Содержание
Введение
1.Технико-экономическая характеристика ООО «Телеком СВ»
1.1Краткая характеристика предприятия
1.2Основные принципы бухгалтерии
1.3 Учетная политика предприятия
1.4Регистры и формы бухгалтерского учета
2.Особенности составления бухгалтерской отчетности
2.1Нормативно-законодательная база по учету и отчетности
2.2Содержание и порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»
2.3Содержание и порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
2.4Содержание и порядок составления формы №3 «Отчет об изменениях капитала»
2.5Содержание и порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежныхсредств»
3. Анализфинансового состояния ООО «Телеком СВ»
3.1Организационная структура
3.2 Анализ финансового состояния предприятия
3.3Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Списоклитературы
Введение
Для предприятий любыхорганизационно-правовых форм свойственно стремление работать с максимальнойэкономической отдачей, что заставляет внедрять наиболее эффективные методыуправления бизнесом, что обусловило актуальность темы работы. Управлениепредполагает анализ хода и результатов финансово-хозяйственной деятельности,которая отражается на финансовом состоянии организации.
Финансовое состояниехарактеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми длянормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективнымиспользованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими ифизическими лицами, платеже- и кредитоспособностью, финансовой устойчивостью.
Цель отчета по практикезаключается в анализе финансово-экономической деятельности исследуемогопредприятия.
1. Технико-экономическаяхарактеристика ООО «Телеком СВ»
1.1 Краткая характеристика предприятия
«ТЕЛЕКОМ СВ» — одна из крупнейших розничных сетей по продвижению персональной цифровойэлектроники и услуг на базе передовых технологий. Бренд выведен на рынок в 2003году.
«ТЕЛЕКОМ СВ» — официальный партнер ведущих мировых производителей: Nokia, Samsung, SonyEricsson, Sharp, Pantech, LG, Voxtel, Haier, Pentax, Fly, Philips, Sony,Motorola, Panasonic
В ассортименте сети ТЕЛЕКОМ СВ представлен широкий выбормобильных телефонов, радиотелефонов (DECT), MP3- и DVD-плееров, цифровыхфото-видео-камер и аксессуаров
«ТЕЛЕКОМ СВ»имеет статус «Федерального дилера» операторов «большой тройки»- МТС, Билайн, Мегафон – а также дилера региональных мобильных сетей,предоставляя широкий спектр услуг — от подключения к тарифным планам до оплатыуслуг операторов через универсальную платежную систему CyberPlat. Компанияявляется дилером Билайн, Мегафон и региональных мобильных сетей, предоставляяширокий спектр услуг — от подключения к тарифным планам до оплаты услугоператоров через универсальную платежную систему CyberPlat. В "ТЕЛЕКОМ СВ" действует системапокупки мобильной электроники в кредит совместно с банками «Русскийстандарт», Home Credit, Инвестсбербанк и «Альфа-банк». Дополнительныеуслуги: печать фотографий, автострахование, оцифровка видео и т.д. «ТЕЛЕКОМ СВ» входит втройку лидеров российского рынка мобильного ритейла. Количество центровмобильной электроники превышает 1450, из них магазинов собственной розницы –560.
Число городовприсутствия превысило 370.
Доля компании по итогам2009 года составляет 10-11%.
Крупнейшая программафранчайзинга в отрасли – более 100 партнеров./>/>Количествосотрудников превышает 3000 человек. На сегодняшний день региональная розничнаясеть "ТЕЛЕКОМ СВ"управляется 9 филиалами в городах:/>/>-Москва/>/>-Санкт-Петербург/>/>-Воронеж/>/>-Казань/>/>-Саратов/>/>-Пермь/>/>-Урал/>/>-Красноярск/>/>-Новосибирск/>/>В 19городах открыты логистические центры компании, которые обрабатывают ираспределяют товар как для нужд собственной розницы, так и франчайзинговыхпартнеров.
Платежеспособность ифинансовая устойчивость "ТЕЛЕКОМСВ" определяется целым комплексом показателей, расчеткоторых должен базироваться на достоверной информации. Использованиеинформации, которая не отвечает современным требованиям полноты, точности,достоверности, своевременности, может привести к ошибочным выводам и, какрезультат, к негативным последствиям. В качестве таких негативных последствийрассматривают, прежде всего, угрозу несостоятельности, то есть – банкротство.
1.2 Основные принципы бухгалтерии
Основные правила ведения бухгалтерскогоучета в ООО «ТЕЛЕКОМ СВ» следующие:
1. Начисление. Доходы и расходыпризнаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере ихпоступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств илиоплаты). Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируютпользователей не только об операциях в прошлом с оплатой или получениемденежных средств, а также об обязательствах по выплате денежных средств вбудущем, что является необходимым при принятии соответствующих экономическихрешений.
2. Ведение учета методом двойной записи.Ведение учета методом двойной записи предполагает, что хозяйствующие субъектыдолжны вести регистрацию бухгалтерских операций на основе системы двойнойзаписи, которая заключается в том, что одна и та же сумма по одной и той же операцииотражается на двух счетах бухгалтерского учета — в дебете одного и кредитедругого.
3. Непрерывность. Хозяйствующий субъектрассматривается как непрерывно действующий, то есть, как продолжающий работатьв обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, нинеобходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.
4. Денежная оценка хозяйственныхопераций, активов и пассивов. Все операции или события оцениваются в денежнойоценке с целью обобщения информации в финансовых отчетах.
5. Достоверность. Информация являетсядостоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и нанее могут полагаться пользователи. Достоверность операций или событий должнабыть подтверждена первичными учетными документами.
6. Предусмотрительность (осторожность).Соблюдение принципа предусмотрительности (осторожности) при принятии решенийнеобходимо для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобыактивы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не былинедооценены.
7. Преобладание содержания над формой.Если информация в учетных документах и финансовой отчетности достоверноотражает содержание операций и событий, необходимо, чтобы эта информация былаучтена и представлена в соответствии с ее сущностью и экономическойреальностью, а не только с их правовой формой.
8. Сопоставимость показателей. Для тогочтобы финансовая информация была полезной и содержательной, информация должнабыть сопоставимой одного отчетного периода с другим.
9. Нейтральность финансовой отчетности.Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть не зависимой отпредвзятости для того, чтобы быть надежной.
10. Соответствие доходов и расходовотчетного периода. Соответствие доходов и расходов отчетного периода означает,что в данном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получениедоходов данного отчетного периода. Если между отдельными видами доходов ирасходов трудно установить непосредственную зависимость, расходы распределяютсямежду несколькими отчетными периодами в соответствии с какой-либо системойраспределения.
11. Фактическая оценка активов иобязательств. Принцип фактической оценки активов и обязательств предполагает,что основой оценки является их себестоимость или стоимость приобретения. Внекоторых случаях, предусмотренных стандартами, фактическая оценка можетотличаться от стоимости приобретения.
12. Понятность. Информация,представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.
13. Значимость. Финансовая информациядолжна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей впроцессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной,финансовой и хозяйственной деятельности.
14. Существенность. Информация являетсясущественной, если ее невключение или неправильное представление могут повлиятьна экономические решения пользователей информации, принятых на основефинансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние, как еесущность, так и ее ценность (существенность).
15. Правдивое и беспристрастноепредставление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое ибеспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций,движении денежных средств хозяйствующего субъекта.
16. Завершенность. В целях обеспечениядостоверности финансовых отчетов должна быть представлена информация вдостаточно полном объеме.
17. Последовательность. Предполагается,что учетная политика последовательно проводится из одного периода в другой.Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчетыхозяйствующего субъекта за разные отчетные периоды для того, чтобы определитьтенденции изменений в его финансовом положении.
18. Своевременность. При необоснованнойзадержке отчетной информации она теряет свою экономическую значимость.
1.3 Учетная политикапредприятия
Учетнаяполитика предприятия выбирается и обосновывается экономическими, юридическими ибухгалтерскими службами предприятия и утверждается руководителем, она должнабыть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документомпредприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию.
При этомутверждаются:
рабочий плансчетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичныхучетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценкиактивов и обязательств;
правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроляхозяйственных операций;
другие решения,необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятаяорганизацией учетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ит.п.) организации.
Формируемаяорганизацией учетная политика должна соответствовать требованиям полноты,осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости ирациональности.
— Требованиеполноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактовхозяйственной деятельности.
— Требованиеосмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) ипассива, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).
— Требованиеприоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете фактыхозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовойформы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
— Требованиенепротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитическогоучета оборотом и остатком по синтетическим счета на 1-е число каждого месяца, атакже показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического ианалитического учета.
— Требованиерациональности означает необходимость рационального и экономического ведениябухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величиныорганизации.
Приформировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения иорганизации бухгалтерского учета допускается выбор одного способа изнескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами побухгалтерскому учету. Если по конкретному направлению в нормативных документахне установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формированииучетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя изсуществующей нормативной базы.
1.4 Регистры иформы бухгалтерского учета
Учетныерегистры — книги, карточки, журналы или отдельные листы, машинограммы,полученные при использовании вычислительной техники, магнитные ленты, диски,дискеты и иные машинные носители, предназначенные для систематизации инакопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах,для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Приведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должнабыть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Формойбухгалтерского учета называется порядок сочетания различных видов учетныхрегистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способапроизводства учетных данных. Форму учета определяют количество и внешняя формарегистров хронологического и систематического, а также синтетического ианалитического учета, структура регистров, последовательность и способы записив них. Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от уровняавтоматизации и централизации учета, размеров предприятия, квалификацииработников, наличия средств вычислительной техники и оргтехники и др. В настоящеевремя существуют формы учета:
♦мемориально-ордерная (ее разновидностью является «Журнал-Главная»);
♦журнально-ордерная;
♦автоматизированная.
Независимо отспособа ведения учета в его основу положена документация, где документывыполняют роль первичных носителей учетной информации (совершенныххозяйственных операций). Группировку, обобщение и накопление ежедневнопроисходящих операций производят в учетных регистрах, рекомендуемыхМинистерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами иведомствами при соблюдении общих методологических принципов. Регистры повнешнему виду подразделяются на карточки, свободные листы и книги, посодержанию — на регистры аналитического, синтетического учета икомбинированные, т. е. сочетающие эти два вида учета.
Первичныедокументы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательномухранению в соответствии с установленным порядком. Ответственность заобеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их вархив несет главный бухгалтер предприятия. При хранении регистровбухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированныхисправлений.
2. Особенности составлениябухгалтерской отчетности
2.1 Нормативно-законодательнаябаза по учету и отчетности
Документыпервого уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,иные федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановленияПравительства Российской Федерации, прямо или косвенно регулирующие постановкубухгалтерского учета в организации. Важными документами первого уровня являютсяГражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «Об акционерныхобществах».
•Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету,утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. В этих документахизлагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия,относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерскиеприемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному видудеятельности.
•К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций,рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановкибухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевойпринадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил,изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета. Основными документами этого уровня являютсяПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий и Инструкция по его применению.
• Четвертый уровеньсистемы занимают рабочие документы организации, формирующие учетную политику вметодическом, техническом и организационном аспектах. [6, стр. 112-113].
2.2 Содержание ипорядок составления формы №1 «Бухгалтерскийбаланс»
Актив баланса
Раздел I «Внеоборотныеактивы»
Нематериальныеактивы (строка 110)
К нематериальнымактивам относят:
– исключительныеправа на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМили базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;
– имущественныеправа на топологии интегральных микросхем;
– положительнуюделовую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (какимущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов;
– организационныерасходы.
Пункт 21 ПБУ14/2000 «Учет нематериальных активов» позволяет начислять амортизациюнепосредственно по Кредиту счета 04, уменьшая таким образом первоначальнуюстоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будетзначением строки 110. Соответственно, счет 05 «Амортизация нематериальныхактивов» в этом случае не применяется.
Основныесредства (строка 120)
По строке 120показывают остаточную стоимость основных средств, то есть за вычетом суммначисленной амортизации. Напомним, что к основным средствам относитсяимущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи,способно приносить доход и используется для производства продукции илиуправленческих нужд.
В этой строкебаланса отражают основные средства, которые находятся у организации всобственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативногоуправления. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество,полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе улизингополучателя.
Незавершенноестроительство (строка 130)
К незавершеннымкапитальным вложениям, в частности, относятся расходы: – на покупку основныхсредств, которые не введены в эксплуатацию;
– на покупкунематериальных активов, не принятых на учет;
– на покупкуоборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но несмонтированного;
– понезаконченному капитальному строительству;
– на выполнениенаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Такие расходыподлежат учету на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложенияво внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и нужно указатьпо строке 130 баланса.
Доходныевложения в материальные ценности (строка 135)
Имущество,которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат,учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленнойамортизации по состоянию на 31 декабря 2008
Долгосрочныефинансовые вложения (строка 140)
По строке 140отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией насрок свыше одного года. Если этот срок не превышает 12 месяцев, то их стоимостьуказывают по строке 250 Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовыевложения».
Не относятся кфинансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показываютна счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе– в составе дебиторской задолженности.
Еще один нюанс –беспроцентные займы. В отношении таких займов не выполняется условие одоходности вложения, упомянутое в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовыхвложений». Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать вбалансе в составе дебиторской задолженности по строкам 230 или 240 взависимости от сроков их погашения.
Отложенныеналоговые активы (строка 145)
Если расходы вбухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмыобразуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницуумножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считатьсяотложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль»).
Для учета такихактивов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансеостаток по этому счету отражается по строке 145.
Как формируютсяпоказатели строк раздела I Бухгалтерского баланса.
Раздел II «Оборотныеактивы»
Запасы
По строке 210 «Запасы»отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведениярасшифровываются по строкам 211–217.
Данные по строке211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередьвключают в себя Дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесьуказывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих,топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.
При такомпорядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно либоприбавить Дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимостьматериалов превышает учетную), либо отнять Кредитовое сальдо по этому счету(если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Строку 212 «Животныена выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственныеорганизации. В нее записывают Дебетовое сальдо по счету 11 «Животные навыращивании и откорме».
По строке 213 «Затратыв незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая непрошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.
Для заполненияэтой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
– 20 «Основноепроизводство»;
– 21 «Полуфабрикатысобственного производства»;
– 23 «Вспомогательныепроизводства»;
– 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»;
– 44 «Расходына продажу»;
– 46 «Выполненныеэтапы по незавершенным работам».
Торговые фирмыпоказывают по данной строке транспортные расходы, которые относятся к остаткунереализованных товаров. Если в учетной политике предусмотрено, чтотранспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенныхтоваров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» ипоказываются по строке 214 баланса.
Для отражения вбалансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готоваяпродукция и товары для перепродажи». Производственные предприятияуказывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. Аторговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть заминусом торговой наценки)[20, стр. 58-61].
Строка 215 «Товарыотгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка отпродажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете.Например, если переход права собственности на товары происходит не в моментотгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовыхизделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.
Затраты, ужепонесенные организацией, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерскомучете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаютсяв балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, ктаковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупкубухгалтерской программы. При этом не следует путать расходы будущих периодов свыданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса.
По строке 217 «Прочиезапасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущихстроках подраздела «Запасы».
Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)
Остаток по счету19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена квычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220.
Условия дляполучения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ.Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, на них естьсчет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Дебиторскаязадолженность
В строках 230 «Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаютсясоответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.
В составедебиторской задолженности показывают долги:
– покупателей запоставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
– поставщиков заперечисленные им авансы;
– подотчетныхлиц за выданные им деньги;
– работников пополученным от фирмы займам.
В балансе суммудебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва посомнительным долгам.
Краткосрочныефинансовые вложения (строка 250)
Выданныекраткосрочные займы (на срок не более года), прочие краткосрочные финансовыевложения указываются по строке 250. Исключение – предоставленные беспроцентныезаймы, которые нельзя отнести к финансовым вложениям.
Обратитевнимание: если ваша фирма приобретала ценные бумаги или осуществляла финансовыевложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражаютпо строке 140 баланса.
Денежныесредства (строка 260)
Остатки денежныхсредств предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесьотражают:
– деньги в кассефирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок,оплаченных проездных билетов, путевок и т. д.);
– деньги нарасчетных счетах в банках;
– деньги виностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;
– прочие денежныесредства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводыв пути и т. д. (исключение – депозиты, по которым предусмотрено начислениепроцентов).
Взаимоувязкасчетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса
Пассив баланса
Раздел III «Капитали резервы»
Уставный капитал(строка 410)
Сумму уставногокапитала предприятия нужно показать по строке 410. Она должна совпадать ссуммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. Тоесть факт его оплаты для определения показателя этой строки никакой роли неиграет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А вот задолженность учредителейследует отразить по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Собственныеакции, выкупленные у акционеров (строка 411)
Эту строкузаполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченнойответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственныеакции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностьюотражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников(учредителей) фирмы.
В балансестоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках.
Добавочныйкапитал (строка 420)
Суммадобавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенестиКредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».
Добавочныйкапитал формируется за счет:
– дооценкиосновных средств;
– эмиссионногодохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, еслисобственные акции фирмы продаются выше их номинала.
Резервныйкапитал (строка 430)
Строку 430заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке егодолжны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статьеакционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервныйфонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда неможет быть меньше 5 процентов от уставного капитала.
Общества сограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этомего величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.
Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) (строка 470)
Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного годаотражаются общей суммой по строке 470. Для того чтобы определить годовой финансовыйрезультат, фирма должна провести реформацию баланса.
– 90 «Продажи»;
– 91 «Прочиедоходы и расходы»;
– 99 «Прибылии убытки».
Сальдо по ним на1 января 2007 года должно быть равно нулю.
Откуда взятьсведения, чтобы заполнить раздел III Бухгалтерского баланса
Раздел IV «Долгосрочныеобязательства»
Займы и Кредиты(строка 510)
Займы и Кредиты,которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете67 «Расчеты по долгосрочным Кредитам и займам». Сальдо этого счетазаписывается в балансе по строке 510.
Отложенныеналоговые обязательства (строка 515)
Вести учетотложенных налоговых обязательств нужно на счете 77 «Отложенные налоговыеобязательства». Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать построке 515 баланса.
Где взятьинформацию, чтобы заполнить раздел IV баланса
Раздел V «Краткосрочныеобязательства»
Займы и Кредиты(строка 610)
Строка 610посвящена Кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. Вэту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочнымКредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму суммуКредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.
Кредиторскаязадолженность
Общая суммаКредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровываетсяпо строкам 621–625.
По строке 621показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленныетовары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п.
По строке 622записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По строке 623отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательноепенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.
По строке 624показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам иштрафным санкциям.
Обратитевнимание: по этой строке баланса отражаются и суммы единого социального налога,подлежащие зачислению в федеральный бюджет.
По строке 625записывают суммы прочей Кредиторской задолженности организации. Например,полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату.
Задолженностьперед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630)
Задолженностьфирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630баланса.
Доходы будущихпериодов (строка 640)
В эту строкупереносится Кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».К таковым, например, относят абонементную плату за пользование средствами связиили за перевозку пассажиров. К доходам будущих периодов относится также разницамежду суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовойстоимостью утраченного имущества.
Резервыпредстоящих расходов (строка 650)
Для равномерногораспределения расходов фирмы могут создавать резервы. Такое решение должно бытьзакреплено в учетной политике.
Начисление ииспользование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650.
Фирма, вчастности, может зарезервировать средства:
– на ремонтосновных средств;
– на выплатуработникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет иливознаграждений по итогам работы за год;
– на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание.
Взаимоувязкасчетов бухгалтерского учета и строк раздела V баланса
Справка оналичии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Справка – этосоставная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных назабалансовых счетах.
Основныесредства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются встроке 910 «Арендованные основные средства». При этом необходимовыделить стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (строка911).
По строке 920 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» отражается, например,стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход правасобственности на них в особом порядке. Также здесь указываются проданныематериалы, но оставленные на складе фирмы на ответственное хранение.
Товары, принадлежащиедругим фирмам, которые вы собираетесь продавать по договору комиссии(агентскому, поручения), указываются по строке 930 «Товары, принятые накомиссию».
Долги,признанные безнадежными к взысканию, отражаются по строке 940 «Списанная вубыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Суммы гарантий,которые вы получили от других фирм, записываются по строке 950 «Обеспеченияобязательств и платежей полученные».
Если же,наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму следует показать по строке960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Строку 990 «Нематериальныеактивы, полученные в пользование» должны заполнять фирмы, которые получилинеисключительное право на использование объектов интеллектуальной собственности(товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п.). Такиенематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной вдоговоре[20, стр. 62-68].2.3 Содержание и порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях иубытках»
Чтобы правильносоставить Отчет о прибылях и убытках за отчетный год, бухгалтер должен помнить,что:
— все данныепоказываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного годавключительно;
— показатель, которыйнужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглыхскобках;
— нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;
— если величинакакого-либо дохода превышает 5 % от общей суммы доходов предприятия, то егонужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, такжепоказываются отдельно;
— в графе 3 приводятсяобороты по счетам за отчетный год, а в графе 4 – за аналогичный период прошлогогода.
Раздел I «Доходы ирасходы по обычным видам деятельности»
Статья «Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов ианалогичных обязательных платежей)»
По строке 011отражается выручка от продажи сельскохозяйственной продукции, по строке 012 — промышленной продукции.
По строке 020 Отчета оприбылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именнозатраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнениеработ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, бухгалтер руководствуетсяПоложением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированиясебестоимости продукции.
Расходы по обычнымвидам деятельности организации детализируются по строкам 021-023. Эти расходыдолжны соответствовать доходам, отраженным по строкам 011-013. По строке 021показывается себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции, по строке022 – промышленной продукции, по строке 023 – работ и услуг.
По строке 029приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице междусуммами, указанными по строкам 010 и 020.
По строке 030отражаются расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например затраты нарекламу, транспортировку и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99,коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:
— распределять междуреализованной и нереализованной продукцией;
— включать всебестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
По строке 040приводятся общехозяйственные расходы организации:
— заработная платауправленческого персонала;
— затраты на содержаниеосновных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
— расходы на оплатуконсультационных, бухгалтерских, аудиторских услуг;
— арендная плата запомещения общехозяйственного назначения.
По строке 050показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).Его определяют таким образом: строка 010 — строка 020 — строка 030 — строка040.
Раздел II«Операционные доходы и расходы»
По строке 060отражается сумма процентов, которые организация должна получить:
— по облигациям,депозитам, государственным ценным бумагам;
— от банка за средства,хранящиеся на расчетном счете;
— от других организацийза предоставленные им займы.
По строке 070записывается сумма процентов, которые предприятие должно уплатить пооблигациям, а также кредитам и займам. По этой строке нужно отразить дебетовыйоборот по субсчету второго порядка «Проценты к уплате» субсчета«Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке 080приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например,дивиденды по акциям и т.д.).
Старое название строки090 — «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказомот 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов вбухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные ичрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются простопрочими. Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета.Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность неявляется для фирмы основной.
Староеназвание строки 100 — «Прочие операционные расходы». Теперь те видырасходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационнымии чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочимирасходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных,внереализационных и чрезвычайных затрат.
Статья«Внереализационные доходы» (строка 120). Исключена приказом МинфинаРоссии от 18 сентября 2006 г. № 115н.
Статья«Внереализационные расходы»(строка 130). Исключена приказом МинфинаРоссии от 18 сентября 2006 г. № 115н.
По строке 140отражается финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации заотчетный период. Он рассчитывается следующим образом:
По строке 141 отражаютразницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разницаположительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения, а еслиотрицательна – уменьшают ее.
По строке 142 отражаютразницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77. Если кредитовыйоборот превышает дебетовый то результат, то результат уменьшит прибыль. Впротивном случае прибыль будут увеличена.
По строке 150приводится налог на прибыль, а также величина штрафных санкций за нарушениеналогового законодательства. Общая сумма, указываемая в строке, равнадебетовому обороту по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции ссубсчетами «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по штрафнымсанкциям» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По строке 160 приводитсяприбыль (убыток) предприятия от обычных видов деятельности.
По строке 190приводится чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период. Онарассчитывается по следующей формуле:
По строке 200организация приводит величину постоянных налоговых активов и обязательств.Справочныеданные
Этот раздел Отчета оприбылях и убытках заполняют при составлении годового отчета.
По строке 210 указываютштрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные(уплаченные) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах,которые присудил суд или признал должник.
По строке 220записывают прибыль (или убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.
По строке 230отражается сумма убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств,которую получает (возмещает) предприятие.
По строке 240показывают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
По строке 250 отражаютсуммы уценки материально-производственных запасов.
По строке 260приводятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истексрок исковой давности и которые в отчетном периоде были списаны на финансовыерезультаты[11,270-278]. 2.4 Содержание и порядок составления формы№3 «Отчет об изменениях капитала»
Раздел I«Изменение капитала»
Этот раздел заполняютАО, ООО и Общества с дополнительной ответственностью. Здесь отражаетсяизменение капитала за предыдущий и отчетный год. В отчете об измененияхкапитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. В составсобственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный), добавочныйи резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Строка 010 «Остатокна 31 декабря года, предшествующего предыдущему и строка 020 „Остаток на 1января предыдущего года“.
Здесь приводят данные овеличине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабряпредшествующего предыдущему году и на 1 января предыдущего года.
Строка 011 „Изменениев учетной политике“.
Здесь отражаютповлиявшие на размер капитала изменения в учетной политике. Например, еслиорганизация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего годапрекратила это делать. То эту сумму неиспользованного резерва, списанного наувеличение нераспределенной прибыли, приводит по этой строке в графе 6.
Строка 012 „Результатот переоценки объектов основных средств“.
Здесь отражаютрезультат от переоценки основных средств – ее заполняют те организации, которыепереоценивают свое имущество. Доход от дооценки основных средств показывают всоставе добавочного капитала (графа 4). Сумма дооценки основных средствотражается по кредиту счета 84 только в случае, когда в результате переоценки дооцениноосновное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок.Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущейуценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.
Строка 023 „Результатот пересчета иностранных валют“.
Здесь отражаютрезультат от пересчета иностранных валют. Заполняют только те предприятия,уставный капитал которых выражен в иностранной валюте.
Величина уставногокапитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на датугосударственной регистрации фирмы. При этом берется курс ЦБ РФ, установленныйна эту дату.
Строка 025 „Чистаяприбыль“.
Здесь приводится чистаяприбыль (непокрытый убыток) предприятия за предыдущий год. Если деятельностьпринесла доход, то берется кредитовое сальдо счета 84 по итогам за предыдущийгод. Если организация получила убыток, то в расчет берется дебетовое сальдо (вкруглых скобках).
Строка 026 „Дивиденды“.
Для заполнения этойстроки используют данные по дебету счета 84, в корреспонденции со счетом 75 „Расчетыпо выплате доходов“ (указывается в круглых скобках).
Строка 030 „Отчисленияв резервный фонд“
Здесь показываютсколько средств в предыдущем году направлялось в резервный фонд. Обязанысоздавать такой фонд АО. Размер резервного фонда не должен быть меньше 5% отсуммы уставного капитала общества. Причем в резервный фонд ежегодно должнаотчисляться сумма, составляющая не менее 5% чистой прибыли.
Строки 041-043 „Увеличениевеличины уставного капитала“
Здесь предприятие приводитсумму, на которую в предыдущем году увеличился уставный капитал. В строках 041-043 расшифровывают причины изменений. При этом используют кредитовый оборот посчету 80 „Уставный капитал“ за указанный период. АО увеличивают свой уставныйкапитал за счет дополнительного выпуска акций или увеличения их номинальнойстоимости (строки 041 и 042 соответственно). Уставный капитал предприятия можетувеличится в результате ее реорганизации (строка 043).
Строки 051-053 „Уменьшениевеличины капитала“.
Заполняют предприятия,у которых в предыдущем году уменьшился уставный капитал. При этом используетсядебетовый оборот счета 80 за указанный период в круглых скобках.
По строкам 051-053приводят расшифровки причин, по которым это произошло. Это может бытьуменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акцийили путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иныеценные бумаги. Уменьшение уставного капитала возможно в следствии реорганизациипутем разделения или выделения.
Строка 060 „Остатокна 31 декабря предыдущего года“ и строка 100 „Остаток на 1 январяотчетного года“.
Для заполнения строки060 берут кредитовое сальдо по счетам 80, 82, 83 и 84 (если получена прибыль)по состоянию на конец предыдущего года. Если в предыдущем году предприятиеполучило убыток, то в графу 6 записывают дебетовое сальдо по счету 84 в круглыхскобках. Чтобы проверить правильность заполнения строки 060, надо взятьзначение строки 020 и скорректировать их на суммы, указанные по строкам023-053. При этом сложить показатели без круглых скобок и вычесть показатели,заключенные в круглые скобки. Если в предыдущем году предприятие не производилопереоценок и не вносило изменения в свою учетную политику, которые привели бы кизменению величины капитала, то суммы строки 100 будут равными суммам строки060.Статья „Уставный(складочный) капитал“
По строке 010показывается движение уставного капитала (остаток на начало и конец года.
Чтобы заполнить этустроку, используются данные: по счету 80 „Уставный капитал“.Статья»Добавочный капитал"
По строке 020отражается движение добавочного капитала .
Чтобы заполнить даннуюстроку, берутся данные: по счету 83 «Добавочный капитал».Статья«Резервный фонд»
В строке 030 приводитсяинформация о движении средств резервного фонда.
Резервный фондпредприятия может формироваться в соответствии с:
— учредительнымидокументами и положениями учетной политики;
— требованиямидействующего законодательства.
Средства резервногофонда могут расходоваться на:
— покрытие убытков;
— погашение облигацийакционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).
Чтобы заполнить строку030 формы № 3, используются данные: по счету 82 «Резервный капитал»(остаток на начало и конец года).Статья«Нераспределенная прибыль прошлых лет»
По строке 050 бухгалтерпоказывает движение сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.
Чтобы заполнить даннуюстроку, используются данные: по счету 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».Статья«Фонд социальной сферы»
По строке 060отражается движение средств фонда социальной сферы. Чтобы заполнить эту строкунужны:
По старому Плану счетовданные субсчета «Фонд социальной сферы» счета 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Предприятия,которые ведут учет по новому Плану счетов, эту строку не заполняют.Статья«Целевые финансирование и поступления»
По строке 070указывается общая сумма целевых средств, предназначенных для финансированиямероприятий .
Чтобы заполнить даннуюстроку, используются данные по счету 86 «Целевое финансирование».
Затем информация оцелевом финансировании уточняется по отдельным строкам. В частности, по строке071 приводятся данные о целевых средствах, которые получены из бюджета.Статья«Итого по разделу I»
По строке 079приводятся сведения о движении капитала организации в 2001 году. Чтобы получитьтакую информацию, надо сложить данные, отраженные в строках 010-071 формы № 3.Раздел II«Резервы „
В этом разделе приводятданные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяют на:
— резервы, образованныев соответствии с законодательством;
— резервы, образованныев соответствии с учредительными документами;
— оценочные резервы;
— резервы предстоящихрасходов.
Данные по каждому видурезервов показывают за предыдущий отчетный год. В графе 3 указывается остатокрезерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы,которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы,которые покрываются за счет резерва, — в графе 5. Остатки на конец годаотражают в графе 6.
Резервы, образованные всоответствии с законодательством.
Эту строку заполняюттолько АО. Они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервногофонда — 5% от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый годдолжно перечисляться не менее 5% чистой прибыли. Для заполнения строкииспользуют аналитические данные по счету 82 за предыдущий и отчетный годы.
Резервы, образованные всоответствии с учредительными документами.
Здесь показывают суммырезервов, которые предприятия формируют согласно своим учредительнымдокументам.
Здесь АО могут отразитьвеличину резервного фонда, превышающего 5% обязательного норматива.
По этой же строке ОООпоказывают сумму резервного фонда, хотя и не обязаны резервировать. Длязаполнения строки используют аналитические данные по счету 82 за предыдущий иотчетный годы.
Оценочные резервы.
Здесь отражают движениеоценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги ирезерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском балансе эти резервы уменьшаютсумму соответствующих статей.
Чтобы заполнить этистроки Отчеты о движении капитала, используют данные по счету 59 “Резервыпод обеспечение вложений в ценные бумаги» и счету 63 «Резерв посомнительным долгам».Резервыпредстоящих расходов.
Здесь показываютостатки резервов на покрытие каких — либо предполагаемых расходов на начало иконец предыдущего и отчетного годов, а также те суммы, на которые эти резервыбыли увеличены или уменьшены в течение этих лет.
Для заполнения этойстроки используют данные счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Справки.
В Справке к Отчету обизменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов наначало и конец отчетного года (строка 200). Стоимость чистых активов можноузнать использовав форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимостичистых активов АО, который утвержден приказом Минфина РФ и ФКЦБ России от 29января 2003 года № 10н /03-6/пз.
Далее указывают суммусредств, которые были получены предприятием из бюджета и внебюджетных фондов запредыдущий и отчетный годы. Причем данные нужно указывать так:
— средства, полученныеиз бюджета в отчетном году (графа 3);
— средства, полученныеиз бюджета в предыдущем году (графа 4);
— средства, полученныеиз внебюджетных фондов в отчетном году (графа 5);
- средства,полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году (графа 6).
По строке 210 записываютсредства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства,которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают построке 220 [12,289-295].2.5 Содержание и порядок составления формы №4 «Отчет о движенииденежных средств»
ВОтчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет какихсредств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она ихрасходовала. В отчете отражается информация по каждому виду деятельностиорганизации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.
Текущей (основной)деятельностью организации называют ее уставную деятельность: производствопродукции, выполнение строительных работ, продажу товаров, оказание услугобщественного питания, производство и заготовку сельскохозяйственной продукции,сдачу имущества в аренду и др.
Инвестиционнаядеятельность — это капитальные вложения организации в недвижимость инематериальные активы. Кроме того, такой деятельностью являются долгосрочныефинансовые вложения организации (приобретение ценных бумаг со сроком погашениясвыше 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение денег в уставные капиталы другихорганизаций). Здесь же отражаются и доходы, полученные от реализациикапитальных вложений: земли, недвижимости, оборудования и т.д.
К финансовойдеятельности относятся краткосрочные вложения организации, выпуск краткосрочныхценных бумаг, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок до 12месяцев.Строка010 «Остаток денежных средств на начало года»
По строке 010заполняется только графа 3.
Раздел «Движенияденежных средств по текущей деятельности».
Строка 020 «Средства,полученные от покупателей и заказчиков».
Общая сумма, которая поступилав кассу или на банковские счета организации в течение года, указывается построке 020 отчета. Причем нужно показать, сколько именно средств поступило оттекущей деятельности, сколько — от инвестиционной, а сколько — от финансовой.Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить данные строк 030-110.
Строка 050 «Прочиедоходы»
В строке 050 отражаютсуммы прочих поступлений. Здесь, например, указываются денежные средства,возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам и т. д.
Строка 150«Денежные средства, направленные…» (строки 150-190)
По строке 150 указываютсредства, которые организация перечислила с банковских счетов или выдала изкассы для оплаты расходов, связанных с производством и реализацией товаров(работ, услуг). Эти показатели отражаются в круглых скобках.
По строке 150 «Денежныесредства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья ииных оборотных активов» указываются суммы, перечисленные поставщикам иподрядчикам за полученные товары (работы, услуги). Чтобы заполнить эту строку,бухгалтеру нужно сложить кредитовые сальдо по счетам 50,51,52,55 вкорреспонденции со счетами 60 и 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги,сырье).
Строка 160 «Денежныесредства, направленные на оплату труда» указывают, сколько организациязаплатила своим работникам. Для этого нужно сложить кредитовые обороты посчетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70.
Строка 170 «Денежныесредства, направленные на выплату дивидендов, и процентов» отражают суммы:
— дохода, который былвыплачен учредителям. Для этого берут данные по дебету счета 75 субсчета «Расчетыпо выплате дохода» в корреспонденции со счетами 50, 51;
— процентов, которыебыли выплачены по выпущенным ценным бумагам. Рассматривают дебетовый оборотсчета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»в корреспонденции со счетами 50, 51;
— процентов, которыебыли выплачены по полученным займам и кредитам. Берут суммы по дебету счетов 66и 67 в корреспонденции со счетами 50, 51. Эти данные нужно сопоставить скредитовыми оборотами счетов 66, 67 в корреспонденции со счетом 91 «Прочиерасходы».
Строка 180 «Денежныесредства, направленные на расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы,перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и т. д.).
Чтобы заполнить этустроку, нужно подсчитать оборот по счету 68 в корреспонденции со счетами учетаденежных средств.
Строка 190 «Денежныесредства, направленные на прочие расходы» отражает выбытие денег, котороене было учтено по другим строкам. Например, здесь можно записать сумму займа,которую организация предоставила своим работникам, или суммы, выданные вподотчет. Используют данные по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50или 51. Кроме того, по этой строке можно указать расходы организации на оплатууслуг банка. Их можно получить, взяв оборот по дебету счета 91 «Прочиерасходы» в корреспонденции со счетом 51.
Строка 200 «Чистыеденежные средства от текущей деятельности».
По этой строке отражаютразницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельностиорганизации. Чтобы найти эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущихстрок без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках.Данные строки 010 здесь не учитываются. Если получится отрицательная величина, тоее нужно заключить в круглые скобки.
Раздел «Движениеденежных средств по инвестиционной деятельности».
Строка 210«Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»
По строке 210 отражаетсявыручка от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката,нематериальных активов. Заполняя эту строку, определяют какая часть кредитовогооборота по счетам 62, 76 отражает выручку от реализации внеоборотных активов.Строка220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений».
По строке 220 указываетсявыручка от реализации акций, облигаций, векселей и других финансовых вложений,приобретенных на срок менее 12 месяцев. Чтобы заполнить строку 220 нужнорассматривать кредитовые обороты по счетам 62, 76 в разрезе соответствующихсубсчетов.
Строка 230«Полученные дивиденды».
По строке 230 показываютсумму полученных дивидендов. Для этого берут аналитику оборотов по кредитусчета 91 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебитом счетов 50, 51.
Строка 240 «Полученныепроценты».
Здесь отражают суммы процентов,полученных по ценным бумагам и займам, которые организация выдала юридическим ифизическим лицам, а также можно указать проценты, которые начисляет банк наостаток денежных средств. Заполняя эту строку, пользуются данными по кредитусчета 91 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебитом счетов учетаденежных средств.
Строка 250«Поступление от погашения займов, предоставленных другим организациям».
Здесь отражают суммазайма, которая была погашена в течении года. Для этого пользуются даннымикредита счета 58 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебитомсчетов учета денежных средств.
Строка 280«Приобретение дочерних организаций».
По строке 280указываются потраченные суммы в случае приобретения в течение года контрольногопакета акций в уставном капитале другой организации. Для этой строки нужносложить дебетовые обороты счета 58 «Паи и акции» в корреспонденции сосчетами 50, 51, 52.
Строка 290«Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальныеценности и нематериальных активов».
По строке 290указывается суммы, которые были потрачены на приобретение, машин, оборудования,лицензионных программ и т. д. Для этого берут дебетовые обороты по счетам 60 и76 в корреспонденции с кредитом счетом 50, 51, 52 (в части расчетов заприобретенные машины, оборудования и лицензионные программы). При этом суммулизинговых платежей следует указывать по строке 400 «Погашениеобязательств по финансовой аренде».Строка300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
По строке 300отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других ценныхбумаг, а также сумма денег, потраченная на покупку дебиторской задолженности подоговору уступки прав требования. Для этого используют обороты по дебету счета58 «Долговые ценные бумаги» или субсчет «Приобретениедебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств.
Строка 310 «Займы,предоставленные другим организациям».
Здесь указывают суммупредоставленных займов. При этом используют обороты по дебиту счета 58 «Предоставленныезаймы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.Строка340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».
Здесь отражают разницумежду поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность.Для этого складывают показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела«Движения денежных средств по инвестиционной деятельности» и вычестьпоказатели этого же раздела, указанные в круглых скобках.
Раздел «Движение денежныхсредств по финансовой деятельности».
Строка 350 «Поступленияот эмиссии акций или иных долевых бумаг».
Строка 350 должнызаполнять организации, которые осуществляли в течении года эмиссию акций илииных долевых бумаг. В строке 250 следует показывать величину эмиссионногодохода. Для этого используют кредитовый оборот счета 75 «Расчеты сучредителями по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами50, 51.
Строка 360«Поступление от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»
По строке 360 отражаютсуммы полученных займов и кредитов. Для этого используют кредитовые обороты посчетам 66, 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка 390«Погашение займов и кредитов (без процентов)».
По строке 390отражаются те суммы займов и кредитов, которые были погашены в течение года.
Чтобы заполнить строку390, подсчитывают дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции сосчетами учета денежных средств.
Суммы процентов пополученным кредитам и займам по этой строке отражены не будут. Поэтому из общейсуммы оборота по дебету счетов 66, 67 вычитают суммы перечисленных процентов.
Строка 400 «Погашениеобязательств по финансовой аренде».
По строке 400отражаются суммы платежей, перечисленные лизингодателю за арендуемое имуществопо договору лизинга. Для этого анализируют аналитику по дебету счета 76 «Расчетыпо арендованному имуществу» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.
Строка 410 «Чистыеденежные средства от финансовой деятельности».
По строке 410 указываютразницу между поступлением и выбытием денежных средств организации. Для этогоскладывают показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела «Движенияденежных средств по финансовой деятельности» и вычитают показатели вкруглых скобках этого же раздела.
Строка 420 «Чистоеувеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Для расчета показателяпо этой строке складывают величину чистых денежных средств от текущей,инвестиционной и финансовой деятельности при этом показатели в круглых скобкахвычитаются.
Строка 430 «Остатокденежных средств на конец отчетного периода».
В этой строке в графе 3указывается остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года исоответственно в графе 4 – остаток денежных средств на 31 декабря предыдущегогода. Показатель этой строки должен быть равен сумме соответствующихпоказателей по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетногопериода» и строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежныхсредств и их эквивалентов».
Строка 440 «Величинавлияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
В строке 440записывают, на сколько изменился курс иностранной валюты за год, и как этоповлияло на составление годовой отчетности [9,300-312].
3. Анализфинансового состояния ООО «Телеком СВ»
3.1 Организационнаяструктура
Управление предприятием осуществляется на основецентрализованного руководства, объединяющего всех работников. Непосредственноеуправление предприятием осуществляет Директор, назначаемый и освобождаемый отзанимаемой должности Советом Учредителей в соответствии с действующимзаконодательством.
Директор организуетработу предприятия, управляет всей его деятельностью, осуществляет подбор,прием на работу и расстановку кадров. Отвечает за качество оказываемых услуг иосуществляемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всехорганизациях и учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения.
Общие вопросы развитияпредприятия, касающиеся определения перспектив работы, планированиядеятельности, координации деятельности решает заместитель директора по общимвопросам.
Собрание учредителейустанавливает структуру управления, штатное расписание, распределениедолжностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры надбавок идоплат к должностным окладам и порядок премирования.
Организационнаяструктура ООО «ТЕЛЕКОМ СВ» построена по линейно-функциональномупринципу и отражена на рисунке 1.
/>
Рис. 1. Организационнаяструктура управления ООО «ТЕЛЕКОМ СВ»
Как видно из рисунка,руководство предприятием осуществляет Директор, в линейном подчинении к немунаходится заместитель по общим вопросам, контролирующий нижеприведенныефункциональные блоки.
Ниже приведен сводныйбаланс организации за два года (см. табл. 3.1.1.), на основании которого будутпроизведен финансовый анализ.
Табл. 3.1.1. Сводныйбаланс ООО «ТЕЛЕКОМ СВ»Показатели
Код
стр. 2007 год 2008 год начало конец начало конец АКТИВ 1. Внеоборотные активы Основные средства 120 11389 12332 12332 12527 Незавершенное строительство 130 260 Отложенные налоговые активы 145 88 Итого по разделу 1 190 11649 12332 12332 12615 2. Оборотные активы Запасы, в том числе 210 3680 2142 2142 1570 сырье и материалы 211 506 563 563 264 Затраты в незавершенном строительстве 213 2626 1149 1149 885 расходы будущих периодов 216 548 430 430 421 НДС по приобретенным ценностям 220 346 1 1 1 Дебиторская задолженность (платежи в течение года) 240 14333 20474 20474 27804 В том числе покупатели и заказчики 241 9197 8852 8852 19537 Денежные средства 260 4581 139 139 3232 Итого по разделу 2 290 22940 22756 22756 32607 БАЛАНС (190+290) 300 34589 35088 35088 45222 ПАССИВ 3. Капитал и резервы Уставный капитал 410 8869 8869 8869 8869 Добавочный капитал 420 570 570 570 570 Резервный капитал 430 322 322 322 443 Нераспределенная прибыль 470 11307 6225 5218 8644 Итого по разделу 3 490 21068 14979 14979 18526 4. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства 515 224 19 19 40 Итого по разделу 4 590 224 19 19 40 5. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610 2618 Кредиторская задолженность 620 10260 19992 19992 26593 В том числе поставщики и подрядчики 621 2009 769 769 6100 Задолженность перед персоналом 622 234 719 719 1387 Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами 623 490 520 520 603 Задолженность по налогам и сборам 624 2579 1983 1983 5205 Прочие кредиторы 625 4948 16001 16001 13298 Прочие краткосрочные обязательства 660 419 98 98 63 Итого по разделу 5 690 13297 20090 20090 26656 БАЛАНС 700 34589 35088 35088 45222
3.2 Анализфинансового состояния предприятия
Исходными данными дляфинансового исследования данного предприятия являются формы годового отчета №1 «Баланспредприятия» на 31.12.2007г. и на 31.12.2008г.; №2 Приложение к балансу «Отчето прибылях и убытках». Предварительная оценка финансового состоянияпроводится по данным баланса предприятия ООО «ТЕЛЕКОМ СВ» используяструктурный анализ. Как показывает аналитическая таблица горизонтальногоанализа бухгалтерского баланса ООО «ТЕЛЕКОМ СВ» за 2007-2008 гг., большинствопоказателей структуры баланса за исследуемый период увеличились. Валюта балансаувеличилась на 10134 тыс. руб. Значительных изменений в структуре внеоборотныхактивов не произошло, что можно расценивать как позитивную характеристикубаланса. Общая сумма оборотных активов увеличилась на 143,2 %, в основном засчет роста дебиторской задолженности на 135,8 %. Это негативный момент в оценкеструктуры баланса. Наибольший прирост в процентном соотношении составила статья«денежные средства» — 2325 %. По структуре пассива, можно отметитьрост кредиторской задолженности на 133 %, что так же, является негативнымфактором. Для уточнения данных проведем вертикальный анализ баланса.
Как видно изаналитической таблицы вертикального анализа бухгалтерского баланса ООО «ТЕЛЕКОМСВ» за 2007-2008 гг. на 7,25 % снизилась доля основных средств. Так же,необходимо отметить рост оборотных активов. Этот фактор можно бы было считатьпозитивным моментом, если бы рост данной статьи не был обусловлен ростомдебиторской задолженности на 3,13 %. На 1,69 % возрос раздел 3 — Краткосрочныеобязательства, главным образом, за счет увеличения кредиторской задолженности.Так же, наблюдается падение показателей капитала: уставный капитал на 5,66 %,добавочный капитал на 0,36 %.
Проанализировавструктуру баланса, можно сделать вывод о том, что на данном предприятии имеетместо рост дебиторской и кредиторской задолженностей, что является негативнойтенденцией, и как следствие, оказывает влияние на падение ликвидности. Поэтомудля организации одной из первостепенных задач по улучшению показателей своейэкономической деятельности является эффективное управление дебиторской икредиторской задолженностями.
Проведеманализ финансовых результатов, для него используется информация отчета оприбылях и убытках. Результаты деятельности приведем в таблице 3.2.1.
Таблица3.2.1. Анализ финансовых результатовПоказатели 2007 год 2008 год Отклонения 1.Выручка от продажи 75473 115640 40167 2. Себестоимость продаж 60608 94997 34389 3. Валовая прибыль 11628 28394 16766 5. Управленческие расходы 11763 13931 2168 6. Прибыль от продаж 135 14463 14328 7. Прочие операционные доходы 170 2657 2487 8. Прочие операционные расходы 3338 3090 -268 9. Внереализационные доходы 108 117 9 11. Прибыль до налогообложения 932 11543 10611 12. Текущий налог на прибыль 280 3119 2839 13. Чистая прибыль 1007 8492 7485
Анализрезультатов финансовой хозяйственной деятельности ООО «ТЕЛЕКОМ СВ», приведенныйв таблице 3.2.1., позволяет сделать вывод о том, что в 2008 году произошлоувеличение выручки на 40167 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Возрославаловая прибыль на 16766 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Так жеувеличились прибыль до налогообложения и чистая прибыль увеличились, а этоговорит об эффективной деятельности предприятия в 2008 году по сравнению с 2007годом. Составим сводную таблицу деловой активности предприятия.
Таблица 3.2.2. Оценкаделовой активности ООО «ТЕЛЕКОМ СВ»Показатели 2007 год 2008 год Отклонения 1.Выручка от продажи 75473 115640 40167 2. Прибыль, тыс. руб. 1007 8492 7485 3. Фондоотдача ФО 6,36 9,30 2,94
5. Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах) ОСР/> 4,33 4,79 0,46
6. Оборачиваемость средств в расчетах (в днях) ОСР/> 83,14 75,15 -7,99 7. Оборачиваемость запасов (в оборотах) 21,93 47 25,07 8. Оборачиваемость запасов (в днях) 16,41 7,65 -8,76
Наосновании таблицы 3.2.2. можно сделать выводы о росте выручки на 40167 тыс.руб., прибыли на 7485 тыс. руб. К негативным тенденциям можно отнести снижениеоборачиваемости средств в расчетах и запасов на 7,99 и 8.76 дней,соответственно.
Динамикупоказателей оценки финансовой устойчивости можно посмотреть в Приложении 3. Вней можно отметить рост оборотных активов на 9851 тыс. руб., валюты баланса на10134 тыс. руб. Увеличение статей вызвано ростом статей дебиторской икредиторской задолженностей. В финансовых коэффициентах значительных отклоненийнет.
Проведеманализ ликвидности предприятия ООО «ТЕЛЕКОМ СВ».
Для определенияликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу ипассиву. Для этого рассмотрим аналитическую таблицу ликвидности баланса за2007-2008 гг. (см. Приложение 4)
В нашем случае,анализируя показатели приведенных годов, получаем следующие соотношения:
1) на 2007 год:
А-1
А-2 > П-2 так как20474 > 98
А-3 > П-3 так как2143 > 19
А-4
2) на 2008 год:
А-1
А-2 > П-2 так как27804 >63
А-3 > П-3 так как1571 > 40
А-4
Данные расчетыпоказывают, что баланс предприятия не является полностью ликвидным.
По типу состоянияликвидности баланса по итогам 2007–2008гг. предприятие попало в зонудопустимого риска: текущие платежи и поступления характеризуют состояниенормальной ликвидности баланса. В данном состоянии у предприятия существуютсложности оплаты обязательств на временном интервале до трех месяцев из-занедостаточного поступления средств. В этом случае в качестве резерва могутиспользоваться активы группы А2, но для превращения их в денежные средстватребуется дополнительное время. Группа активов А2 по степени риска ликвидностиотносится к группе малого риска, но при этом не исключены возможность потери ихстоимости, нарушения контрактов и другие негативные последствия.
Такимобразом, анализируемый баланс нельзя назвать абсолютно ликвидным, то естьсуществуют неэффективно используемые денежные средства.
Данные анализаликвидности баланса с использованием абсолютных показателей подтверждаютсяанализом ликвидности баланса через относительные показатели – коэффициентыликвидности.
Коэффициентыликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить своикраткосрочные обязательства.
Таблица 3.2.3. КоэффициентыликвидностиКоэффициент ликвидности Норматив Расчет Тенденции Предыдущий период 2007 г. Отчетный период 2008 г. Коэффициент абсолютной ликвидности (Каб)
/> 0,06 0,12 0,06 Коэффициент промежуточной (срочной) ликвидности (Кпр)
/> 1,02 1,16 1,14 Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (Кт.л.)
/> 1,13 1,22 0,09
Вывод: на началопериода коэффициент абсолютной ликвидности был 0,06 к концу периода онувеличивается до 0,12, но все равно не входит в нормативный диапазон. Этоговорит о том, что на конец периода предприятие не может покрыть имеющиеся унего обязательства. Коэффициент текущей ликвидности на начало периода составил1,13, на конец периода он увеличился до 1,22. Отмечается рост показателей.
В целом коэффициентыликвидности свидетельствуют о недостаточной платежеспособности предприятия. Ононе имеет в достаточном размере оборотных средств.
Таким образом,результаты анализа ликвидности баланса с использованием абсолютных иотносительных показателей совпадают.
Продолжим анализкоэффициентов. Метод расчета см. в Приложении 5. Результаты расчетов сведены втаблицу 3.2.4.
Таблица 3.2.4. Расчетфинансовых коэффициентов для ООО «ТЕЛЕКОМ СВ»Показатель 2007 2008 Изменения Рекомендуемые значения /> />
1. Коэффициент финансовой независимости (автономии) (U1) 0,42 0,40 -0,02 ≥ 0,4-0,6
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент капитализации) (U2) 1,34 1,44 0,08 1,5
3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (U3) 0,11 0,18 0,07
нижняя граница — 0,1
≥ 0,5
4. Коэффициент финансовой устойчивости (U4) 0,42 0,40 -0,02 ≥ 0,6
С точки зрения оценкириска можно сказать следующее:
1. Приближение показателя U3 к нижнейгранице является для учредителей сигналом о недопустимой величине риска потерифинансовой независимости.
2. Значения коэффициентов финансовой независимости(U1) и финансовой устойчивости (U4) отражают перспективуухудшения финансового состояния.
В целом, предприятие находиться не в самом худшемположении, однако показатели экономической деятельности должны быть лучше.Отмечается рост статей дебиторской и кредиторской задолженностей, и какследствие, падение ликвидности, низки показатели текущей и абсолютнойликвидности. Путем управления задолженностью компании можно будет повыситькоэффициенты и стабилизировать ликвидность.
3.3 Анализ состава иструктуры дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторскаяи кредиторская задолженность являются естественными составляющимибухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадениядаты появления обязательств с датой платежей по ним.
Оценкавлияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояниепредприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности(коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращениядебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашениякредиторской задолженности.
Одновременноэто может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторскойзадолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. Втаком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются вденежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы,когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долговкредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте,сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источниковфинансирования.
На величину дебиторскойзадолженности влияют следующие факторы:
- Объемреализации и доля в ней реализации на условиях последующей оплаты.
- Сростом выручки, как правило, растут и размеры дебиторской задолженности.
- Политикавзыскания дебиторской задолженности.
- Условиярасчетов с покупателями и заказчиками.
- Платежнаядисциплина покупателей.
- Качествоанализа дебиторской задолженности на предприятии и последовательность виспользовании его результатов.
Чтобыпровести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятияиспользуется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5.Данные о кредиторской и дебиторской задолженности приведены в таблице 3.3.1
Таблица3.3.1. Кредиторская и дебиторская задолженностьПОКАЗАТЕЛИ 2007 г. 2008 г. Темп роста, тыс. руб. Темп роста, % 1. Дебиторская задолженность (краткосрочная) 20474 27804 7330 135,8 — в т.ч. покупатели и заказчики 8852 19537 10685 220,7 — авансы выданные 7752 5232 -2520 67,5 — прочая 3863 3035 -826 78,6 2. Кредиторская задолженность (краткосрочная) 19992 26593 6601 133 — в т.ч. поставщики и подрядчики 769 6100 5331 793,2 — авансы полученные 15889 13211 -2678 83,2 — расчеты по налогам и сборам 1983 5205 3222 262,4 — прочая 1351 2077 726 153,7
Каквидно из таблицы 3.3.1. в 2007-2008 годах у предприятия наблюдается ростдебиторской и кредиторской задолженностей. Это отрицательно сказывается надеятельности организации, т.к. связывает денежные средства предприятия.Дебиторская задолженность растет достаточно быстрыми темпами в 2008 году поотношению к 2007 году на 135,8%. Основная задолженность образуется за счетнеплатежей покупателей и заказчиков. Так же изменилась структура кредиторскойзадолженности, она увеличилась на 133% в 2008 году, по сравнению с предыдущим.Наибольший удельный вес по сумме денежных средств занимает статья авансыполученные (13221 тыс. руб. на 2008 г.), а по темпам роста значительноувеличилась статья задолженности поставщиков и подрядчиков на 793.2%.
Для оценкиоборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группапоказателей.
1. Оборачиваемостьдебиторской задолженности
/>
2. Период погашениядебиторской задолженности:
/>
Следует иметь в виду,что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.
3. Доля дебиторскойзадолженности в общем объеме текущих активов:
/>
Расчетныекоэффициенты, исходя из приведенных выше формул сведены в табл. 3.3.2.
Таблица 3.3.2. Анализоборачиваемости дебиторской задолженности на ООО «ТЕЛЕКОМСВ»Показатели 2007 г. 2008 г. Изменения
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах 4,33 4,79 0,46 /> /> 2. Период обращения дебиторской задолженности, в днях 83,14 75,15 -7,99 /> /> 3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, % 58,35 61,48 3,13
4. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб. 17403 24139 6736
Данныетаблицы 3.2.2. показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2008 году посравнению с 2007 годом несколько ухудшилось. Уменьшился период обращения с83.14 дней в 2007 году до 75,15 дней в 2008 году. Возросла доля дебиторскойзадолженности в общем объеме текущих оборотных активов с 58,35 % в 2007 году до61,48 % в 2008 году. Произошло это отчасти из-за прироста краткосрочнойдебиторской задолженности. Можно сделать вывод о снижении ликвидности текущихактивов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.
Методикарасчета кредиторской задолженности аналогична расчету дебиторскойзадолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитана в таблице3.3.3. – Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности на ООО «ТЕЛЕКОМСВ».
Таблица3.2.3. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности на ООО «ТЕЛЕКОМСВ»Показатели 2007 г. 2008 г. Изменения
1. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах 4,98 4,96 -0,02 /> /> 2. Период обращения кредиторской задолженности, в днях 75,15 72,58 0,3 /> /> 3. Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих активов, % 56,97 58,80 1,83
4. Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб. 15126 23292,5 8166,5
Данныетаблицы 3.3.3. показывают, что состояние расчетов с кредиторами улучшилось в2008 году по сравнению с 2007 годом. Немного увеличился период обращения с72,28 дней в 2007 году до 72,58 дней в 2008 году. Незначительно возросла долякредиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов на 1,83 %.Кроме того, из анализа кредиторской задолженности, можно сказать, что она в2008 году по сравнению с 2007 годом так же выросла (на 8166,5 тыс. руб. отсредних показателей)
Сравнительныйанализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2008 году приведен в таблице3.3.4.
Таблица3.3.4.Сравнительный анализ оборачиваемости задолженности на 2008 г.Показатели Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность 1. Темп роста, % 135,8 133 2.Оборачиваемость, в оборотах 4,79 4,96 3. Оборачиваемость в днях 75,15 72,58
Сравнениесостояния дебиторской и кредиторской задолженности, исходя из данных таблицы 3.3.4.,позволяет сделать следующий вывод: в организации в 2008 году преобладала суммадебиторской задолженности и темп ее прироста больше, чем темп приростакредиторской задолженности. Причина этого — в более низкой скорости обращениякредиторской задолженности (72,58 дней) по сравнению с дебиторской (75,15дней). Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести кнеплатежеспособности организации.
Таким образом, напредприятии наблюдается превышение дебиторской задолженности над кредиторской.Это означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем можетпривести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов дляобеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создаетугрозу финансовой устойчивости предприятия.
По результатам анализасостава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженностипредприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществленияплатежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами несамая хорошая. Динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствуето необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетныхотношений.
Чтобы избежать проблемпри проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметь полнуюдокументацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьямзадолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ееполучения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должникипризнают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности покаждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер дляпогашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковойдавности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, атакже, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.
Динамика и составдебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия,получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченнойдебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на началогода позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мерекредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия дляпогашения его собственных обязательств.
Важно не допуститьдальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотныхактивов предприятия – это может повлечь за собой снижение всех финансовыхпоказателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутреннихпроблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства передкредиторами.
Увеличение доликредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о сниженииисточников формирования оборотных активов, а также о снижении текущейликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всехоборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочныхобязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты).Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущуюликвидность предприятия.
Заключение
Финансовая устойчивостькомпании предполагает 4 положительных характеристик финансово-хозяйственнойположения предприятия:
1. высокойплатёжеспособности;
2. высокой ликвидности;
3. высокой кредитоспособности;
4. высокой рентабельности.
Как показывает практика, в хорошемфинансовом состоянии находятся предприятия, отличающиеся высокой рентабельностьюи деловой активностью. Деловая активность оценивается следующими показателями:абсолютными – выручка от реализации, чистая прибыль; и относительными –производительность труда, фондоотдача, коэффициенты общей оборачиваемости икапитала и др.
Анализрезультатов финансовой хозяйственной деятельности ООО «ТЕЛЕКОМ СВ» позволяетсделать вывод о том, что в 2008 году произошло увеличение выручки на 40167 тыс.руб. по сравнению с 2007 годом. Возросла валовая прибыль на 16766 тыс. руб. посравнению с предыдущим годом. Так же увеличились прибыль до налогообложения, ичистая прибыль увеличились, а это говорит об эффективной деятельностипредприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом.
Данные расчеталиквидности показывают, что баланс предприятия не является полностью ликвидным.
По типу состоянияликвидности баланса по итогам 2007–2008гг. предприятие попало в зонудопустимого риска: текущие платежи и поступления характеризуют состояниенормальной ликвидности баланса. В данном состоянии у предприятия существуютсложности оплаты обязательств на временном интервале до трех месяцев из-занедостаточного поступления средств. В этом случае в качестве резерва могутиспользоваться активы группы А2, но для превращения их в денежные средстватребуется дополнительное время. Группа активов А2 по степени риска ликвидностиотносится к группе малого риска, но при этом не исключены возможность потери ихстоимости, нарушения контрактов и другие негативные последствия.
В2007-2008 годах у предприятия наблюдается рост дебиторской и кредиторскойзадолженностей. Это отрицательно сказывается на деятельности организации, т.к.связывает денежные средства предприятия. Дебиторская задолженность растетдостаточно быстрыми темпами в 2008 году по отношению к 2007 году на 135,8%.Основная задолженность образуется за счет неплатежей покупателей и заказчиков.Так же изменилась структура кредиторской задолженности, она увеличилась на 133%в 2008 году, по сравнению с предыдущим. Наибольший удельный вес по суммеденежных средств занимает статья авансы полученные (13221 тыс. руб. на 2008 г.), а по темпам роста значительно увеличилась статья задолженности поставщиков и подрядчиков на793.2%.
Сравнениесостояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующийвывод: в организации в 2008 году преобладала сумма дебиторской задолженности итемп ее прироста больше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Причинаэтого — в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности (72,58дней) по сравнению с дебиторской (75,15 дней). Такая ситуация ведет к дефицитуплатежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации./>
Списоклитературы
1. Гражданскийкодекс РФ. Часть первая. От 30.11.1994 г. №51 – ФЗ / СПС Консультант плюс.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая.От 05.08.2000 г. №117 – ФЗ / СПС Консультант плюс.
3. Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» от07.08.2001 г. №119 – ФЗ / СПС Консультантплюс.
4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003№67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» / СПСКонсультант плюс.
5. Анализ хозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И. Стражева. – Мн.: Выш.шк.,2004.-212 с.
6. Абрютина М.С. Грачев А.В.Анализфинансово-экономической деятельности предприятия – М.: Дело и сервис, 2005.-26с.
7. Анализ финансовых активов:Учебник / Под ред. В.И. Морозова. – М.: Финансы и статистика, 2006.-110 с.
8. А.И. Афоничкин, Л.И. ЖуроваОсновы финансового менеджмента. – Тольятти: Волжский ун-та имени В.Н. Татищева,2006.-119 с.
9. Баканов М.И., Шеремет А.Д.Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2007-325 с.
10. Гончаров А.И. Взаимосвязь факторовнеплатежеспособности предприятия. // Финансы. 2006. — № 5. – С. 53-54
11.Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятий. // Финансы2007. — № 7. – С. 64 — 68
12. Ефимова О.В. Финансовыйанализ.Управление финансовой устойчивостью. – М.: Финансы и статистика, 2007. –56 с.
13. Ковалев В.В. Финансовый анализ.Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы истатистика, 2005.-256 с.
14. Ковалев В.В. Финансовый анализ:методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика. 2005. – с. 305-327
15. Маркарьян Э.А., ГерасименкоГ.П. Финансовый анализ: Учебное пособие. – Ростов Н/Д.: Издательство Рост.,2006.-254 с.
16. Методика экономического анализапромышленного предприятия (объединения): Учебник / Под ред. Бужинекого А.И.,Шеремета А.Д. – М.: Финансы и статистика, 2006.- 48 с.
17. Пешкова Е.П. Маркетинговыйанализ деятельности фирмы. – М.: КНОРУС, 2006.-98 с.
18. ПервозванскийА.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и анализ.- М.: Инфра, 2006. — 145 с.
19. Подъяблонская Л.М. Финансовоесостояние перерабатывающих предприятий в условиях рынка. // Финансы. – 2006. — № 4. – с. 18-20
20.Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. – М.: ИздательствоПриор, 2007. — 45 с.
21. РишарЖак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. –М.: Аудит. ЮНИТИ,2006. — 89 с.
22. Романова Л. Теоретические аспектыобеспечения финансовой устойчивости // Финансы. 2008. — № 9.
23. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: Экоперспектива, 2006.-145 с.
24. Савчук В.П. Управлениефинансами предприятия – М.: БИНОМ. 2005.-69 с.
25. Старченко В.М. Платежеспособностьпредприятий: определение состояния и пути восстановления. // Финансы. – 2007. — № 1. – с. 36-42
26. Тиллак П., Эпштейн Д.Б. Ометодике оценки финансового состояния сельскохозяйственных предприятий. //Финансы. – 2006. — № 5. – с. 30-35
27. Финансыпредприятий: уч. Для вузов по эк. спец. / Под ред. Колчиной Н.В.- М.: ЮНИТИ,2007. – с. 294-299
28.Чупров С.В. Анализ нормативов показателей финансовой устойчивости предприятия.// Финансы. – 2006. — № 2. – с. 15-22
29. ШереметА.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросыметодологии). – М.: Экономика,2007. – 236 с.
30. ШишкинА.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебноепособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.-125 с.