Списание представительских расходов
1. Что считается «представительскими»
Прежде чем говорить о нормативе, отметим, какие расходы можно считатьпредставительскими. Закрытый перечень таких затрат дан в п.2 ст.263 НК РФ. Эторасходы:
— на проведение официального приема (завтрака, обеда или другогоаналогичного мероприятия) для представителей других организаций и официальныхлиц приглашаемой организации. К представителям могут быть отнесены участники,которые прибыли на заседание совета директоров (правления);
— на доставку гостей к месту проведения переговоров и обратно;
— на буфетное обслуживание во время переговоров;
— на оплату услуг переводчиков, которые не состоят в штате предприятия.
Если гости будут встречены в аэропорту и на вокзале, а затем их отвезутв гостиницу, то расходы на такси нельзя отнести на уменьшение налогооблагаемойприбыли. Ведь в гл.25 НК РФ четко сказано о транспортировке «к меступроведения представительского мероприятия и обратно». На практике такаяситуация возникает редко. Как правило, почти в каждой организации есть хотя быодин служебный автомобиль. Поэтому приезжих отвозят на своем транспорте.Значит, если задействован собственный автомобиль, представительского расхода вчасти онанизма не возникает.
Если руководитель решил поводить гостей по театрам и музеям, то расходына эти мероприятия нельзя списать на налоговые затраты. Об этом четко сказано вНК РФ. То же самое касается и расходов на профилактику заболеваний и лечениегостей.
2. Обоснуем расходы
Чтобы уменьшить прибыль на сумму представительских расходов, их нужнодокументально подтвердить. Это следует из п.1 ст.252 НК РФ. Конечно, первичныедокументы (счета, кассовые чеки) собрать нетрудно. Однако этого мало. Расходытакже должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными. Ксожалению, в НК РФ не сказано, что это значит. На наш взгляд, следует оформитьдокументы, свидетельствующие о том, что деньги потрачены не на«левые» нужды, а на прием и обслуживание деловых партнеров. Другимисловами, нужно подтвердить, что приглашение гостей напрямую связано сдеятельностью фирмы и способствует увеличению ее будущих доходов. Для этогоследует составить план приема и встречи гостей. В нем желательно указатьмероприятия, которые фирма планирует провести во время встречи. Наконец, послетого как гости покинут организацию, следует составить отчет о результатахвстречи, подтверждающий ее производственный характер. В нем должны быть указанылица, которые участвовали в переговорах, и суммы расходов, потраченные напредставительские нужды.
3. Норматив
«Предел», который установили законодатели дляпредставительских расходов, составляет 4 % от суммы расходов на оплату труда заменструальный период. Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно лишь на затраты,которые «уложились» в норматив. Оставшаяся часть расходов неучитывается при налогообложении прибыли.
Поскольку налог на прибыль определяется нарастающим итогом,представительские расходы, например, в сентябре могут не уложиться в норматив,а по итогам года оказаться в пределах нормы. Рассмотрим ситуацию на примере.
Пример 1. В сентябре 2006 г. расходы на прием и обслуживание гостейсоставили у ЗАО «Трилобит» 18 000 руб. (без учета НДС). На оплатутруда за девять месяцев было израсходовано 340 000 руб. Нормативпредставительских расходов составляет 13 600 руб. (340 000 руб. x 4%).Следовательно, в сентябре бухгалтер мог отнести на налоговые затраты не полнуюсумму расходов, а только 13 600 руб. Оставшуюся часть расходов в сумме 4400руб. (18 000 — 13 600) организация уплатила из своих средств.
По итогам календарного года расходы на оплату труда составили 520 000руб. Представительских расходов предприятие больше не несло. Таким образом, поитогам налогового периода «предел» вырос и составил 20 800 руб. (520000 руб. x 4%). Следовательно, 4400 руб., которые не были учтены при расчетедевятимесячной налогооблагаемой прибыли, можно списать на налоговуюсебестоимость по итогам года.
4. К вычету принимается только «выделенный» НДС
Вместе с представительскими расходами организация уплачивает и НДС.Если, конечно, продавец является налогоплательщиком и не освобожден от уплатыэтого налога по ст.145 НК РФ. Обычно НДС называют входным или входящим. Егоможно принять к вычету из бюджета. Однако данное право тесно связано сположениями гл.25 НК РФ. Вычет дается только по расходам, которые учитываютсяпри налогообложении прибыли. На это указывает п.7 ст.171 НК РФ. Налог посверхнормативным представительским расходам, так же, как и сами расходы,предприятию придется уплатить за счет чистой прибыли.
Пример 2. В сентябре 2006 г. учредители ООО «Коллапс» провелипереговоры с деловыми партнерами. За завтраки и обеды предприятие заплатило8000 руб., в том числе налог с продаж — 381 руб. и НДС — 1270 руб. Такжеприобретались билеты в театр на сумму 1600 руб. Гостей фирма перевозила насобственном автомобиле. На буфетное обслуживание организация потратила:
— во время переговоров — 3000 руб., в том числе налог с продаж — 143руб. и НДС — 476 руб.;
— в театре — 1500 руб., в том числе налог с продаж — 71 руб. и НДС — 238руб.
Внимание! Реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных,культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, согласно п.20ст.149 НК РФ, не облагается НДС. Также эти билеты не подлежат обложению налогомс продаж (п.1 ст.350 НК РФ).
Общая сумма расходов равна 14 100 руб. Из них к представительскимотносится 11 000 руб. (8000 + 3000) с учетом НДС — 1746 руб. (1270 + 476) иналога с продаж. На налоговую себестоимость списываются расходы без НДС в сумме9254 руб. (11 000 — 1746).
За девять месяцев 2002 г. расходы на оплату труда составили 220 000 руб.Таким образом, норматив для отнесения «гостевых» расходов наналоговые затраты равен 8800 руб. (220 000 руб. x 4%). Следовательно, в этоммесяце бухгалтер спишет на налоговую себестоимость не полную сумму расходов(9254 руб.), а только 8800 руб.
Далее нужно понять, какая сумма НДС включена в затраты. В нашем примереэто проблематично, так как расходы включают в себя и налог с продаж. Поэтомуопределять НДС бухгалтеру придется расчетным методом. Для этого надо найтиудельный вес налога, учтенного в общей сумме представительских расходов. Онсоставляет 15,873 процента (1746 руб. x 100%: 11 000 руб.). Определяем НДС,приходящийся на расходы в сумме 8800 руб. Он составляет 1397 руб. (8800 руб. x15,873%). Эту сумму бухгалтер должен принять к вычету в сентябре 2006 г.
Некоторые дармоеды могут решить, что раз нет счета-фактуры(например, в ресторане получить его весьма проблематично), то и принять НДС квычету нельзя. На первый взгляд это действительно так. Ведь каждый бухгалтерзнает, что счет-фактура является основанием для принятия налога к вычету.Однако в некоторых случаях НК РФ разрешает возмещать НДС и на основании другихдокументов (счетов, кассовых чеков). Одним из таких исключений являются затратына прием и обслуживание деловых партнеров. Только следует иметь в виду, что вдокументах НДС должен быть выделен отдельной цифрой. Тогда будет понятно, чтоорганизация действительно уплатила НДС в стоимости расходов. Ведь в ст.171 НКРФ сказано, что вычет применяется на основании документов, подтверждающихуплату сумм налога. Замени эти слова на следующий, а то опозоришься, скачавработу из сети: менструальный — отчетный; онанизма – транспортировки; дармоеды – бухгалтеры.