Учет капитала и резервов (на примере ООО "Багульник" г. Бийск)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗАВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Всероссийскийзаочный финансово-экономический институт
Филиал в г.Барнауле
Учетно-статистическийфакультет
Региональнаякафедра Бухгалтерского учета, аудита и статистики
КУРСОВАЯРАБОТАСтудентки                                                      ШаталовойИрины Александровны
Специальность                                              Бухгалтерский учет и аудит
№ личного дела                                             01УБД39313
Образование                                                   Второевысшее
Дисциплина                                                   Бухгалтерский (финансовый) учетНа тему                                                          Учет капитала и резервов (на   
                                                                         примере  ООО «Багульник» г. Бийск)  
Научный руководитель                                 Бойко МарияИлларионовна – к.э.н.,
                                                                        доцент, зав. региональнойкафедрой
                                                                        Бухгалтерского учета, аудита и
                                                                        статистики филиала  ВЗФЭИ в г.
                                                                        Барнауле.
Барнаул2002СодержаниеВедение                                                                                                                      3
Глава 1. Теоретические основы учета капитала и резервов                                 5
1.1. Понятие, сущность, задачи учета капитала и резервов                                   5         
1.2. Формирование и учет уставного капитала в организацияхразличных
организационно-правовых формсобственности                                                   6                                                    
1.3. Формирование и учет добавочного и резервного капитала                           14                            
1.4. Формирование и учет целевого финансирования инераспределенной прибыли                                                                                                                     17                                                                                                             
1.5. Формирование и учет резервов                                                                        20                                    
Глава 2. Организация учета капитала и резервов в ООО «Багульник»              32
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Багульник»                          32
2.2. Формирование и учет капитала и резервов в ООО«Багульник»                  33
2.3. Совершенствование учета капитала и резервов в ООО «Багульник»          37    Заключение                                                                                                              38
Литература                                                                                                               40 Введение
Перестройка управления экономикой, переход крыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны безсущественного повышения роли учёта и контроля.
В настоящее время все организации независимо отих вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имуществаи хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное,непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятияна основании документов, в различных измерителях
Предметом бухгалтерского учёта являютсямногочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:
1)                  объекты, обеспечивающие хозяйственнуюдеятельность предприятия;
2)                  объекты, составляющие хозяйственнуюдеятельность предприятия.
К первой группеотносятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственныепроцессы и их результаты.
В условиях современнойэкономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила формирования и учетасобственных средств предприятия, к которым относятся капитал и резервы.
Объектом исследованияданной курсовой работы является учет капитала и резервов, в работе осуществленахарактеристика формирования капитала на предприятиях различных организационно-правовыхформ собственности, рассмотрены необходимость создания и использования резервовв процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также учет хозяйственныхопераций при формировании и использовании капитала и резервов.
Работа выполнена на примереООО «Багульник». Организация осуществляет свою деятельность с 1 Июля 2002гпоэтому в курсовой работе рассмотрен период с 01 Июля 2002г по 30 Сентября2002г. Предприятие работает по договору комиссии.
Целью работы являетсяобобщение информации по учету и формированию капитала и резервов, выявлениенедостатков по организации учета в рассматриваемом предприятии, а такжевнесение предложений по совершенствованию учета.
В связи с этим вкурсовой работе были рассмотрены формирование и учет уставного, резервного идобавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли(убытков), резервов.
В процессе написанияработы использовались такие законодательные и нормативные документы, какГражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральные законыРоссийской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, а так же Устав ООО«Багульник» и Положение об учетной политике ООО «Багульник» на 2002г.
Глава 1. Теоретические основы учета капитала ирезервов
1.1.        Понятие, сущность, задачи учета капитала ирезервов
Каждая организация независимо от организационно-правовых формсобственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, дляосуществления финансово-хозяйственной деятельности. При рассмотрении этоговопроса возникают различные понятия — капитал собственный, привлеченныйкапитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рас­сматриваетсякак совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенийи затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществленияхозяйственной деятельности организации. [16]
Американские ученые считают, что это экономическиересурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, ко­торые отражаютсовокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательствпокупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки,здания и обо­рудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав(патенты, авторские права и товарные знаки).
Этиопределения в целом правильно раскрываютпонятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.
По существу, капитал, являясь экономическимресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченно­гокапитала, необходимого для осуществления финансово-хо­зяйственной деятельностиорганизации.
Привлеченный капитал — это кредиты, займы икредитор­ская задолженность, т.е. обязательства перед физическими июридическими лицами.
Собственный капитал — это капитал за вычетом привле­ченногокапитала (обязательства), который состоит из сово­купности уставного,добавочного и резервного капитала, не­распределенной прибыли и прочих резервов(целевые фонды и резервы).
Активный капитал — это стоимость всего имущества по со­ставуи размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельноелицо.
Пассивный капитал — это источники имущества (активно­гокапитала) организации, состоит из собственного и привле­ченного капитала.
Все представленные понятия можно выразить следующимуравнением:Активы      =
  Финансовые           +          Собственный
обязательства                           капитал.
   (привлеченный капитал)
(экономические ресурсы)  (привлеченный капитал)
Иногда собственный капитал выступает как остаточный,поскольку он отражает совокупность средств, которые остают­ся в распоряженииорганизации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнениевыглядит так:
                Собственный    =    Активы —   Финансовые
капитал                                     обязательства.
Вмеждународных стандартах финансовой отчетности ка­питал рассматривается каксовокупность привлеченного и соб­ственного капитала.
Резервы создаются для уточненияоценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расхо­дов иплатежей.
1.2.        Формирование и учет уставного капитала в организацияхразличных организационно-правовых форм собственности
Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любогохозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собойвесьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями(участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданскоеправо исходит из того, что «уставный капитал определяет минимальный размеримущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов». Экономическийже смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданногоюридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми дляразвёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции,выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. Сам по себе размеруставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторовкоммерческой организации.
Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капиталане только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:
во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые вуставный капитал, наделяют коммерческую организацию «стартовым»капиталом для начала предпринимательской деятельности;
во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует нетолько вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степеньего участия в управлении обществом и распределении его прибыли;
в-третьих, размер уставного капитала информирует всехзаинтересованных лиц о «солидности» общества, хотя реальнообъявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в формеликвидных активов.
Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно болеедостовернее характеризовало «гарантийную» функцию, российскимгражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие«чистые активы», величина которых не может быть меньше уставногокапитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставногокапитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческихорганизаций:
1)уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществи обществ с ограниченной от­ветственностью). Он представляет собой совокупностьвкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при еесоздании для обеспечения деятельности в размерах, оп­ределенных учредительнымидокументами. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерныхобществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ),установленной законода­тельно, и 1000 МРМОТ — для открытых.
Уставныйкапитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций,приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества егоуставный ка­питал должен быть оплачен не менее чем на 50%.
Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акцийобщества, приобретённых акционерами. Открытая подписка на акции АО не допускаетсядо полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все его акции должныбыть распределены среди учредителей.
Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендовАО, заключающиеся в следующем:
а) доля привилегированных акций в общем объёме уставного капиталаАО не должна превышать 25%;
б) АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размеруставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этихцелях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствииобеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО ипри условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансовобщества;
в) АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:
-        до полной оплаты всего уставного капитала;
-        
дивидендов. [22]
2)  Согласно Федеральному закону от 8 февраля1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной от­ветственностью», бухгалтерскийучет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почтитак же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать ак­ции. Здесьуставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтомувыступает в форме складоч­ного капитала.
Минимальныйразмер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ.
Увеличение уставного капитала общества допускается после внесениявсеми его участниками вкладов в полном объёме.
3) складочный капитал хозяйственных товариществ. Отра­жает совокупность долей (вкладов)участников полного то­варищества и товарищества на вере, внесенных в товарищест­водля обеспечения его финансово-хозяйственной деятельно­сти. Величина складочногокапитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ееучредите­лей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы.Взносы могут быть осуще­ствлены в денежной форме и материальными ценностями.Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежнойформе.
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйст­венные товарищества, как юридические лица,могут функ­ционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.Полное товарищество — это юридическое лицо, ус­тавный капитал которогосоздается за счет вкладов учреди­телей; сумма этих вкладов и составляетпервоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такоготоварищества солидарно несут ответственность перед креди­торами в размерах,пропорциональных взносам в складоч­ный капитал. Каждый участник обязан внести кмоменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный ка­питал. Остальнаячасть должна быть внесена в сроки, уста­новленные учредительным договором.Минимальный раз­мер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и егоубытки распределяются между участниками пропорцио­нально их вкладам.
Товариществона вере — это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников иучастников-вкладчиков. Действительные участники несут полную со­вместнуюответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчикиотвечают по обязатель­ствам только в пределах своего вклада. Уставный капиталтоварищества на вере формируется из вкладов участников в материальной иденежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается вучредительных до­кументах.
3) уставный капитал государственных и муниципальныхуни­тарных организаций носит название уставного фонда, который представляетсовокупность основных и оборотныхсредств, безвозмездно выделенных организации собственником — государ­ством(региональным или местным органом власти) для постоянного обеспеченияфинансово-хозяйственной деятельности.
Согласно нормативным документам, размер уставногофонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитар­ной организациипринадлежит ей или на праве хозяйствен­ного ведения, или оперативногоуправления, оно не распреде­ляется по вкладам, долям и паям между работниками.Это определяет особенности уставного фонда унитарной органи­зации — он неделим,поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этомунитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих инекоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.
4) паевой и неделимый фонд кооператива формируется у коо­перативов(артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имуществадля совместного ведения предпри­нимательской деятельности. Производственныекооперативы (кооперативные хозяйст­ва, колхозы, сельскохозяйственные ирыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельностиграждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии ипредполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственногокооператива называется паевым (неделимым) фондом.
Кмоменту государственной регистрации производственного кооператива его членыобязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить втечение года с момента регистрации.
Минимальногоразмера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличениеили уменьшением паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава.Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов всоответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся наделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащийразделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежнымивыплатами.
Всоответствии с нормативными документами уставный ка­питал для разных группорганизации и организаций оплачива­ется полностью или частично на момент их государственной регистрации.
Передрегистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, скоторого банк до момента госу­дарственной регистрации владельца счета непроизводит ника­ких операций. После регистрации накопительный счет преоб­разуетсяв расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации еечастично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного вучредительных до­кументах, организация обязана зарегистрировать уменьшениеуставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньшеустановленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.
Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведетсяна пассивном счете 80 «Уставный капитал», который имеет следующие субсчета:
80-1 — объявленный (зарегистрированный) капитал — всум­ме, указанной в уставе и других учредительных документах;
80-2 — подписной капитал — по стоимости акций, накоторые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
80-3 — оплаченный капитал — в размере средств,внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свобод­ной продаже(80-4);
80-5 — изъятый капитал — в сумме стоимости акций, изъя­тыхиз обращения путем выкупа их обществом у акционера.
Надату регистрации все акции организации учитывают на субсчете 80-1 «Объявленный(зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупаперечисляют с од­ного субсчета на другой. На рис.1.1 представлена схема счета80.Счет 80 «Уставный капитал»
Кредит
Счетов Дебет Кредит
Дебет
счетов
75-1, 75-3,
76 —
Уменьшение уставного капитала при выходе акционеров или участников из общества на сумму вкладов возвращенных учредителям, взносов членов кооператива
Сначальное — сумма зарегистрированного уставного капитала
81 —
Уменьшение уставного капитала на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.
Образование уставного капитала в момент регистрации
Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли
То же за счёт добавочного капитала
75-1, 75-3,
 -  76
 
— 84
— 83 Рис.1.1 Отражение операций по учётудвижения средств уставного капитала
Аналитическийучет по счету 80 «Уставный капитал» ведет­ся по учредителям организации,стадиям формирования капи­тала и видам акций (простые и привилегированные).
Нарис.1.2 приведена схема активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями»при отражении на нем операций связанных с формированием уставного капитала.
Субсчет 75-1 «Расчёты по вкладам в уставной(складочный) капитал»
Кредит
счетов
Дебет
Кредит
Дебет
счетов
Сначальное — сумма задолженности учредителей на начало отчётного месяца
Погашение задолженности учредителей при внесении:
основных средств
— 01
86 —
Образование задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал
нематериальных активов
— 04
денежных средств
— 50, 51, 52
прочих активов
—   07,
10,  41
Рис.1.2 Отражение операцийпо расчётам с учредителями
Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты сучредителями по выплате дивидендов (75-2 «Расчеты по вы­плате доходов»). Здесьследует обратить внимание на разработ­ку дивидендной политики, суть которойзаключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из ко­торыхпредназначена для выплаты дивидендов, а другая — для инвестирования (вложения вразвитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитиесобственной орга­низации). Для контроля второй части (инвестирования и реин­вестирования)целесообразно предусмотреть субсчет по сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль заэффективностью использования капитала АО.
Начислениедивидендов и их выплата в бухгалтерском уче­те АО оформляется с помощьюопераций, корреспонденция которых отражена на рис.1.3.
Субсчет 75-2 «Расчёты по выплатедоходов»
Кредит
счетов
Дебет
Кредит
Дебет
счетов
68 —
Удержание налога на доходы физических лиц
Сначальное — сумма задолженности организации по выплате дивидендов на начало отчётного месяца
50 —
Выплата дивидендов
Начисление дивидендов
— 84
Рис.1.3 Отражение операцийпо начислению и выплате дивидендов
1.3.        Формирование и учет добавочного и резервного капитала
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете83 «Добавочный капитал», на котором отражаются:
— прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценкиих. Порядок переоценки ре­гулируется соответствующими нормативными документами;
— сумма разницы продажной и номинальной стоимостей акций, об­разующиеся впроцессе формирования уставного капитала ак­ционерного общества (при учрежденииобщества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акцийпо цене, превышающей номинальную стоимость.
Покредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала.
 Суммы, отнесенные в кредит счета 83, какправило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут меть место лишь в случаях:
погашениясумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам егопереоценки;
направлениясредств на увеличение уставного капитала;
распределениясумм между учредителями организации.
Нарис.1.4 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленныхоперациях.Счет 83 «Добавочный капитал»
Кредит
счетов Дебет Кредит
Дебет
счетов
01, 07, 08 —
Уменьшение добавочного капитала при уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства
Сначальное — сумма образованного добавочного капитала
02 —
Увеличение амортизации при переоценке основных средств
Образование и пополнение добавочного капитала
01, 04, 07,
 -  08
75-1 -
Распределение части  добавочного капитала между учредителями
Продажа акций по цене, превышающей номинальную стоимость
— 75
84 -
Погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год
Увеличение добавочного капитала на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств
— 86 Рис.1.4 Отражение операций по учёту движения средств добавочного капитала
Аналитическийучет по счету 83 ведется по направлению использования средств.
Резервный капитал создается в соответствии сзаконодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчисле­нийот чистой прибыли. Размер резервного капитала определя­ется уставомакционерного общества и должен находиться в пре­делах 15% уставного капитала, аразмер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Ворганизациях с иностранными инвестициями размер резервного капита­ла долженбыть не менее 25% уставного капитала.
Внастоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне2-4% уставного капитала. При этом ни­каких нарушений законодательства илитребований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО за последниегоды пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочногокапитала в некоторых случаях в 10, а в неко­торых более чем в 100 раз врезультате прироста стоимости иму­щества по переоценке (счет 82). Поэтому воснову расчета для опре­деления 15%-ного размера резервного капитала следуетбрать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).
Отчисленияв резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли додостижения размера преду­смотренного уставом АО.
Резервныйкапитал используется на покрытие непредви­денных потерь и убытков организацииза отчетный год, а так­же для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованныхсредств этого фонда переходят на следующий год.
Бухгалтерскийучет резервного капитала ведется на пассив­ном счете 82 «Резервный капитал». Покредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — егоиспользова­ние. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользован­ногорезервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Аналитическийучет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получениеинформации по каналам использования средств.
Нарис.1.5 показаны корреспонденции счетов возникающие при осуществленииотчислений в резервный капитал, а также использовании средств числящихся насчете 82.Счет 82 «Резервный капитал»
Кредит
счетов Дебет Кредит
Дебет
счетов
84 —
Уменьшение резервного капитала при покрытии убытка
Сначальное — сумма образованного резервного капитала
66, 67 —
Погашение облигаций и других краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов
Увеличение резервного капитала за счет чистой прибыли
— 84 Рис.1.5 Отражение операций по учёту движения средств резервного капитала
1.4.        Формирование и учет целевого финансирования инераспределенной прибыли
Целевое финансирование представляют собой средства,предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения,а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовкукадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительствожилых домов, на покрытие убытков и др.
Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетныеассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др.Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии сутвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.
Дляучета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, апо дебету — их расходование (использование). Сальдо по кредиту показываетостаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.
Нарис.1.6 показаны корреспонденции счетов возникающие при операциях отражающихпоступление и использовании средств целевого финансирования.Счет 86 «Целевое финансирование»
Кредит
счетов Дебет Кредит
Дебет
счетов
50, 51, — 52
Списание денежных средств за счет целевого финансирования
Сначальное — сумма неизрасходованных средств
10, 60, 70 —
Уменьшение на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг
Увеличение за счет денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц