Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ
И ТОРГОВЛИ РФ
ТЮМЕНСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ТЕХНИКУМ
РАБОЧАЯПРОГРАММА
Производственнойпрактики,
стажировки по специальности 0601
«Экономика,бухгалтерский учёт и контроль»
Тюмень 2006
Составлена  всоответствии с государственными требованиями к минимуму содержания и уровнюподготовки выпускников по специальности 0601 «Экономика, бухгалтерский учёт иконтроль».
Зам. директорапо
учебной работе
_________________Н. Р. Киселева
Рабочая программапроизводственной практики по специальности 0601 «Экономика, бухгалтерский учёти контроль» среднего профессионального образования.
Составитель:Е. А. ПинаеваРедактор: Н. А. Вострецова
Рецензент:С.С.Баннова

I. Пояснительная записка.
 
Производственная практикапо специальности 0601 «Экономика, бухгалтерский учёт и контроль» имеет своейцелью закрепить и расширить теоретические знания, полученные студентами втехникуме в процессе изучения курсов: «Бухгалтерский учёт», «Анализхозяйственной деятельности», « налоги и налогообложение», а также овладетьпрактическими навыками по бухгалтерскому учёту, контролю и анализухозяйственной деятельности предприятий.
Студенты проходятпрактику в бухгалтерии коммерческих структур торговли и общественного питания,являющихся юридическими лицами. Базы практики освещены автоматизированнымирабочими местами бухгалтеров для освоения прикладных программ и ускореннойобработки учётной, расчётной и аналитической информации с помощью компьютера.
Руководство студентами –практикантами возлагается на главного бухгалтера предприятия или егозаместителя и оформляется приказом. Со стороны техникума эти задачиосуществляют преподаватели специальных дисциплин.
С момента зачислениястудентов в период практики в качестве практикантов на рабочие места на нихраспространяются правила охраны труда и правила внутреннего распорядка,действующие на предприятии, в организации.  Кроме того на студентов, зачисленныхна рабочие штатные места, распространяется трудовое законодательство РФ и, ониподлежат государственному социальному страхованию на ровне со всемиработниками.
Во время преддипломнойпрактики студенты выполняют все задания предусмотренной программой, накапливаюткопии первичных документов, учётных регистров, форм отчётности, составляютаналитические расчёты и делают заключения о результатах, а по окончаниипрактики составляют отчет.
Объём отчёта не должен превышать 12 — 15 страниц рукописного текста. К отчёту прилагаются документы (товарные отчёты,отчёты материально – ответственных лиц, журналы – ордера по счетам, счета –фактуры и т.д.), в составлении которых студенты принимали участиесамостоятельно.
      После прохождения практикистуденту выдается характеристика, которая подписывается руководителемпредприятия и руководителем практике от этого предприятия.
Итогом практики попрофилю специальности, является оценка, которая выставляется руководителемпрактики от учебного заведения, на основании наблюдения за самостоятельнойработой практиканта, характеристики и предварительной оценки руководителяпрактики от организации.
В соответствие с учебнымпланом студенты проходят производственную практику (стажировку) по очной формеобучения 8 недель, а по заочной    форме-  4 недели.
Студенты, не выполнившиепрограмму практики, к сдаче итоговой государственной аттестации не допускаются.

II. Тематический план.
п/п
Наименование разделов
Количество дней
Количество часов Вводный инструктаж 1 2 1. Общая характеристика предприятия, организации 3 8 2. Описание учетной политики, применяемой на предприятии, в организации 3 8 3. Составление бухгалтерских документов по хозяйственным операциям и расчеты за отчетный период 15 44 4 Налоговый учет 6 20 5. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации 6 20 Оформление отчета 2 6
Итого: 36 108
 

II. Тематический план
п/п
Наименование разделов
Количество дней
Количество часов Вводный инструктаж 1 2 1. Общая характеристика предприятия, организации 3 10 2. Описание учетной политики, применяемой на предприятии, в организации 3 10 3. Составление бухгалтерских документов по хозяйственным операциям и расчеты за отчетный период 20 58 4 Налоговый учет 9 28 5. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации 10 30 Оформление отчета 2 6
Итого: 48 144
 

III. Содержание производственнойпрактики
 
1.Общая характеристикапредприятия, организации.
Составить характеристикупредприятия, организации:
-отраслеваяпринадлежность;
-ассортимент выпускаемойпродукции;
-производственная иуправленческая структура;
-организация учета;
-учредительные документы;
2.Описание учетной политики, применяемой на предприятии, в организации.
Описать учетную политику, применяемую на предприятии, в организации, обращая внимание на следующие моменты:
-организация бухгалтерского учета (организационная форма построениебухгалтерии);
-выборы формы бухгалтерского учета;
-определение количества и сроков проведение инвентаризации имущества ирасчетов;
-порядок  начисления износа по основным средствам  и нематериальнымактивам;
-порядок списания затрат по ремонту основных средств на издержкиобращения;
-стоимостной предел отнесения предметов к основным средствам;
-выбор варианта синтетического учета производственных товарных запасови готовой продукции;
-выбор способа группировки и списания издержек обращения;
-сроки погашения расходов будущих периодов;
-метод определения выручки от реализации продукции;
-создание резервов по сомнительным долгам;
-создание прочих резервов.
Студент должен
знать:
— содержание учётной политики предприятия;
— обязанности и права главного бухгалтера;
— должностные инструкции бухгалтера;
— рабочий план счетов.
уметь:
— составить рабочий плансчетов;
- составить схемудокументооборота.
Учет основных средстви нематериальных активов:
-оформление документов поучету поступления, перемещения и выбытия основных средств и нематериальныхактивов;
-расчет амортизацииосновных средств и нематериальных активов;
-расчет первоначальнойстоимости и результата от выбытия основных средств и нематериальных активов;
-оформлениежурнала-ордера №3.
Учет труда изаработной платы:
-оформление первичныхдокументов по учету труда и заработной платы;
-расчет заработной платык выдаче (основной и дополнительной);
-расчет пособия побольничному листу;
-оформлениежурнала-ордера №10,№10/1, ведомости №12,№15.
Учет кассовых операций:
-документальноеоформление кассовых операции;
-составление отчетакассира;
-оформлениежурнала-ордера №1 и операций ведомости №1.
Учет на расчетномсчете:
-оформление первичныхдокументов по учету операций на расчетном счете;
-обработка выписки банкас расчетного счета;
-оформлениежурнала-ордера №2 и ведомости №2.
Учет расчетов:
-оформление первичныхдокументов по учету расчетов с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами,бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;
 -расчет подотчетныхсумм, расчет налогов, отчислений и фонд социального страхования и обеспечения;
-оформлениежурнала-ордера №3, №7, №8.
Учет кредитов банка:
-расчет сумм процентов покредитам банка, их учет;
-оформление журналаордера №4.
Учет капиталовпредприятия (фондов):
-образование фондов, ихиспользование;
-бухгалтерские проводкипо учету фондов;
-оформлениежурнала-ордера №15.
Организация системыматериальной ответственности:
-формы  материальноответственности на предприятии;
-порядок оформления наработу на должности, связанные с материальной ответственностью.
Учет товарных операцийна предприятиях торговли:
-источники поступлениятоваров, договоры поставки, договоры купли-продажи, оформление доверенностей наполучение товаров;
-оформление первичныхдокументов при поступлении и отгрузке товаров;
-расчет продажных цен напоступившие товары;
-документальноеоформление и порядок списания товарных потерь;
-порядок составлениетоварных отчетов, проверка и обработка их в бухгалтерии;
-порядок записи в книгупокупок и в книгу продаж;
-оформлениежурналов-ордеров по счетам 41,60,62,76.
Учет финансовыхрезультатов:
-расчет финансовых результатов;
-расчет распределенийприбыли;
-оформлениежурнала-ордера №15;
-заполнение формы №2«Отчет о прибылях и убытках».
Бухгалтерскаяотчетность:
-составление формотчетности на основании Главной книги (Ф.№1, Ф.№3,
Ф.№3, Ф.№4, Ф.№5);
-оформление расчетныхдокументов на компьютере с помощью имеющихся бухгалтерских программ:
-вывести на печать всенеобходимые данные для готовой отчетности предприятия, организации.
Студент должен знать:
-нормативные акты побухгалтерскому учету;
-основные принципы бухгалтерскогоучета отдельных объектов;
-значение бухгалтерскихдокументов;
-порядок отраженияхозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
-методы определенияущерба;
-ценообразование вторговле;
-объем и формыбухгалтерской отчетности.
Студент должен уметь:
-составлять бухгалтерскиедокументы по оформлению хозяйственной       деятельностипредприятия, организации;
-открывать и составлятьжурналы-ордера, главную книгу и др. регистры;
-проводить учет остатковимущества и источников их образования;
-составлять отчетностьпредприятия, организации.

4.Налоговый учет
Используя отчетность предприятия:
-рассчитать налоги, составитьбухгалтерские проводки и заполнить налоговые декларации с учетом особенностейисчисления налогов на данном предприятии, в организации;
-с помощью программ автоматизацииучета подготовить документацию по налогообложению предприятия, организации.
 
Студент должен знать:
— налоговый Кодекс РФ;
— состав и формы налоговойотчетности;
— объем, содержание, адреса и срокипредставления налоговой отчетности.
 
Студент должен уметь:
— производить расчеты по налогам;
— оформлять налоговые декларации повидам уплачиваемых налогов.
5.Анализ результатов финансово-хозяйственнойдеятельности предприятие, организации
Анализоснащенности и использования основных средств
— цели,задачи, источники анализа;
— анализ движенияосновных средств. Анализ состава и структуры основных средств, состоянияосновных средств;
-  оценка технического состояния основных средств;
-  показатели эффективности использования основныхсредств;
-  анализ эффективности использования основных средств.Оценка влияния экстенсивного и интенсивного использования средств труда наприращение объема производства и реализации продукции.
-  резервы повышения эффективности использования основныхсредств.
Анализфинансовых результатов деятельности организации (предприятия)
-  формирование и расчет показателей прибыли от продаж,прибыли до налогообложения, чистой прибыли;
-  анализ и оценка динамики, уровня и структурыприбыли. Экономические факторы, влияющие на величину прибыли;
-  факторный анализ прибыли от продаж, прибыли доналогообложения;
-  система показателей рентабельности, иххарактеристика и факторный анализ рентабельности.
-  резервы увеличения прибыли, повышениярентабельности.
Оценкафинансового состояния и деловой активности организации (предприятия)
-  система показателей, характеризующих финансовоесостояние;
-  экспресс – анализ финансового состояния. Этапыэкспресс – анализа;
- детализированный анализфинансового состояния, его цель, основные этапы. Выявление «больных» статейотчетности;
- анализ имущественного положения.Оценка структуры, состава и динамики собственных оборотных средств;
- расчет, анализ и оценкапоказателей финансовой устойчивости организации. Характеристика типовфинансовой устойчивости.
- понятие ликвидности организации,ликвидности активов, платежеспособности организации;
- Анализ финансовых коэффициентови их группировка по экономическому смыслу;
- показатели деловой активности.Общая оценка финансового положения и меры по его улучшению;
- методы прогнозированиявозможного банкротства (несостоятельности) организации.
Студент должен знать:
-  методику анализа состава и структуры основныхфондов;
-  методику расчетов показателей технического состоянияи эффективности использования основных средств;
-  формирование и расчет показателей: прибыли отпродаж, прибыли от налогообложения, чистой прибыли;
-  методику анализа уровня и динамики финансовыхрезультатов;
-  факторный анализ прибыли и рентабельности;
-  систему показателей рентабельности  и пути ееповышения;
-  систему показателей, характеризующих финансовоесостояние организации и методы их определения;
-  методику анализа состава и динамики имуществаорганизации, источников формирования имущества;
-  коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости.
 
Студент должен уметь:
-  проводить анализ динамики состава, структуры,технического состояния и эффективности  использования основных средств;
-  проводить анализ влияния факторов на экстенсивностьи интенсивность использования основных средств;
-  проводить анализ динамики финансовых результатов;
-  рассчитывать и давать оценку влиянию факторов наприбыль от продаж, прибыль до налогообложения, рентабельность;
-  рассчитывать по балансу коэффициенты,характеризующие финансовое состояние организации и давать оценку имущественногоположения, финансовой устойчивости, платежеспособности организации.

Краткий переченьнормативно-законодательных документов, с которыми непосредственно работаетбухгалтер.
 
1. Федеральный Законот 21.11.96 г. № 129 –ФЗ «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой23.02.96г.
2. Положение поповедению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, приказ Минфина РФ от24.07.98 г. №34н.
3. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), приказ МинфинаРФ от 09.12.98 г. №60н.
4. Положение  побухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капительное строительство»(ПБУ 2/94), приказ Министерства РФ от 20.12.94 г. № 167.
5. Положение побухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимостькоторого выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), приказ Минфина РФ от13.06.95 г. №50н.
6. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/97), приказ Минфина РФ от03.09.97 г. №65н.
7. Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98),приказ Минфина РФ от 15.06.98 г. №24 н.
8. Положение побухгалтерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98),приказ Минфина РФ от 25.11.98г. №57н.
9. Положение побухгалтерскому учету «Событие после отчетной даты» (ПБУ 7/98), приказ МинфинаРФ от 25.11.98г. №56н.
10. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99), приказ Минфина РФ от06.05.99г. №32н.
11.  Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), приказМинфина РФ от 06.07.99г. №43н.
12. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), приказ Минфина РФ от06.05.99г. №33 н и т.д.
13. Положение осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли, постановлении Правительства РФ от 05.08.92 г. №52, с изменениями.
14. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н.
15. Периодическаяпечать:
- «Финансоваягазета»
- Приложение «Учет,налоги, право».
- Приложение«Официальные документы».
- Журнал«Бухгалтерский учет»
- Журнал«Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий торговли и общественногопитания»
 
Список используемойлитературы:
 
1. Кравченко Л.И.«Анализ хозяйственной деятельности в торговле» Минск: Высшая школа 2002 г .
2. Абрютина М.С«Анализ финансово- экономической деятельности предприятия» М: ДИС — 2002 г.
3. Баканов М.И.Шеремет А.Д. «Теория анализа хозяйственной деятельности» М: Финансы истатистика 2000 г.

ОРГАНИЗАЦИИБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
 
Задачи ипринципы организации бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет является одной из функцийуправления и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации иобобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организациии их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций.
Независимо от форм собственности бухгалтерскийучет на предприятии должен обеспечивать выполнение следующих основных задач:
• формирование полной и достоверной информации одеятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутреннимпользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участниками собственникам имущества организации, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и др.;
• формирование полной и достоверной информации одеятельности предприятия и ее имущественного положении, необходимой внутренними внешним пользователям;
• контроль за наличием и движением имущества,использова­нием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• контроль за соблюдением законодательства РоссийскойФедерации по учету и отчетности;
• своевременное предупреждение негативных явленийв финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• своевременное и точное определение затрат напроизводство продукции и оказание услуг (издержек обращения на предприятияхторговли);
выявление внутрихозяйственных резервов дляобеспечения финансовой устойчивости предприятия и т. д.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета ворганизации можно сформулировать следующим образом: бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способомдвойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-Хозяйственной деятельности организации; основанием для записи в учетных регистрах являются данныепервичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные  операции, которыедолжны составляться в момент совершения хозяйственной операции или сразу послеее совершения; имущество, обязательства ихозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетностиподлежат оценке в денежном выражении (в руб.); полнотаотражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций; регулярностьпроведения инвентаризации имущества и фи-нансовых обязательств и отражения еерезультатов в бухгалтерском учете; соблюдениев течение отчетного года учетной политики организации; Правильность отражения доходов и расходов, относящихся к отчетномупериоду; соответствие данных аналитическогоучета данным синтетического учета.
В международной практике учета основнымипринципами бухгалтерского учета являются следующие: Продолжение деятельности;
преемственность (постоянство) учетной политики; начисление(накопление, прирост).
Принцип продолжения деятельностиозначает, что предприятиебудет  продолжать функционировать и не намерено сокращать объем  деятельностиили ликвидироваться.
Принцип преемственности(постоянства) в методахучета требует использования выбранных методов учета в течение отчетного года.
Принцип начисления(накопления, прироста)означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете тогда,когда они возникают.
Кроме этих основных принципов бухгалтерскогоучета широкое распространение получили и другие учетные принципы: оценкиимущества и обязательств двойной записи хозяйственных операций, осторожности,существенности, доброкачественности информации.
Оценка имущества и обязательствведется на датусовершения операции.
Принцип осторожностиобязывает учитывать всефакторы, которые могут оказать влияние на финансовое положение орга­низации.
Принцип существенностипомогает определитьтактику пове­дения организации по выбору порядка списания материальныхценностей и отдельных затрат на себестоимость продукции.
Принцип доброкачественности информацииозначает обеспече­ние еедостоверности и отражения реального финансового поло­жения организации.
Международные стандарты бухгалтерского учета исистема бухгалтерского учетав Российской Федерации
Учетные системы различных стран отличаютсямногообразием, что связано с характером развития рынка капиталов, числоминвесторов и кредиторов, размерами и организационной структурой предприятия(организации), общим уровнем образования, законодательными системами и другимифакторами.
На сегодняшний день выделяется четыре основныешколы бухгалтерского учета: итальянская, французская, немецкая и англо-американская.
Разработкой международных стандартовбухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСБУ) занимается Комитет помеждународным стандартам бухгалтерского учета, созданный в 1973 г. соглашениемдевяти стран, В настоящее время Комитет объединяет более 100 организаций-членов.
Разрабатываемые Комитетом стандарты носятрекомендательный характер и применяются в разных странах по-разному. Какправило, каждая страна применяет традиционную национальную системубухгалтерского учета, но адаптированную к нескольким или большинствумеждународных стандартов.
При разработке МСБУ названным Комитетом была предпринятапопытка обобщения большого опыта, накопленного в разных странах. Внастоящее время им разработано более 30 стандартов, касающихся различных сторонведения учета.
 
Структура и функции служб бухгалтерского учета
Бухгалтерская служба организации (бухгалтерия) —это специализированное подразделение или отдел, ведущий бухгалтерский учет исоставляющий бухгалтерские отчеты на предприятии. Она обрабатываетпредставляемые в бухгалтерию всеми и подразделениями организации необходимыедля учета документы и отчетные сведения и на их основе составляет данные о реальностиотдельных подразделений и организации в целом. Бухгалтерский аппарат выполняеттакже функции контроля 3 видов: предварительного, текущего и последующего.
 Предварительный контрольпроводитсядо совершения хозяйственной операции, когда главный бухгалтер подписываетдокументы, служащие  основанием для приемки и выдачи денежных средств, товарно-материальныхи других ценностей.
 Текущий контрольосуществляется вмомент совершения хозяйственных операций сразу после их совершения путемпроверки документов с точки зрения законности операций, правильности оформлениядокументов, арифметических расчетов и подсчетов.
Последующий контрольпроводится по истечении определенноговремени при подведении итогов финансово-хозяйственной деятельности организацииза отчетный период.
Но форме организации бухгалтерский учет можетбыть центрованным и децентрализованным.
При децентрализованной формебухгалтерского учета  на каждом предприятии создается бухгалтерия, являющаясясамостоятельной структурной единицей. Ее возглавляет главный бухгалтер.
При централизации учета на головномпредприятии, которое объединяет несколько подведомственных предприятий, создаетсяцентрализованная бухгалтерия.
При централизованной форме учета в крупныхорганизациях бухгалтерия подразделяется на группы: товарная,финансово-расчетная, расчетов по оплате труда, по учету материалов и др.
СогласноФедеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ ответственностьза организацию бухгалтерского учета в организациях и соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководительорганизации.
Учетная политика организации
Учетная политика организации — совокупностьспособов веде­ния бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности.
Учетная политика формируется главным бухгалтером(бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем. При этомутверждается:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета,содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, применяемыхдля оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотренытиповые формы первичных учетных документов, а также формы документов длявнутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов иобязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработкиучетной информации;
• другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предприятия поконкретному направлению и организации бухгалтерского учета выбирается один изнескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами побухгалтерскому учету.
Принятие предприятием учетной политикиоформляется организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжениеми т.п.), который в обязательном порядке должен быть подписан главнымбухгалтером и утвержден руководителем предприятия.
Учетная политика принимается до наступлениянового финансового года и применяется последовательно из года в год. Имениеучетной политики может производиться только в случаях:
— изменения законодательства Российской Федерацииили нор-пивных актов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведениябухгалтерского учета;
— существенного изменения условий деятельностиили видов деятельности, что может быть связано с реорганизацией, сменой формысобственности и т.п.
Учетная политика формируется на основе следующихосновных допущений (требований): имущественнаяобособленность, т. е. имущество, являющееся собственностью данной организации,учитывается отдельно активов и обязательств других организаций; прерывнаядеятельность, т. е. организация будет продолжать свою деятельность в обозримомбудущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации илисущественного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашатьсяв установленном порядке. Необходимо отметить, го, к сожалению, в настоящеевремя данное требование не может быть выполнено в полном объеме, поскольку вРоссии отсутствует сложившаяся культура оповещения  заинтересованных лиц о грозящем банкротстве или иныхнегативных последствиях.
 Приказ об учетной политике можно условноразделить на три раздела, каждый из которых включает несколько элементов.
1. Преамбула к учетной политике. Вэтой части указываются основные нормативные документы, которыми руководствуетсяглавный бухгалтер при ведении бухгалтерского учета в организации. Здесь жефиксируются ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета ворганизации.
2. Выбранные варианты методики учета, Вэтом разделе отражаются принципы организации бухгалтерского учета в организации.
3. Организациябухгалтерского учета. В этом разделе устанавливаются, кто ведетбухгалтерский учет в организации, график и правила документооборота, формыпервичных документов, план счетов бухгалтерского учета.
Права, обязанности и ответственность бухгалтера
В соответствии с Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации руководительорганизации может в зависимости от объема учетной работы:
— учредить бухгалтерскую службу как структурноеподразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должностьбухгалтера;
— передать на договорных началах ведениебухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организацииили бухгалтеру-специалисту, вести бухгалтерский учет лично.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете»установлено что главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должностиглавного бухгалтера) назначается на должность и Рождается от должности руководителеморганизации и ему непосредственно подчиняется.
В обязанности главного бухгалтера входитформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтеробеспечивает соответствие осуществления хозяйственных операций законодательствуРоссийской Федерации, а также контроль за движением имущества и выполнениемобязательств.
Требования главного бухгалтера по документальномуоформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимыхдокументов и сведений обязательны для всех работ-организаций.
Без подписи главного бухгалтера денежные ирасчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаютсянедействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителеморганизации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственныхопераций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменноюраспоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственностиза последствия осуществления таких операций.
Руководители организаций и другие лица,ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклоненияот ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательствомРоссийской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющихрегулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности инесоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются кадминистративной ответственности в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
При увольнении главный бухгалтер сдает дела вновьназначенному главному бухгалтеру. При назначении и освобождении главногобухгалтера прием и сдача дел оформляются актом после проверки состояниябухгалтерского учета и отчетности ревизионной комиссией учредителей илинезависимой аудиторской организацией, который утверждается руководителемпредприятия. На время отсутствия главного бухгалтера (отпуск, болезнь) егоправа и обязанности переходят к заместителю, а при отсутствии последнего  к другомудолжностному лицу, что устанавливается распоряжением руководителя предприятия.

ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫМАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕНОСТИ
В соответствии с Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 14 ноября 2002 г. N 823 «О порядке утверждения перечнейдолжностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которымиработодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной иликоллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых формдоговоров о полной материальной ответственности» (Собраниезаконодательства Российской Федерации, 2002, N 47, ст. 4678) Министерство трудаи социального развития Российской Федерации постановляет:
1.Утвердить:
Переченьдолжностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которымиработодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальнойматериальной ответственности за недостачу вверенного имущества согласноприложению N 1;
Типовуюформу договора о полной индивидуальной материальной ответственности согласноприложению N 2;
Переченьработ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная)материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имуществасогласно приложению N 3;
Типовуюформу договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственностисогласно приложению N 4.
2.Признать не действующими на территории Российской Федерации:
ПостановлениеГоскомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. N 447/24 «Обутверждении перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками,с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменныедоговоры о полной материальной ответственности за не обеспечение сохранностиценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозкиили применения в процессе производства, а также типового договора о полнойиндивидуальной материальной ответственности»;
ПостановлениеГоскомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14 сентября 1981 г. N 259/16-59«Об утверждении перечня работ, при выполнении которых может вводитьсяколлективная (бригадная) материальная ответственность, условий ее применения итипового договора о коллективной (бригадной) материальнойответственности»;
ПостановлениеГоскомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 22 июня 1983 г. N 133/13-53 «Овнесении изменений в Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14сентября 1981 г. N 259/16-59»;
ПостановлениеГоскомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 26 сентября 1986 г. N 365/22-37«О дополнении Перечня работ, при выполнении которых может вводитьсяколлективная (бригадная) материальная ответственность».
ПЕРЕЧЕНЬДОЛЖНОСТЕЙ И РАБОТ, ЗАМЕЩАЕМЫХ ИЛИ ВЫПОЛНЯЕМЫХ РАБОТНИКАМИ, С КОТОРЫМИРАБОТОДАТЕЛЬ МОЖЕТ ЗАКЛЮЧАТЬ ПИСЬМЕННЫЕ ДОГОВОРЫ О ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙМАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕДОСТАЧУ ВВЕРЕННОГО ИМУЩЕСТВА
Кассиры,контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а также другие работники,выполняющие обязанности кассиров (контролеров).
Руководители,их заместители, специалисты и иные работники, осуществляющие: депозитарнуюдеятельность; экспертизу, проверку подлинности и иную проверку, а такжеуничтожение в установленном порядке денежных знаков, ценных бумаг,эмитированных кредитной или иной финансовой организацией и или Минфином Россиибланков; операции по купле, продаже, разрешению на оплату и иным формам и видамоборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет издрагоценных металлов и иных валютных ценностей; операции с денежной наличностьюпри обслуживании банкоматов и обслуживание клиентов, имеющих индивидуальныесейфы в хранилище, учет и хранение ценностей и иного имущества клиентов вхранилище; операции по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожениюбанковских, кредитных, дисконтных карт, кассовому и иному финансовомуобслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету или формированию денежнойналичности и валютных ценностей; инкассаторские функции и перевозку(транспортировку) денежных средств и иных ценностей (в том числеводители-инкассаторы), а также иные работники, выполняющие аналогичные функции.
Директора,заведующие, администраторы (в том числе старшие, главные), другие руководителиорганизаций и подразделений (в том числе секций, приемных, пунктов, отделов,залов) торговли, общественного питания, бытового обслуживания, гостиниц(кемпингов, мотелей), их заместители, помощники, продавцы, товароведы всехспециализаций (в том числе старшие, главные), а также иные работники,выполняющие аналогичные функции; начальники (руководители) строительных имонтажных цехов, участков и иных строительно-монтажных подразделений,производители работ и мастера (в том числе старшие, главные) строительных имонтажных работ.
Заведующие,другие руководители складов, кладовых (пунктов, отделений), ломбардов, камерхранения, других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке,хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители; заведующиехозяйством, коменданты зданий и иных сооружений, кладовщики, кастелянши;старшие медицинские сестры организаций здравоохранения; агенты по заготовке и /или снабжению, экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющиеполучение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальныхценностей.
Заведующиеи иные руководители аптечных и иных фармацевтических организаций, отделов,пунктов и иных подразделений, их заместители, провизоры, технологи, фармацевты.
Лаборанты,методисты кафедр, деканатов, заведующие секторами библиотек.
   Работы: по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже(реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, черезкассу, без кассы через продавца, через официанта или иного лица, ответственногоза осуществление расчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов; поизготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонементов (включаяабонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания) и других знаков(документов), предназначенных для расчетов за услуги.
Работы,связанные с осуществлением: депозитарной деятельности; экспертизы, проверкиподлинности и иной проверки, а также уничтожения в установленном порядкеденежных знаков, ценных бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовойорганизацией и / или Минфином России бланков; операций по купле, продаже,разрешению на оплату и иных форм и видов оборота денежных знаков, ценных бумаг,драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей;операций с денежной наличностью при обслуживании банкоматов и обслуживаниемклиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учетом и хранениемценностей и иного имущества клиентов в хранилище; операций по эмиссии, учету,хранению, выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт,кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету илиформированию денежной наличности и валютных ценностей; инкассаторских функций иперевозкой (транспортировкой) денежных средств и иных ценностей.
Работы:по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) услуг, товаров(продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску, реализации).
Работы:по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску(выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах,отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях; по выдаче(приему) материальных ценностей лицам, находящимся в санаторно-курортных идругих лечебно-профилактических организациях, пансионатах, кемпингах, мотелях,домах отдыха, гостиницах, общежитиях, комнатах отдыха на транспорте, детскихорганизациях, спортивно-оздоровительных и туристских организациях, вобразовательных организациях, а также пассажирам всех видов транспорта; поэкипировке пассажирских судов, вагонов и самолетов.
Работы:по приему от населения предметов культурно-бытового назначения и другихматериальных ценностей на хранение, в ремонт и для выполнения иных операций,связанных с изготовлением, восстановлением или улучшением качества этихпредметов (ценностей), их хранению и выполнению других операций с ними; повыдаче на прокат населению предметов культурно-бытового назначения и другихматериальных ценностей.
Работы:по приему и обработке для доставки (сопровождения) груза, багажа, почтовыхотправлений и других материальных ценностей, их доставке (сопровождению),выдаче (сдаче).
Работы:по покупке, продаже, обмену, перевозке, доставке, пересылке, хранению,обработке и применению в процессе производства драгоценных и полудрагоценных металлов,камней, синтетического корунда и иных материалов, а также изделий из них.
Работы:по выращиванию, откорму, содержанию и разведению сельскохозяйственных и другихживотных.
Работы:по изготовлению, переработке, транспортировке, хранению, учету и контролю,реализации (покупке, продаже, поставке) ядерных материалов, радиоактивныхвеществ и отходов, других химических веществ, бактериологических материалов,оружия, боеприпасов, комплектующих к ним, взрывчатых веществ и другой продукции(товаров), запрещенных или ограниченных к свободному обороту.
ПЕРЕЧЕНЬРАБОТ, ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ КОТОРЫХ МОЖЕТ ВВОДИТЬСЯ ПОЛНАЯ КОЛЛЕКТИВНАЯ (БРИГАДНАЯ)МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕДОСТАЧУ ВВЕРЕННОГО РАБОТНИКАМ ИМУЩЕСТВА
 
Работы:по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже (реализации)товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассычерез продавца, через официанта или иного лица, ответственного за осуществлениерасчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов; по изготовлению ихранению всех видов билетов, талонов, абонементов (включая абонементы и талонына отпуск пищи (продуктов питания) и других знаков (документов),предназначенных для расчетов за услуги.
Работы,связанные с осуществлением: депозитарной деятельности; экспертизы, проверкиподлинности и иной проверки, а также уничтожения в установленном порядкеденежных знаков, ценных бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовойорганизацией и / или Минфином России бланков; операций по купле, продаже, разрешениюна оплату и иным формам и видам оборота денежных знаков, ценных бумаг,драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей;операций с денежной наличностью при обслуживании банкоматов и обслуживаниемклиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учетом и хранениемценностей и иного имущества клиентов в хранилище; операций по эмиссии, учету,хранению, выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт,кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету илиформированию денежной наличности и валютных ценностей; инкассаторских функций иперевозкой (транспортировкой) денежных средств и иных ценностей.
Работы:по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) услуг, товаров(продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску, реализации).
Работы:по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску(выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах,отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях; по экипировкепассажирских судов, вагонов и самолетов; по обслуживанию жилого секторагостиниц (кемпингов, мотелей и т.п.).
Работы:по приему от населения предметов культурно-бытового назначения и другихматериальных ценностей на хранение, в ремонт и для выполнения иных операций,связанных с изготовлением, восстановлением или улучшением качества этихпредметов (ценностей), их хранению и выполнению других операций с ними; повыдаче напрокат населению предметов культурно-бытового назначения и другихматериальных ценностей.
Работы:по приему и обработке для доставки (сопровождения) груза, багажа, почтовыхотправлений и других материальных и денежных ценностей, их доставке(сопровождению), выдаче (сдаче).
Работы:по изготовлению (сборке, монтажу, регулировке) и ремонту машин и аппаратуры,приборов, систем и других изделий, выпускаемых для продажи населению, а такжедеталей и запасных частей.
Работы:по покупке, продаже, обмену, перевозке, доставке, пересылке, хранению,обработке и применению в процессе производства драгоценных и полудрагоценныхметаллов, камней, синтетического корунда и иных материалов, а также изделий изних.
Работы:по выращиванию, откорму, содержанию и разведению сельскохозяйственных и другихживотных.
Работы:по изготовлению, переработке, транспортировке, хранению, учету и контролю,реализации (покупке, продаже, поставке) ядерных материалов, радиоактивныхвеществ и отходов, других химических веществ, бактериологических материалов,оружия, боеприпасов, комплектующих к ним, взрывчатых веществ и другой продукции(товаров), запрещенных или ограниченных к свободному обороту.

УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
Задачи и принципы организации учета товарныхопераций
• обеспечить контроль за наличием, движением исохранностью товаров и тары;
• правильно организовать материальнуюответственность за товары и тару;
• контролировать выполнение объема розничноготоварооборота и прибыли;
• принимать меры к реализации неходовых изалежалых товаров;
• проверять правильность документальногооформления приемки и отпуска товаров и тары, законность и целесообразностьопераций;
• обеспечить контроль за состоянием договорнойдисциплины, расширением хозяйственных связей;
• своевременно проводить инвентаризации;
• контролировать правильность цен и торговыхнадбавок;
• своевременно и правильно выявлять валовой доход(ВД) от реализации товаров.
Задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом,могут быть выполнены при правильной его организации и соблюдении следующихпринципов:
• учет товаров суммовой в денежном выражении,кроме комиссионной торговли и магазинов по продаже антикварных вещей идрагоценностей;
• учет товаров и тары по материальноответственным лицам;
• единство оценки при их оприходование и выбытии.

Ценообразование в торговле
Большое значение в розничной торговле играетцена.Цена — денежное выражение стоимости товара, услуги.
В соответствии с п. 4.1 Методических рекомендацийпо формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары иуслуги, утвержденных Минэкономики России, свободные розничные цены и тарифыопределяются само­стоятельно розничными торговыми предприятиями и другимиюридическими лицами, осуществляющими продажу товаров населению, в соответствиис конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров, исходяиз свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или другого постав­щикаи тортовой надбавки.
На предприятиях торговли применяются:
• свободные отпускные (оптовые) цены;
• свободные розничные цены;
• закупочные цены;
• договорные цены.
При формировании свободных розничных ценпредприятия торговли, реализующие товары населению, применяют к свободнойотпускной цене товара торговую надбавкуОна предназначена для покрытиярасходов, получения прибыли и уплаты налогов. Структуру свободной розничнойцены
В торговую надбавку включаются издержкиобращения, в том числе транспортные расходы по доставке товаров от поставщи­ка,другие расходы по закупке и реализации товаров розничных торговых организаций,налог на добавленную стоимость, а также прибыль.
Свободные розничные цены и размеры применяемыхнадба­вок должны фиксироваться продавцом в протоколе или в реестре Свободныхрозничных цен по представленной ниже форме.
Свободная отпускная цена (оптовая цена) — цена покоторой предприятия торговли покупают товары и продукты у произво­дителя иоптовых баз.
Розничная цена — цена, по которой розничные предприятияреализуют товары. Она определяется следующим образом:
Розничная цена =  Свободная отпускная + Торговая  надбавка +  НДС+ Налог с продаж цена      
Договорная цена — цена, устанавливаемаяпо договоренности между продавцом и покупателем.
Закупочная цена — цена, по которойпредприятия розничной торговли приобретают товары у частных лиц, у колхозов исовхозов.
Учет товаров на розничных предприятиях ведется поучетным ценам, т, е. ценам, по которым приходуется и списывается товар вмагазине.
 
Документальное оформление и учет поступлениятоваров
На розничные торговые предприятия товарыпоступают от промышленных предприятий, оптовых баз, частных лиц, сельскохозяйственныхпредприятий. Для регулярной поставки товаров предприятия торговли заключают всоответствии с ГК РФ Договоры купли-продажи с поставщиками. В догово­рахсогласовываются конкретные условия доставки и порядок приемки товаров.Основными реквизитами договора поставки являются:
• наименование сторон;
• примет договора;
• наименование товара;
• условия платежа и цены по договору поставки;
• сроки исполнения договорных обязательств;
• требования к упаковке товара;
• особенности страхования и транспортированиятовара;
• основные принципы перехода права собственностина постав­ляемые товары;
• порядок возмещения убытков;
• порядок рассмотрения споров.
договоры могут заключаться между юридическимилицами, а также между юридическими и физическими лицами. В обязанностибухгалтерии торгового предприятия входит контроль за своевременностью оплаты подоговорам поставки, а также правильностью и своевременностью поставки товаров.
Первичные документы по учету товаров можноразделить на внешние и внутренние.
Основным внешним документом розничной торговлиявляется товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Она служит приходным (входящим)документом. Составляется поставщиком в двух экземплярах. Первый остается упоставщика, второй экземпляр передается предприятию розничной торговли иявляется основа­нием для оприходования товаров.
Если доставка товаров производится силамитранспортной организации, выписывается товарно-транспортная накладная, котораясостоит из двух разделов: товарного и транспортного.
Если товаросопроводительные документы отпоставщика были оформлены надлежащим образом, при поступлении товаровпредприятие должно составить акт о приемке товара (форма № ТОРГ-1).
В случае несоответствия фактического наличиятоваров данным, указанным в сопроводительных документах, должен составлятьсяакт об установленном расхождении по количеству и качеству товарно-материальныхценностей (форма № ТОРГ-2), который является юридическим основанием дляпредъявления претензий поставщику. Акты составляются комиссией из представителейрозничной торговли и поставщика.
Внутренние первичные документы должны обеспечиватьучет товаров внутри торговой организации, т. е. они должны отражать:
• перемещение товаров внутри предприятия;
• списание товаров, непригодных к реализации ивнутреннему использованию.
Эти документы подписывают уполномоченныесотрудники торгового предприятия.
К основным внутренним документам относятся:
• акт о приемке товара (форма № ТОРГ-4);
• накладная  на внутреннее  перемещение товаров(форма №ТОРГ-13);
• расходно-приходная накладная (длямелкорозничной торгов­ли) (форма № ТОРГ-14);
• товарный отчет, (форма № ТОРГ-29);
• отчет по таре (форма № ТОРГ-30);
• сопроводительный реестр сдачи документов (форма№ ТОРГ-31). Внутренние приходные документы составляются в том случае, если нетпервичных документов от поставщика, а также при внутреннем перемещении товаров.
Порядок документального оформления приемкитоваров зависит от способа доставки товаров и места приемки: на складепоставщика (базы) или в магазине.
Для получения товаров со складов поставщиков,станции железной дороги (пристани) требуется доверенность. Порядок выдачи иучета доверенностей.
При отгрузке товаров железной дорогой поставщикоформляет железнодорожную накладную, которая является сопроводительным документоми выдается грузополучателю на станции назначения. Магазин, получив информациюот железной дороги о прибытии груза, отправляет своего представителя сдоверенностью для получения товаров. Документальное оформление поступлениятоваров.
Если товар поступил от поставщика безсопроводительных документов, он принимается без количества мест путемсоставления приемочной комиссией приемного акта (форма № ТОРГ-4) в двухэкземплярах.
В суточный срок покупатель уведомляет поставщикао прибытии товара на ответственное хранение. Поставщик в течение 5дней должендать распоряжение об использовании товара или его переадресовке. Если отпоставщика своевременно не поступило ответа, с него взимаются пени.
Средства, полученные от реализации товара,принятого на ответственное хранение, за вычетом расходов по хранению и реализации,перечисляются поставщику.
Если договором поставки предусмотренацентрализованная доставка продуктов и товаров в магазин, поставщику в установленныесроки высылаются наряды и разнарядки.
Товары в магазине принимаются и оформляютсяраспиской материально ответственного лица на сопроводительных документах. Припоступлении тканей обязательно их перемеривание, и в случае расхождения составляетсяакт (форма № ТОРГ-24). Перемеривание проводится членами комиссии в составетовароведа, представителя общественности и материально ответственного лица. Актсоставляется в двух экземплярах: один остается у материально ответственноголица, а второй — прилагается к приходным документам и передается в бухгалтерию.Фактическая мера длины куска проставляется на ярлык производителя чернилами илишариковой ручкой и скрепляется подписями членов комиссии на  ярлыке указываетсяномер и дата акта. Выявленные излишки тканей приходуются.
Синтетический и аналитический учет  поступлениятоваров и тары
Синтетический учет товаров на предприятияхторговли ведется на основании Инструкции по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н, на счете41/2 «Товары в розничной торговле». Это счет активный, счет имущества, поструктуре и назначению — основной, инвентарный. По дебету данного счетаотражается поступление товаров в магазин, по кредиту — выбытие, списаниереализованных товаров, порча, бой, лом. Сальдо по счету 41/2 показывает остатоктоваров в магазине.
Стоимость товаров при поступлении и выбытииотражается на счете 41/2 в одной и той же оценке (по свободным розничнымценам). На этом счете учитывается и стеклопосуда. Торговые надбавки настеклопосуду не начисляются.
К счету 41/2 регулирующим, контрарным, т. е.уменьшающим стоимость, является счет 42 «Торговая наценка». Это пассивный счет.Данные по дебету отсутствуют. По кредиту отражаются торговые надбавки напоступившие товары и торговые надбавки на списанные товары по актам, записанныеметодом «красное сторно». На этом счете конечное сальдо может быть только кредитовым.Оно отражает сумму торговой надбавки, относящейся к остатку товаров напредприятии розничной торговли.
Учет тары ведется на счете 41/3 «Тара под товароми порожняя». Характеристика счета аналогична счету 41/2 «Товары в розничнойторговле».
 Учет реализации товаров на предприятияхрозничной торговли
 
Розничный товарооборот — это продажа товаровнаселению за наличный расчет независимо от путей их реализации, для личногопотребления.
Розничная продажа товара регулируется ст. 494 ГКРФ.
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организациипризнают­ся увеличение экономических выгод в результате поступления денежныхсредств, иного имущества, погашения обязательств, приводящих к увеличению капиталаэтой организации за исключением вкладов участников.
Доходы организации в зависимости от их характера,условия получения и направлений деятельности организации, подразде­ляются на:
• доходы от обычных видов деятельности — этовыручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнениемработ, оказанием услуг;
• выручку, принимаемую к бухгалтерскому учету всумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежныхсредств и иного имущества, и (или) величину дебиторской задолженности.
Выручка признается в бухгалтерском учете приналичии сле­дующих условий:
• организация имеет право на получение этойвыручки, вытека­ющее из конкретного договора;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результатеконкретной опе­рации произойдет увеличение экономических выгод органи­зации;
• право собственности (владения, пользования ираспоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю илиработа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будутпроизведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В учетной политике организации должно бытьзафиксиро­вано, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимумследующая информация: порядок признания выручки организации;
способ определения готовности работ (услуг,продукции), вы­ручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается помере готовности.
Моментом реализации товара считается их передачапокупа­телям.
• Согласно Инструкции по заполнениюунифицированных форм Федерального государственного статистического наблюде­ния  всостав розничного товарооборотавключаются:
• продажа товаров в розничной сети (магазины,лавки, палатки, ларьки, киоски, автоматы, развозная, разносная и другая тор­говаясеть) за наличный расчет;
• продажа товаров на аукционах, черезкоммерческие магазины и палатки по ценам фактической реализации;
• продажа населению товаров длительного пользованияпо об­разцам — мебели, холодильников, радиоаппаратуры, легковых автомобилей идр.;
• продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа,причем в товарооборот включается полная стоимость товаров по ценам фактическойреализации на момент покупки их населением;
• стоимость товаров, проданных в порядкекомиссионной тор­говли;
• стоимость упаковки, имеющей продажную цену, невходящую в цену товара;
• продажа населению порожней тары.
В состав розничного товарооборота по продажетоваров учреж­дениям, организациям, предприятиямвключается продажапродо­вольственных и непродовольственных товаров из розничной сети побезналичному расчету отдельным предприятиям, организациям, учреждениям(здравоохранения, образования, культуры и спорта, детским, лечебным, лечебно-профилактическим,домам отдыха, интернатам для престарелых, домам инвалидов, учебным и др.).
Поскольку основной формой реализации товаровявляется продажа за наличный расчет, объем розничного товарооборотаопределяется суммой выручки, поступившей в кассу.
Большинство предприятий торговли, реализующихтовары (работы, услуги) населению для личного использования за наличный расчет,обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ).
Порядок применения ККМ регулируется Законом РФ «Оприменении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1 [38].
Применение ККМ не требуется:
• если предприятия, оказывающие услуги населению,пользу­ются бланками строгой отчетности;
• при реализации газет и журналов;
• при продаже ценных бумаг;
• при продаже лотерейных билетов;
• при продаже проездных билетов и талонов напроезд;
• при торговле на рынках, ярмарках, заисключением палаток, киосков и других обустроенных торговых мест;
• при осуществлении мелкорозничной торговли сручных теле­жек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока), с лотков, изкорзин, а также на «развалах» (при продаже овощей и бахчевых культур, книг и т.д.) документы, связанные с применением ККМ.
Для определения суммы выручки за денькассир-операционист ведет журнал кассира-операциониста.
Сумма выручки определяется как разность междупоказаниями счетчиков на конец и начало рабочего дня. Показания снимаютсядежурным администратором с кассиром-операционистом или старшим кассиром.
Выручка уменьшается на сумму денег, выданныхпокупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную визудиректора предприятия или заведующего отделом (секцией).
При возврате денег покупателям составляется акт,к которому прилагаются неиспользованные чеки.
На сумму выручки, поступающей в кассу отпокупателей, кассиром оформляется приходный кассовый ордер и квитанция к нему.Квитанция передается материально ответственному лицу для списания стоимостиреализованных товаров по товарному отчету.
Сумма выручки старшим кассиром (кассиром)отражается в приходной части кассового отчета, она должна совпадать с суммойвыручки в товарном отчете.
В продовольственных магазинах, реализующих товарыв стеклянной посуде, объем розничного товарооборота показывается с учетомстоимости стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетомстоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также с учетомстоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.
Розничный товарооборот торговых организаций,отраженный на счете 90 «Продажи», должен уменьшаться на стоимость порожнейстеклянной посуды, возвращенной населением в отчетном периоде. Данная операциязаписывается проводкой:
Д 90/2 К 90/1 (методом «красное сторно»).
Стоимость посуды, принятой в обмен на товар, учитываетсяследующим образом: Д 90/2 К 90/1.
Синтетический учет реализации товаров ведется наактивно-пассивном, сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».Этот счет предназначен для контроля за объемом роз­ничного товарооборота ивыявления результата от реализации.
К счету 90 ведутся субсчета:
1.  Выручка.
2.  Себестоимость продаж.
3.  Налог на добавленную стоимость и др.
Определение и учет НДС
Торговые организации подлежат обязательнойпостановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по своему местунахождения. В соответствии со ст. 23 и гл. 21 НК РФ предприятия розничнойторговли и общественного питания должны уплачивать НДС в том же порядке, что иорганизации оптовой торговли.
Начисление налога производится от продажнойстоимости реализованных товаров (кредитовый оборот счета 90) по ставке 18 или10% к налогооблагаемому обороту.
НДС, уплаченный поставщикам, в покупную стоимостьтоваров не включается, а подлежит возмещению (зачету) из бюджета.
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет,будет определяться как разница между суммой налога, полученного от покупателей,и суммой НДС по оприходованным и оплаченным ценностям, списанной в возмещение(зачет) из бюджета.
Учет НДС по оприходованным товарам ведется наактивном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».По дебету отражаются суммы НДС на поступившие товары и услуги, по кредиту отражаетсясписание НДС на расчеты с бюджетом или за счет прибыли после оплаты поставщикамили другим организациям. При этом составляется проводка: Д 68, 91 К 19.
Правительство РФ постановлением от 16 мая 2001 г.№ 383 утвердило перечень продукции, которая облагается НДС с разницы междупокупной и продажной стоимостью. Это некоторые виды продуктов, закупаемых у населения:молоко, мясо, яйца, картофель, свекла, семечки, мед, лекарственные растения; атакже прочая продукция животноводства: шерсть, шкурки кроликов, перо, пух и т,д. При реализации этих товаров налоговой базой по НДС является не вся выручкаот реализации, а только разни­ца между их покупной и продажной стоимостью. Приэтом налог исчисляется по расчетной ставке 16,67 либо 9,09%.
Согласно Налоговому кодексу РФ таким же образомНДС начисляется и по товарам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей.
С 2001 г. согласно ст. 145 НК РФ предприятия ииндивидуальные предприниматели с небольшими объемами выручки могутосвобождаться от обязанности исчислять и уплачивать НДС. При этом объем выручкиза три последовательных календарных месяца не должен превышать 1 000 000 руб. Вэту сумму не входят НДС и налог с продаж.
Согласно п. 2 ст. 145 НК РФ такое освобождение немогут получить организации, реализующие подакцизные товары и подакцизноеминеральное сырье.
В соответствии со ст. 149 НК РФ реализациянекоторых това­ров и услуг не подлежит или освобождается от налогообложения:
• услуги по сдаче в аренду служебных или жилыхпомещений иностранным гражданам;
• некоторые виды медицинских товаровотечественного и зарубежного производства;
• услуги по содержанию детей в дошкольныхучреждениях;
• продукты питания, непосредственно произведенныестуденческими и школьными столовыми;
• услуги по перевозке пассажиров некоторымивидами транс­порта;
• доли в уставном (складочном) капитале;
• работы по строительству объектов социально-культурногоили бытового назначения;
• товары, помещенные под таможенный режиммагазина бес­пошлинной торговли и т. д
 
Учет тары
Тара — это изделие, обеспечивающее сохранностьтоваров в процессе их хранения, транспортировки, складирования и т. д. Тараявляется самостоятельной учетной единицей, отражаемой на счетах бухгалтерскогоучета. Общий порядок ее учета определен ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов»
Тара бывает одноразовой и возвратной(многооборотной).
Одноразовая– это тара, которая поставщикуне возвращается.
ней относится: бумажная, полиэтиленовая икартонная тара, также мешки бумажные и мешки из других полимерных материалов.
Возвратной является тара, которая должна быть возвращена; поставщику.К ней относится деревянная (бочки, ящики, кадки), картонная (ящики из гофрированногои плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая (бочки, фляги,ящики, бидоны, корзины) и стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли).
Учет тары ведется в натурально-стоимостномвыражении. Основной задачей работников бухгалтерии является обеспечениеконтроля за сохранностью тары, ее оприходованием, хранением, своевременнымвозвратом поставщикам, тарособирающим орга­низациям или продажей населению.
Расходы по содержанию тары увеличивают издержкипред­приятия, а потери тары уменьшают доход предприятия.
Приемка, оприходование, внутреннее перемещение ивозврат тары осуществляются одновременно с товаром на основании одних и тех жедокументов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, актов, расходных накладных).
В этих документах тара выделяется отдельно(наименование тары, количество, цена, стоимость).
Принимая тару, материально ответственные лицапроверяют соответствие количества фактически поступившей тары указан­ному вдокументе, ее качество, наличие и правильность марки­ровки, соответствие цендействующим прейскурантам.
Тара, не указанная в документе поставщика, должнабыть оп­риходована материально ответственными лицами. При приемке такой тарысоставляют акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика.
По таре могут быть расходы, потери и доходы.
К расходампо таре, без которых невозможно обойтись, относятся:
• амортизация тары;
• расходы на ремонт тары;
• стоимость тары, списанной из-за естественногоизноса;
• расходы на перевозку, погрузку и выгрузкупорожней тары;
• расходы на очистку и обработку тары;
• другие расходы на тару.
Потерипо таре — это непланируемые расходы,вызванные, как правило, бесхозяйственным отношением к таре. Они учитывают­ся повидам: потери от снижения качества деревянной и картон­ной тары (разница междуценой, по которой оплачена поступив­шая тара, и ценой, по которой принятапоставщиками); потери от понижения качества мешков более чем на одну категориюпри их сдаче; стоимость разбитой и пришедшей в негодность тары (за вычетомстоимости материалов — гвоздей, древесины и др.).
К доходам по таре относят:
стоимость тары, полученной от поставщиковбесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары поучетным ценам и др.
Расходы по таре учитываются на счете 44 «Издержкиобращения», а потери и доходы — соответственно по дебету и кредиту чета 91«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет ведут по каждому видурасходов, потерь доходов по таре.
Приходуют тару по ценам приобретения, но не вышецен, указанных в прейскурантах.
Отпуск тары оформляется теми же документами, чтои отпуск варов.
Тара, используемая многократно, называется многооборотной.
На разбитую и пришедшую в негодность тарусоставляют акт присутствии товароведа в двух экземплярах: первый — руководителюдля утверждения, второй — материально ответственному лицу длясписания на издержки обращения.
Тара должна возвращаться поставщику(тарособирающей организации) в очищенном и отремонтированном виде, мешкотара —со снижением качества не более чем на одну категорию.
Тару, поступившую без сопроводительных документовили  подлежащую не
обязательному возврату, разрешается продавать  соплатой через кассу населению или сторонним организациям с Отнесением разницы вценах на издержки.
Материально ответственные лица ведут учет тары поколичеству и наименованиям тары в товарной книге или на карточках.  Залоговуютару, поступившую от поставщиков с товаром, учитывают по поставщикам. Записи опоступлении и выбытии тары; пишутся на основании приходных и расходныхдокументов. Все первичные документы материально ответственные лица сдают в бухгалтериюпри товарном отчете.
На оборотной стороне товарного отчета отражаетсядвижение аналитического учета тары по наименованиям. Суммовые итоги остатковприхода и расхода тары данного отчета должны быть тождественны соответствующимпоказателям: о таре на лицевой стороне товарного отчета.
Синтетический учет тары зависит от того, будет лиона использоваться или подлежит сдаче в утиль.
Одноразовая тара учитывается:
• на счете 41 «Товары», если она будетиспользована;
• на счете 10 «Материалы», если тара будет сданав утиль. Тара, оприходованная на счете 41, может быть:
•  частью товара, в этом случае в документепоставщика она не выделяется отдельной строкой;
•  самостоятельным товаром, тогда стоимость тарывыделяется отдельной строкой.
Счет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» —активный, видов хозяйственных средств, основной, материальный (инвентарный). Поего дебету показывается поступление тары, по кредиту — выбытие, списание.Конечное сальдо означает остаток тары на конец отчетного периода.
При продаже тары применяется счет 91 «Прочиедоходы и расходы».
При возврате тары поставщику применяется счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», так как поставщик выступает в ролипокупателя и должен перечислить за нее деньги (это деби­торская задолженность).
Документальное оформление товарных потерь от боя,лома, порчи товаров
Бой, лом, порча возникают в результатенеправильного хранения, небрежного обращения с товаром, кражи и т. д. Для списаниясоздается комиссия в составе директора предприятия, материально ответственноголица, представителя общественности, а в необходимых случаях и представителясанитарного надзора. Комиссия составляет акт о порче, бое, ломе товарно-материальныхценностей (форма № ТОРГ-15) в трех экземплярах. В акте указывается составкомиссии, наименование недостающего товара, количество, цена, сумма, причиныпотерь, дефекты товара, а также возможность его дальнейшего использования(реализовать по ценам фактической реализации, уничтожить, вывезти на свалку,передать на корм скоту и т. д.).
Если товар только частично потерял качество,комиссия уценивает его. В этом случае в акте указывается две цены: до и послеуценки, а также сумма уценки.
При оформлении возникающих по тем или инымпричинам порчи или потери качество товаров, не подлежащих дальнейшейреализации, применяется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16), которыйсоставляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии,уполномоченной на это руководителем организации.
Переоценка товаров
В деятельности торгового предприятия нередковозникают ситуации, когда товар необходимо переоценить.
Переоценка-это изменение розничной цены товара всторону увеличения или уменьшения. Изменение цены товара в сторону уменьшения называетсяуценкой товара, а в сторону увеличения-дооценкой товара. Как правило,предприятия уценивают товар. Причины могут быть разными:
— товар перестал пользоваться спросом, снизилось потребительскиекачества товара, порядок отражения операций по уценке товара зависит от ихучета, т. е. по покупным или по продажным ценам. Кроме того, порядок отраженияв учете зависит и от размера уценки не превышает установленную на товарторговую надбавку, сумма  уценки превышает торговую надбавку.
Инвентаризация товаров и тары
 
Инвентаризация — это проверка фактического наличиятаварно-материальных ценностей и денежных средств и сверка  с учетными данными.
Для обеспечения бесперебойной торговлиинвентаризация в магазинах с небольшим ассортиментом товаров должна проводитьсяв нерабочее время.
В магазинах с широким ассортиментом товаровдопускается их закрытие, но не более чем на один день в продовольственныхмагазинах и не более двух дней — в непродовольственных. Без закрытия,рекомендуется проводить инвентаризации в мага­зинах, имеющих секции (отделы),так как их можно закрывать поочередно.
Поскольку розничные предприятия в основномпродают то­вары за наличный расчет, инвентаризацию начинают с проверки кассы.
Для определения суммы выручки комиссия снимаетпоказа­ния счетчиков ККМ. Остаток денег на момент инвентаризации по учетнымданным определяют по последнему кассовому отче­ту, который предъявляет комиссиикассир со всеми первичными кассовыми документами. Затем подсчитываютфактическую сум­му денежных средств. По итогам проверки кассы составляют акт, вкотором выводят результат: «недостача» или «излишки».
Перед началом инвентаризации комиссия обязанаопломби­ровать все подсобные помещения. Целесообразно одновременно проводитьинвентаризацию в его филиалах (в палатках, киосках и т. д.) торговогопредприятия.
         Недостача товаров сверх норм естественной убылиотносится материально ответственных лиц. При этом они могут либо признать себявиновными, либо не признать себя виновными. Если материально ответственное лицопризнало себя виновным. Сумма недостачи вносится виновным лицом в кассупредприятия или удерживается из заработной платы: Д 50,70 К 73/2. Если работникне признал себя виновным в возникшей недостачи, предприятию необходимообратиться в суд. После признания  виновным по решению суда бухгалтер составиттакие же проводки, как и в случае, если сотрудник признал себя виновным. Еслиже суд не признал работника виновным, составляется проводка: Д 91/2 К 94 — этасумма уменьшит налогооблагаемую базу.
Отчетность материально ответственных лиц поматериалам и таре
По движению товаров и тары материальноответственное лицо составляет товарный отчет один раз в срок от 1 до 10 дней.Эти сроки определяются руководителем и главным бухгалтером тор­говогопредприятия.
Товарные отчеты составляются в тех ценах, вкоторых предприятие  отражает товары.
В приходнуючасть последователь записываются все приходныедокументы на поступление товара и тары с указанием даты, номера документа истоимости оприходованной тары. К приходным документам будут относиться:счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, закупочный акты, акты напереоценку (дооценку), сличительные ведомость по инвентаризации (излишки),накладные на внутреннее перемещение.
В расходнойчасти указывается стоимость реализованных списанныхили возвращенных товаров и стоимость тары, возврат щенной поставщикам, проданнойнаселению или сданной тар собирающей организации. К расходным документамотносятся квитанция приходного кассового ордера (выручка) на сумму стоимоститоваров проданных за наличный расчет, возврат товар! поставщику, списаниетоваров по актам на бой, лом, порчу; накладная на внутреннее перемещение; актна переоценку товаре(уценка); сличительная ведомость (недостача).
Записи в приходной части отчета сверяются сдокументами поставщиков, а если было внутреннее перемещение товаров, то сотчетами других материально ответственных лиц.
Стоимость реализованных товаров товарного отчетасверяем с суммой выручки в кассовом отчете кассира.
Продавцы лотков, тележек и другой мелкой розницытоварные отчеты не составляют. Отпуск товаров им производится порасходно-приходной накладной, составляемой в двух экземпляра (первый — продавцу, второй — магазину).
Выручку они сдают кассу, а остатокнереализованного товара на склад (отдел) магазина.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ КРЕДИТНЫХОПЕРАЦИЙ
 
Задачи учета денежных средств и расчетныхкредитных операций
Все свои свободные как собственные, так и заемныеденежные средства организации хранят в банке. В процессе хозяйственнойдеятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за полученныеот них товарно-материальные ценности, выполненные услуги и работы, с банком —по получению и погашению ссуд, с бюджетом — по ногам и налоговым платежам, сучредителями. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме путем безналичных расчетов с расчетного счета, который открываетсяпредприятием, состоящим на хозяйственном расчете и имеющим состоятельныйбаланс, по месту его нахождения. Выручка предприятия от реализации готовой продукции,то­га, работ и услуг поступает в его кассу, а затем сдается в банк на расчетный счет. Правильная организация расчетов икредитования, а также денежного обращения имеет важное значение для развитияпредприятий. Она способствует повышению действенности хозрасчета, финансов и кредита, ускорению оборачиваемости оборотных средстви в конечном итоге улучшению финансового положения предприятия. Важная роль вэтом принадлежит бухгалтерскому учету.
Основными задачами бухгалтерского учета денежныхсредств и расчетов являются:
-контроль за сохранностью денежных средств иценных бумаг в кассе;
-контроль за соблюдением кассовой и расчетнойдисциплины;
  -проверка правильности документальногооформления и за­конности  хозяйственных операций с денежными средствами, расчетныхи кредитных операций, своевременное отражение их в учете;
  -контроль за правильными и своевременнымирасчетами с бюджетом, внебюджетными фондами, банками и персона­лом;
  -обеспечение своевременного взысканиядебиторской и пога­шения кредиторской задолженности, а также ссуд банка;
  — проверка соблюдения лимита денежных средств вкассах, норм расхода наличных денег из выручки, своевременности и пол­нотысдачи выручки в банк;
 - инвентаризация денежных средств и отражение еерезультатов на счетах бухгалтерского учета.
 
Учет денежных средств в кассе
Порядокхранения, документального оформления и учета де­нежных средств в кассеопределены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Согласноназванному Порядку ведение кассовых операций возлагается на кассира, которыйнесет полную материальную ответственность за со­хранность денежных средств иценных бумаг. При поступлении на работу кассир должен заполнить обязательство оматериаль­ной ответственности или договор и ознакомиться под расписку справилами ведения кассовых операций.
В кассе торгового предприятия можно хранитьденежные средства в пределах лимита, установленного банком по соглашению сруководителем предприятия, для оплаты мелких хозяйственных расходов,обеспечения начала нормальной работы предприятия на следующий день.
Превышение лимита в кассе допускается лишь в течениетрех  дней в период выплаты заработной платы, пособий по временнойнетрудоспособности и премий.  В районах Крайнего Севера превышение лимита впериод выплаты заработной платы допускается в течение пяти дней. Всю денежнуюналичность сверх установленных лимитов три яти я обязаны сдавать в банк.Основным источником поступления денежных средств в кассу предприятия являетсявыручка от реализации готовой продук­та, работ и услуг.
Кроме выручки в кассу поступают деньги срасчетного счета, «пользованные подотчетные суммы от подотчетных лиц, а  отматериально ответственных лиц в возмещение материального ущерба.
Помещение кассы организации должно бытьизолировано, по окончании работы закрывается кассиром на ключ и опечатываетсясургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликатыключей в опечатанных кассиром конвертахруководителя предприятия.
В сейфе не разрешается хранить денежные средстваи другие ценности, не принадлежащие предприятию.При расчетах с населениемналичные деньги принимаются с обязательным применением контрольно-кассовыхмашин. При этом кассиры обязаны выдавать покупателям (заказчикам) чек,подтверждающий принятие от него наличных средств.
Поступление и выдача денег из кассы оформляютсяпри­ходными кассовыми ордерами (форма № КО-1) и расходными кассовыми ордерами(форма № КО-2), выписываемыми бухгал­терией.
В приходных ордерах указывается, от кого, за чтоили на что получены деньги, а в расходных ордерах — кому, за что или на чтовыдаются. В ордерах отмечается, на основании каких рас­порядительных документовони составлены, а также цифрами записывается НДС. Если товар не облагаетсяналогом, пишется «без налога (НДС)».
Получив из бухгалтерии кассовые ордера, кассирпроверяет правильность их оформления, наличие и подлинность подписей, а такжеприложения, перечисленные в ордерах. После этого кас­сир принимает или выдаетденежные средства. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция.
Все приходные и расходные ордера должныучитываться в журнале регистрации приходных и расходных документов (фор­ма№КО-3).
Приходные кассовые ордера подписываются главнымбухгал­тером, а после приема денег — и кассиром. Расходные кассовые ордераподписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером, а после выдачиденег — и кассиром.
Деньги могут быть выданы из кассы и по другимдокументам: платежным ведомостям, счетам. На этих документах ставитсяспециальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер.
Кассовые операции регистрируются кассиром вкассовой кни­ге (форма № КО-4), заранее пронумерованной, прошнурованной,скрепленной сургучной печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.Кассовая книга заполняется в двух экземп­лярах под копирку, чернилами.
Кассир подсчитывает в кассовой книге обороты задень и выводит остаток на следующее число. Отрывные листы книги вместе совсеми кассовыми ордерами и прилагаемыми к ним документами кассир сдает ежедневнов конце рабочего дня в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. Бухгалтерпроверяет правильность ведения кассовой книги, просчитывает итоги оборотов иостатки, ставит подпись.
Допущенные в кассовой книге ошибки исправляютсякорректурным способом и заверяются подписями кассира и бухгалтера. Затемпроверяется содержание и правильность оформления всех сложенныхкассовых документов, наличие штампов: в приходных ордерах — «получено», врасходных — «оплачено» с обязательным указанием даты погашения. Полноту иправильность оприходования выручки проверяютпо показаниям счетчиков ККМ и сравнивают с записями о реализации товаров иготовой продукции в отчетах материально ответственных лиц. После проверкикассового отчета указываются корреспондирующие счета на кассовом отчете;группируются одинаковые счета и производятсязаписи в журнал-ордер по счету 50. Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 установлено, при несоблюдении условий работы с денежной наличностью,а также порядка ведения кассовых операцийпредприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности:за осуществление расчетов наличными денежными средс­твамис другими предприятиями, учреждениями и органи­зациями сверх установленныхпредельных сумм — штраф в двухкратном размере суммы произведенного платежа; занеоприходование (неполное оприходование) в кассу денеж­ной наличности — штраф втрехкратном размере неоприходо­ванной суммы;
за несоблюдение действующего порядка хранениясвободных де­нежных средств, а также за накопление в кассах наличных денегсверх установленных лимитов — штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитнойкассовой наличности. На руководителей предприятий, учреждений и организацийуказанные нарушения налагаются штрафы в, достигающие 50 минимальныхразмеров оплаты труда. Рассмотрение дел о наложении штрафов производится налоговыми органами. Суммы штрафов зачисляются в федеральныйбюджет.
Следует иметь в виду, что согласно указаниямБанка России от 21 ноября 2001 г. № 1050-У предельный размер расчетов налич­нымимежду юридическими лицами установлен в размере 60 000 руб. за одну сделку. Приэтом под термином «одна сделка» понимаются расчеты между юридическими лицами заприобре­таемые товары в один день по одному или нескольким денежным документамв сумме, не превышающей 60 000 руб.
Учет в операционных кассах ведется с помощью ККМ.
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря1998г. № 132 утверждены следующие унифицированные формы по уче­ту операций сприменением ККМ: Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков нанули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма №КМ-1); Акт о снятии показаний счетчиков (форма № КМ-2); Акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользо­ваннымкассовым чекам (форма № КМ-3); Журнал кассира-операциониста (форма №КМ-4); Журнал показаний суммирующих счетчиков (форма № КМ-5); Справка-отчет кассира-операциониста (форма №  КМ-6) и др.
Первичные документы, составляемые по операциям сприме­нением ККМ, подписываются сторонними лицами, например, представителемналоговых органов или центров технического обслуживания ККМ.
Формы № КМ-4 и № КМ-5 скрепляются подписьюналогово­го инспектора только в тот момент, когда торговая организация начинаетвести эти документы.
Журнал кассира-операциониста применяется дляучета опера­ций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, атакже является контрольно-регистрационным докумен­том показаний счетчика.Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, заверен подписями налоговогоинспектора, руко­водителя и главного бухгалтера торговой организации и скрепленпечатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно вхронологическом порядке, чернилами или шарико­вой ручкой без помарок. Внесениев журнал исправлений должно оговариваться и заверяться подписямикассира-операциониста, руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Справка-отчет кассира-операциониста применяетсядля со­ставления отчета о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочийдень (смену). Отчет составляется ежедневно в одном экземпляре.Кассир-операционист подписывает его и вместе с выручкой сдает старшему кассируили руководителю организации, небольшой организации при наличии одной—двух касскасир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору.  Сдача денег вбанк отражается в отчете. Выручка за рабочий день определяется по показаниямсчетчика начало и конец рабочего дня за вычетом сумм, возвращенной покупателям по неиспользованным кассовым чекам.;Синтетический учет денежных средств в кассе ведется на счете 50это активныйсчет, счет хозяйственных средств, основной. На дебете данного счета отражаетсяпоступление денег и денежных документов, а на кредите — выплата денежныхсредств выдача денежных документов. Дебетовое сальдо показывает остатокденежных средств и денежных документов.
счету 50«Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 — «Касса организации»; 50/2 —«Операционная касса»; 050/3 — «Денежные документы» и др.
 
Учет денежных средств в пути
Все предприятия ежедневно сдают выручку отреализации готовой продукции, товаров, работ и услуг в кассы банка налич­нымиили через инкассатора. В основном выручку сдают в банк по окончании рабочегодня, а зачисление ее на счет предприятия производится на следующий день,поэтому денежная выручка с момента сдачи ее инкассатору до момента зачисленияна счет считается находящейся в пути.
В банк кассир сдает выручку по объявлению навзнос наличны­ми, которое состоит из трех частей: собственно объявление, квитан­цияи ордер. Объявление остается банку, квитанция выдается на руки кассирупредприятия, а ордер прилагается к выписке банка.
При сдаче выручки в банк через инкассатора(согласно дого­вор) к сумке с денежной выручкой заполняется препроводитель­наяведомость в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вкладывается вденежную сумку инкассатора (препроводитель­ная ведомость), второй — даетсяинкассатору (накладная), третий экземпляр остается у кассира (копияпрепроводительной ведо­мости). Учет денежных средств в пути ведется наактивном счете 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражают выручку, сданнуюв банк, по кредиту — зачисление на счет предприятия. Сальдо ло дебетупоказывает сумму выручки, еще не зачисленную банком на счет предприятия.
На основании препроводительной ведомости,подтвержда­ющей сдачу выручки, производится запись: Д 57 К 50. При зачислениивыручки на счет предприятия делается запись: Д51.52 К 57.
Во время пересчета денег в денежной сумке свыручкой может оказаться недостача или излишек денег. И в этом, и в другом слу­чаеобязательно составляется акт. На основании акта банком в кассе предприятияпроводится инвентаризация. Если окажется, что в кассе излишек, а в ин­кассаторскойсумке была недостача, руководитель предприятия может разрешить сделать зачет.Если разрешения не будет, не­достачу взыскивают с кассира. Излишки денег всумке относят в доход предприятия: Д 51 К 91/1.
Предприятие может предъявить претензию банку,если банк не зачислит выручку на расчетный счет, при этом составляетсябухгалтерская проводка: Д 76/2 К 57.
 
Учет денежных документов
В кассе предприятия, кроме денежных средств,должны хра­ниться денежные документы: почтовые марки, марки государс­твеннойпошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки и т. д.Денежныедокументы учитываются в сумме фактических за­трат на приобретение.
К бланкам строгой отчетности относятся: трудовыекнижки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, акции,векселя и другие, учет которых ведется на забалансовом счете 006 «Бланкистрогой отчетности».
 
Учет денежных средств на расчетном счете
Хранения денежных средств и ведения безналичных расчетоворганизациями открывается в банке расчетный счет, порядок открытия которогоопределен инструкцией банка, учетный счет открывается всеми предприятиями,являются юридическими лицами, независимо от форм собствен­ен. Открытиярасчетного счета предприятие представляет в следующие документы:  Заявление наоткрытие расчетного счета, карточки с образцами подписей и оттиском печати,заве­рьте в нотариальной конторе, копии устава и учредительногодоговора, прошнурован-пронумерованные и заверенные в нотариальной конторе зарегистрировавшемпредприятие органе местной власти, (Справку о постановке на учет вналоговой инспекции,  Фонде социального медицинского страхования)
Расчетный счет — это счет, предназначенный дляхранения  денежных средств, ценных бумаг и осуществления  расчетов. Нарасчетном счете сосредотачиваются краткосрочные и долгосрочные ссуды,полученные от банка. Расчетному счету банк присваивает определенный номер.Распорядителями кредитов счета являются руководитель и глав-бухгалтер. Основнымисточником поступления денежных на расчетный счет в организациях являетсявыручка, товары и услуги. С расчетногосчета производятся почти все платежи: оплата за товары  и материалы,товары поставщику, платежи в бюджет, другим  предприятиям за различные услуги,а также полуученые деньги в кассу для выдачи заработной платы, материальнойпомощи, премий и других выплат работникам организаций. совершаемые операцииконтролируются банком.  
Учет операций по валютному счету
Министерство финансов РФ приказом от 10 января2000 г. № 2-н утвердило Положение по бухгалтерскому учету «Учет ак­тивов иобязательств, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» — ПБУ 3/2000.Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами,особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активови обязательств, стоимость которых выражена в иност­ранной валюте, связанные сперерасчетом их стоимости в валюту России — рубли.
Валюта — денежный эквивалент товара любой страны.Существуют понятие «национальная валюта», «резервная валю­та»,«свободно-конвертируемая валюта».
Под национальной валютой понимают валютуконкретной страны.
Резервная валюта — это валюта других стран изчисла наибо­лее устойчивых в экономике. К ним относятся: американский доллар,немецкая марка, швейцарский франк, английский фунт стерлингов и т. д.
Свободно конвертируемая валюта — валюта, котораясвободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.
Порядок открытия валютного счета аналогиченпорядку от­крытия расчетного счета.
Все операции с иностранной валютой и ценнымибумагами в иностранной валюте подразделяются на: текущие валютные опе­рации,валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциямотносятся:
• переводы в Российскую Федерацию и из нееиностранной валюты для расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, атакже по кредитованию экспортно-импортных опера­ций на срок не более 180 дней;
• получение и предоставление финансовых кредитовна срок не более 180 дней;
• переводы в Россию и из нее процентов,дивидендов, других доходов по вкладам, инвестициям, кредитам, связанным сдвижением капитала.
К валютным операциям, связанным с движениемкапитала, от­носятся:  предоставление и получение финансовыхкредитов на срок более 180 дней;  инвестиции,т. е. вложения в уставный капитал предприятий с целью извлечения дохода иполучения, прав на участия в управлении предприятием; своды в оплату права собственности на здания, сооружениядругое имущество, включая землю и ее недра, и иных на недвижимость.
Поступления валютных средств банк зачисляетсначала на транзитный валютный счет, о чем сообщает владельцу счета. Владелецсчета производит распределение валюты в установлен­ные сроки и поручает банкупроизвести обязательную продажу валюты в размере 50% валютной выручки порыночному курсу рубля, а оставшуюся сумму перечислить на текущий счет.
Порядок продажи валюты устанавливаетсяЦентральным банком РФ. Валюта должна быть продана не позднее чем через 14 днейпосле поступления выручки. За операцию продажи упол­номоченный банк взимаеткомиссионное вознаграждение.
С момента совершения операции возникают курсовыеразни­цы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностран­ным валютам.
Курсовая разница — это разность между рублевойоценкой имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату расчета илидату составления бухгалтер­ской отчетности за отчетный период, и рублевойоценкой этих имуществ и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому БанкомРоссии на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или надату составления бухгалтерской отчет­ности за предыдущий период.
В бухгалтерском учете и отчетности отражаетсякурсовая разница: по операциям по полному или частичному погашению деби­торскойзадолженности или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте,если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался отего курса на дату Принятия этих задолженностей к бухгалтерско­му учету иотчетности от курса на отчетную дату составления отчетности, по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации,средств на счетах кредитных организаций, денежных и пла­тежных документов,краткосрочных ценных бумаг и т. д. Курсовая разница отражается в бухгалтерскомучете и от­четности в том отчетном периоде, к которому относится датаисполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерскаяотчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению нафинансовые ре­зультаты организации как внереализационные доходы или вне­реализационныерасходы.
 
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
При отгрузке продукции покупателям возникаетдебиторская задолженность, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учета иИнструкции по его применению отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». Это счет активный. По дебету данного счета показываетсяувеличение дебиторской задолженности, а по кредиту — ее уменьшение.
Счет 62 применяется:
• при расчетах с покупателями за сырье,материалы, товары;
• при расчетах с покупателями по приобретеннымосновным средствам;
• при приобретении товаров в кредит;
• при получении авансов и предварительной оплатеза товарно-материальные ценности;
• при покупке векселей;
• при расчетах плановыми платежами.
Учет расчетов с покупателями ведется на основаниирасчет­ных документов.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» ведется по предъявленному покупателям (заказчи­кам)счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.Аналитический учет надо построить так, чтобы обеспечить получение данных по:
• покупателям и заказчикам по расчетнымдокументам, срок оплаты которых не наступил;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств покоторым не наступил;
• покупателями заказчикам по неоплаченным в срок расчет­ным документам
 
Учет расчетов с учредителями
Расчетов с учредителями (акционерами акционерногоучастниками полного товарищества, членами кооператива) по вкладам в уставный(складочный) капитал,  выплате доходов (дивидендов) и других ведется на пассивномсчете 75 «Расчеты с учредителями».
Этот счет применяют государственные имуниципальные унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполно­моченнымина их создание государственными органами и орга­нами местного самоуправления.
К счету 75 могут быть открыты субсчета: 75/1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75/2 «Расчеты по выплатедоходов» и др. При создании акционерного общества по дебету счета 75записывается сумма задолженности по оплате акций: Д 75/1 К 80.
При фактическом поступлении вкладов учредителейбухгал­терские записи будут следующие: на сумму денежных средств: Д50,51,52 К 75/1 на сумму материальных ценностей: Д 08,10,15 К 75/1. Если в уставный (складочный) капитал вносятся вклады другихорганизаций, составляют проводку Д 75/1 К 80 — на всю величину уставногокапитала, объявленную в учредительных документах. При реализации акций по цене,превышающей номиналь­ную стоимость, сумма разницы относится в кредит счета 83«Добавочный капитал».
Счет 75/1 применяется и унитарными предприятиямидля учета расчетов с государственным органом или органом мест­ногосамоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственноговедения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении егооборотных средств, изъятии имущества). Бухгалтерские записи такие же, как приучете расчетов по вкладам в уставный капитал.
На субсчете 75/2 «Расчеты по выплате доходов»учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате имдоходов.
Начисление доходов от участия в организацииотражается записью: Д 84 К 75.Начисление и выплата доходов работникаморганизации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается насчете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Д 84 К 70.Выплата начисленныхдоходов отражается проводкой: Д 75 К 50, 51 На сумму удержаний налога надоходы от участия: Д 75 К 68.
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждомуучреди­телю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собс­твенникамиакций на предъявителя.
Инвентаризация расчетов
Перед составлением годового отчета производится инвентаризациярасчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами,работниками организации депонентами и другими дебиторами и кредиторами, которые(заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся) счетах бухгалтерскогоучета.
Инвентаризационная комиссия также устанавливаетправильность и обоснованность числящихся в учете сумм задолженностей  понедостачам, хищениям, сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сроки ихисковой давности, а также правильно расчетов по налогам.
Для оформления результатов инвентаризациирасчетов меняется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками ипрочими дебиторами и кредиторами (фор ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярахи подпись» ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основаниивыявленных по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах.Один экземпляр акта, передав бухгалтерию, второй остается в комиссии.
По разнымвидам задолженности при инвентаризации товаров должна быть приложена справка,которая является основанием для составления акта.

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
 
Задачи учета расчетов по оплате труда. Формыоплаты труда
Заработная плата — это вознаграждение за труд взависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества иусловий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующегохарактера.
Трудовые отношения между работодателем иработником регулируются трудовым договором. Основным документом, регулирующимтрудовые отношения, является Трудовой кодекс РФ.
Кроме того, трудовые отношения регулируютсявнутренними нормативными документами, не противоречащими ТК РФ: разработаннымии утвержденными самим предприятием положением об оплате труда, положением опремировании, коллективным договором и т. д.
Заработная плата делится на основную идополнительную.
К основной относится оплата запроработанное время по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, доплатыза работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, сверхурочные т. д.
Дополнительная зарплата начисляется за время, когдаработник фактически не работал, но за ним сохранялась заработная плата согласнозаконодательству: за время трудового отпуска, выполнения государственных иобщественных обязанностей, учебного отпуска и т. д.
Источником оплаты труда является фонд оплатытруда. Его состав определен Инструкцией о составе фонда заработной платы ивыплат социального характера.
На предприятиях применяются две формы оплатытруда: сдельная, при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная, при которой заработокзависит от количества отработанного времени.
Сдельная оплаты труда подразделяется на: прямую сдельную—оплата прямо пропорциональна выработке; сдельно-премиальную — когда к оплате заобъем выполненных работ добавляется премия за конкретные показатели работы;сдельно — прогрессивную — оплата в пределах норм производится по прямымрасценкам, а сверх норм — по повышенным расценкам.
Повременная оплаты труда имеет две формы: простаяповременная — зарплата находится впрямой зависимости от количества отработанного времени; повременно-премиальная— к заработной плате за отработанное время добавляются премии.
 
Учет рабочего времени и норм выработки
Для расчета заработной платы необходимо знатьотработанное рабочее время и выполнение норм выработки (при сдельной формы оплатытруда). Учет явок на работу и использование рабочего времениведется в табеле форм Т-12 и Т-13.
Форма Т-12 применяется для учета рабочего временивсех категорий работающих. Для отражения использования рабочего времени закаждый день в табеле отведено две строки: одна для  условных обозначений видовзатрат рабочего времени, другая — для записиколичества часов по ним.
При автоматизированной обработке данныхприменяется форма Т-13.
Условные обозначения отработанного инеотработанного времени представлены на титульном листе формы Т-12, они приметсяи при заполнении формы Т-13.
Руководитель предприятия приказом назначает лицо,ответственное за ведение табеля.
При сдельной форме оплаты труда для расчетазаработной платы необходимо знать объем выполненных работ (выработки). Дляэтого применяются следующие формы первичных учетных документов, утвержденных законодательством:наряд, маршрутный лист, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненныхработ и др.
 
Порядок оплаты труда
Порядок расчета заработной платы зависит от формыоплаты труда. При повременной оплате труда работнику установлен должностнойоклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни вданном месяце. Если он отработал не все рабочие дни, заработная плата будет емуначислена за фактически отработанное время.
Предприятия могут применять почасовую оплатутруда как разновидность повременной оплаты труда. В этом случае заработокработника определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на числофактически отработанных часов. Как правило, так оплачивается труд персоналавспомогательных и обслуживающих подразделений предприятия; лиц, работающих наусловиях совместительства; работников кухни на предприятиях общественногопитания.
При повременно-премиальной форме оплаты трудаработникам дополнительно выплачивается премия, которая, как правило,устанавливается в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанноевремя.
При прямой сдельной форме оплаты труда заработокисчисляется за выполненную работу.
При сдельно-премиальной форме оплаты трудаработникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателейпремирования. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах ксдельному заработку.
При бригадной сдельной форме оплаты трудазаработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работына фактически выполненный объем работ. Затем заработок бригады распределяют междучленами бригады. Самым распространенным является способ распределения заработкамежду членами бригады пропорционально отработанному времени.
На предприятиях торговли и общественного питаниявозможно определение сдельного заработка в процентах от объема выручки.
В районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях выплачиваются поясные коэффициенты и процентные надбавки. Согласнораспоряжению Правительства РФ от 29 января 1992 г.  в г. Архангельске размеррайонного коэффициента установлен 20%, а право на надбавку 50% имеют рабочие ислужащие кем работы на Севере пять и более лет. Общая сумма доплат за работу наСевере составляет, таким образом, 70% заработка. Выплата районного коэффициентаот продолжительности стажа работы не зависит, а размер процентных надбавокнаходится в прямой зависимости от стажа работы на Севере — в размере10% заработка за каждый год работы до достижения 50% заработка.
В соответствии со ст. 11 Закона РФ «Огосударственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» от 19 февраля 1993 г.лицам в возрасте до 30 лет процентные надбавки к заработной плате выплачиваютсяв полном размере с первого дня работы, если они до поступления на работупрожили на Севере не менее 5 лет, при других условиях молодежи до 30 летсеверные надбавки начисляются в размере 10% за каждые шесть месяцев работы.
Предприятия имеют право утверждать положения опремировании и выплате вознаграждений по итогам работы за гол. Премии начисляютсяза фактически отработанное время в проценте от заработка по окладам илисдельным расценкам.
Вознаграждение по итогам работы за годвыплачивается всем работникам предприятия, состоящим в штате и имеющим необходимыйстаж работы. Сумма вознаграждения каждого работника зависит от егосреднемесячной заработной платы в течение года и стажа непрерывной работы наданном предприятии.Стаж непрерывной работы на данном предприятии Размер вознаграждения к среднемесячной заработной плате До 1 года Вознаграждение не выплачивается От 1 до 3 лет 60% От 3 до 5 лет 70% От 5 до 10 лет 90% Больше 10 лет 100%  
При стаже 15 лет вознаграждение выплачивается вразмере 110% и увеличивается за каждые последующие пять лет работы на 5%.
Возможно увеличение или уменьшение до 50% размеравознаграждения за достижения или упущения в работе.
Полностью или частично лишаются вознаграждениялица, совершившие хищение имущества, нарушившие трудовую дисциплину,допустившие брак и т.п.
 
Оплата за работу в выходные, праздничные дни исверхурочные часы
Оплата за работу в выходные, праздничные дни исверхурочные часы регулируется ТК РФ.
Сверхурочной считается работа, выполненная сверхустановленной законом продолжительности рабочего дня.
Приповременной форме оплаты труда первыедва часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем в полуторном, а последующиечасы — не менее чем в двойном размере часовой тарифной ставки за каждый чассверхурочной работы. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается
При сдельной форме оплаты труда к сдельномузаработку доплачивают за каждый из первых двух часов 50%, а за последующие сверхурочныечасы — 100% повременной ставки.
При суммированном учете рабочего времени доплатаза время, не превышающее двух часов, умноженное на число рабочих дней в данноммесяце по календарю, производится в полуторном размере, а остальныесверхурочные часы — в двойном размере.
Доплаты за сверхурочное время начисляются наосновании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно.
С согласия работника денежная компенсация можетбыть заменена отгулом.
Работа в сверхурочное время оформляется нарядами,табелями учета рабочего времени, справками-расчетами бухгалтерии.
Работа в выходные дни оплачивается не менее чем вдвойном размере или за нее предоставляется другой день отдыха.
 
Порядок оплаты за дни очередного отпуска. Выплата компенсацийи выходного пособия
Ежегодный основной оплачиваемый отпускпредоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней.
Отпуск за первый год работы предоставляется поистечении шести месяцев непрерывной работы изданном предприятии.
Отпуск за второй и последующие годы работы можетпредоставляться в любое время года в соответствии с очередностью отпусков.Кроме того, отдельным категориям работников, а также работникам, проживающим врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляетсядополнительный отпуск, количество дней которого определяется действующимзаконодательством.
Заработную плату за очередной отпуск рассчитываютна основе среднего заработка. Порядок расчета среднего заработка установленпостановлением Министерства труда и социального развития РФ.
Для исчисления среднего заработка расчетнымпериодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) до началаотпуска.
Для оплаты отпуска, установленного в рабочихднях, заработная плата, начисленная в расчетном периоде, делится на количестводней этого периода по календарю шестидневной недели и умножается на числорабочих дней отпуска (ст. 139 ТК РФ).
Для оплаты отпуска в календарных днях заработнаяплата, начисленная в расчетном периоде, делится на три и на 29,6 (среднемесячноечисло календарных дней) и умножается на количество календарных дней отпуска.
При повышении в организацииразмеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислениисреднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок,должностных окладов, денежного вознаграждения.
Если работник в расчетном периоде и до расчетногопериода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, среднийзаработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы,должностного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступлениясобытия.
В случае когда работник в расчетном периоде и донаступления отпуска не имел отработанных дней и заработка в данной нации,средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда,должностного оклада, денежного вознаграждения.
Согласно статьи 126 ТК РФ часть отпуска,превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может бытьзаменена денежной компенсацией. С компенсации за неиспользованный отпускудерживается налог на доходы физических лиц, но на нее не начисляется единыйсоциальный налог
Работнику организации, уволенному в связи ссокращением численности или штата, выплачивается выходное пособие в размересреднего месячного заработка. Кроме того, за ним сохраняется средняя заработнаяплата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения, ав порядке исключения — в течение трех месяцев по решению органов трудоустройства,если работник в течение двух недель после увольнения обратился вэтот орган и не был им трудоустроен. Выходное пособие и сохраняемый среднийзаработок выплачиваются по прежнему месту работыв дни выдачи на данном предприятии заработной платы, причем для получениясреднего заработка за третий месяц уволенный работник должен предоставить вбухгалтерию справку из службы занятости о своем трудоустройстве.
Сокращенному работнику помимо выходного пособиявыплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.
Учет единого социального налога. Расчет пособияпо временной нетрудоспособности
С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог(ЕСН). Порядок его начисления и уплаты определены в гл. 24 НК. РФ.
Плательщиками единого социального налога являютсявсе работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Организациии индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененныйдоход для определенных деятельности, не являются плательщиками единого социальногоналога.
Единый социальный налог рассчитывается ежемесячнонарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговымпериодом по ЕСН является календарный год.
Порядок определения налоговой базы по единомусоциальномуналогу приведен в ст. 237 НК РФ. В налоговую базу включаютсядоходы как в денежной, так и в натуральной форме, работодатель начисляетработникам. Также в налоговую  базу включается стоимость предоставленныхработникам материальных, социальных и иных благ. Кроме того, в налоговую базувключаются дополнительные материальные выгоды,которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. Ктаким дополнительным материальным выгодам, вчастности, относятся:
— выгода от оплаты (полностью или частично)работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха,обучения, в интересах работника;
— выгода от приобретения работником уработодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами,которые обычно устанавливают продавцы этих товаров(работ, услуг);
— выгода в виде экономии на процентах, еслипроцент за пользование заемными средствами, которые работник получает отработодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займом, полученным в рублях)или меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);
— выгода, получаемая работником в виде суммыстраховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда этивзносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховыхплатежей, которые выплачивает организация по договорам добровольногострахования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжениипосле уплаты налога на доходы организаций).
Порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплателыциками- работодателями приведен в ст. 243 НК РФ. Согласно этой статье работодателиежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу перед тем, как получатьв банке средства для выплаты гной платы работникам. Чтобы получить в банкеналичные деньги для выдачи заработной платы, организации должны предъявитьплатежные поручения на перечисление налога. По каждому работнику организациирассчитывают сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социальногострахования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования.
Кроме единого социального налогаорганизации уплачивают страховые взносы от несчастных случаев на производстве ипровальных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998г. № 125 — ФЗ в размере 0,2% заработной.
Общий перечень выплат, которые не облагаютсяединым социальнымналогом, указан в ст. 238 НК РФ.
Размер пособия при общем заболевании зависит отнепрерывности стажа работы: до 5 лет — 60 % заработка; от 5 до 8 лет — 80 и свыше 8 лет — 100% заработка.
В районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях пособие выплачивается в размере 100% независимо от непрерывностистажа. Кроме того, пособие в размере 100% выплачивается:
• вследствие трудового увечья или профессиональногозаболевания;
— работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам,приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ;
— лицам, имеющим на своем иждивении трех и болеедетей, не достигших 16 лет (а учащихся — 18 лет);
— по беременности и родам.
При сдельной форме оплаты труда пособиерассчитывают на основе заработной платы и числа отработанных дней за последние двакалендарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двухмесяцев прибавляют среднемесячную сумму вознагражденийза прошлый год. Если работник в каждом из этих месяцев или в них проработал невсе дни, среднемесячная сумма вознаграждений рассчитывается пропорциональноотработанному времени. Затем определяется средняя зарплата в день (зарплатаза 2 месяца + 2/12 вознаграждений за прошлый год,деленное на число рабочих дней за эти два месяца).
После этого определяется пособие в день (средняязарплата в день х процент пособия в день: 100).
Пособие за дни болезни определяется путемумножения пособия на число рабочих дней нетрудоспособности.
 
Удержания из заработной платы. Порядок расчета иудержания налога на доходы физических лиц.Налоговая карточка
Из заработной платы работников производятсяудержания. По характеру они подразделяются на две группы: обязательныеудержания и удержания по инициативе организации.
К.числу обязательных удержаний относятсяналог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписямнотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. К удержаниям по инициативеорганизации относят: удержания за причиненный материальный ущерб,своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные беспроцентныессуды и др.
Порядок удержания налога на доходы физических лицопре­делен в гл. 23 НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются вседоходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, атакже доходы в виде материальной выгоды.
К доходам от источников в Российской Федерации(ст. 208 НК) относятся:
— вознаграждение за выполнение трудовых или иныхобязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
— дивиденды и проценты, полученные от российскойорганизации и индивидуальных предпринимателей и от иностранных организаций всвязи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
— доходы, полученные от сдачи в аренду или иногоиспользования имущества, находящегося в Российской Федерации;
— доходы от реализации недвижимого имущества,находящегося Российской Федерации, и др.;
— иного имущества, находящегося в РоссийскойФедерации и принадлежащего физическому лицу, и др.
К доходам, полученным налогоплательщиком внатуральной форме в частности, относятся:
— оплата (полностью или частично) за негоорганизациями или (индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг)имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения винтересах налогоплательщика;
— оплата труда в натуральной форме и др.
Доходом налогоплательщика, полученным в видематериальной выгоды, являются:
— материальная выгода, полученная от экономии напроцентах (за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
— материальная выгода, полученная от приобретенияценных од и др.
Не подлежат налогообложению следующие видыдоходов физических лиц:
— государственные пособия (за исключением пособийпо временной нетрудоспособности), пособия по безработице, беременности и родам;
— государственные пенсии, назначаемые в порядке,установленном действующим законодательством;
— все виды установленных действующимзаконодательством компенсационных выплат, связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или инымповреждением здоровья,
увольнением работников, за исключениемкомпенсации за неиспользованный отпуск, и др.;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы единовременной материальной помощи,оказываемой: налогоплательщика в связи со стихийным бедствием или другимчрезвычайным обстоятельством;
работодателями членам семьи умершего работникаили работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов;
• доходы, не превышающие 2000 руб., полученные покаждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков,полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальныхпредпринимателей; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту и др.
При определении налоговой базы налогоплательщикимеет право на получение налоговых вычетов и льгот. Вычеты (суммы, которыевычитаются из дохода, т. е. не облагаются налогом) подразделяются на четыре вида:стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Из них толькостандартные предоставляются бухгалтерией по месту работы, остальные — налоговойинспекцией по декларации по истечении налогового периода.
Стандартные — это вычеты, которые будут производиться иззаработной платы. Их размер составляет:
1. 3000 руб. за каждый месяц налогового периодараспространяется на следующие категории налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь идругие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофына Чернобыльской АЭС;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставшихинвалидами I,II, III групп вследствие ранения,контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или приисполнении иных обязанностей военной службы и др. (ст. 218 НК. РФ);
2. 500 руб. за каждый месяц налогового периода;распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев РоссийскойФедерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов сдетства, а также инвалидов I и II групп и др.
3. 400 руб. за каждый месяц — на каждогоработника до достижения им дохода 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанныйдоход превысил 20000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
4. 600 руб. за каждый месяц налогового периода;распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечениикоторых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб.Начиная с месяца, в котором указанныйдоход превысил 40000 руб.,налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка(детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждогоучащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта ввозрасте до 24 лет у родителей и супругов,опекунов, попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунамили попечителямналоговый вычет производится в двойном размере.
Социальные налоговые вычеты предоставляются толькопо декларации, поданной в налоговую инспекцию. Предусмотрены  следующиевиды социальных вычетов:
1. В сумме доходов, перечисляемыхналогоплательщиком на благотворительные цели в виде помощи организациям науки, культуры,образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностьюфинансируемых из средств соответствующих бюджетов, а такжефизкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям— фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученногов налоговом периоде.
2.В сумме, уплаченной налогоплательщиком вналоговом за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактическипроизведенных расходов на обучение, но не более 5000 руб., а также в сумме,уплаченной налогоплательщиком — родителем за обучение своих детей в возрасте до24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в фактическипроизведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждогоребенка в общей сумме на обоих родителей.
3. В сумме, уплаченной налогоплательщикомв налоговом периоде услуги по лечению, предоставленные ему медицинскимучреждением Российской Федерации, а также уплаченной им за услуги по лечениюсупруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинскихучреждениях Российской Федерации. Общая сумма этого социального вычета не можетпревышать 25000 руб.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются только подекларации, поданной в налоговую инспекцию. Предусмотрены следующие видыимущественных вычетов:
1. По доходам от продажи жилых домов, квартир,дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственностиналогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000000 руб., атакже в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества,находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но непревышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домикови земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять иболее лет, а также иного имущества находившегося в собственностиналогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычетпредоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанногоимущества.
2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком нановое строительство, приобретение жилого дома или квартиры в размере фактическипроизведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов поипотечным банковским кредитам. Общий размер вычета — до 600000 руб. без учетасумм, направленных на погашение процентов по, кредитам. Этот вычетпредоставляется налогоплательщику е даты регистрации права собственности нажилой объект.
Профессиональные вычеты предоставляются всумме расходов, связанных с извлечением дохода предпринимателями, а такжегражданами по договорам гражданско-правового характера, в том числе запроизведения науки, литературы и искусства.
Налоговая ставка на доходы физических лицустановлена в размере 13%.
Налоговая ставка в размере 35% установлена вотношения следующих доходов:
• выигрышей, выплачиваемых организаторамилотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе сиспользованием игровых автоматов);
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемыхв проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,работ, услуг, в части превышения сумм 2000 руб.в год;
— страховых выплат по договорамдобровольного страхования жизни в части превышения размеров сумм страховыхвзносов, увеличенных на ставку рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договоров;
— процентных доходов в банках в части превышениясуммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФпо рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
— суммы экономии на процентах при полученииналогоплательщиками заемных средств (в тех случаях, когда беспроцентная илиссуда под процент ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ).
Налоговая ставка в размере 30% установлена вотношении получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентамиРоссийской Федерации.
Сумма налога определяется в полных руб… Сумманалога менее  50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полногорубля.
Как отмечалось, из зарплаты могут производитьсяудержания: алименты, в возмещение причиненного ущерба и т. д.
Удержание алиментов на содержаниенесовершеннолетних поводится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждениякак по основному месту работы, так по совместительству, которую получают родителив и натуральной форме; со всех видов пенсий; со стипендий, выплачиваемых обучающимисяв образовательных учреждениях; с пособий по безработице; пособий по временнойнетрудоспособности, в том числе по беременности и родам; с доходов по акциям; ссумм материальной помощи (кроме материальной помощи, оказываемой гражданам всвязи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества и т. п.).
Взыскание алиментов с сумм заработной платы ииного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится послеудержания из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии сналоговым законодательством.
Поступившие на предприятие исполнительныедокументы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дняпосле их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу.В бухгалтерии эти документы регистрируют в специальном журнале и хранят какбланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами.
Администрация организации вправе требовать отработника возмещения причиненного ущерба в размере прямого действительногоущерба, но не более его среднего месячного заработка. Распоряжениеадминистрации должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаруженияпричиненного ущерба. Если работник не согласен с вычетом или его размером,трудовой спор по заявлению работника рассматривается в порядке, предусмотренномзаконодательством.
В остальных случаях возмещение ущербапроизводится путем предъявления администрацией иска в судебные органы.
Заработная плата, излишневыплаченная работнику администрацией, не может быть с него взыскана, заисключением случаев счетной ошибки.
Не допускаются удержания из выходного пособия,компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.
Прикаждой выплате заработной платы общий размер всех удержанийне может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, —50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
Это ограничения не распространяются на удержаниеиз заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментовна несовершеннолетних детей.
С 1 января 2001 г. все организации должны вестиучет доходов и налога на доходы физических лиц в налоговой карточке по форме №1-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства, по налогом и сборам РФ от I ноября 2000 г…
Обязанность организаций вести учет доходов,полученных от них физическими лицами в отчетном периоде по форме № 1-НДФЛ,установлена ст. 230 НК РФ. Налоговая карточка является первичным документом налоговогоучета и состоит из восьми разделов.
Налоговая карточка ведется отдельно по каждомуналогоплательщику и содержит информацию, которая необходима для правильногоисчисления налога на доходы физических лиц. В ней указываются, за какойналоговый период она заполняется, данные одоходах, выплаченных их получателю, суммах  предоставляемых ему налоговыхвычетов и льгот, а также о суммах начисленного и удержанного налога.
В налоговой карточке не указываются доходы,выплаченные индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товаров (услуги,работы), если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие ихгосударственную регистрацию в качестве предпринимателей без образованияюридического лица.
 
Документальное оформление выплаты заработнойплаты. Депонированная заработная плата
Заработная плата согласно действующемузаконодательству выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Заработная платаза отпуск выплачивается не позднее чем за один день до начала отпуска.
Для расчета и выдачи заработной платы применяетсярасчетно-платежная ведомость. В ней указан расчет заработной платы и сумма квыдаче.
Заработная плата выдается по платежным ведомостям(форма Т-53), в которых указывают фамилию, имя, отчество работника и сумму квыдаче. На лицевой стороне платежной ведомости делается разрешительная надписьруководителя организации на выдачу заработной платы. Все платежные ведомостиподлежат регистрации нарастающим итогом с начала года. Их подписываютруководитель организации и главный бухгалтер, после чего передают кассиру дляисполнения.
Заработная плата выдается в установленные посогласованию с банком дни. Срок выдачи заработной платы — три дня, в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях — пять дней.
 
Синтетический и аналитический учет расчетов пооплате труда
Синтетический учет расчетов по заработной платеведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70отражается начисление заработной платы, по дебету — удержания из заработнойплаты и ее выплата.
Сальдо по кредиту счета 70 показывает суммуначисленной, но не выданной заработной платы и представляет собой переходящуюзадолженность по оплате труда за вторую половину месяца или в целом замесяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.
Аналитический учет расчетов по оплате трудаведется в бухгалтерии на лицевых счетах по формам Т-54 и Т-54-а, утвержденнымпостановлением Госкомстата России от 29 декабря 2000 г. №136.
Лицевой счет открывается на каждого работника, внем ведется расчет заработной платы работнику в течение года и суммы к выдаче.На небольших предприятиях аналитический учет расчетов по оплате труда ведется вспециальной книге, имеющей вид сброшюрованных расчет но-платежных ведомостей,где отражается расчет заработной платы всем работникам в течение года. Лицевыесчета (книги) заполняются ежемесячно.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ,АКИТИВОВ, МАЛОЦЕННЫХ, БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ И МАТЕРИАЛОВ
 
Задачи учета основных средств. Их классификация иоценка
К основным средствам относятся здания, сооружения,рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты,рабочий, продуктивными племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и др.
Кроме этого в состав основных средств входяткапитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объектыприродопользования, а также средства, направленные на коренное улучшениеземель.
Задачи бухгалтерского учета основных средствсостоят в следующем:
• контроль за сохранностью и эффективнымиспользованием;
• правильное документальное оформлениепоступления, списания, выбытия;
• правильное начисление и отражение в учетеамортизации износа;
• правильное отражение затрат по ремонту основныхсредств.
Основные средства классифицируются по следующимпоказателям: по отраслям хозяйства (промышленность, строительство, транспорт,торговля и т. д.), по назначению (производственные, непроизводственные), по использованию(действующие, недействующие), по видам (здания, сооружения, транспортныесредства, хозяйственный инвентарь и т. д.). правильного учета основных средствбольшое значение имеет оценка, которая может быть первоначальной, остаточной,восстановительной .
Основные средства принимаются к бухгалтерскомуучету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств,приобретенных заплату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налогана добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, накоренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в суммезатрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям,независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которой они принятык бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленныхзаконодательством Российской Федерации. Ее изменение допускается лишь в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценкиобъектов основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного разав год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого перерасчета порыночным ценам с документальным подтверждением.
При принятии решения о переоценке следуетучитывать, что в последующем такие основные средства переоцениваются регулярно,чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности,существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Оценка объекта основных средств, стоимостькоторого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рубляхпутем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему надату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Восстановительная стоимость — это стоимостьвоспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях. Она определяетсяпри переоценке основных средств, проводимой путем индексации для приведения ихстоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.
Остаточная стоимость— это стоимость основныхсредств по первоначальной (восстановительной) оценке за вычетом амортизации.
Единицей учета основных средств являетсяотдельный инвентарный объект. Инвентарный объект— устройство, предметили комплекс предметов, предназначенные для выполнения определенных самостоятельныхфункций. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, которыйприкрепляется в виде металлического жетона или наносится краской. Инвентарный номерсохраняется, как правило, за объектом на весь период его нахождения на данномпредприятии (в организации).
На каждый объект или группу однотипных предметов,приобретенных одновременно, открываются типовые инвентарные карточки(форма № ОС-6). В карточках указывается техническая характеристика:наименование, год изготовления и приобретения, завод-изготовитель, инвентарныйномер, первоначальная стоимость, износ, сведения о проведенных капитальныхремонтах, перемещениях и выбытии. Инвентарные карточки регистрируются в описяхтиповой формы, которые ведутся в бухгалтерии.
На основные средства, принятые в аренду, вбухгалтерии предприятия-арендатора инвентарные карточки не открываются, но к акту(накладной) приемки-передачи арендодатель прилагает копию инвентарной карточки.
 
Документальное оформление и учет поступленияосновных средств. Учет НДС по основным средствам
Основным документом, определяющим организациюбухгалтерского учета, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основныесредства поступают в результате взноса учредителей, аренды, покупки, постройки,безвозмездного получения от других организаций, при оприходовании выявленныхпри инвентаризации неучтенных основных средств.
При поступлении основных средств (в зависимостиот источника поступления) могут быть использованы следующие унифицированныеучетные формы:
1. Акт (накладная) приемки-передачи основныхсредств (форма № ОС-1) — применяется для зачисления в состав основных средств отдельныхобъектов поступивших путем:
-внесения учредителями в счет их вкладов вуставный капитал;
-приобретения за плату у других организаций;
-получения от других организаций и лиц вбезвозмездное пользование;
-поступления по акту дарения;
-передачи в обмен на другое имущество.
Эта форма также составляется при внутреннемперемещении основных средств и их выбытии.
При приемке основных средств акт (накладная)составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект, при внутреннемперемещении — в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя исдатчика передается в бухгалтерию» второй — структурному подразделению —сдатчику.
Поступающие основные средства принимает комиссия,назначаемая руководителем организации.
На каждый объект групп основных средствоткрывается инвентарная карточка (форма № ОС-6), в которой записываютсяосновные качественные и количественные показатели объекта, а также относящиесяк нему важнейшие приспособления и принадлежности. В организациях, имеющихограниченное количество объектов основных средств, допускается ведениепообъектного учета основных средств не в карточке формы № ОС-6, а в инвентарнойкниге учета основных средств. Решение о ведении учета на инвентарных карточкахили в инвентарных книгах находится в компетенции руководителяорганизации и должно быть отражено в учетной политике организации. Реквизитыкниги такие же, что и в инвентарных карточках.
2. Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) –составляется при поступлении на склад оборудования в двух  экземплярах и подписываетсяприемной комиссией.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств,а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудованиии реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства». Данный счет активный, предназначен для обобщения информациио наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации,запасе, на консервации, в аренде,доверительном управлении.
3. Акт формы № ОС-3 — составляется при приемке-сдачеотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основныхсредств.
Аналитический учет по счету 01 ведется поотдельным инвентарным объектам основных средств.
Основные средства, полученные безвозмездноучитываются по рыночной стоимости. Сначала эту стоимость включают в составдоходов будущих периодов организации и относят на счет 98 «Доходы будущихпериодов», а затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммысписывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При поступлении основных средств в обмен надругое имущество первоначальная стоимость равна цене имущества, которое былопередано взамен. Разница между стоимостью полученных переданных ценностейотражается как внереализационные доходы и расходы.
Документальное оформление и учет выбытия основныхсредств
Основные средства выбывают в результате продажи,безвозмездной передачи, аренды, списания, передачи, в качестве вклада уставныйкапитал других предприятий, ликвидации вследствие стихийных бедствий, а такжевследствие морального и физического износа. Основными документами при выбытииосновных средств являются:
1. Акт (накладная) приемки-передачи основныхсредств (форма № ОС-1) — составляется при выбытии основных средств в результатепродажи или передачи другим организациям в одном экземпляре.
2. Акт на списание основных средств (форма №ОС-4) — применяется при выбытии основных средств по причине износа, порчи,ликвидации вследствие аварии, стихийного бедствия.
3. Акт на списание автотранспортных  средств (форма № ОС-4а).
Акты должны содержать определенные характеристикиобъекта: год изготовления или постройки, дату принятия к бухгалтерскому учету,время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальную(восстановительную) стоимость, сумму начисленной амортизации, количество проведенныхремонтов, причины выбытия и др.
Для списания основных средств руководителеморганизации создается комиссия, в состав которой включаются те должностныелица, обязанности которых связаны с эксплуатацией основных средств или сэкономическим обоснованием принимаемых в управленческих решений, — инженеры,экономисты, лица, ответственные за сохранность основных средств.
Для учета выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) счету 01может открываться субсчет «Выбытие основных средств. В дебет этого субсчетапереносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленнойамортизации.
Если списание объекта основных средствпроизводится в результате его продажи, выручка от продажи принимаетебухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерскогоучета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетномпериоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектовосновных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылейи убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Отрицательный результат при безвозмезднойпередаче основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
 
Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашаетсяпутем начисления амортизации.
Амортизация — экономический механизм постепенногопереноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопления денежногофонда для замены изношенных объектов.
По объектам жилищного фонда (жилые дома,общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичнымобъектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениямсудоходной обстановки), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость непогашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основныхсредств и объектам основных средств некоммерческих организаций износначисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.Изменение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельномзабалансовом счете.
Также не подлежат амортизации объекты основныхсредств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельныеучастки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 2000руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие изданияразрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мереотпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранностиэтих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен бытьорганизован надлежащий контроль за их движением.
Амортизация объектов основных средств начисляетсяодним из следующих способов:
• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет полезногоиспользования;
• списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ).
По группе однородных объектов основных средствамортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объектов,входящих в эту группу, одним из выбранных способов.
При линейном способе годовая суммаамортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимостиобъекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объектуосновных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числамесяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либоего списания с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объектаосновных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаевперевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок болеетрех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью неболее 12 месяцев.
По объектам основных средств амортизацияначисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетномпериоде и отражается в бухгалтерском учете периода, к которому она относится.
Начисленная амортизация по объектам основныхсредств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих суммна счете 02 «Амортизация основных средств». При бухгалтерии делается следующаязапись: Д 44, 20, 25, 26,23 К 02.
При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляетсяиз остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года инормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этогообъекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
При способе списания стоимости по сумме чиселлет полезного использования начисление амортизации производится исходя изпервоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведенияпереоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого числолет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а взнаменателе — сумма чисел лет полезного использования объекта. При способесписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизацияначисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетномпериоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств ипредполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использованияданного объекта основных средств.
По основным средствам, используемым в организациис сезонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляетсяравномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
 
Учет ремонта основных средств
Для поддержания основных средств в нормальномсостоянии их периодически ремонтируют. В зависимости от сложности рабомразличают текущий и капитальный ремонт основных средств.
Текущий ремонт связан с заменой неосновных деталей,частей узлов объекта, с поддержанием основных средств в нормально санитарномсостоянии (побелка, покраска и т. д.).
Капитальный ремонт связан с заменой основныхдеталей и частей объекта (перекладка фундамента, ремонт кровли, смена секцийотопительных приборов и др.).
Ремонт основных средств может осуществлятьсяхозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом(силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объектсоставляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащиевыполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметнуюстоимость ремонта.
Затраты по ремонту основных средств относят нарасходы организации в периоде, в котором они произведены.
Учет ремонта основных средств зависит от принятойпредприятием учетной политики.
1-й вариант. В организации создается резерв длясписания затрат по ремонту основных средств. Размер резерва определяется как однадвенадцатая годовой предполагаемой суммы на ремонт. Учет резерва ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».Счет пассивный, образование резерва отражается покредиту, а использование — по дебету.
2-й вариант. Равномерное распределение затрат наремонт основных средств с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».
 
Переоценка основных средств и учет этих операций.Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов
Изменение первоначальной стоимости основныхсредств может быть при их переоценке.
Сумма дооценки объекта основных средств врезультате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Суммадооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной впредыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качествеоперационных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода вкачестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств врезультате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов.Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочногокапитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта надсуммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результатепереоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счетприбылей и убытков в качестве операционного расхода.
При выбытии объекта основных средств сумма егодооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределеннуюприбыль организации.
Порядок проведения инвентаризации основныхсредств и дата ее проведения определяются руководителем организации за исключениемслучаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
— при передаче имущества в аренду, выкупе,продаже;
— перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности.
— при смене материально ответственного лица;
— выявлении фактов хищения, злоупотребления илипорчи имущества;
— в случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— в других случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.
Инвентаризацию проводит рабочая комиссия,создаваемая приказом по организации. До начала инвентаризации проверяют данныебухгалтерского учета о наличии и техническом состоянии всех основных средств(инвентарные карточки, инвентарные книги, наличие и состояние техническихпаспортов ), а также документы на основные средства, сданные или принятые варенду. По результатам проверки вносят необходимые изменения в учетные записи ипосле этого начинают инвентаризацию. При этом члены комиссии осматриваютобъекты в натуре и записывают в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1), на основании которой составляется сличительная ведомость.
Основные средства, не числящиеся в учете ивыявленные в процессе инвентаризации, должны быть оприходованы по рыночнойстоимости на дату ее проведения. Недостача основных списывается за счетвиновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании сних убытков, убытки списываются на финансовые результаты у коммерческой организацииили на увеличение расходов — у некоммерческой организации.
 
Учет арендных операций
 
Аренда — предоставление имущества одной стороной(арендодателем) во временное владение или пользование за определенную (арендную)плату другой стороне (арендатору) на основании договора аренды. В договореаренды предусматриваются вид и стоимостьпередаваемых средств, сроки аренды, размер арендной платы, обязанности сторон по ремонту и восстановлениюарендованных средств и др.
Различают текущую (простую) аренду и аренду, свыкупом (финансовую аренду), или лизинг.
Объектами арендных сделок, как правило, служатдорогостоящие виды машин и оборудования, ЭВМ, производственные комплексы,здания, складские помещения и т. п.
При текущей аренде средства передаютсяарендатору во временное пользование или владение, но право собственности на нихостается за арендодателем. Передача объектов в аренду оформляетсяприеме-сдаточными актами, на основании которых арендодатель делает отметку в инвентарнойкарточке учета основных средств. Арендодатель как собственник основных средствначисляет амортизацию по сданным в аренду основным средствам. Износ возмещаетсяарендодателю из арендной платы, поэтому в затраты не включается. Арендная платаопределяется расчетным путем и должна покрывать амортизацию основных средств,затраты на их ремонт, уплату НДС, а также обеспечивать получение дохода отсдачи имущества в аренду.
По окончании срока аренды, после возвратаарендатором основных средств, арендодатель делает отметки в инвентарнойкарточке. Учет основных средств, сданных в аренду, арендодатель ведет назабалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Этот счетпредназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основныхсредств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должноучитываться на балансе арендатора (нанимателя).
При текущей аренде переходарендованных основных средств в собственность арендатора не предусматривается.Арендатор ведет учет арендованных основных средств на забалансовом 001 «Арендованныеосновные средства». Арендная плата учитывается у арендатора в составе затрат.Если по условиям договора арендная плата начисляется вперед, она отражается на97 «Расходы будущих периодов», а с этого счета ежемесячно списывается на затраты. Если согласно договору арендатор проводитремонт арендованных основных средств, расходы на ремонт отражаются на счетах поучету затрат (20,25,26,44). Если ремонт ведет арендаторза счет арендодателя, то на сумму затрат уменьшается арендная плата.
В условиях рыночной экономики арендные отношенияоформляются в виде лизинга, или лизинговой сделки (операции).
Лизинг — форма долгосрочной аренды, связанная спередачей в пользование основных средств, оборудования, транспортных и другогоимущества.
Субъектами лизинговой операции являются изготовитель имущества,арендатор (лизингополучатель) и лизинговый посредник (лизингодатель). Им можетбыть банк или иная организация. Лизингодатель выкупает имущество у изготовителяпо указанию лизингополучателя, становясь егособственником, и перед имущество лизингополучателюв аренду.
Учет операций по договору лизинга ведется всоответствии со следующими нормативными документами:
Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г№ 164-ФЗ [25].
Приказ Министерства финансов РФ «06 отражении вбухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17 февраля 1997 г. №15[52].

Учет нематериальных активов
Учет нематериальных активов регулируется ПБУ14/2000 г «Учет нематериальных активов». .
К нематериальным активам могут быть отнесены:
— исключительное право патентообладателя наизобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы дляЭВМ, базы данных;
— исключительное право владельца натоварный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;Существенное право автора или иного правообладателя на топологии интегральныхмикросхем;
— исключительное право патентообладателя населекционные достижения.
Задачи бухгалтерского учета нематериальныхактивов аналогичны задачам учета основных средств.
В составе нематериальных активов учитываютсятакже деловая репутация организации и организационные расходы (расходысвязанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии сучредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный)капитал организации). А вот деловые и интеллектуальные качества сотрудниковорганизации, их квалификация и способность к труду в состав нематериальных активовне включаются, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут бытьиспользованы без них.
Единицей бухгалтерского учета являетсяинвентарный объект — совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства,лицензии и т.п.
Нематериальные активы принимаются к учету попервоначальной стоимости.
Стоимость нематериальных активов погашаетсяпосредством амортизации, которая начисляется одним из следующих способов:линейным, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимостипропорционально объему продукции (работ). Независимо от применяемого способаначисления ежемесячная сумма амортизации определяется в размере 1/12 годовойсуммы.
Срок полезного использования определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Если данный срокустановить невозможно, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчетена 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Амортизация по нематериальным активам начисляетсяс первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта бухгалтерскомуучету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцемполного погашения стоимости этого объекта илиего списания с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления отражаются в учетеодним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельномсчете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Выбытие нематериальных активов может быть при ихпродаже, безвозмездной передаче или списании.
Доходы и расходы от списания нематериальныхактивов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому ониотносятся, и учитываются в финансовых результатах организации.
Синтетический учет нематериальных активов ведетсяна активном счете 04 «Нематериальные активы», а амортизации — на пассивномсчете 05 «Амортизация нематериальных активов».
 
Документальное оформление и учет поступления, сдачив эксплуатацию и списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей
К инвентарю и хозяйственным принадлежностямотносятся:
-специальный инструмент и специальныеприспособления;
— технологическая тара
— производственный инвентарь (шкафы, тумбочки, стеллажи, и др.);
-хозяйственный инвентарь, конторская и другаямебель
-специальная одежда и специальная обувь.
Основными документами при их поступлении являютсянакладная, закупочный акт, накладная, а при списании — акт.
При передаче инвентаря и хозяйственныхпринадлежностей со склада в эксплуатацию составляется накладная.
Спецодежду и спецобувь выдают членам трудовогоколлектива по действующим нормам и оформляют ведомостью. Эти среде являютсясобственностью предприятия и подлежат возврату окончании срока носки или прирасторжении с работником трудового договора.
Поступление, сдача в эксплуатацию, а такжесписание инвентаря и хозяйственных принадлежностей регулируется ПБУ 5/2001«Учет материально-производственных запасов».
Синтетический учет инвентаря и хозяйственныхпринадлежностей ведется на активном счете 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарьи хозяйственные принадлежности». По дебету счета отражается их поступление, апо кредиту — списание и выбытие На этом же счете ведется учет материалов дляхозяйственных нужд, а также контрольных лент, мыла, канцелярских принадлежностей,упаковочных материалов и т. д.

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ, ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ
Задачи учета доходов, расходов и финансовых результатовхозяйственной деятельности. Понятие исостав расходов на продажу, ихклассификация
Основными нормативными документами, регулирующимиучет доходов и расходов организаций, являются:
1.  ПБУ 9/99 «Доходы организации»
2.  ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Расходы на продажу (издержки обращения)представляют собой стоимостную оценку материальных, трудовых и других затрат,связанных с доставкой, хранением и реализацией товаров… Это расходы натранспортирование, фасовку товаров, заработную плату торговых работников, отчисленияв государственные фонды социального страхования и обеспечения, амортизациюосновный средств и нематериальных активов и др. В издержки обращения невключаются затраты, производимые за счет прибыли.
По видам затрат расходы на продажу подразделяютсяна элементы и статьи.
Затраты объединены в пять основных групп всоответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.
Перечень статей издержек обращения
Транспортные расходы.
Расходы на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на аренду и содержание зданий,сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
Амортизация основных средств.
Расходы на ремонт основных средств.
Износ санитарной и специальной одежды, столовогобелья, посоды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Расходы на топливо, газ, электроэнергию дляпроизводственных нужд.
Расходы на хранение, подработку, подсортировку иупаковку товаров.
Расходы на рекламу.
Затраты по оплате процентов за пользованиезаймом.
Потери товаров и технологические отходы.
Расходы на тару.
Прочие расходы.
Предприятия могут сокращать и расширять переченьстатей в затрат.
Потери и недостачи товаров и продуктов отражаютсяна этой статье по покупным ценам.
Задачами бухгалтерского учета расходов на продажу, доходови финансовых результатов хозяйственной деятельности являются:
— обеспечение проверки правильностидокументального оформления и отражения в учете расходов и доходов предприятия;
— своевременное и точное определение конечногофинансового результата предприятия, распределение прибыли, контроль заиспользованием прибыли.
 
Синтетический и аналитический учет расходов напродажу
Синтетический учет расходов на продажу ведут наактивном счете 44 «Расходы на продажу». Все расходы отражаются по дебетуданного счета.
Все расходы должны отражаться на счете 44«Расходы на продажу» в том месяце, к которому они относятся. В тех же случаях,когда расходы начисляются или оплачиваются предварительно в отчетном месяце, аотносятся к будущим периодам, их записывают в дебет счета 97 «Расходы будущихпериодов», а затем ежемесячно равными частями, исходя из сроков их погашения,списывают в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 97 «Расходыбудущих периодов». К таким расходам относят арендную плату, подписку на газетыи журналы и др.
По некоторым видам расходов, например на ремонтосновных средств, ежемесячно создается резерв, что оформляется проводкой: Д 44К 96.
Списание расходов на ремонт производится за счетранее начисленного резерва проводкой: Д 96 К 10, 70, 69, 60 и др.
На синтетическом счете 44 «Расходы на продажу»выявляется общая сумма расходов за месяц. В конце месяца счет 44 закрываетсяпроводкой: Д 90/2 К 44.
Аналитический учет расходов на продажу ведется вкарточках многографной формы по видам расходов. В карточке на каждый видрасходов отводится отдельная колонка. В конце месяца подсчитывается общая суммарасходов за месяц и сумма расходов по каждой статье на 1-е число месяцанарастающим итогом.

КАРТОЧКА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ПО СЧЕТУ 44«РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ»Документ Содержание записи Дебет счета 44 Итого расходов дата № ст.1 ст.2 и т. д. транспортные расходы расходы на оплату труда Сальдо на 01. 03 840 05.03 60 за доставку 4200 4200 31.03 6 начислена зарплата и т. д. 18000 18000 Итого
 
Расчет расходов на остаток товара и нареализованные товары
Для определения дохода от реализации важноопределить сумму расходов, которая относится к реализованным товарам. Дляопределения суммы таких расходов (издержек обращения), следует из общей суммырасходов (издержек обращения) вычесть расходы на остаток товара.
Расходы на остаток товара можно определить помногим видам расходов, но, как правило, расчет производится по статье транспортныерасходы.
Сумму расходов на остаток товара необходимо знатьдля определения товарных запасов по себестоимости, что используется прианализе.
Расходы (издержки обращения) на реализованныетовары определяются по данным счета 44 «Расходы на продажу»:
Сальдо счета 44 на начало месяца + Расходы замесяц (Оборот по дебету счета 44) — сальдо счета 44 на конец месяца.
Сальдо счета 44 на начало месяца показывает суммурасходов, относящихся к остатку товара на начало месяца, а на конец месяца-сумму расходов, относящихся к остатку товара на конец месяца.
Определение результата организаций от обычныхвидов деятельности
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» доходыорганизации в зависимости от их характера, условия получения и направленийдеятельности организации делятся на доходы от обычных видовдеятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажипродукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказаниемуслуг (далее — выручка).
ПБУ 10/99 «Расходы организаций» определено, чторасходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления инаправлений деятельности организации подразделяют на расходы по обычным видамдеятельности; операционные рсходы; внереализационные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такимирасходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнениемработ, оказанием услуг.
Для обобщения информации о доходах и расходах,связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определенияфинансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». Сумма выручки отпродажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другогоотражается по кредиту счета 90, а их себестоимость — по дебету этого счета.
В организациях, занятых производствомсельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 отражается выручка отпродажи продукции, а по дебету— ее плановая себестоимость (в течение года,когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой ифактической себестоимостью проданной продукции.
В организациях, осуществляющих розничную торговлюи ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражаетсяпродажная стоимость проданных товаров, а по дебету— их учетная стоимость содновременным сторнированием сумм надбавок, относящихся к проданным товарам.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы»;
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчете 90/1 учитываются поступления активов,признаваемые выручкой. На субсчете 90/2 учитывается себестоимость продаж, покоторым на субсчете 90/1 признана выручка. На субсчете 90/3 учитываются суммыНДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), а на субсчете 90/4 —суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90/9предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) отпродаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/4 производятсянакопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупногодебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог надобавленную стоимость» 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/1«Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётныймесяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 90/9 «Прибыль(убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетическийсчет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Учет операционных, внереализационных,чрезвычайных доходов и расходов
Перечень доходов организации, относящихся к операционным,внереализационным, чрезвычайным, установлен ПБУ 9/99 «Доходы организаций», аперечень расходов организации, относящихся к операционным, внереализационным,чрезвычайным, установлен ПБУ 10/99 «Расходы организаций».
Учет операционных и внереализационных доходовведется по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы», а учет операционных ивнереализационных расходов — по дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы».
Операционными доходами являются:
• поступления, связанные с предоставлением заплату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением заплату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставныхкапиталах других организаций;
• прибыль, полученная организацией в результатесовместной деятельности;
• поступления от продажи основных средств идругих активов;
•  проценты, полученные за предоставление впользование денежных средств организации.
В соответствии со ст. 606 ГК РФ организации могутпредоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договоруаренды. Поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционнымдоходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользованиене является предметом деятельности организации. Если предоставление за плату вовременное пользование своих активов является предметом деятельностиорганизации, поступившая сумма арендной платы относится к доходам от обычныхвидов деятельности и учитываются по кредиту счета 90/1 «Выручка».
При поступлении доходов от участия в совместнойдеятельности на основании протокола распределения прибыли и других документов,полученных от организации, учитывающей результаты совместной деятельности,составляется проводка: Д 76 К 91/1.
К поступлениям от продажи основных средств идругих активов относится сумма, полученная от реализации основных средств идругого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаги т. д.).
К процентам, полученным за предоставление впользование денежных средств организации, а также к процентам за использованиебанком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке,относятся проценты по облигациям, депозитам, за предоставление денежных средстви другого имущества во временное пользование (по договору займа) от кредитныхорганизаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетахорганизации. Полученные суммы процентов в этом случае оформляются проводкой: Д51  К 91/1.
Операционными расходами являются:
• расходы, связанные с предоставлением за платуво временное пользование активов организации (если это не является предметомдеятельности);
• расходы, связанные с предоставлением за платуправ, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с продажей, выбытием ипрочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных кредитов (кредитов, займов);
•  прочие операционные расходы.
Проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — это затраты,которые не связаны с приобретением объекта имущества.
Проводка: Д 91/2 К 66,67.
К расходам, связанным с оплатой услуг,оказываемых кредитными организациями, относятся суммы, которые предприятиеоплачивает кредитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, покупкуили продажу иностранной валюты, другие услуги. Стоимость и порядок их оплатыустанавливаются договором, который предприятие заключает с кредитнойорганизацией. Проводка: Д 91/2 К 51,66, 67.
Прочими операционными расходами являются налоги исборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации (налоги наимущество, рекламу, образование, содержание муниципальной милиции и др.).Проводка: Д 91/2 К 68.
Внереализационными доходами являются:
• штрафы, пени, неустойки, полученные занарушение условий договоров;
• поступления в возмещение причиненных организацииубытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетномгоду;
• суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов (за исключениемвнеоборотных активов);
• прочие внереализационные доходы.
Согласно ст. 330 ГК РФ за невыполнение илинесвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотренавыплата должником неустойки, которая может производится в виде штрафов и пеней.Проводка: Д 91/2 К 51, 76.
Проводка составляется при условии, что неустойкаприсуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетахбухгалтерского учета не отражают.
Суммы штрафных санкций облагаются НДС и налогом наприбыль в момент их получения.
Согласно ст. 15 ГК РФ при нарушении договорныхобязательств организации могут потребовать возмещения понесенных в связи с этимубытков.
В состав внереализационных доходов включаетсятакже прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. К ней, в частности,относятся расходы, ошибочно включенные в себестоимость. Ошибкиисправляют в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.
Внереализационными расходами являются:
• штрафы, пени, неустойки, уплаченные занарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
•  убытки прошлых лет, признанные в отчетномгоду;
— суммы дебиторской задолженности, по которойистек срок исковой давности; других долгов, не реальных к взысканию; курсовыеразницы;
— сумма уценки активов (за исключениемвнеоборотных активов);
— прочие внереализационные расходы.
Штрафные санкции за нарушение договорныхобязательств взыскиваются с должника в соответствии со ст. 330 ГК РФ и отражаютсяна счете 91/2 в момент их присуждения судом или признания должником, чтооформляется проводкой Д 91/2 К 60, 76, 51. Основанием для отражения в учетерасходов, связанных с возмещением причиненных организацией убытков, является решениесуда или претензионное письмо контрагента, если это предусмотрено в договоре.
Согласно п. 77 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [80]дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а такженереальная к получению дебиторская задолженность должна быть списана следующейпроводкой: Д 91/2 К 60, 62, 76.
Для списания просроченной дебиторскойзадолженности следует провести инвентаризацию задолженности и оформитьписьменное обоснование списания. После этого издается приказ руководителяорганизации на списание задолженности. Но в течение пяти лет после списания этисуммы учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов».
Курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности,выраженной.в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютныхсчетах и в кассе, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Проводка: Д 91/2 К 52, 60.
К внереализационным расходам относятся суммыуценки активов (сырья, тары, товаров и др.) организации, которая производится всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Проводка: Д 91/2 К 43, 40, 41, 10 и др.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающиекак последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельностипредприятия. В соответствии с ГК. РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятсястихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайныйхарактер.
Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется насчете 99 «Прибыли и убытки».
К чрезвычайным доходам относятся:
— страховое возмещение;
— стоимость материальных ценностей, остающихся отсписания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшемуиспользованию.
Материальные ценности, остающиеся от списанияобъектов имущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по ценевозможного использования. Оприходование материалов, оставшихся после списанияуничтоженного имущества, оформляется проводкой Д 10 К 99.
Если уничтоженное имущество было застраховано, тосумма страхового возмещения отражается по дебету счета 76/1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию».
К чрезвычайным расходам относятся:
— не компенсируемые потери от стихийных бедствий;уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и другихматериальных ценностей;
— потери от остановки производства;
— затраты, связанные с предотвращением илиликвидацией стихийных бедствий;
— не компенсируемые убытки в результате пожаров,аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Убытки от списания основных средств не уменьшаютналогооблагаемую прибыль, но их списание вследствие чрезвычайных обстоятельствучитывается при налогообложении прибыли.
 
Порядок определения финансового результата отчетногопериода. Учет использования прибыли и нераспределенной прибыли
 
Конечный финансовый результат (чистая прибыль иличистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видовдеятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Для обобщения информации о формировании конечногофинансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли иубытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а покредиту— доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов заотчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Построение аналитического учета по счету 99«Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых длясоставления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
В следующем за отчетным году на основании решениякомпетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерномобществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью)производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов(доходов) и отчисление средств в резервный капитал организации.
После отражения этих операций сальдо счета 84показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной досоответствующего решения акционеров АО или участников ООО.

УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ
 
Задачами бухгалтерского учета в данной областиявляются:
• правильное отражение размера уставного капиталаи всех его изменений;
• правильное образование и использованиерезервного, добавочного капитала, целевых поступлений;
• правильное образование и использование резервапредстоящих расходов и платежей.
 
Учет уставного капитала
 
Уставный капитал— зарегистрированная вучредительных документах величина собственного капитала, внесенная учредителямив виде денежных средств или иного имущества (основных средств, ценных бумаг ит. п.) при создании организации. Иными словами, уставный капитал — этостартовый капитал, необходимый организации для ее производственной деятельностис целью получения в дальнейшем прибыли.
Увеличение уставного капитала может быть:
— за счет дополнительных вкладов;
— за счет чистой прибыли; путем выпуска новыхакций:
— по результатам переоценки основных средств и т.п.
Уменьшение уставного капитала может быть вслучаях:
— изъятия вкладов учредителями;
— направления уставного капитала на увеличениерезервного капитала, на покрытие убытков;
— при доведении размера уставного капитала довеличины суммы чистых активов.
Синтетический учет уставного капитала ведется напассив. счете 80 «Уставный капитал». Сальдо данного счета должно соответствоватьразмеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документахорганизации. Записи по счету производятся при формировании уставного капитала,а также в случаях его увеличения и уменьшения лишь после внесения соответствующихизменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счетуведется по вкладу каждого участника (учредителя).
 
Учет резервного и добавочного капитала
В соответствии с действующим законодательствоморганизации могут образовывать резервный капитал (обязательно — акционернымиобществами и предприятиями с иностранными инвестициями). Размеры отчислений врезервный капитал устанавливаются собранием акционеров. Формируется резервныйкапитал путем ежегодных отчислений из нераспределенной прибыли до достиженияразмера, установленного уставом общества, и используется на покрытие убытка заотчетный год, а также на погашение облигаций акционерного общества и выкупасобственных акций.
Синтетический учет ведется на счете 82 «Резервныйкапитал», обобщающем всю информацию о состоянии и движении резервного капитала.
Добавочный капитал относится к собственномукапиталу организации. Он образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов,а также разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной впроцессе формирования уставного капитала акционерного общества.
Добавочный капитал используется на погашение суммснижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам егопереоценки.
Синтетический учет ведется на пассивном счете 83Добавочный капитал», по кредиту которого отражается создание добавочногокапитала. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобыобеспечить формирование «формации по источникам образования и направлениям использованиясредств.
 
Учет целевого финансирования
К целевым поступлениям и финансированию относятсредства, которые организации получают на строго определенные цели: финансированиенаучно-исследовательских работ, содержание детских учреждений и т. д.
Источниками образования этих средств являютсяпоступление из бюджета и от других организаций, взносы родителей и.д. Вчастности, к целевым средствам относятся поступления в общественныенекоммерческие фонды.
         Учет целевых поступлений ведется напассивном счете 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражается поступлениесредств для финансирования целевых мероприятий, по дебету — их расходование.Кредитовое сальдо счета показывает остаток неизрасходованных средств целевогофинансирования и
поступлений.
Аналитический учет к счету 86 ведется поисточникам поступления и назначению средств.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Отчетность, ее значение и виды
 
Отчетность — совокупность показателей,характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенныйотчетный период. Ее значение состоит в следующем:
•аккумулирование сведений о состояниихозяйственных средств и источниках их образования; об объеме реализованной продукции(товаров), работах и услугах, затратах на их производство и реализацию;финансовых результатах;
•возможность ее использования для анализа работыпредприятия и изыскания резервов дальнейшей деятельности;
•использование данных отчетности в процессе контроляза работой предприятия учредителями, банками, налоговой службой, органамифедерального казначейства.
Отчетность подразделяется по следующим признакам:по источникам получения данных, объему сведений, целям, для которыхсоставляются отчеты, периодам, охватываемым отчетностью, степени обобщенияотчетных данных.
По источникам получения данных выделяютоперативную, статистическую и бухгалтерскую отчетность. Первая и вторая составляютсяна основе данных оперативного и статистического, а при необходимости и бухгалтерскогоучета; третья — по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета,подтверждаемым первичными документами и инвентаризационными описями.
По объему сведений различают отчетность общую и частичную. Общая характеризуетхозяйственную деятельность предприятия в целом, частичная содержит информацию окаком-либо участке деятельности предприятия.
По целям, для которых составляется отчетность,ее подразделяют на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя составляется в соответствиис потребностями предприятия, внешняя — для заинтересованных юридических ифизических лиц — учредителей, инспекции по налогам и сборам, органов государственнойстатистики, других контролирующих органов.
В зависимости от периода, охватываемогоотчетностью, выделяют промежуточную и годовую отчетность. Промежуточнаяотчетность составляется на какую-либо внутригодовую отчетную дату, например 1-еапреля, 1 июля, 1 октября и др. Периодические отчеты составляются черезопределенные промежутки времени и делятся на ежедневные, декадные, месячные, квартальные,полугодовые, а годовые — на 1 января каждого отчетного года.
По степени обобщения отчетных данных различаютотчеты первичные, составляемые предприятиями, и сводные, которые составляютвышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов группывзаимосвязанных предприятий.
 
Требования, предъявляемые к бухгалтерскойотчетности
Основные правила составления бухгалтерскойотчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации».
Кроме того, Минфин России своим приказом от 28июня 2000г. № 60-н утвердил подробные Методические рекомендации о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Согласно названным нормативным документамотчетность должна удовлетворять следующим требованиям: достоверностьсвоевременность, полнота, сравнимость отчетных показателей существенность,сопоставимость, нейтральность.
Отчетность признается достовернойтогда,когда она составлена с учетом всех требований, установленных нормативнымидокументами по бухгалтерскому учету. Достоверность показателей синтетического ианалитического учета подтверждается материалами инвентаризации имущества,денежных средств выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Своевременностьотчетности означает, чтоона должна составляться и предоставляться пользователям в установленныезаконодательством Российской Федерации или учредительными документами сроки.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена вполномобъеме предусмотренных отчетных форм за конкретный отчетныйпериод. Информация в отчетности должна давать достоверное и полноепредставление об имущественном и финансовом положении предприятия, о егоизменениях, а также о финансовых результатах его деятельности.
Сравнимостьотчетных показателей означает возможностьих сравнения с плановыми, нормативными, а при проведении анализа — с отчетнымиданными за соответствующий период прошлого года (прошлых лет).
Существенной согласно п. 4 Методическихрекомендаций признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующихданных за отчетный год составляет 5%. Несущественные суммы можно объединять ине выделять отдельно. Следовательно, существенная информация —это таинформация, без знания которой пользователи не смогут оценить финансовоесостояние предприятия.
Согласно п. 9 Методических рекомендацийпредприятие должно обеспечить сопоставимостьотчетных показателей споказателями за предшествующий отчетный период. Если эти показателинесопоставимы, данные за период, предшествующий отчетному, должны бытьскорректированы в соответствии с правилами, установленными нормативными актамипо бухгалтерскому учету.
Нейтральностьозначает недопустимостьодностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерскойотчетности в ущерб другим.
 
Организация работ по составлению отчетности
Для того чтобы бухгалтерскаяотчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлениидолжно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
— полное отражение за отчетный период всеххозяйственных операций и результатов инвентаризации всех материальных и денежныхсредств;
— полное соответствие данныхсинтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансовданным синтетического и аналитического учета;
— осуществление записи хозяйственных операцийтолько на основании надлежаще оформленных оправдательных документов илиприравненных к ним технических носителей информации;
— правильная оценка статей баланса.
Для этого перед составлением отчетностинеобходимо завершить все записи на счетах, проверить и обобщить данные текущегобухгалтерского учета, что обеспечит реальность и достоверность отчетности.
Перед составлением отчетности тщательнопроверяется, все документы, относящиеся к отчетному периоду, отражены вучетных регистрах и нет ли расхождений данныханалитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. Спомощыо инвентаризации уточняются и дополняются учетные показатели. Последние также приводятся в соответствие сфактическим наличием товарно-материальных ценностей, денежных средств ирасчетов.
Для обеспечения реальности также необходимо:
• начислить все расходы, относящиеся к отчетномупериоду;
• списать расходы будущих периодов со счета 97 насчет 44 «Расходы на продажу»;
• начислить резервы по их видам (счет 96);
• закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходыи расходы»;
• рассчитать суммы торговых надбавок нареализованные товары и расходов на продажу, относящихся к остатку товаров и нареализованные товары;
• при составлении годовой отчетности —распределить прибыль и закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» счетом 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При составлении форм бухгалтерской отчетностииспользуются данные Главной книги в разрезе синтетических счетов. Порядоксоставления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
На малых предприятиях, применяющих упрощеннуюформу учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
 
Состав, порядок и сроки представления отчетности
В настоящее время предприятия представляют вобязательном порядке годовую и периодическую (промежуточную) бухгалтерскую отчетность.Согласно Закону о бухгалтерском учете отчетность организаций (за исключениембюджетных и общественных) состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативнымиактами;
• аудиторского заключения, подтверждающегодостоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии сфедеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.
Годовая бухгалтерская отчетность согласно ПБУ4/99 включает:
— бухгалтерский баланс (форма № 1);
— отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
— пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках;
— отчет об изменениях капитала (форма № 3);
— отчет о движении денежных средств (форма № 4);
— приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
-отчет о целевом использовании полученных средств(для некоммерческих организаций) (форма № 6);
— пояснительную записку;
— итоговую часть аудиторского заключения.
В состав промежуточной отчетности входят:
— бухгалтерский баланс (форма № 1);
— отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
— специализированные формы, устанавливаемыеминистерствами и ведомствами Российской Федерации.
Малые предприятия вправе представлятьбухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности. В составгодового отчета малого предприятия разрешается включать только формы № 1«Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Пояснительнаязаписка наряду с другими отчетными формами не представляется.
Отчетным годом для всех организаций считаетсяпериод с даты государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновьсозданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетнымгодом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующегогода включительно.
Бухгалтерская отчетность подписываетсяруководителем и главным бухгалтером организации.
Организации обязаны представлять квартальнуюбухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала а годовую — втечение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации (т. е. не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным).
Представляемая отчетность должна быть утвержденав порядке, предусмотренном учредительными документами организации.
Датой представления бухгалтерской отчетности дляорганизации считается день фактической передачи ее принадлежности или датаотправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если датапредставления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, срокомпредставления считается первый следующий за ним рабочий день.
 
Содержание бухгалтерского баланса, порядоксоставления и правила оценки статей. Виды балансов
Основной формой бухгалтерской отчетности являетсябухгалтерский баланс, который отражает в денежной оценке состояние средствпредприятия и источников их образования на определенную отчетную дату. Баланспоказывает, во что вложены средства предприятия и как они использованы. Побалансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнитьсвои обязательства перед третьими лицами — инвесторами, акционерами,кредиторами, покупателями, поставщиками — или ему угрожают финансовыезатруднения.
На основе данных баланса строится оперативноефинансовое планирование. Показатели бухгалтерского баланса широко используютсяналоговыми службами федерального значения, статистики и органамигосударственного управления.
При журнально-ордерной форме учета баланссоставляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетическихсчетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главнойкниги. В Главную книгу записывают обороты по дебету и кредиту каждого счета изжурналов-ордеров. Обороты по дебету некоторых счетов собирают в Главной книгеиз нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При переносе в баланс данных об остатках посинтетическим счетам их записывают строго по соответствующим балансовым статьям(строкам).
Однородные по своему экономическому содержаниюстатьи объединяются в разделы баланса. По каждому разделу подсчитываетсяитоговая сумма. Форма бухгалтерского баланса содержит пять разделов:
Актив баланса:
I раздел — Внеоборотные активы
II раздел — Оборотные активы
Пассив баланса:
III раздел — Капитал и резервы
IV раздел — Долгосрочные обязательства
V раздел — Краткосрочные обязательства
и Справку о наличии ценностей, учитываемых назабалансовых счетах.
Разделы актива баланса содержатинформацию об имуществе предприятия, а разделыIII — V пассива— об обязательствах и размерах капитала.
При сложении итогов по каждому разделу актива иотдельно пассива баланса должно быть обеспечено равенство актива и пассивабаланса.
Особенности заполнения и порядок оценкибалансовых статей определены Методическими рекомендациями о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности.
Различают следующие виды балансов: вступительные;соединительные; разделительные; годовые; промежуточные; санируемые;ликвидационные.
Вступительные, промежуточные и годовыебалансысоставляются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации.
Данные вступительного баланса должнысоответствовать данным утвержденного годового баланса за период, предшествующийотчетному.
Санируемыебалансы составляются в тех случаях, когдапредприятие приближается к банкротству, с привлечением аудитор еще до окончанияотчетного периода с целью показать реальное состояние дел на предприятии.
Ликвидационныебалансы также отличаютсяот других видов. Некоторые обычные статьи в таких балансах отсутствуют,например, бюджетно-распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходыбудущих периодов». Но могут появиться также
и, которые раньше отсутствовали, например,стоимость патента фирмы, товарных знаков.
 
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Порядокформирования показателен отчета
Отчет о прибылях и убытках составляется в составекак годовой, так и периодической (квартальной) отчетности. В нем содержитсяинформация о финансовом результате работы предприятия  за отчетный период иприводится расшифровка показателей в части доходов и расходов в суммовомвыражении, под влиянием которых сформирован этот результат.
Состав обязательных показателей отчета определенп. 23 ПБУ 4/99, согласно которому:
доходы организации состоят из:
— доходов от обычных видов деятельности и
— прочих поступлений (операционные доходы,внереализационные и чрезвычайные);
расходы отражаются в отчете с подразделением на:
— себестоимость проданных товаров (продукции,работ, услуг),
— коммерческие расходы,
— управленческие расходы,
— операционные расходы,
— внереализационные расходы,
— чрезвычайные расходы.
Все доходы и расходы объединяются в разделы:
I. Доходыи расходы по обычным видам деятельности.
II.  Операционные доходы ирасходы.
III.  Внереализационные доходыи расходы.
IV. Чрезвычайные доходы и расходы.
 
Пояснительная записка к годовому отчету и ееосновные показатели
В пояснительной записке, представляемойпредприятиями в составе годовой бухгалтерской отчетности, должны быть раскрытысведения, относящиеся к учетной политике за отчетный год, и объявлены ее измененияна следующий отчетный год. Пояснительная записка должна обеспечиватьпользователей отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразновключать в бухгалтерский баланс и другие отчетные формы, но которые необходимыдля формирования полного представления о финансовом положении предприятия,сопоставимости показателей за отчетный и предшествующий ему годы, методахоценки, характеристике существенных статей бухгалтерской отчетности.
В связи с этим в пояснительной записке должныбыть представлены следующие дополнительные данные:
• о финансовом положении;
• об объемах реализации товаров, продукции(работ, услуг) по видам деятельности (опт, розница, общепит, строительныеработы и др.) и территориальной расположенности;
• о составе прочих внереализационных доходов ирасходов;
•о финансовых вложениях в дочерние и зависимыеобщества с указанием их местонахождения, наименования и вида деятельности;
• о причинах изменений вступительного баланса наначало года;
• о доходах, расходах и обязательствах, которыесущественно влияют на оценку имущественного и финансового состояния предприятия;
• о составе членов совета директоров, членовисполнительного и наблюдательного советов и об общей сумме выплаченного им вознаграждения;
• о способах ведения бухгалтерского учета,отличных от прошлого года;
• о случаях, когда правила ведения бухгалтерскогоучета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовыерезультаты деятельности предприятия, а следовательно, не применяются.
В пояснительной записке дается краткая характеристикадеятельности предприятия по видам (текущей, инвестиционной и финансовой),основных показателей в разрезе каждого вида и факторов, повлиявших в отчетномгоду на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, а также приводятсярешения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли,остающейся в распоряжении предприятия.
 
Итоговая часть аудиторского заключения, егосодержание и требования к составлению
В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятиядолжно быть включено аудиторское заключение.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) порезультатам проверки годовой отчетности является обязательным элементомгодового отчета для предприятий, которые подлежат в соответствии сзаконодательством РФ аудиту. Это заключение содержит в своем составе три части(вводную, аналитическую и итоговую), в составе годовой отчетностипредставляется только итоговая его часть. Итоговая часть аудиторскогозаключения должна быть озаглавлена «Заглавие аудиторской фирмы» иди «Заглавиеаудитора». Данная часть обязательно должнасодержать ссылку на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность вРФ. Она не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.
В настоящее время обязательному аудиту подлежаткредитные организации, страховые организации, негосударственные пенсионныефонды, открытые акционерные общества и финансово-промышленные группы. Крометого, постановлением Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральныхгосударственных унитарных предприятий» от 29 января 2000 г. № 81 установлено,что ежегодные аудиторские проверки бухгалтерской отчетности являются обязательнымив отношении федеральных государственных унитарных предприятий, основанных направе хозяйственного ведения, при наличии одного из следующих финансовыхпоказателей их деятельности:
• объема выручки от реализации продукции (работ,услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законом минимальныйразмер оплаты труда;
• суммы активов баланса, превышающей на конецотчетного года в 200 тыс. раз установленный законом минимальный размер оплатытруда.
Для определения указанных финансовых показателейустановленный законом минимальный размер оплаты труда принимается всреднегодовом исчислении за отчетный год. Аудиторская проверка осуществляетсяне позднее первого квартала, следующего за отчетным годом.