СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава1. Теоретическая часть
1.1Экономическая сущность товарно-материальных запасов
1.2Организация учета материально-производственых запасов
Глава2. Практическая часть
Заключение
Списокиспользованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учетпризван обеспечить достоверное отражение объемных и качественных показателей ина их основе содействовать осуществлению оперативного контроля над выполнениемплановых (нормативных, прогнозируемых) заданий и получению необходимой информации,используемой для управления организацией. Поэтому одна из важнейших задач бухгалтерскогоучета – постоянный контроль за формированием оптового и розничного товарооборота.
Плохо налаженный учетлишает руководителя организации возможности получения своевременной информациио ходе реализации товаров, ритмичности их завоза и выполнения планапоступления, о наличии товарных запасов и их соответствии установленнымнормативам. При отсутствии такой информации могут возникать трудности вснабжении товарами. Оперативный контроль, осуществляемый с помощью правильноорганизованного бухгалтерского учета, позволяет не только контролироватьпродажу товаров, но и изыскивать новые резервы роста товарооборота и улучшениявсей финансово-хозяйственной деятельности организации.
В связи с этим, основнымизадачами работы являются:
- исследованиепорядка документального оформления операций по движению товарных запасов;
- отражениесинтетического учёта поступления и реализации товарных запасов;
- анализсостава и структуры товарных запасов в оборотных активах организации;
- проведениеанализа оборачиваемости товарных запасов.
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1Экономическая сущность товарно-материальных запасов
В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемыев качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции,предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенныедля продажи;
- используемыедля управленческих нужд организации.
Готовая продукцияявляется частью материально-производственных запасов, предназначенных дляпродажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченныеобработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуютусловиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленныхзаконодательством).
Товары представляют собойчасть материально-производственных запасов организации, приобретенных илиполученных от других юридических и физических лиц и предназначенных длякомплектации готовой продукции без дополнительной обработки, для продажи илиперепродажи. Операции по учету товаров для продажи и перепродажи ведутся вспециализированных торговых организациях (магазинах, универмагах, универсамах ит. п.) и на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственнуюдеятельность, когда какие-либо изделия, материалы, продукты поступают побартерным сделкам, приобретаются специально для продажи или когда стоимостьготовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимостьпроданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно [17, с.24].
Отличительными признакамиучета движения товаров являются необходимость его ведения в разрезе материальноответственных лиц (бригад), единство их оценки при оприходовании и выбытии,выбор схемы учета товаров, учитывающий их специфику в условиях продажи. Привыборе схемы учета товаров возможны следующие варианты [14, с.74]:
1) вестииндивидуальный попредметный учет по каждой единице товара в разрезематериально-ответственных лиц. Такой учет целесообразен при торговлеограниченным ассортиментом дорогостоящих товаров. Единица бухгалтерского учета товарно-материальныхценностей выбирается самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формированиеполной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль заих наличием и движением. В зависимости от характера товарно-материальныхценностей, порядка их приобретения и использования единицейтоварно-материальных ценностей может быть номенклатурный номер, партия, однороднаягруппа и т. п.
2) вестиучет в натурально-стоимостном измерении по отдельным наименованиям товаров.Этот вариант используют в основном для учета товаров на складах, учета тары.Предполагается, что материально ответственные лица в данном случае обязаныотчитываться по каждому наименованию товаров или их группе в количественном истоимостном измерении;
3) вестиучет лишь в стоимостном выражении наличия и движения общего объема товарноймассы в целом или в разрезе укрупненных групп товаров. При таком варианте учетафиксируют изменения стоимости товаров в разрезе ответственных лиц, которыеотвечают за общую стоимость полученных и проданных ценностей. Этот вариантучета чаще всего применяют в розничной торговле с большим ассортиментомтоваров.
Важное значение имеетединство оценки товаров при оприходовании и продаже. Если товары былиоприходованы при поступлении по стоимости приобретения, то списываться привыбытии они должны по этой же стоимости. Иначе образуется искусственнаянедостача или излишек товара. Для контроля за сохранностью товарно-материальныхценностей и деятельностью ответственных лиц широко используется встречнаяпроверка документов, обеспечивающая правильность оприходования товаров и ихсписание в результате продажи [30, с.24].
Товарно-материальныеценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическойсебестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам наприобретение товарно-материальных ценностей относятся [21, с.34]:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицытоварно-материальных ценностей;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретены товарно-материальные ценности;
- затраты по заготовке и доставке товарно-материальных ценностей доместа их использования, включая расходы по страхованию. Данные затратывключают, в частности, затраты по заготовке и доставке товарно-материальныхценностей; затраты по содержанию заготовительно — складского подразделенияорганизации, затраты за услуги транспорта по доставке товарно-материальных ценностейдо места их использования, если они не включены в цену товарно-материальныхценностей, установленную договором; начисленные проценты по кредитам,предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия кбухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей проценты по заемнымсредствам, если они привлечены для приобретения этих ценностей;
- затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния,в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затратывключают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшениютехнических характеристик полученных запасов, не связанные с производствомпродукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретениемтоварно-материальных ценностей.
Не включаются вфактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностейобщехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.
Фактические затраты наприобретение товарно-материальных ценностей определяются (уменьшаются илиувеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятиятоварно-материальных ценностей к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплатапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница междурублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностраннойвалюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплатезапасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на датупринятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторскойзадолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу надату ее погашения [11, с.15].
Фактическая себестоимостьтоварно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованнойучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимостьтоварно-материальных ценностей, полученных организацией по договору дарения илибезвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другогоимущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на датупринятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночнойстоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена врезультате продажи указанных активов.
Фактическойсебестоимостью товарно-материальных ценностей, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможностиустановить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость товарно-материальных ценностей, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные товарно-материальные ценности [27, с.74].
Фактическая себестоимостьтоварно-материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету,не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательствомРоссийской Федерации.
1.2Организация учета материально-производственых запасов
товарный запас товарооборот учет
Синтетический учет производственных запасов ведут, насинтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Перечень субсчетов,которые могут быть открыты к счету 10 «Материалы». Сельскохозяйственныеорганизации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учетасемян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства);минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями иболезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.
На синтетических счетахучет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетнымценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальныхсчетов относят все расходы по их приобретению.
При поступленииматериалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:
— счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценампоставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций итранспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков,включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикоми суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;
— счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» — на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные назакупку материалов;
— счет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чекамитранспортным (железнодорожным и водным) организациям;
— счет 71 «Расчеты сподотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
— счет 23«Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственнымтранспортом и на фактическую себестоимость материалов собственногопроизводства;
— счет 20 «Основноепроизводство» — на стоимость возвратных отходов;
-другие счета.
Материальные ценности,полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов,выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют подебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Материалы, полученные подоговору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости подебету счета 10 с кредиты счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списаниябезвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинамвыбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимостьсписывается со счета 98 в кредит счета 91.
Сельскохозяйственныеорганизации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредитсчета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетнойкалькуляции плановую себестоимости материалов корректируют до фактическойсебестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимостьоказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическаясебестоимость выше плановой).
Поступающие материалы, несопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованныепоставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе.Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо поценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежноетребование не поступимте приемная оценка на указанные поставки сохраняется. Вследующем месяце при поступлении платежного требования стоимостьнеотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новуюзапись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Стоимость акцептованных иоплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию(материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10«Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (безоприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммысторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую записьпо ним.
При приемке материалов отпоставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившегоколичества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемыеактом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации илипо отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику ипросит выслать платежное требование на стоимость излишков.
Если при приемкематериалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают подебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2«Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материаловне отражают.
Аналитический учетпоступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Еслив качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившиематериалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценкисбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы повсем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете«Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовыхорганизаций».
Если твердой учетнойценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалыотражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницумежду фактической и плановой себестоимостью материалов показывают нааналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производствои на другие' нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебетсоответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяцапо твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 «Основноепроизводство» (материалы отпущены основному производству);
Дебет счета 23«Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательнымпроизводствам);
Дебет других счетов взависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);
Кредит счета 10«Материалы» или других счетов по учету материалов.
Проданные материалысписывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Подебету счета 91 отражают также ж расходы, связанные с продажей материалов, исумму НДС по проданным материалам.
Необходимо отметить, чтоесли при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признаниявыручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебетсчета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки отпродажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы».
Стоимость материалов потвердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениямвыбытия материалов распределяют на основании ведомости распределенияматериалов, которую составляют по данным первичных документов о расходематериалов.
По истечении месяцаопределяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалови стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счетазатрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20,23,25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетнойцены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой,обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетнойцены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательнымичислами.
Отклонения фактическойсебестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяютмежду израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорциональностоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяютпроцентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердойучетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных иоставшихся материалов по твердым учетным ценам.
Процентное отношениеотклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X)определяется по следующей формуле:
(Он + Оп)х 100
Х = ----------------------
УЦн+УЦп
где Он — отклонение фактической себестоимостиматериалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;
Оп — отклонение фактической себестоимости материаловот стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;
УЦн — стоимость материалов в твердых учетных ценахна начало
месяца;
УЦп — стоимость поступивших в течение месяцаматериалов по твердым учетным ценам,
Если синтетический учетматериальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учетуматериально-производственных запасов (10, 41, 43) используют счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей»,
Счет 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления иприобретения материальных — ценностей, относящихся к средствам в обороте(материалы, животные на выращивании и откорме, товары).
В дебет счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимостьматериальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документыпоставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступилиматериальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставкематериальных ценностей в организацию.
Материально-производственныезапасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам скредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебетсчетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».
Сумму разницы в стоимостиприобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактическойсебестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимостиматериальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличиематериально-производственных запасов в пути.
Израсходованные илипроданные материально-производственные запасы списывают на счета издержекпроизводства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетнымценам.
Счет 16 «Отклонения встоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимостиприобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактическойсебестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в томслучае, если на счетах 10, 11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам.
Накопленные на счете 16«Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактическойсебестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостьюих по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержекпроизводства или обращения или других счетов пропорционально стоимостиизрасходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.
Аналитический учет посчету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ведут по группамматериально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этихотклонений.
При продаже материальныхзапасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, ихсписывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а поокончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактическойсебестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красноесторно» или способом дополнительных проводок).
ГЛАВА2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задача №1.
По исходным даннымрассчитать недостающие показатели, провести анализ по указанной схеме втаблице. Сделать выводы.
При расчете былииспользованы способы абсолютных и относительных разниц.
Сведения о деятельноститоргового предприятия за 2007-2008 гг. представлена в таблице 1.
Выручка от реализациитоваров, работ, услуг в 2008 году составила 5224 тыс. руб., что на 53,69%больше, чем в 2007 году. Это связано с тем, что в течение 2008 года произошелсущественный рост покупательского спроса, за счет улучшения качествареализуемой продукции, совершенствования структуры управления предприятием.
Себестоимость продажимела тенденцию за 2007-2008гг. к увеличению с 2558 тыс. руб. до 3618 тыс. руб.На рост данного показателя оказали влияние такие факторы, как увеличение среднихостатков товарных запасов вследствие расширения торговых площадей, привлечениебольшего количества покупателей путем разнообразия ассортимента и качествапродаваемой продукции, повышение уровня качества обслуживания покупателей,проведение различных акций. Однако снижение затрат на 6 коп. на 1 руб. ТПдоказывает эффективность использования ресурсов, что способствует снижениюиздержек и увеличению прибыли от продаж на 765 тыс. руб.
Рентабельность продажсоставила в 2008 году 30,7%, что превышает 2007 год на 6%. Это говорит о ростеспроса на продукцию (работы, услуги) анализируемого предприятия, увеличениямотивации со стороны персонала, эффективности сбытовой политики.