Финансовая Академия При ПравительствеРоссийской ФедерацииКурсовая работа на тему:
Выполнил: Проверил:Студент Ф. М. 3-3 старший преподаватель ГариповГ.В. Мильруд Е.Д
МОСКВА
2001
Содержание:
Введение…………………………………………… стр.3
Глава I Учёт выпуска готовой продукции.
1. Учёт готовойпродукции……………………….…….стр. 4
2. Инвентаризация готовойпродукции и товаров………………………………………………… стр. 10
Глава II Реализация готовой продукции.
1. Учёт реализации готовойпродукции…………….….стр.12
2. Учёт и налогообложение приреализации товаров (работ, услуг) заусловные единицы…………………………стр.18
3. Учёт расходов по реализацииготовой продукции… стр.23
4. Товарооборот и выручка отреализации:почувствуйте разницу………………………………………………… стр.25
5. Список используемой литературы…………………… стр.28
6. Приложение – бланки.Введение.
Основной задачей промышленных предприятийявляется наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественнойпродукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качестванепосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельностьпредприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовойпродукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия. В даннойкурсовой работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой продукции, атакже ее реализации. Теоретическая часть представлена с практическими примерамии указанием соответствующих проводок. Примеры оформления основных документов, связанных с учетом готовойпродукции, представлены в приложениях.
ГлаваI Учёт выпуска готовой продукции. 1. УЧЕТ ГОТОВОЙПРОДУКЦИИ.
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскомуучету “Учет материально — производственных запасов” ПБУ 5/98, утв. ПриказомМинфина РФ от 15.06.98 N 25н, готовая продукция относится кматериально-производственным запасам предприятия. Готовая продукция — частьматериально — производственных запасов организации, предназначенная дляпродажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса,законченная обработкой (комплектацией), технические и качественныехарактеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иныхдокументов в случаях, установленных законодательством. Учет движения готовойпродукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях исостоит из двух этапов:
· поступление готовойпродукции на склад;
· отпуск готовой продукции сосклада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.
Поступление готовойпродукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемо-сдаточныминакладными, актами, спецификациями и др. документами, которые выписываютсяобычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другойостается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточкаскладского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, котораясостоит из двух частей — приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двухэкземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход.Следует обратить внимание, что с 1 января 2000 года вводятся в действиеунифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции,товарно — материальных ценностей в местах хранения (см. ПостановлениеГоскомстата РФ от 09.08.99 N 66 “ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙУЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРНО — МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ВМЕСТАХ ХРАНЕНИЯ”), которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции,связанные с движением готовой продукции на предприятии.
Согласно п.59 “Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”, утв. ПриказомМинфина РФ от 29.07.98 N 34н готовая продукция отражается в бухгалтерскомбалансе по фактической или нормативной (плановой) производственнойсебестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессепроизводства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовыхресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьямзатрат.
Таким образом,предприятиям предоставлено право самим выбирать более удобный для их спецификиспособ определения себестоимости готовой продукции. При этом используемыйпредприятием способ учета готовой продукции должен быть закреплен в приказе обучетнойполитике (п.25 ПБУ 5/98).
Для обобщения информациио наличии и движении готовой продукции на предприятиях используется счет 43“Готовая продукция”. Этот счет в основном применяют предприятия отраслейматериального производства.
При любом способе учетапо дебету счета 43 отражается поступление готовой продукции на складпредприятия. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) дляреализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственныхнужд предприятия, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетамиучета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется дляиспользования на самом предприятии, то она на счет 43 может не приходоваться, аучитывается на счете 10 “Материалы” и др. аналогичных счетах в зависимости отназначения этой продукции.
Если учет готовойпродукции ведется по фактической себестоимости, то оприходование готовойпродукции на склад (отражение по дебету счета 43) осуществляется по фактическисложившимся затратам на изготовление изделия. Рассчитать фактическуюсебестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца).
В том случае, когда готовая продукцияучитывается по нормативной себестоимости, возможно два варианта учета: сприменением счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и без его использования.
Если счет 40 не используется, то насинтетическом счете 43 готовая продукция учитывается по фактическойпроизводственной себестоимости, а в АНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ ее движение отражаетсяпонормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактическойпроизводственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным)ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции,которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактическойпроизводственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции суммаотклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам,принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходяиз отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетногопериода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетногомесяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклоненийфактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости поучетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражаетсяпо кредиту счета 40 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочнойзаписью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
Сельскохозяйственные предприятия,которые учитывают движение продукции растениеводства, животноводства ипереработки сырья в течение года по плановой себестоимости, разницу междуфактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в концегода, относят на счет 43 в доле, относящейся к остатку указанной продукции наконец отчетного года.
Если готовая продукция учитывается понормативной себестоимости с применением счета 40, то порядок учета следующий.Готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой)себестоимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственнаясебестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанныхуслуг в корреспонденции со счетами 20 “Основное производство”, 23“Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
По кредиту счета 40 отражаетсянормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ иоказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43, 90 и др. Сопоставлениемдебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяетсяотклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производствапродукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой)себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимостинад фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной(плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.
Счет 40 закрывается ежемесячно исальдо на отчетную дату не имеет. То есть вся сумма отклонения фактическойсебестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 90 независимоот того, вся ли выпущенная продукция была реализована. Если предприятиереализовало не всю готовую продукцию, то остаток ее на складе на конецотчетного периода отражается в балансе по нормативной себестоимости безкакой-либо корректировки (см. п.2.9 Инструкции о порядке заполнения формгодовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96N 97).
Оценка готовой продукции понормативной (плановой) себестоимости используется в основном предприятиями смассовым или серийным производством, при наличии большой номенклатурывыпускаемой продукции и т.п. При этом подразумевается, что величина отклоненияфактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, т.к.значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методикарасчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющихфакторов, т.е. экономически не обоснована.
Рассмотрим на примере порядок расчетаотклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой).
Пример1. Цифры условные. На промышленном предприятии учет
затратна производство согласно приказа об учетной политике ведется
понормативной (плановой) себестоимости.
Остаток готовой продукции на складепредприятия на начало месяца по плановой себестоимости составил 5000 руб.
Сумма отклонений в остатке готовойпродукции на складе на начало месяца составила — 2000 руб. (экономия).
Поступило готовой продукции на склад(выпущено из производства) за месяц по плановой себестоимости на сумму 8000 000руб.
Сумма отклонений по поступившей замесяц на склад готовой продукции составила — 4000 руб. (экономия).
Отгружено (реализовано) покупателямготовой продукции за месяц
поплановой себестоимости на сумму 6000 000 руб.
1.Рассчитаемпроцент отклонений отклонений в отгруженной (реализованной) продукции:
Процент
отклонения =
сумма отклонений в остатке готовой продукции на нач.м-ц + сумма отклонений
в готовой продукции, поступившей за месяц --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------*100 %
остаток готовой продукции на нач. м-ца +поступление на склад за месяц по нормативной себестоимости
Процент (-2000)+(-4000) -6000
Отклонения=---------------------*100%= -----------*100%=0,07%, экономия.
т.е. 5000+8000000 8005000
2.Определим сумму отклонений в отгруженной (реализованной) продукции:
Суммаотклонений = отгружено продукции по * % отклонений
плановойсебестоимости
Сумма отклонений = 6000000 * 0,07% = — 4200 руб. (экономия)
3.Теперь зная процент и сумму отклонений мы можем определить фактическуюсебестоимость отгруженной (реализованной) продукции и остаток готовой продукциина складе на конец месяца.
Фактическая себестоимостьвыпущенной за месяц продукции равна 7996000 руб. (8000000 — 4000).
Фактическая себестоимостьотгруженной (реализованной) за месяц продукции равна 5995800 руб. (6000000 — 4200). Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактическойсебестоимости можно определить беря фактически рассчитанные данные:
3000*(5000-2000)+7996000*(8000000-4000)-5995800*(6000000-4200)=2003200руб.
Если учет готовой продукцииведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43, то в нашем примеребудут сделаны следующие проводки:
1)Дт.43 — Кт.20 — 8000000 руб. — оприходована готовая
продукцияна склад по нормативной (плановой) себестоимости;
2)Дт.43 — Кт.20 — 4000 руб. — делается сторнировочная запись
(красным)на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости
отнормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;
3)Дт.90(45) — Кт.43 — 6000000 руб. — отгружена готовая продукция по нормативнойсебестоимости;
4)Дт.90(45) — Кт.43 — 4200 руб. — делается сторнировочная запись на суммуотклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции.
Если учет готовой продукции ведется поплановой (нормативной) себестоимости с использованием счета счета 37, то внашем примере будут сделаны следующие проводки:
1)Дт.40 — Кт.20 — 7996000 руб. — отражена фактическая себестоимость выпущенной изпроизводства продукции;
2)Дт.43 — Кт.40 — 8000000 руб. — отражена нормативная (плановая) себестоимостьвыпущенной и переданной на склад готовой продукции;
3)Дт.90 (45) — Кт.43 — 6000000 руб. — отражена нормативная себестоимостьотгруженной за месяц продукции;
4)Дт.90 (45) — Кт.40 — 4000 руб. (8000000-7996000) — в конце месяца делаетсясторнировочная запись (красным) на сумму превышения нормативной себестоимостинад фактической по отгруженной за месяц продукции.
По кредиту счета 43 отражаетсяфактический расход готовой продукции при ее реализации покупателям, или приином выбытии в корреспонденции со счетами учета реализации или другимисоответствующими счетами.
Реализация готовой продукции (работ,услуг) отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установленодоговором (п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерскойотчетности — Приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97, п.6 Положенияпо бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утв. ПриказомМинфина РФ от 09.12.98 N 60н).
Отгруженная или сданная на местепокупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которуюпредъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации сосчета 43 в дебет счета 90 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Если договором поставки обусловленмомент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженнойпродукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику),отличный от указанного выше, то до такого момента эта продукция учитывается насчете 45 “Товары отгруженные”. При фактической отгрузке ее производится записьпо кредиту счета 43 и дебету счета 45. Передача готовой продукции другимпредприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах такжесписывается со счета 43 в дебет счета 45.
Аналитический учет по счету 43“Готовая продукция” ведется по местам хранения и отдельным видам готовойпродукции. Рассмотрим несколько примеров, связанных с выбытием готовойпродукции.
Пример 2. Возьмем данные из примера 1. Учет готовой продукции согласноприказа об учетной политике в организаци ведется по нормативной себестоимостибез использования счета 40. Организация по договору купли-продажи реализуетготовую продукцию по договорной стоимости 10 000 000 руб., в том числе НДС (1666 667 руб.).
В бухгалтерском учете делаютсяпроводки:
1)Дт.43 — Кт.20 — 8 000 000 руб. — оприходована готовая продукция на склад понормативной (плановой) себестоимости;
2)Дт.43 — Кт.20 — 4 000 руб. — делается сторнировочная запись (красным) на суммуотклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной исданной на склад готовой продукции;
3)Дт.90 — Кт.43 — 6 000 000 руб. — отгружена готовая продукция по нормативнойсебестоимости;
4)Дт.90 — Кт.43 — 4 200 руб. — делается сторнировочная запись на сумму отклонений(экономии) по отгруженной за месяц продукции;
5)Дт.62 — Кт.90 — 10 000 000 руб. — отражена выручка от реализации готовойпродукции;
6)Дт.90 — Кт.68 (76) — 1 666 667 руб. — начислен НДС;
7) Дт.90 — Кт.99 — 2 337 533
руб.(10000000-1666667-5995800*(6000000- 4200) — отражен результат от реализации готовой продукции;
8)Дт.51 — Кт.62 — 10 000 000 руб. — поступила выручка на расчетный счет.
Пример 3. Организация внесла своюготовую продукцию в уставный капитал другого предприятия. Учет готовойпродукции согласно приказа об учетной политике предприятия ведется пофактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукциисоставила 120 тыс. руб. Оценочная стоимость, согласованная участникамисоставляет 140 тыс. руб.
В бухгалтерском учете делаютсяследующие записи:
1)Дт.58 “финансовые вложения ” — Кт.90 — 140 тыс. руб. — оформляется взносготовой продукции в уставный капитал по оценочной стоимости;
2)Дт.90 — Кт.43 — 120 тыс. руб. — списывается фактическая себестоимость готовойпродукции;
3)Дт.90 — Кт.99 — 20 тыс. руб. — отражена сумма превышения денежной оценкиготовой продукции, согласованной участниками над ее фактической себестоимостью.
Согласно п.4 ст.39 НК РФ не признаетсяреализацией товаров, работ, услуг передача имущества, если она носитинвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капиталхозяйственных обществ и товариществ). Следовательно, при передаче готовойпродукции собственного производства в виде взноса в уставный капитал упредприятия не возникает объектов для исчисления оборотных налогов несмотря нато, что эта передача отражена по счету 90.
В заключении заметим, что согласноп.11 ПБУ 5/98 и п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, готовая продукция,на которую цена в течение отчетного года снизилась либо которая моральноустарела или частично потеряла свое первоначальное качество, отражается вбухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации,если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), сотнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организацииили увеличение расходов у некоммерческой организации.[1]
2. Инвентаризация готовойпродукции и товаров.
Инвентаризация готовойпродукции осуществляются таким же образом, как по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных всрок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяютобоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Насчетах учета товарно-материальных ценностей не находящихся в момент инвентаризациив подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.),могут оставаться только суммы., подтвержденные надлежаще оформленнымидокументами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков илидругими их заменяющими документами; по отгруженным копиям и предъявленныхпокупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченнымоплатой документам-с обязательным подтверждением учреждением банка; понаходящимся на складах сторонних организаций-сохранными расписками,переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительнодолжна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующимисчетами.
Описисоставляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути,отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах другихорганизаций.
В описях на товарно-материальныеценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующиеданные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки,. А также переченьи номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетахбухгалтерского учета.
Вописях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срокпокупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя,наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выпискии номер расчетного документа.
Товарно-материальныеценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи наосновании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственноехранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт,стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранения, номера и датыдокументов.
Выявленныеизлишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на датуинвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43«Готовая продукция» и 41 «Товары, кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Излишкипо пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Выявленныенедостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетнымценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.[2]
Глава II.Реализация готовой продукции.
1. Учёт реализации готовой продукции.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключеннымидоговорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовойпродукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели поизделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумма налога на добавленнуюстоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительноуказывать непреодолимые обстоятельства (фарс-мажор), поручительство, гарантииисполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку оподсудности и арбитраже и другиесведения.
Продажапродукции (работ, услуг) производитсяорганизациями по следующим ценам:
— по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
— по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на суммуНДС (продукция топливно – энергетического комплекса и услуги производственно-техническогоназначения);
— по государственным регулируемым розничным ценам ( за вычетом ив соответствующихслучаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС(для продажи товаров населению и оказания услуг).
Расчетыпо межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами,подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам итарифам, увеличенным на сумму НДС.
Приустановлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производитсяоплата по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станцияназначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачиваетпоставщик, и они включаются в отпускную цену. Все же остальные расходы поперевозке
Готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа,водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.
Основаниемдля отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычнослужат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
Наосновании товарно –транспортных, железнодорожных накладных и других документовна отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии вбухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения илиплатежные требования для расчетов с покупателями через банк.
Вплатежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождениепоставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежапо договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортныетарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором),сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг,выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетныедокументы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надписьили ставят штамп «Без налога (НДС)».
Данныеплатежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализациипродуктов (работ, услуг) (ф. №16 или 16а). В ведомости указывают дату и номерплатежного требования, наименование поставщика, количество отгруженнойпродукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплатесчетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных.Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомостьф. №16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а – приопределении выручки по оплате.
Оперативныйучет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгахили журналах, а при использовании ЭВМ — в еженедельно составляемых машинопрограммах отгрузки продукции.
Длявывоза готовой продукции с территории организации представителямгрузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятиятоварно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главныйбухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копиитоварно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальныенадписи.
Еслиготовая продукция отпускаются покупателю непосредственно со склада поставщикаили другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Порядоксинтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учетапродажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажипродукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженнойпродукции,
Выполненных работ и оказанных услуг, либо по моментуотгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику)или транспортной организации.
Всоответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ,услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложенияопределяется:
- для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболееранняя из следующих дат:
день отгрузки товара (работ,услуг) или передача права собственности на товар;
день оплаты товаров (работ,услуг)
- для организаций, выбравших метод продаж «по оплате», — по мерепоступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг)
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращениевстречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) передналогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей)этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считаетсяреализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности напродукцию к покупателю).
Именнопоэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложенияотгруженная или предъявленная покупателем готовая продукция по ценам реализации(включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременносебестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается вдебет счета 90 «Продажи» с кредита счета43 «Готовая продукция».
Ссуммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимостьи акцизныйналог (по установленному перечню товаров).
Приметоде продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета68 «Расчеты по налогами сборам». Этой проводкой отражается задолженностьорганизации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислениемденежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).
Приметоде продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДСвозникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукциипокупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебетусчета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступившиеплатежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «расчетные счета» идругих счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Послепоступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате»,отражают задолженности по НДС перед бюджетом:
Дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредитсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашениезадолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:
Дебетсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредитсчетов 51 Расчетные счета «, 52 «Валютные счета и др.
Такимобразом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложениязаключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность передбюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета68. При методе продажи «по оплате «по НДС составляют две проводки:
А)дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);
Б)дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).
Особенностибухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице
№
пп.
ОПЕРАЦИИ
«ПО ОПЛАТЕ»
«ПО ОТГРУЗКЕ»
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
Отправка продукции по цене продажи
(включая НДС)
Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции
Списываются расходы по продаже
Отражается сумма НДС по отгруженной продукции
Поступили платежи на реализованную продукцию
Начислена задолженность бюджету по НДС
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом
Списывается финансовы