов
Материальные ценности(материалы) – предметы труда, которые потребляются в одном производственномцикле и переносят свою стоимость в себестоимость готовой продукции.
При учете материальныхценностей ОАО «Карельский Окатыш» руководствуется ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» и Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н«Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов».
Согласно пункту 2 ПБУ 5/01, кбухгалтерскому учету в качестве материально — производственных запасовпринимаются активы, используемые в качестве материалов при производствепродукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи, включаяготовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.
Согласно учётной политикепроцесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается вбухгалтерском учёте на счёте 10 «Материалы» по фактической себестоимости.
Формированиефактической себестоимости материалов и оборудования к установке осуществляетсябез применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Дляобеспечения производственного процесса ОАО «ОМЭЗ» необходимыми материальнымиресурсами создана служба материально-технического обеспечения, а учет и оценкаМПЗ осуществляется в бухгалтерии.
Основнойзадачей службы материально – технического обеспечения (МТО) являетсясвоевременное и бесперебойное обеспечение организации материалами,комплектующими и сопутствующими изделиями, разнообразными средствамипроизводства при использовании эффективной и рациональной схемы их закупки.
Дляхранения МПЗ организацией используются центральный склад и складские помещенияструктурных подразделений компании. Первоначально все материалы поступают нацентральный склад. Принятые кладовщиком материалы по счет-фактурам оформляютсяприходными ордерами (М-4). Все приходные ордера затем используются длясоставления реестров приема-сдачи документов по приходу или расходу заопределенный месяц. Составляются акты о приеме материалов (М-7). На центральныйсклад поступает заявка от цеха на необходимые для производства материалы.Центральный склад отпускает необходимые МПЗ в цеховые склады на основаниилимитно-заборной карты, которая является расходным документом для центральногосклада и приходным для цехового. При этом если выдается спецоснастка,составляются ведомости на выдачу, например, новой спецодежды рабочим, а такжесписок на выдачу определенного предмета. К лимитно-заборной карте может прилагатьсяакт на списание материалов, к которому в свою очередь прилагаетсярасчет-обоснование на списание.
Перемещениемежду цеховыми складами считается внутренним и оформляетсятребованиями-накладными (М-11).
Каждомукладовщику присваивается код, который используется бухгалтерией для контроля засохранностью МПЗ. Кроме того, для сохранности МПЗ составляются отчеты подвижениям ТМЦ на складе, отчеты по остаткам ТМЦ на складе, оборотно-сальдовыеведомости по различным счетам учета материалов.
Длявыявления фактической себестоимости материалов, отклонений их от стоимости поучетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязкисинтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечениикаждого месяца ведомость №10 «Движение материальных ценностей».
ИнвентаризацияМПЗ проводится в соответствии с Законом о бухгалтерском учете в строгоустановленные руководителем предприятия сроки. Специально назначеннаяинвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) идругих материально ответственных лиц проверяет фактическое наличиетоварно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешиванияили перемеривания. Перед инвентаризацией материально-ответственное лицо даетрасписку инвентаризационной комиссии, что все ТМЦ оприходованы или списаны всоответствии с первичными документами.
Всеизлишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по текущей рыночнойцене:
Дебет 10«Материалы»,
Кредит91/1 «Прочие доходы организации».
Принедостаче ее фактическая себестоимость списывается проводкой:
Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит 10«Материалы».
Со счета 94 стоимостьнедостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства иобращения или на виновных лиц. При отсутствии виновных лиц – в дебет счета 91-2«Прочие расходы организации».
2.1.4 Учет денежных средств
В процессе деятельностипредприятие постоянно ведёт расчеты с поставщиками за приобретенные у нихтоварно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленныеими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям;с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другимиорганизациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Расчеты осуществляются восновном в денежной форме. Денежные средства — это финансовые ресурсыорганизации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнениеобязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременностьпогашения кредиторской задолженности предприятия. Наличными средствами, какправило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершаетсяпосредством кассовых операций.
При определении расчетныхвзаимоотношений предприятие руководствуется «Положением о безналичных расчетахв РФ» от 12.04.01 №2п (с изменениями и дополнениями). Данное положениерегламентирует общие подходы к ведению расчетных операций и определяет единыйдокумент в банках. ОАО «ОМЭЗ» использует в основном безналичную форму расчетовс покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, работниками,бюджетами различных уровней. Наличная форма расчетов применяется для выдачиденег под отчет на приобретение материальных ценностей или командировочных.
Данное акционерное обществопользуется платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжениевладельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определеннуюденежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
В соответствии с условиямиосновного договора платежные поручения могут использоваться для предварительнойоплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средствна счете плательщика. После проверки правильности заполнения и оформленияплатежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) на соответствующемполе операционистом банка ставится дата поступления в банк платежногопоручения, в котором в поле «Отметка банка» ставиться штамм банка, дата приемаи подпись операциониста, возвращается плательщику в качестве подтвержденияприема платежного поручения к исполнению. При отсутствии или недостаточностиденежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мерепоступления средств в очередности, установленной законодательством.
Рассмотрим схему расчетов припомощи платежных поручений:
1.Предоставление в банкплатежного поручения.
2.Возврат банком последнегоэкземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельцасчета.
3.Пересылка платежногопоручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет.
4.Сообщение получателю озачислении денег на его счет (в выписке банка).
ОАО «ОМЭЗ» имеет расчетныесчёта в Оренбургском ОСБ №8623 АК СБ РФ, в ОАО «Россельхозбанк» и в ЗАО«Райффайзенбанк». Расчетные счета были открыты на основании документов,перечень которых установлен действующим законодательством. К таким документамотносятся: свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом; копииустава и учредительного договора организации, заверенные нотариально;свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, а также вПенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытиерасчетного счета; протокол собрания учредителей об избрании руководителяорганизации; приказ о назначении руководителя организации и главногобухгалтера; карточка с образцами подписей руководителя и его заместителя,главного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание,именуемый в ГК РФ как договор банковского счета.
Операции по расчетным счетамоформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 8 сентября 2000 г. № 120-11 «Обезналичных расчетах в РФ». На предприятии управление расчетным счетомосуществляются с помощью Интернет-Клиента. Для осуществления управления полученсертификат в банке от имени генерального директора компании на имя главногобухгалтера.
Для обобщения информации оналичии и движения денежных средств в валюте РФ на расчетных счетахпредприятия, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51«Расчетные счета».
Отражение операций по счету 51«Расчетные счета» организация осуществляет на основании выписки израсчетного счета, поступающей от кредитной организации. Выписка представляетсобой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитнойорганизацией.
Затраты организации на расчетно-кассовоеобслуживание согласно договору банковского обслуживания в соответствии с ПБУ10/99 «Расходы организации» являются прочими расходами; отражаютсябухгалтерскими записями:
Дебет счета 51 «Расчетныйсчет»
Кредит счета 91.2 «Прочиерасходы» с аналитикой Услуги банка
Для снятия наличных денежныхсредств для выдачи заработной платы организация использует чеки. Чекисброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются за определенную плату вучреждении банка на основании заявления установленной формы. Чек состоит изчека и корешка.
Обращение наличных денежныхсредств и их хранение осуществляется через кассу организации в соответствии с«Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации»,утвержденный Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 40.
Наличные денежные средства,полученные из учреждений банка, расходуются строго по целевому назначению (навыплату зарплаты, командировочные расходы, под отчет). Для осуществления иучета кассовых операций установлены следующие унифицированные формы первичнойучетной документации:
1) приходный кассовый ордер,
2) расходный кассовый ордер,
3) журнал кассира-операциониста,
4) кассовая книга,
5) отчет кассира.
Все кассовые документыявляются бланками строгой отчетности. Поступление наличных денег в кассуорганизации оформляется приходными кассовыми ордерами (ПКО) (ф. № КО-1),которые должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года. Онсостоит из приходного кассового ордера и квитанции, которая отдается лицу,внесшему деньги. Обязательными первичными документами при совершении такойоперации так же являются выписка банка по расчетному счету и корешок чека наполучение наличных денежных средств с расчетного счета.
Наличные деньги из кассыорганизации выдаются по расходным кассовым ордерам (РКО) (ф. № КО-2).
Для обобщения информации оналичии и движении наличных денежных средств предназначен счет 50«Касса». При поступлении и расходование наличных денежных средств вкассе организации в бухгалтерском учете делаются необходимые записи:
Отражены наличные денежныесредства, поступившие с расчетного счета организации:
Д 50 «Касса»,субсчет 1 «Касса организации»,
К 51 «Расчетные счета»;
Выданы из кассы средства вподотчет:
Д 71 «Расчеты сподотчетными лицами»,
К 50 «Касса»,субсчет 1 '«Касса организации».
Пример
21.12.2009 выданы деньги вподоотчет Гутнику Б.В. – 4 700руб на приобретение ГСМ, Лебедкову М.В. – 2270руб. на приобретение материальных ценностей и Загоскиной Г.М.- 1 740руб. наприобретение канцелярских товаров. Все операции оформлены расходными кассовымиордерами №№ ТО158, ТО159, ТО160, ТО161. Все расходные кассовые ордера занесеныв реестр 1С Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Вконце дня формируется вкладной лист кассовой книги и отчет кассира, гдеотражены остатки в кассе на начало дня – 44 041,32руб., приходы, расходы – 8710руб. с корреспондирующим счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а такжеостатки на конец дня – 35 331, 32руб.
2.1.5 Учет финансовых вложений
Уставный капитал предприятия28 350 руб., согласно Уставу общества. Собственный капитал предприятиясоставляют обыкновенные акции номинальной стоимостью 1руб., общим количеством28 350шт.
Бухгалтерский учет финансовыхвложений на ОАО «ОМЭЗ» ведется, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету«Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02; утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002г.№126н).
По данным стр.140 Бухгалтерскогобаланса за 2008 и 2009 ОАО «ОМЭЗ» долгосрочных финансовых вложений в 2008 –2009 году осуществляло.
Краткосрочные финансовыевложения представляют собой вложения денежных средств в активы, срок вложенийне должен превышать одного года. В основном, эти вложения осуществляются вгосударственные ценные бумаги, либо в иные ценные бумаги других организаций.Целью инвестирования в краткосрочные финансовые вложения является получениедохода от удачной продажи ценных бумаг на фондовом рынке.
Финансовые вложения,осуществленные ОАО «ОМЭЗ», отражаются по дебету счета 58 «Финансовыевложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащиепередаче в счет этих вложений по цене номинала.
Продажа ценных бумаг,учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58«Финансовые вложения».
В бухгалтерском балансекраткосрочные финансовые вложения отражаются в активе баланса на строке 250.
2.1.6 Учет расчетов сдебиторами и кредиторами
С покупателями и заказчиками
За моментреализации готовой продукции ОАО «ОМЭЗ» принимается момент ее отгрузки,дебиторская задолжность отражается по цене реализации продукции на сч. 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счеты открытысубсчета:
1.«Расчеты инкассо»
2.«Расчеты плановыми платежами». Именно эта форма в основном используется длярасчетов с покупателями и заказчиками.
3.«Расчеты с использованием векселей»
Общиеправила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключаютсяв следующем:
1. Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется с одновременным кредитованиемсчетов 90 «Продажи», 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, другихактивов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принципначисления).
2. Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» следует кредитовать в корреспонденции сосчетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторскойзадолженности (при расчетах неденежными средствами).
3. Насуммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров)корректируется методом «сторно» выручка организации и НДС, подлежащий уплате вбюджет:
Д 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90«Продажи»;
Д 90,субсчет «Налог добавленную стоимость»
К 68«Расчеты по налогам и на сборам» (76 «Расчеты с различными дебиторами икредиторами»).
4. Возвратпокупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм по причине бракапродукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредитованием счетов 51 «Расчетныйсчет» и по дебету счета с кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
Прирасчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретныхпокупателей и заказчиков. Этот принцип представлен на примере Оборотно –сальдовой ведомости по счету 62.
Всерасчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующимидокументами. Так, при реализации товаров, необходимо наличие счета поставщикана оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой.Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненныхработ.
Расчеты споставщиками и подрядчиками
Всеоперации, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности,принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Всерасчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующимидокументами. Приобретение товаров оформляется по товарной накладной исчет-фактурой. Счета-фактуры выписывает бухгалтер не позднее пяти дней с датыотгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненныхработ, оказанных услуг) в 2 экземплярах:
•первыйэкземпляр — покупателю (заказчику) для оплаты;
•второйэкземпляр – поставщику.
Наосновании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету суммуНДС, уплаченную поставщику товаров.
Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимостьпринимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услугв корреспонденции со счетами учета этих ценностей, например, счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» или счетов учетасоответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей(продукции) записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учетапроизводственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммыисполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительнуюоплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этомсуммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитическийучет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется покаждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — покаждому поставщику и подрядчику, чтобы обеспечить возможность получениянеобходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетнымдокументам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным всрок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансамвыданным.
· Погашение возникающей кредиторскойзадолженности
По договору поставкипредприятие получило в собственность уже отгруженные ему или уже оприходованныеим товары. По договору подряда ему могли быть оказаны какие-либо услуги. Вобоих случаях у предприятия возникает кредиторская задолженность, которуюследует погасить.
· Выданные авансы
Авансы — это средства,выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договорапоставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, спредоплатой. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/илиподрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства. Аванс, втаких случаях, показывается по дебету счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и в результате этого счет становится активным, т.е. онотражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами,услугами или иными ценностями дебитором.
· Предоплата
Предоплата это уплата цены дотого как ценности перейдут в собственность плательщику.
Пример.
Организация ОАО “ОМЭЗ” всоответствие с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи.Одним из условий договора является предоплата. В начале марта 2011 г.организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура наоказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде.
В бухгалтерском учете даннаяхозяйственная операция отражается следующими проводками:
Таблица 2 – Проводки Содержание операций Дебет счета Кредит счета
Сумма,
руб. Первичный документ Перечислена предоплата за услуги связи 60 51 3540 Выписка банка по расчетному счету Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 540 Счет-фактура НДС принят к вычету 68 19 540 Счет-фактура Стоимость услуг связи списана на производство 20 10 3000 Счет-фактура
2.1.7 Учет расчетов сперсоналом
Непосредственной юридическойформой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения иколлективный договор. Коллективный договор — основной правовой акт,регулирующий трудовые, социально — экономические и профессиональные отношениямежду работодателем и работниками в организации. Его условия являютсяобязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей.Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты,социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудовогоколлектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем. Коллективныйдоговор заключается между его сторонами — работниками организации либо ихпредставителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем такимправом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с моментаего подписания.
Также на предприятия принятыПравила внутреннего трудового распорядка. Они имеют целью регулированиетрудовых отношений внутри ОАО «Бурея-Кран», укрепление трудовой дисциплины,улучшение организации труда на научной основе, рациональное использованиерабочего времени, обеспечение высокого качества товаров, высокойпроизводительности труда, повышение прибылей.
С каждым сотрудникомзаключается трудовой договор.На ОАО «БК» применяется как сдельная, так иповременная оплата труда, это закреплено в Положении об оплате труда ипремировании работников. Заработная плата части персонала устанавливается всоответствии с тарифной сеткой.
В качестве первичныхдокументов используются унифицированные формы первичной документации,утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты». Так, по учету личного состава используются следующие формы:
1. приказ о приеме на работу (ф. №Т-1),
2. личная карточка (ф. № Т-2),
3. штатное расписание (ф. № Т-3),
4. приказ о переводе на другую работу(ф. № Т-5),
5. приказ о предоставлении отпуска(ф. № Т-6),
6. приказ о прекращении трудовогодоговора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использованиярабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:
1. табель учета использованиярабочего времени (ф. № Т-13),
2. платежная ведомость (ф. № Т-53),
3. расчетная ведомость (ф. № Т-53).
Для инженерно-техническихработников и административно-управленческого персонала установлена помесячнаязаработная плата. Расчет заработной платы осуществляется исходя из твердыхмесячных окладов (ставок), числа рабочих дней, предусмотренных графиком работына данный месяц, и числа рабочих дней, фактически отработанных работником вданном месяце. Если работник полностью отработал все рабочие дни по графику вданном месяце, его заработок не будет изменяться по месяцам в зависимости отразного числа рабочих дней в календарном периоде.
Рабочим заработок начисляетсяпо установленной тарифной ставке. При часовой оплате расчет заработной платыпроизводится исходя из часовой тарифной ставки, соответствующей разрядуработника и фактического количества отработанных им за расчетный период часовпо формуле:
Зпов = Тч*Вч
где:
Зпов – заработная плата;
Тч – часовая тарифная ставка;
Вч – фактическое количествоотработанных рабочим за расчетный период часов.
Кроме того, применяютсяпервичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы:
1. наряды,
2. путевые листы.
Аналитический учет расчетов сперсоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, по всем видамзаработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам,платежам и др.).
Основанием для начислениязаработной платы являются табели учета использования рабочего времени, нарядына сдельную работу, наряды — заказы на выполнение работы, листки о временнойнетрудоспособности, приказы администрации о выплате премий, оказанииматериальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
Пособие по временнойнетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам.Страховой стаж — суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и(или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособиевыплачивается:
— страховой стаж 8 лет и более– 100%
— страховой стаж от 5 до 8 лет– 80 %
— страховой стаж от полугодадо 5 лет – 60 %
— страховой стаж менееполугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полныйкалендарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядкеприменяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающемминимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Пособиерассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12месяцев работы. Если непосредственно до наступления нетрудоспособностисотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью,отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособиедолжно исчисляться исходя из среднего заработка работника, рассчитанного запоследние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступленияпредыдущего страхового случая. Средний дневной заработок для исчисления пособийпо временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленногозаработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, закоторый учитывается заработная плата.
В соответствии со статьей 14 п3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневнойзаработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начислениястраховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на деньнаступления страхового случая, на 365.В 2010 году это 415 000 / 365, т.е.1136,99.
Согласно правилам расчетаотпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцевработы, но в этот период не включается время, когда работник находился вотпуске без сохранения зарплаты более чем на 14 дней. В статье 114 ТК РФзакреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранениемместа работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28календарных дней. По дополнительному соглашению между работником иработодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части,однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее14 календарных дней.
Расчет и оплата отпускапроизводится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится встатье 136 ТК РФ. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится вПостановлении Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213 «Об особенностях порядкаисчисления средней заработной платы».
Средний дневной заработок дляоплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляетсяза последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработнойплаты на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Расчет отпускныхопределяется по формуле:
Средний дневной заработок *Количество дней отпуска
Доход в виде отпускныхоблагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержатьначисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при ихфактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактическогоперечисления наличных денежных средств (п. 6 ст. 226 НК РФ). На суммы отпускныхтакже начисляется платежи по страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование и страховые взносы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускныеуменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК.Соответственно, если начислить на отпускные страховые платежи и прочиеначисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с «Планомсчетов» бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организацийи «Инструкцией» по его применению учет расчетов с работниками организации пооплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». В зависимости от источников направления средств на заработнуюплату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами:
Таблица 3 – Операции, отражаемые покредиту счета 70Содержание хозяйственной операции Дебет корреспондирующего счета Начислена оплата труда: работникам, занятым на строительных работах 08 по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов 10,15 работников основного производства 20 работников вспомогательного производства 23 общепроизводственному персоналу 25 аппарату управления организацией 26 работникам обслуживающих производств 29 за работы по демонтажу объектов основных средств 91-2 за счет средств целевого финансирования 86 Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды 69
По дебету счета 70 отражаются:суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетногосчета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительнымдокументам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммыотражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Таблица 4 – Операции, отражаемые по дебетусчета 70Содержание хозяйственной операции Дебет корреспондирующего счета Удержано из оплаты труда: налог на доходы физических лиц 68 своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет 71 в погашение задолженностей по ссудам, недостачам, за форменную одежду 73 по исполнительным надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц 76 Выплачено в погашении задолженности по оплате труда: из кассы 50 перечислено с расчетного счета 51 Выдана сумма оплаты труда в натуральной форме 90 Депонирована не полученная своевременно заработная плата 76
Заработная плата перечисляетсяна банковскую карту сотрудника по его заявлению.
бухгалтерский финансовый учетаудит
2.1.8 Учет затрат напроизводство продукции и калькулирование себестоимости
Учет затрат и издержекпроизводства и обращения на ОАО «ОМЭЗ» ведется на основании Положения по бухгалтерскомуучёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от от 6мая 1999 г. N 33н.
На ОАО «ОМЭЗ» выделяютсяпеременные и постоянные расходы, что видно из Бюджета доходов и расходов. Кпеременным относятся
— производственные расходы –сырье, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, вспомогательные материалы,производственные энергоресурсы, тара, зарплата производственного персонала,взносы на социальное страхование и пенсионные на работников – сдельщиков.
— цеховые расходы, зарплатапроизводственного персонала и взносы на социальное страхование и пенсионные наработников – повременщиков, обслуживание оборудования, инструмент ихозяйственный инвентарь.
Сырьё, комплектующие иполуфабрикаты, топливо, вспомогательные материалы, производственныеэнергоресурсы, тара, а также инструмент, израсходованные на производствопродукции, включаются в себестоимость на основании требований, накладных. Наосновании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерскогоучета делаются следующие записи:
Д 20 «Основное производство»
К 10 «Материалы»
На основании табелей учетарабочего времени для работников – повременщиков и нарядов, путевых листов ит.д. для работников – сдельщиков делаются следующие проводки:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда»
Расчет отчислений насоциальные нужды производится в расчетных ведомостях.
Д-т 20«Основное производство»
К-т 69«Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению».
К постоянным расходамотносятся:
— общепроизводственныерасходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехахорганизации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяетсяотдельными сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих ихозяйственных расходов каждого цеха, которые потом собираются в бюджете доходови расходов на утверждение руководства. Синтетический учет общепроизводственныхрасходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25«Общепроизводственные расходы», а аналитический — в ведомостях по каждому цехув разрезе статей сметы.
На основании первичныхдокументов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственныхрасходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Д 25 «Общепроизводственныерасходы»
К 02 «Амортизация основныхсредств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» и др.
По окончании месяца суммаобщепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается.Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е.обнуление (закрытие) счета.
Общепроизводственные расходыотносятся на себестоимость товарной продукции и на себестоимость незавершенногопроизводства, оставшегося на конец месяца.
На основании такого расчета пораспределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерскойсправкой, на счетах делается следующая запись:
Д 20 «Основное производство»(изделие «Кран мостовой» )
Д 20 «Основное производство»(изделие «Кран козловый») и т.д.
К 25 «Общепроизводственныерасходы»
— общехозяйственные расходы,которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав иразмер этих расходов определяется сметой.
Синтетический учет общехозяйственныхрасходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26«Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 по статьям сметы вотдельной ведомости. Все фактические затраты собираются и отражаются записями:
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
К 02 «Амортизация основныхсредств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» и пр.
В конце каждого месяцапроизводится списание общехозяйственных расходов. Распределяютсяобщехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершеннымпроизводством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты,приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видамипропорционально.
Включение в затраты напроизводство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичногораспределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета приэтом делаются следующие записи:
Д 20 «Основное производство»(изделие «масло подсолнечное»)
Д 20 «Основное производство»(изделие «шрот») и т.д.
К 26 «Общехозяйственныерасходы»
Фактические данные после учетаи распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затратна производство продукции.
В конце отчетного месяца послераспределения косвенных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственныерасходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конецмесяца не имеют.
Незавершенное производствооценивается по фактической производственной себестоимости.
Расходы, собранные в течениеотчетного периода на счете бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты по оплате труда», 97«Расходы будущих периодов» подлежат списанию в конце отчетного периода в дебетсчета 20 «Основное производство» пропорционально пообъектной выручке.
В соответствии с Инструкциейпо применению плана счетов суммы расходов, учтенные на счетах 20 «Основноепроизводство» и 44 «Расходы на продажу» подлежат списанию в дебет счета 90«Продажи» субсчет 2 «Себестоимость».
Расходы, не относящиеся красходам по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам исписываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».
Пример
Банком снята комиссия заплатежи в системе Интернет – Клиент в размере 15руб. На основании выписки избанка делается проводка:
К 51 Д 9.2 «Прочие расходы» насумму 15руб. с аналитикой «Услуги банка».
2.1.9 Учет финансовыхрезультатов организации
Доходы на ОАО «ОМЭЗ»учитываются на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»ПБУ 9/99, утвержденное приказом от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006N 156н), а расходы — на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. № 33н.
Данные о доходах и расходахОАО «ОМЭЗ» по обычным видам деятельности (изготовление и продажа готовойпродукции) собираются в течение года на счете 90 «Продажи», где формируетсяфинансовый результат от экономической деятельности, которая составляет основнуюцель создания организации. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
1 – «Выручка»,
2 – «Себестоимость продаж»,
3 – «НДС»,
9 – «Прибыль (убыток) отпродаж».
В течение месяца хозяйственныеоперации по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаютсясоответствующими записями.
Таблица 5 – Отражение в учете операций поформированию финансового результата от обычных видов деятельностиСодержание хозяйственной операции Д-т К-т Отражается задолженность покупателей за оказанные услуги 62 90-1 Отражается выручка от продажи за наличный расчет 50 90-1 Описывается себестоимость оказанных услуг 90-2 41,43 Отражается сумма НДС от стоимости оказанных услуг 90-3 68 Отражаются расходы, связанные с оказанием услуг 90-2 44 Поступила оплата за оказанные услуги 50, 51 62 Определяется финансовый результат от оказания услуг: сумма прибыли 90-9 99 сумма убытка 99 90-9
По окончании месяцарегламентным документом «Закрытие месяца» в Программе 1С сопоставляютсядебетовые и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи», и выявляется финансовыйрезультат – прибыль или убыток. Убыток образуется, если дебетовый оборот большекредитового, а прибыль – если кредитовый оборот превышает дебетовый. Полученныерезультаты находят отражение на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и насчете 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на счете 90«Продажи» формируется сначала валовая прибыль, которая определяется по формуле:
ВП = В – (Н + С),
Где ВП – валовая прибыль,
В – выручка от продажипродукции,
Н – НДС,
С – себестоимость продукции.
Расходы, связанные со сбытом ипродажей и управлением в себестоимость не включаются и отражаются на счете 90«Продажи» в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» на отдельных субсчетах, чтобы их величину можно быловыделить для формирования прибыли от продаж:
ПР = ВП – (Рп + Ру),
Где ПР – прибыль от продаж,
Рп – расходы, связанные сосбытом и продажей,
Ру — расходы, связанные суправлением.
Финансовый результат от продажв учете отражают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 99
— получена прибыль от продажитоваров (продукции, работ, услуг)
или Дебет 99 Кредит 90-9
— получен убыток от продажитоваров (продукции, работ, услуг).
Учет операционных ивнереализационных расходов и доходов, а также формирование результатов по нимосуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываютсясубсчета:
1 – «Прочие доходы»,
2 – «Прочие расходы»,
9 – «Сальдо прочих расходов идоходов».
В течении отчетного периодасуммы прочих доходов находят отражение по кредиту, а расходов — по дебету счета91 «Прочие доходы и расходы».
При сопоставлении оборотов поданному счету определяется сумма убытка или прибыли — на сумму прибыли подебету счета 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», и наоборот.
Взаимосвязь счетов 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 « Прибыли и убытки» формируетприбыль (убыток) до налогообложения по формуле:
П (У)н = ПР ± ПДР,
Где П (У)н – прибыль(убыток)до налогообложения,
ПР — прибыль от продаж,
ПДР – прочие доходы и расходыоперационного и внереализационного характера.
Конечный финансовый результатв отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видовдеятельности, от прочих видов деятельности, и в учете он формируется на счете99 «Прибыли и убытки» путем ежемесячного списания результатов, выявленных насчете 90-9 «Продажи» и 91-9 «Прочие доходы и расходы». На счете 99 такжеотражаются платежи налога на прибыль. По окончанию отчетного года организацияпроводит реформацию баланса, которая заключается в формировании итоговыхпроводок, способствующих распределению всей полученной прибыли или полученногоубытка. В рамках реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается иего итоговый результат подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».
Таблица 6 – Отражение на счетахбухгалтерского учета формирования прибылей и убытковСодержание хозяйственной операции Д-т К-т Отражаются результаты от обычных видов деятельности: —прибыль 90-9 99 —убыток 99 90-9 Отражается сальдо прочих доходов и расходов: —доходы (если кредитовый оборот превышает дебетовый) 91-9 99 —расходы (если дебетовый оборот превышает кредитовый) 99 91-9 Отражается начисление налога на прибыль 99 68 Отражается нераспределенная прибыль отчетного года 99 84 Отражается непокрытый убыток отчетного года 84 99
Пример
На расчетный счет поступилапредоплата от покупателя на сумму 5 000 000руб.:
Д 51 «Расчетный счет» К 62.2«Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» на сумму 5 000 000руб.
Счет за отгруженную продукциюпредъявлен к оплате — 5 000 000руб., в том числе НДС 18%.
Отражена сумма НДС попредоплате (5 000 000*18/118 = 76 270) проводкой:
Д 62.2 «Расчеты с покупателямии заказчиками по авансам» К 68.2 «НДС».
Зачислена выручка от продажикрана в сумме 5 000 000руб.:
Д 62.1«Расчеты с покупателямии заказчиками» К 90.1 «Продажи»
Зачислена предоплата 5 000 000руб.:
Д 62.2 «Расчеты с покупателямии заказчиками по авансам» К 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Фактическая производственнаясебестоимость отгруженного крана – 3 500 000руб., расходы на продажу,относящиеся к данной продукции, составили 40 000руб. Списывается себестоимостьготовой продукции 3 500 000руб.:
Д 90.2 «Себестоимость» К 43«Готовая продукция».
Расходы списываются насебестоимость продукции на сумму 40 000руб.:
Д 90.2 «Себестоимость» К44»Расходы на продажу».
Начислен НДС с продаж,подлежащий уплате в бюджет в размере 76 270руб.:
Д 90.3 «НДС» К 68 «НДС».
Отражается финансовыйрезультат (прибыль) от продажи готовой продукции (5 000 000 – 3 500 000 — 40 000– 76 270 = 1 383 730):
Д 90.9 «Продажи» К 99«Прибылии убытки».
Зачтен НДС по авансовымплатежам — 76 270руб.:
Д 68 «НДС» К 62.22 «Расчеты спокупателями и заказчиками по авансам».
2.1.10 Учет капитала
Капитал всякого предприятияможет быть представлен двумя составляющими: собственными и заемными средствами.Рассмотрим их с учетом данных Бухгалтерского баланса ОАО «ОМЭЗ».
В составе собственногокапитала необходимо выделить долю его отдельных составляющих, потому что каждаяиз них является характеристикой правовых и иных ограничений способностипредприятия распорядиться своими активами.
Уставный капитал — стоимостноеотражение совокупного вклада учредителей в имущество предприятия при егосоздании. Только в акционерных обществах, к которым относится ОАО «ОМЭЗ», уставныйкапитал разделен на доли, выраженные в акциях, удостоверяющих имущественныеправа акционеров.
Минимальный уставный капиталоткрытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимальногоразмера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрацииобщества. Уставный капитал предприятия 28 350 руб., согласно Уставу общества.Собственный капитал предприятия составляют обыкновенные именные акцииноминальной стоимостью 1руб., общим количеством 28350шт.
В ОАО акции продавались пооткрытой подписке. После проведения подписки на акции утверждался ирегистрировался отчет совета директоров об итогах выпуска акций одновременно сгосударственной регистрацией выпуска акций.
Процесс формирования уставногокапитала (после прохождения государственной регистрации) отражается проводками:
Подписка на акции:
Д 75 «Расчёты с учредителями»- К 80,1 «Уставный капитал»
Поступление вкладов отучредителей (участников):
Д 51 «Расчётные счета» — К 75«Расчёты с учредителями»,
Д 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» — К 75 «Расчёты с учредителями»,
Д 10 «Материалы» — К 75«Расчёты с учредителями»
Эмиссионные доход:
Д 75 «Расчёты с учредителями»- К 83,2 «Эмиссионный доход»
Оплаченный капитал:
Д 80,2 «Уставный капитал» – К80,3«Уставный капитал»
Добавочный капитал — составляющая собственного капитала в его настоящей трактовке — объединяетгруппу достаточно разнородных элементов: суммы от дооценки внеоборотных активовпредприятия; безвозмездно полученные ценности; эмиссионный доход акционерного обществаи др. Добавочный капитал был сформирован до покупки предприятия новымсобственником. Источники его формирования:
— прирост стоимостивнеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — вкорреспонденции со счетами учета активов, по которым определился приростстоимости;
— сумма разницы междупродажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формированияуставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, припоследующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене,превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75«Расчеты с учредителями».
Счет 83 «Добавочныйкапитал» выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80«Уставный капитал» и таким образом записи по счету 83«Добавочный капитал» показывают прирост или уменьшение средств,вложенных собственником в предприятие.
Пример
Изначально были оприходованыосновные средства на сумму 300 000руб. Через 5 лет была проведена ихпереоценка. Их оценка возросла на 50 000руб., на эту сумму была сделана запись:
Дебет 01 «Основныесредства»
Кредит 83 «Добавочныйкапитал»
В соответствии с учетнойполитикой ОАО «Бурея – Кран» резервы не создаются.
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) представляет собой прибыль/убыток, остающиеся после выплатыналогов и других платежей и формирования резервов.
2.1.11 Финансовая отчетность
В настоящее время ОАО «Бурея –Кран» предоставляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годоваябухгалтерская отчетность включает:
— бухгалтерский баланс — форма№ 1;
— отчет о прибылях и убытках —форма № 2;
— отчет об изменениях капитала— форма № 3;
— отчет о движении денежныхсредств — форма № 4
— приложение к бухгалтерскомубалансу — форма № 5
— отчет о целевомиспользовании полученных средств — форма № 6;
— пояснительную записку;
— итоговую часть аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,так как она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.Перед составлением отчетности проводится подготовительная работа, котораявключает в себя следующие этапы:
1)инвентаризация всех статей баланса. Остатки по счетамГлавной книги сопоставляют с результатами инвентаризации;
2)проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другимисубъектами, с которыми организация имеет расчеты;
3)переоценка имущественных статей баланса (активов иобязательств);
4)уточнение распределения прибылей и убытков, доходов ирасходов между отчетными периодами и выявление окончательного финансовогорезультата деятельности организации;
5)закрытие калькуляционных,собирательно-распределительных, сопоставляющих и финансово-результативныхсчетов в конце отчетного года;
6)составление оборотной ведомости по счетам Главнойкниги;
7)составление годового баланса с использованием остатковпо счетам оборотной ведомости.
В первую очередь исчисляютсебестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23«Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходыбудущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы изакрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затемкалькулируют себестоимость продукции и списывают затраты со счета 20 «Основноепроизводство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29«Обслуживание производства и хозяйства».
Баланс заполняется наосновании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов исубсчетов на начало и конец периода оборотно-сальдовой ведомости, при этомбухгалтер должен соблюдать следующие правила:
• нельзя засчитывать активы ипассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующимиположениями по бухгалтерскому учету; • основные средства и нематериальные активынужно отражать по остаточной стоимости;
• активы и обязательстваследует разделять на долгосрочные и краткосрочные; • данные о расчетах сдругими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По темсчетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают вактиве, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;
• если какой-либо показательимеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглыхскобках.
Некоторые балансовые статьизаполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.
Значительная часть балансовыхстатей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.
Расчеты с дебиторами икредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих избухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях,выявленных в процессе акте сверки, заинтересованная сторона обязана вустановленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам,уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, покоторой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания,списывают по решению руководителя предприятия на финансовые результатыхозяйственной деятельности коммерческой организации, также как и суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковойдавности.
Отражаемые в отчетности суммыпо расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны бытьсогласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных суммпо этим расчетам не допускается.
Отчет о прибылях и убытках(форма №2) дает представление о финансовых результатах хозяйственнойдеятельности организации за отчетный период.
При составлении формы №2руководствуются положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Все расходы и отрицательныепоказатели в отчете о прибылях и убытках приводятся в круглых скобках.
Рассмотрим заполнение строк напримере отчета о прибылях и убытках за 2009год:
Строка 010 «Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...»
По этой строке показываютдоходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы – выручку от реализациипродукции. За отчетный период она составила 1 580 166 тыс.руб.
Строка 020 «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг»
В этой строке указывают суммурасходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отражают только те расходы,которые связаны с реализацией продукции в отчетном периоде. Указывают в круглыхскобках – (1 492 114)
Строка 029 «Валоваяприбыль»
По этой строке Отчета оприбылях и убытках отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницумежду показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг» и 020 «Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг». Убыток указывают в круглых скобках:
1 580 166 – 1 492 114= 88 052тыс.руб.
Строка 030 «Коммерческиерасходы»
Отражаются затраты, связанныес отгрузкой и реализацией товаров, и включающие стоимость тары, приобретаемойна стороне, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре,погрузку в транспортные средства, оплату транспортно-экспедиционныхорганизаций, комиссионные сборы и отчисления, прочие расходы по сбыту.Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции сосчетом 44 составил 33 659тыс.руб.
Строка 050 «Прибыль(убыток) от продаж»
По этой строке показываютприбыль (убыток) от продажи продукции, то есть разницу между строкой 010 истроками 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческиерасходы». Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).Убыток отражается по строке 050 в круглых скобках.
88 052 – 33 659 – 19780 = 34613тыс.руб.
Строка 060 «Проценты кполучению»
По этой строке Отчетаотражается сумма процентов, которые должна получить фирма от обслуживающегобанка за размещение денег на расчетном счете фирмы. Кредитовый оборот счета91.1 «Прочие доходы» с аналитикой проценты к получению. В 2008 году эта суммасоставила 10 242тыс.руб.
Строка 070 «Проценты куплате»
Здесь отражают проценты,которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам. Дебетовый оборотсчета 91.2 «Прочие расходы» с аналитикой проценты к уплате. В 2008 году этасумма составила 12 734 тыс.руб.
Строка 090 «Прочиедоходы»
По этой строке отчета отражаютдоходы от сдачи имущества в аренду, а также от продажи прочего имущества фирмы.Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, кроме суммы НДС. В 2009 годуэта сумма составила 389тыс.руб.
Строка 100 «Прочиерасходы»
По этой строке Отчета оприбылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующихдоходов. В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду,продаже и списанию прочего имущества фирмы. Кроме того, по этой строке отражаютрасходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка.Указывают в круглых скобках. Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91.
Строка 140 «Прибыль(убыток) до налогообложения»
В этой строке определяютфинансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетныйпериод по данным бухгалтерского учета.
Его определяют так:
Строка 050 «Прибыль (убыток)от продаж» + Строка 060 «Проценты к получению» — Строка 070«Проценты к уплате» + Строка 080 «Доходы от участия в другихорганизациях» + Строка 090 «Прочие доходы» — Строка 100«Прочие расходы» = Строка 140 «Прибыль (убыток) доналогообложения»
34 613 + 389– 7513 = 27 489тыс.руб.
Строка 141 «Отложенныеналоговые активы»
Эту строку заполняют поразнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результатположительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный, вычитают). В соответствиис оборотно-сальдовой ведомостью за 2009 год отложенные налоговые активы былисформированы в предыдущих периодах. Соответственно вписываем сумму по Д счета09 «Отложенные налоговые активы» — 0 тыс.руб. по столбцу за 2008год.
Строка 142 «Отложенныеналоговые обязательства»
Эту строку заполняют поразнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства» (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, еслиотрицательный, вычитают). В соответствии с оборотно – сальдовой ведомостью за2009 год) отложенные налоговые обязательства были сформированы в предыдущихпериодах. Соответственно вписываем сумму по К счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства» — (3650) тыс.руб. по столбцу за 2008год.
Строка 150 «Текущий налогна прибыль»
Значение этой строки должносовпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетныйпериод. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках.При начислении налога нужно сделать запись:
начислен налог на прибыль поданным налогового учета:
Д 99 К 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль».
По строке 150 указываетсякредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период. Если фирма получилаубыток, то в строке 150 «Текущий налог на прибыль» нужно поставитьпрочерк, как в Отчете о прибылях и убытках ОАО «ОМЭЗ» за 2008 год.
Строка 190 «Чистаяприбыль (убыток) отчетного года»
Чистая прибыль составляет 22074тыс.руб. и равна прибыли до налогообложения.
Расшифровка отдельных прибылейи убытков
В конце Отчета о прибылях иубытках есть дополнительная таблица.
В ней расшифровывают наиболеезначительные виды прочих доходов и расходов.
В частности, здесь отдельноуказывают:
— штрафы, пени и неустойки занарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;
— прибыли (убытки) прошлыхлет, выявленные в отчетном году.
По столбцу 3 этой таблицыпоказывают сумму полученных доходов (без НДС), по столбцу 4 — понесенныхрасходов. В столбцах 5 и 6 отражают доходы (расходы), полученные фирмой впрошлом году.
Фирма должна хранить всюбухгалтерскую отчетность в течение пяти лет (ст.17 Федерального закона «Обухгалтерском учете»).
Статистическая отчетность — совокупность составляемых по утвержденным формам отчетов предприятий,организаций, которые они обязаны в установленные сроки представлять врегиональные статистические органы. Также обязательно предоставлять формы 1 и 2бухгалтерской отчетности.
2.2 Управленческий учет
Управленческий учетпредставляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратахи результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов,оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целяхоптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной одолгосрочной перспективе. На анализируемом предприятии управленческий учетведется планово – экономическим отделом.
Общая схема учета затрат наоказание услуг представляет собой определенную последовательность выполненияучетных работ. Отчетные или фактические калькуляции составляют по даннымбухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции иотражают фактическую себестоимость проданной продукции.
На заводе ведутся следующиереестры управленческого учета:
Бюджет движения денежныхсредств (БДДС) на планируемый месяц, который включает план поступления денежныхсредств – ежемесячно, не позднее 25 числа текущего месяца;
Отчет о движении денежныхсредств (ОДДС) – ежемесячно, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным;
Движение денежных средств(ДДС) – еженедельно, не позднее понедельника недели, следующей за отчетной;
ДДС – ежемесячно, не позднее 1числа месяца, следующего за отчетным;
ДДС – ежегодно, не позднее 30марта года, следующего за отчетным;
Бюджет доходов и расходов(БДР) – ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
ОАО «ОМЭЗ» относится кпредприятиям машиностроения, выпускающим единичную продукцию, поэтомуиспользует позаказный учет затрат на производство. К заказу при этом подходяткак к проекту, у которого имеются этапы и подэтапы, предельные сроки начала иокончания выполнения, различные требования к наличию ресурсов (материальных,трудовых, производственных мощностей). Проекты «конкурируют» друг сдругом за имеющиеся у предприятия в наличие ресурсы, и при планировании необходимоучитывать эти и многие другие данные.
Наличие у проектовдополнительных параметров накладывает свои особенности бюджетированияпозаказного производства в машиностроении:
1. Относительно продолжительный срокцикла выполнения конкретного проекта (более 1 года) — повышениенеопределенности, чем выше срок, тем меньше точность планирования;
2. Значительное число проектов — увеличение числа имеющихся проектов способствует повышению трудоемкостипланирования, и требует значительных вычислительных мощностей;
3. Сложный технологический цикл — применение имеющихся в производстве технологических карт, описывающих имеющиесяна производстве потребности в ресурсах и последовательности их использования;
4. Необходимость оптимальногораспределения ресурсов на выполнение наиболее приоритетных проектов — применение инструментов календарного планирования;
5. Уникальность проектов — несмотряна то, что каждый проект состоит более мелких компонент, которые могутвстречаться у других проектов, совокупность этих компонент в проекте образуетуникальное сочетание, в результате чего каждый проект будет отличаться отдругого.
2.3 Налоговый учет
ОАО «ОМЭЗ» работает на общейсистеме налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный,региональный и местный бюджеты.
К федеральным налогам и сборамотносятся:
· налог на добавленную стоимость;
· налог на доходы физических лиц;
· налог на прибыль организаций;
· государственная пошлина.
К региональным налогамотносятся:
· налог на прибыль организаций — 18%;
· налог на имущество организации — 2,2%;
· транспортный налог;
К местным налогам:
· земельный налог.
Также завод платит взносы насоциальное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве вФонд Социального Страхования.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам исборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Аналитический учет по счету 68«Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Счет 68 «Расчеты по налогам исборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам)к взносу в бюджеты, например, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д.
С бюджетом расчеты по налогуна доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, посленачисления зарплаты работникам. Одновременно с этим в организации делаетсязапись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» икредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учетесчет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По дебету счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а такжесуммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям». По операциям, связанным спродажей продукции и другого имущества делаются следующие бухгалтерскиепроводки:
НДС, причитающийся к уплате вбюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услу:
Д 90 «Продажи» К 68 «Расчетыпо налогам и сборам»
НДС, причитающийся к уплате вбюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств и прочих активов:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
1. Для организации учета расчетов поналогу на прибыль ОАО «ОМЭЗ» использует Положение по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное Приказом Минфина Россииот 19 ноября 2002 г. N 114н т 11.02.2008 N 23н. В соответствии с даннымдокументом, «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целейналогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условногодохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства(актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенногоналогового обязательства отчетного периода». Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетовпо налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняетсявеличине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей вотчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы(обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых(налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставкуналога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будемсокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.
В 1С: Предприятие.8 полностьюавтоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц,при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве.1С: Предприятие.8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговыеактивы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающихразниц.
Проверка правильности веденияучета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:
1. проверка того, все лиразницы выявлены и верно ли определен их тип,
2. проверка классификациивременных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых,
3. проверка классификациипостоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговыхплатежей,
4. проверка расчета иправильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА,
5. проверка прочих операций поПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее).
В конце каждого месяцапроводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНАисходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый».Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») последующему алгоритму:
1. Постоянное налоговоеобязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставкуналога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговоеобязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2.
2. Постоянный налоговый активопределяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учетасубсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога наприбыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3.
3. Для расчета отложенныхналогов используется специальная таблица соответствия видов активов иобязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в кодепрограммы. Расчет можно представить в виде двух частей:
a) Если в налоговом учетеполучается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е.если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налогана прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду«Прибыли и убытки», то на сумму этой разницы создается проводка вдебет счета 09 с кредита 68.04.2. Если меньше — проводка делается в обратнуюсторону.
b) Для каждого вида актива илиобязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета(которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Изполученных оценок остальных видов активов и обязательств, в зависимости от рядаусловий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых икредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговыхобязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются вбухгалтерском учете проводками «Д 68.04.2 К 77» (признание ОНО) или «Д 77 К68.04.2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками«Д 09 К 68.04.2» (признание ОНА) или «Д 68.04.2 К 09» (погашение ОНА).
4. На сумму бухгалтерскойприбыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка«Д 99.02.1 К 68.04.2» или «Д 68.04.2 К 99.02.2»
5. Получившееся сальдо насчете 68.04.2 переносится на счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу наприбыль»
По налогу на прибыль делаютсяследующие проводки:
Д 99 К 68.04.1 – на суммуналога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Д 68.04.1 К 51 – перечисленыденежные средства в погашение задолженности;
По налогу на имуществоделаются следующие бухгалтерские записи:
Д 91 К 68 – начислен налог порасчету на отчетную дату;
Д 68 К 51 – перечислен налог вбюджет.
По земельному налогу типичныданные проводки:
Д 20, 23 и др. К 68 – начисленналог;
Д 68 К 51 – перечислен налог вбюджет.
Налоговый учет и отчетностьпретерпевают постоянные изменения, так в 2010 году в связи со вступлением всилу Федерального закона № 212-ФЗ, отменяющего Главу 24 НК РФ, одно из самыхзаметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) напрямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. В дальнейшем реформа взносов насоциальное страхование продолжится и с 2011 для организаций работающих как наобщей системе налогообложения, так и на специальных режимах налогообложениясуммарная процентная ставка будет составлять 34% (26% — в ПФР; 2,9% — в ФСС;2,1% — в ФОМС и 3% — в ТФОМС) и будет единой для всех независимо от выбранногоими режима налогообложения.
Счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации орасчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательномумедицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальномустрахованию», на котором учитываются расчеты по социальному страхованиюработников организации.
69-2 «Расчеты по пенсионномуобеспечению», на котором учитываются расчеты по пенсионному обеспечениюработников организации, на котором учитываются расчеты по обязательномумедицинскому страхованию работников организации.
69-3 «Расчеты по обязательномумедицинскому страхованию».
По дебету счета 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей,а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование,пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
3. Анализ финансовойдеятельности ОАО «ОМЭЗ»
Анализфинансовой деятельности ОАО «ОМЭЗ» осуществляется по бухгалтерскому балансу(форма №1 по ОКУД 0710001) за 2008 и 2009 год и отчету о прибылях и убытках(форма №2 по ОКУД 0710002) за 2008 и 2009 год.
Проведем экспресс- анализ предприятия ОАО «ОМЭЗ». Анализ финансового состояния предприятияследует начать с разработки агрегированного баланса (Таблица 7) по разделам иукрупненным статьям актива и пассива. На основе данной формы можно оценитьоптимальность структуры баланса по формальным признакам.
Таблица7 – Агрегированныйбаланс предприятияАктив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. начало года конец года начало года конец года
I.Внеоборотные активы в т. ч.:
основные средства
отложенные налоговые активы
171876
51769
62010
58435
III.Капитал и резервы в т. ч.:
уставный капитал
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
187934
28
170990
253671
43
203048
II.Оборотные активы в т. ч.:
запасы
задолженность
денежные средства
расходы будущих периодов
168108
26300
101289
1171
1226
323562
103375
198411
10444
843 IV.Долгосрочные обязательства 1977 2052
V.Краткосрочные обязательства в т. ч.:
кредиты и займы
кредиторская задолженность
задолженность участникам по выплате доходов
150073
70000
80073
-
129849
100934
28915
- Баланс 339984 385572 Баланс 339984 385572
Таблица 8 – Оценкаструктуры баланса по формальным признакамКритерии оценки Нормативное значение критерия Фактическое значение критерия на начало года на конец года 1. Внеоборотные активы формируются за счет долгосрочного капитала (собственного и заемного) р. I 171876
171876
62010
62010 2. Величина собственного капитала, направляемого на финансирование оборотных активов, должна составлять не менее 50% (р. III – р. I) / р. II ≥ 0,5 0,09 0,5 3. Собственный капитал должен составлять не менее 60% совокупного капитала предприятия (по российским стандартам) р. III / итог пассива ≥0,6 0,6 =0,6 0,7 > 0,6 4. Дебиторская задолженность должна примерно соответствовать кредиторской задолженности (стр.230 + стр.240) / стр.620 ≈ 1 1,3 ≠ 1 6,9 ≠ 1 5. Нормальная величина свободных денежных средств предприятия должна составлять минимум 20-25% от величины его краткосрочных обязательств
стр. 260 / р. V
≈ 0,2-0,25 0,01 ≠ 0,2-0,25 0,08 ≠ 0,2-0,25
Как видно из Таблицы 8, невсе статьи баланса являются проблемными. Следовательно, данную структурубаланса можно считать оптимальной.
Способность предприятиярассчитываться по своим краткосрочным обязательствам принято называть текущейплатежеспособностью. То есть предприятие считается платежеспособным, когда онов состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, используя оборотныеактивы. На текущую платежеспособность организации непосредственное влияниеоказывает ликвидность ее оборотных активов. В процессе анализа следуетрассчитать три основные показателя ликвидности. Расчет в Таблице 9.
Таблица 9 – Оценка платежеспособности предприятияв краткосрочной перспективеКритерии оценки Нормативное значение критерия Фактическое значение критерия на начало года на конец года 1. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2-0,25 0,01 0,2 2. Коэффициент быстрой ликвидности 0,75-1,0 0,7 1,7 3. Коэффициент текущей ликвидности 2,0 и более 1,1 2,5
Коэффициент абсолютнойликвидности = стр.(250+260) / р. V
Коэффициентбыстрой ликвидности = стр.230+240+250+260 / р. V
Коэффициенттекущей ликвидности = р.II / р.V
Коэффициентабсолютной ликвидности исчисляетсякак отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг (денежныеэквиваленты) к краткосрочной задолженности. Значение коэффициента признаетсядостаточным, если составляет 0,2-0,25. На анализируемом предприятии этоткоэффициент на начало года значительно ниже нормы, к тому же наблюдается егоповышение на конец 2009 года. Соответственно предприятие в состоянии погаситьсвои краткосрочные обязательства.
Коэффициент быстрой(критической, промежуточной) ликвидности определяется как отношение денежных средств, высоколиквидных ценныхбумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Нормальнымсчитается значение показателя 0,75-1,0. Данный показатель на началоанализируемого периода имел удовлетворительное значение, в конце года онпревысил норматив: предприятие может погасить текущие обязательства. При этомнеобходимо заметить, что имеет место положительная динамика – за 2009 годкоэффициент вырос на 1.
Коэффициент текущейликвидности (коэффициент покрытия)представляет собой отношение всех оборотных активов к краткосрочнымобязательствам. В целом удовлетворительным считается значение коэффициента 2,0и более. На начало 2009 года коэффициент текущей ликвидности имеет значениениже нормы – 1,1, однако на конец кода показатель значительно возрос.
В целом порезультатам анализа можно сказать, что предприятие в состоянии покрыть своикраткосрочные обязательства, следовательно, оно является платежеспособным.
Под долгосрочнойплатежеспособностью (финансовой устойчивостью) понимается способностьпредприятия рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе.Для этих целей предприятиями может использоваться как собственный, так изаемный капитал.
Расчет основных показателей,характеризующих платежеспособность предприятия в долгосрочной перспективе(финансовую устойчивость) предоставлен в Таблице 10.
Таблица10 – Оценка платежеспособности предприятия в долгосрочной перспективеКритерии оценки Нормативное значение критерия Фактическое значение критерия на начало года на конец года 1.Коэффициент независимости (автономии) 0,6 и более 0,6 0,7 2. Коэффициент финансовой устойчивости более 0,6 0,5 0,8 3. Коэффициент зависимости от долгосрочных обязательств менее 0,4 0,8 0,5 4. Коэффициент финансирования более 1 1,2 1,9 5. Коэффициент долгосрочной структуры менее 1 0,9 0,2
Коэффициент независимости(автономии) = стр.490 / стр.700
Коэффициент финансовойустойчивости = стр.290 + 590 стр./ стр. 700
Коэффициент зависимости отдолгосрочных обязательств = стр.690 /(490+590)
Коэффициент финансирования =стр. 490 / (590+690)
Коэффициент долгосрочнойструктуры = стр. 190/ (490+590)
Коэффициент независимости (автономии) рассчитывается как отношение величины собственногокапитала к валюте баланса. Существует мнение, что если значение коэффициентанезависимости больше или равно 60%, то риск кредиторов минимален: реализовавполовину имущества, сформированного за счет собственных средств, предприятиесможет погасить свои долговые обязательства. По результатам анализаплатежеспособности предприятия в долгосрочной перспективе видно, чтокоэффициент автономии соответствует нормативному значению критерия.
Коэффициент финансовой устойчивости (долгосрочных пассивов) рассчитывается как отношениесуммы собственного капитала и долгосрочных пассивов к валюте баланса. Значениекоэффициента показывает удельный вес тех источников финансирования, которыепредприятие может использовать в своей деятельности длительное время.Коэффициент финансовой устойчивости выше нормативного значения. Следовательно,предприятие финансово устойчиво.
Коэффициент зависимости от долгосрочных обязательств рассчитывается как отношение долгосрочных обязательствпредприятия к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств.Коэффициент помогает оценить, в какой степени предприятие зависит отдолгосрочных кредитов и займов. Коэффициент зависимости от долгосрочныхобязательств выше допустимого значения. Соответственно, предприятие зависит отдолгосрочных обязательств в незначительной степени.
Коэффициент финансирования рассчитывается как отношение величины собственногокапитала к величине заемного капитала. Коэффициент показывает, какая частьдеятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая –за счет заемных. Величина коэффициента финансирования больше 1 (на начало года1,2, на конец – 1,9): большая часть имущества предприятия сформирована за счетсобственных средств. Это свидетельствует об отсутствии финансового риска и несможет затруднить возможность получения кредита или займа.
Коэффициент долгосрочной структуры (коэффициентпокрытия внеоборотных активов) рассчитываетсякак отношение величины внеоборотных активов к величине долгосрочного капитала(собственного и долгосрочного заемного). Нормальным считается значениепоказателя менее 1, так как предполагает, что внеоборотные активы полностьюформируются за счет долгосрочного капитала. Значение этого коэффициентанаходится за рамками его нормы, это означает, что внеоборотные активыпредприятия формируются не за счет долгосрочного капитала.
По полученнымрезультатам можно сделать вывод, что предприятие является финансово устойчивыми платежеспособным.
Анализ иоценка эффективности деятельности организации является завершающим этапомфинансового анализа. />/>
Из «Отчета оприбылях и убытках» следует, что в 2009 году деятельность предприятия былаприбыльна. Чистая прибыль составила 39 434 тыс. руб. В 2009 году ОАО «ОМЭЗ»получило чистую прибыль в размере 31 237 тыс. руб., что составляет 5,6% отвыручки.
Для оценкиэффективности хозяйственной деятельности организации используется показательрентабельности – прибыльности или доходности его капитала, ресурсов илипродукции.
Показательрентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до налогообложения ксовокупным расходам организации, составил:
В 2008 году27489/83948 * 100% = 32,7%,
В 2009 году39434/47188 * 100% = 83,6%.
Т.е. скаждого рубля, израсходованного за рассматриваемый период в рамкахфинансово-хозяйственной деятельности организации, было получено соответственно32,7 руб. и 83,6 руб. прибыли.
Рентабельностьпроизводственных фондов = прибыль от продаж / (среднегодовая стоимость основных средств + среднегодовая стоимостьматериально-производственных запасов) * 100%
В 2008 году34613 / (52144 + 68952,5) * 100% =3461300/121096,5 = 28,6%,
В 2009 году 38728 / (55102 +64837,5) * 100% = 3872800/119939,5 = 32,3%.
В 2008 годукаждый рубль, вложенный организацией в основные фонды иматериально-производственные запасы, обеспечил прибыль от продаж в размере 28,6рублей, а в 2009 году эта сумма увеличилась до 32,3 рублей.
Рентабельность активов =чистая прибыль / среднегодовая стоимость активов *100%
В 2008 году 22074 / 397564 *100% = 55,8%,
В 2009 году 31237 / 362778*100% = 8,6%.
Каждый рубль, вложенный вактивы организации, обеспечил прибыль от продаж в размере 55,8 рубля в 2008году и 8,6 рубля в 2009.
Рентабельность собственногокапитала = чистая прибыль: среднегодовая стоимость собственного капитала * 100%
В 2008 году 22074 / 176502 =12,5%,
В 2009 году 31237 / 220802,5 =14,1%.
Повышение рентабельности в2009 году произошло вследствие повышения прибыльности
/>Оборачиваемость активов характеризует скорость возврата авансированных наосуществление предпринимательской деятельности денежных средств.
Оборачиваемостьактивов представляет собой отношение выручки к среднегодовой стоимости активов.
В 2008 году1580166 / 397564 = 4,
В 2009 году560879 / 362778= 1,54.
Следовательно,продолжительность оборота составила в2008 году 91,5 дней, а в 2009 году – 237,7дня.
Оборачиваемостьсобственного капитала – это отношение выручки к среднегодовой величинесобственного капитала./>/>
В 2008 году 1580166/ 176502 = 8,9,
В 2009 году560879 / 220802,5 = 2,5.
При этомпредприятию требовалось в 2008 года 41 день и 146 дней в 2009 году, чтобы получить выручку равную среднегодовому размерусобственного капитала.
В ходеанализа были выявлены следующие тенденции деятельности:
1.Значительное повышение рентабельности, как общей, так и рентабельностипроизводственных фондов, рентабельности активов, рентабельности собственного капитала.
2.Значительное снижение оборачиваемости активов.
3.Нестабильное положение оборачиваемости собственного капитала.
4. Аудит
В течение отчетного годабухгалтерия проводит инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками,дебиторами и кредиторами, покупателями и заказчиками. Документом,подтверждающим инвентаризацию обязательств, служит Акт сверки взаимныхрасчетов. На акте ставится печать предприятия и подпись лица, составившегодокумент. Далее акт передаётся контрагенту, с которым проводится сверкавзаимных расчетов. При соответствии данных предприятие, с которым проводитсясверка, ставит печать и подпись лица сверившего данные. В случае расхожденияпредприятие указывает свои данные. Все акты сверки подшиваются к отчетностипредприятия в том периоде, в котором они были проведены.
Инвентаризация назначается наоснове Приказа руководителя. В Приказе утверждаются объекты, сроки и причинаинвентаризации, инвентаризационная комиссия. Полная инвентаризация не былапроведена. 30.06.2009г. была проведена инвентаризация основных средств в группекозловых кранов. Отклонений фактических данных от данных бухгалтерского учетане выявлено. Данные по учету результатов инвентаризации формируются на ПК. Актысоставляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицамиинвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию,второй — остается у материально ответственных лиц или в комиссии.
Для проверки расчетов поналогам и сборам предприятие раз в полгода запрашивает в налоговой инспекцииакт сверки.
ОАО «ОМЭЗ» входит в группукомпаний. В соответствии с внутренним распоряжением руководства группы компанийпредприятие должно предоставлять подтверждение сдачи налоговых деклараций ирасчетов в фонды, а именно протоколы контроля к отчету в налоговые органы,пенсионный фонд, а также лист с отметкой ФСС о приеме расчетной ведомости.
С 1 января2009 года вступил в силу новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ. Соответственно утратил силу старый Федеральныйзакон от 7 августа 2001года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Основныеопределения аудита остались без практически без изменений и в соответствии сост.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года за № 307-ФЗобязательный аудит проводится, если организация имеет организационно-правовуюформу открытого акционерного общества. Поэтому отчетность ОАО «ОМЭЗ» ежегодноподвергается внешней обязательной аудиторской проверке. Аудиторская проверкапроводится аудиторской компанией, с которой заключается договор.
Послепроверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки,отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написатьаудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался ипроводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, чтобухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает всебя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений,содержащихся в бухгалтерской отчетности. Он дает достаточно оснований для того,чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. По окончаниюпроверки она представляет аудиторское заключение.
Последнееаудиторская проверка проводилась в апреле 2009 по данным отчетности за 2008 годфирмой ООО АФ «АудитПлюс». Выдано безоговорочно положительное заключение.
Заключение
Преддипломная производственная практика по бухгалтерскомуучету, экономическому анализу и аудиту я проходила в Открытом АкционерномОбществе «Оренбургский маслоэкстракционный завод» с целью углубления знаний,полученных в Оренбургском государственном университете, и приобретенияпрактических навыков в области бухгалтерского учета, экономического анализа иаудита с применением современной компьютерной техники.
Преддипломная практика является важным этапом подготовки инаписания дипломной работы. Передо мною была поставлена цель научитьсясамостоятельно изучать данные, характеризующие деятельность предприятия, атакже научиться подбирать, изучать и обобщать материалы действующихпредприятий. В процессе прохождения преддипломной практики я не толькозакрепила, но и углубила полученный теоретический объем знаний. Также онапозволила мне изучить механизм функционирования предприятия, получитьнеобходимые практические данные для расчетной части дипломной работы.
В процессе прохождения учебной практики я:
Ознакомилась с организацией предприятия, его структурой,технологией, основными функциями производственных и управленческихподразделений, учредительными документами, составить краткуюэкономико-организационную характеристику предприятия.
Ознакомилась с учетной политикой предприятия и внутренниминормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: построениеучетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет идокументооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.
Ознакомилась с формами контроля, существующими напредприятии, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявлениядостоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности,
Поучаствовала в работе бухгалтерии непосредственно вструктурных подразделениях — материального учета, учета труда и его оплаты,учета основных средств, учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учетаденежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов ифинансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изученииразличных сторон деятельности предприятия научиться использовать материалы всехотделов и служб предприятия.
Приняла участие в проведении инвентаризации материальныхценностей, денежных средств, расчетов на предприятии.
Познакомилась с результатами предыдущих инвентаризаций,аудиторских проверок, ранее осуществлявшихся на предприятии, и работойвнутренних аудиторов (при их наличии), с результатами проверок налоговыхинспекций и внебюджетных фондов.
Изучила содержание, организацию и методы аналитическогообоснования управленческих решений на предприятии, а также необходимые для этойработы источники экономической информации.
Изучила порядок составления бизнес-плана организации, а такжеопыт оперативного контроля и анализа его выполнения по основным показателямдеятельности, проверить обоснованность и взаимосвязанность основных показателейдеятельности предприятия.
По результатам работы предприятия за год составила краткоеаналитическое заключение, характеризующее эффективность деятельности, и даларекомендации по совершенствованию работы в будущем и на перспективу.
Изучила степень автоматизации учетно-аналитической работы напредприятии и ее организацию.