Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Балтийский Государственный ТехническийУниверситет «ВОЕНМЕХ» им. Д. Ф. Устинова
Институт международного бизнеса икоммуникаций
Факультет международного промышленногоменеджмента
Кафедра Р4
Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Студента: Собколова Екатерина
 Группы:Р453
Содержание.
1.    ВВЕДЕНИЕ
2.   Понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции. Элементы калькулирования себестоимости.
3.   Классификация затрат

4.     Способы исчислениясебестоимости отдельных видов продукции.
5.   МЕТОДЫКАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.
6.   Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции
7.   Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции.
8.     Движениезатрат по счетам бухгалтерского учета
9.     прииспользовании попроцессного метода
10.              Нормативныйметод.
11.                      Движениезатрат по счетам бухгалтерского учета
12.                      прииспользовании нормативного метода
13.              Методы полного учета затрат и директ-костинг.
14.                      Практическая часть.
                                                       ВВЕДЕНИЕ
Главной целью любогопредприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль — это разностьмежду полученными доходами и произведенными расходами. Значит, чем большедоходы и меньше расходы, тем больше прибыль.
Поэтому успехдеятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два этифактора. Если да, то такое предприятие можно смело называтьконкурентоспособным.
От чего зависит доход?От цены проданной продукции, которое произвело предприятие. А она, в своюочередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат наединицу продукции.
Совершенно очевидно,что от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведеннойпродукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.
В этой курсовой рассматриваютсяосновные методы определения себестоимости продукции. Каждое предприятие можетприменить их по отдельности или в сочетании друг с другом, исходя из своихособенностей и опыта, а также разработать новый метод калькулированиясебестоимости.
Но главная цельприменения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определитьсебестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективнойинформации можно принять правильное управленческое решение.
В курсовой работерасшифровываются понятия, с которыми сталкивается управленец при расчетесебестоимости продукции, работ и услуг. Так же рассмотрены достоинства и недостатки таких методовкалькулирования, как позаказный, попроцессный, нормативный, метод полного учетазатрат, директ-костинг, а также популярного в зарубежных компаниях ивызывающего интерес у российских предпринимателей ABC-метода. Применение всехперечисленных методов показано на примерах, а также приведены бухгалтерскиепроводки по учету затрат для большинства из указанных методов.
Выбор метода зависит отразных причин: от типа производства, наличия разработанных норм, требуемойстепени детализации затрат, знаний специалистов управленческого учета и т.д.

Понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции. Элементы калькулирования себестоимости.

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки иобобщения в учетных регистрах дан­ных о затратах на производство продукции иисчисления ее себе­стоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции иеди­ницам продукции).
Внастоящее время применяются различные методы учета за­трат на производство икалькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положеныспособы группировки за­трат по отдельным объектам учета (отдельным видампродукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) испособы калькулирования себестоимости продукции (норматив­ный способ, способысуммирования затрат, исключения стоимос­ти попутной продукции из общей суммызатрат, пропорциональ­ного распределения затрат и др.).
Калькулированиесебестоимости — один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимостьпроизводства единицы продукции является основой для принятия большого числауправленческих решений, например:
·        - выпуск какой продукции продолжить илипрекратить;
·        - производить или покупать комплектующиеизделия;
·        - какую цену установить на выпускаемуюпродукцию;
·        - покупать ли новое оборудование;
·        - менять ли технологию и организациюпроизводства.
Калькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как совокупностьприемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта илипроцесса. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчетзатрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции.
Объектамикалькулирования являются продукты труда. Ими могут быть:
·        - продукты полной или частичной готовности;
·        - заказ, группа однородных изделий;
·        - строительные объекты на разных этапахстроительства;
·        - отдельные операции;
·        - виды работ и услуг (транспортные,монтажные, ремонтные, научно-исследовательские).
Калькуляционная единица- это измеритель конкретного объекта калькулирования. Все многообразиекалькуляционных единиц можно свести к нескольким типам. Это:
 натуральные единицы — одно изделие, единицамассы, комплект полуфабрикатов;
 условно-натуральные единицы — киловатт-час,швейные изделия;
 приведенные единицы — 100 условных банокконсервов, условных ящиков стекла;
 эксплуатационные единицы — единица мощностимашин, двигателей, полезная площадь зданий;
 единица времени — нормо-часы, машино-дни.
Способ калькуляции — это совокупность и порядок расчетов затрат по калькуляционным объектам. Можновыделить пять основных способов калькуляции:
- прямой расчет. Онзаключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их начисло калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам (о них мыпоговорим дальше);
- суммирование затрат.При его использовании себестоимость калькуляционного объекта определяетсясуммированием затрат, относящихся к временным периодам. Например, этот способприменяется при позаказном методе калькулирования;
- исключение затрат. Онприменяется для размежевания затрат на основную и побочную продукцию,получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат ваналитическом учете невозможна;
- распределение затрат.Этот способ применяется при получении нескольких продуктов в ходе одногопроцесса;
- нормативный способ.Он представляет собой алгебраическое суммирование нормативной себестоимости сотклонениями от норм и их изменениями.
Классификация затрат
Большое значение дляправильной организации учета затрат имеет их классификация.
На практике наибольшеераспространение получили следующие группировки:
·        - по экономическим элементам;
·        - по статьям калькуляции;
·        - по местам возникновения;
·        - по процессам;
·        - по способу включения в себестоимость;
·        - в зависимости от объема производства.
Группировка поэкономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именноресурсы израсходованы и каков удельный вес их в общей сумме. Обычно выделяют:
·        - материальные затраты;
·        - затраты на оплату труда;
·        - отчисления на социальные нужды;
·        - амортизацию;
·        - прочие расходы.
Эта группировка непоказывает назначения производственных затрат, их связи с результатамипроизводства и целесообразности.
Группировка затрат постатьям себестоимости обеспечивает выделение расходов, связанных спроизводством отдельных видов продукции. Эти расходы относятся на продукциюпрямо или косвенно. На практике используют следующий перечень статейкалькуляции:
·        - прямые сырье и материалы;
·        - возвратные отходы;
·        - покупные полуфабрикаты икомплектующие;
·        - топливо и энергия на технологическиецели;
·        - полуфабрикаты собственногопроизводства;
·        - основная заработная плата;
·        - дополнительная заработная плата;
·        - отчисления на социальные нужды;
·        - затраты на освоение производства;
·        - специальные затраты;
·        - общепроизводственные затраты;
·        - общехозяйственные затраты;
·        - потери от брака;
·        - прочие производственные расходы;
·        - коммерческие затраты.
Для анализаэффективности содержания того или иного подразделения используется группировказатрат по местам возникновения. Местами возникновения на производственномпредприятии могут быть подразделения основного и вспомогательного производства,коммерческие и административно-хозяйственные службы.
При использованиигруппировки затрат по процессам все затраты локализуются в зависимости отнаправления их использования — в производстве, реализации продукции или вуправлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессовкомпании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательнуюсебестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
По отношению к объемупроизводства затраты можно разделить на постоянные и переменные. Переменныезатраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицупродукции остаются неизменными. Это могут быть сырье, материалы, сдельнаязаработная плата производственных рабочих, электроэнергия.
Постоянные затраты неизменяются с увеличением объемов производства, но, рассчитанные на единицупродукции, зависят от изменения уровня производства. Это аренда помещений,заработная плата администрации и т.д.
По способу включения всебестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные.Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены насебестоимость выпускаемой продукции. К ним, в частности, относятся затраты на:
·        - сырье и основные материалы;
·        - покупные изделия и полуфабрикаты;
·        - топливо и электроэнергию;
·        - оплату труда основных производственныхрабочих (с отчислениями);
·        - амортизацию производственногооборудования.
Косвенные затраты (ихчасто называют накладными) нельзя непосредственно отнести на конкретнуюпродукцию. Их распределение происходит согласно методике, принятой напредприятии. К косвенным расходам относятся:
·        - общецеховые расходы;
·        - общезаводские расходы.
На первый взгляд можетпоказаться, что распределить прямые расходы по видам произведенной продукциисовсем несложно. Главное — установить соответствие между произведеннойпродукцией и понесенными прямыми расходами. Однако если в одном цехе, на одномоборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видовпродукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямыерасходы распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим иплановым отделами.
Процесс распределениякосвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первомэтапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения, например,между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяютсяпо видам продукции.
Важным моментом в этомпроцессе является определение базы (показателя) распределения. Например, дляраспределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использоватьчисло работников, для отопления и электроэнергии — площадь, для водоснабжения — площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг — прямые расходы.
На практикеиспользуется одна база распределения косвенных затрат. Поэтому прираспределении некоторых из них эта база не является экономически обоснованной.В связи с этим перед управленцами предприятия возникает проблема наиболееобъективного (точного) распределения косвенных затрат.

Способыисчисления себестоимости отдельных видов продукции.
Впроцессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельныхвидов и единиц отдельных видов.
Приисчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используютследующие способы: прямого расчета, суммирования затрат, нормативный,пропорционального распре­деления затрат, исключения стоимости попутнойпродукции из общей суммы затрат, комбинированный способ.
   Способ прямогорасчета. Сущность данного способа заключа­ется в делении учтенных постатьям калькуляции затрат на количе­ство единиц выпущенной продукции. Этотспособ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускаетсяодин вид продукции. Его можно использовать также при производстве несколькихвидов продукции, если можно осуществлять раздель­ный учет затрат по каждомувиду продукции.
Способпрямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции.
   Способсуммирования затрат. При данном способе себестои­мость единицы продукцииисчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производстваили отдельным час­тям изделия. Например, себестоимость турбины определяют сум­мированиемзатрат по каждому технологическому комплексу ее производства.
   Нормативныйспособ. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затратна производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативнымикалькуляциями; обособ­ленно ведут оперативный учет отклонений фактическихзатрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, при­чин ивиновников их образования; учитывают изменения, вноси­мые в текущие нормызатрат в результате внедрения организаци­онно-технических мероприятий, иопределяют влияние этих из­менений на себестоимость продукции; фактическаясебестоимость продукции (3ф) определяется алгебраическим сложением суммызатрат по текущим нормам (Зн) с величинойотклонений от норм (О) и величиной отклонений от норм (И), т.е. последующей формуле:
3=3±О±И.
Ф              Н
Нормативныйспособ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, вотраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производствомразнообразной и сложной продукции.
    Способпропорционального распределения затрат. При данном способе затраты напроизводство распределяют между видами про­дукции пропорционально какому-либобазису (объему производ­ства отдельных видов продукции в натуральныхпоказателях, сто­имости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.). Болеелетально сущность данного способа будет рассмотрена при изло­жении особенностейкалькулирования в комплексных производ­ствах.
    Способ исключениястоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В производствах скомплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процес­севырабатывается несколько видов продукции и, как правило, об­разуются отходы.Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей,пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях.Для ис­числения себестоимости полученных в процессе переработки сы­рьяпродуктов они классифицируются на основную продукцию, по­путную продукцию иотходы.
Вкачестве основных признаков классификации продукции на основную и попутнуюцелесообразно принять целевое назначение продуктов переработки исходного сырьяи материалов, обществен­ную значимость этих продуктов и их стоимость,определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материаловпойдет в состав вырабатываемых продуктов.
Сучетом этих признаков под основной продукцией следует по­нимать продукцию,высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработкиисходного сырья и мате­риалов и включающую в себя большую часть его стоимости.
Попутная продукция выработана из исходного сырья и материа­ловвместе с основной, но отличается от нее целевым назначением, потребительскими качествамии включает в себя меньшую (по срав­нению с основной продукцией) часть стоимостиисходного сырья и материалов.
Отходыпроизводства — это остатки исходного сырья и матери­алов, имеющие сравнительноневысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основномпроизводстве орга­низации невозможна или экономически нецелесообразна.
Вкачестве примера классификации продуктов, полученных от переработки исходногосырья, может служить продукция от убоя скота в мясо-жировомпроизводстве. Основной продукцией явля­ется мясо на костях, попутной продукцией— субпродукты, жир топленый, шкуры и кишечные фабрикаты, отходами — содержи­моежелудочно-кишечного тракта животных.
Классификацияпродукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутнуюпродукцию и отходы содер­жится в отраслевых инструкциях по планированию, учетуи калькулированию себестоимости продукции.
Приспособе исключения стоимости попутной продукции себе­стоимость основнойпродукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости попутнойпродукции, оцениваемой по ус­тановленным ценам.
  Комбинированныйспособпредполагает использование различ­ных способов исчислениясебестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексныхпроизводствах.



МЕТОДЫКАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.

       Применение того илииного метода определяется особенностями производства, характером выпускаемойпродукции.
В зависимости отобъекта калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, а такжефункциональный метод (Activity BasedCosting — ABC).
Функциональный метод не являетсяальтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Егоприменение возможно совместно с одним из указанных методов.
Себестоимость может быть рассчитанаисходя из фактически понесенных предприятием затрат или на основанииустановленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат наоплату труда. Недостатком метода учета фактических затрат является его низкаяоперативность, так как определить фактические затраты можно только после того,как отражены все затраты (то есть только по окончании всех работ по выполнениюзаказа, изготовлению изделия). Использование нормативной себестоимостипозволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременнореагировать на возникающие отклонения.
По полноте включениязатрат в себестоимость можно выделить два метода: метод учета полнойсебестоимости (absorpting costing)и метод учета прямых затрат (direct costing).
При формированиисебестоимости перечисленные методы могут применяться совместно. Например,возможно одновременное использование позаказного метода и метода direct costing или попроцессногои нормативного методов.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции

      Позаказный метод калькулированиясебестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легкоидентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут быть точноопределены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть ввиде заказа или партии.
Позаказный методнаходит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве. Егоиспользуют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательныхпроизводствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских,консалтинговых компаниях. Одним словом, там, где организации работают на заказ.
Сущность методазаключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектомкалькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказурассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит изодного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу.Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделияопределяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.
На этапе планированияпроизводится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнениизаказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанныйпроизводственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.
Для отражения затрат,произведенных при выполнении заказа, открывается карточка заказа. В нейсодержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времениизготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальныхраспорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются вкарточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим дляидентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их наопределенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, насодержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периодараспределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумманакопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величинунезавершенного производства по данному заказу на эту дату.
В карточке заказа могутсодержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателяи т.д.
Остановимся напроцедуре сбора данных о затратах по заказу в регистрах бухгалтерского учета.
Все расходы поконкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета,открытых к данному заказу.
Для упрощения пониманиясути позаказного метода рассмотрим учет затрат по основным счетамбухгалтерского учета. А именно:
·        - счет 10 «Материалы»;
·        - счет 20 «Основноепроизводство»;
·        - счет 25 «Общепроизводственныерасходы»;
·        - счет 43 «Готовая продукция»;
·        - счет 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда».
Условно формированиезатрат по перечисленным счетам можно представить в виде схемы.

Движениезатрат по счетам бухгалтерского учета
прииспользовании позаказного метода






┌─┐  ┌────────────┐        ┌──────────────┐      ┌────────────┐
│П│  │Счет 10     │         │Счет20       │       │Счет43     │
│р│   │Дт        Кт│        │   Дт       Кт│       │Дт        Кт│
│я│  │/│       │ │        │/│/│/│  │ │       │/│         │
│м│   │ │        │ │         │ │  │  │    │ │       │ │          │
│ы│   │ │        │ │         │ │  │  │    │ │       │ │          │
│е│   └─┼────────┼─┘        └─┼──┼──┼────┼─┘      └─┼──────────┘
││─────┘       └─────────────┘  │ │   └───────────┘
│з│                               │  │
│а│  ┌────────────┐              │  │
│т│   │Счет 70    │              │  │
│р│   │Дт        Кт│              │  │
│а│   │          │ │              │  │
│т│   │          │ │              │  │
│ы│   │          │ │              │  │
└─┘  └──────────┼─┘              │  │
                └────────────────┘  │
┌─┐                                  │
│Н│  ┌────────────┐                 │
│а│   │Счет 25    │                 │
│к│   │Дт        Кт│                │
│л│  │/│       │ │                │
│а│   │ │        │ │                 │
│д│   │ │        │ │                 │
│н│  └─┼────────┼─┘                 │
│ы│─────┘       └───────────────────┘
│е│
│ │
│з│
│а│
│т│
│р│
│а│
│т│
│ы│
└─┘

Отметим, чтообщехозяйственные затраты по заказам не распределяются. Дело в том, что этотвид затрат практически не связан с производством заказов. Поэтому их учет всебестоимости заказа представляется нецелесообразным.<