Негосударственное образовательное учреждение
«Институт профессиональной оценки»
Кафедра «Оценочная деятельность и антикризисноеуправление»
Факультет профессиональной переподготовки
Реферат по дисциплине
Бухгалтерский учет и аудит
натему:
Классификация, оценка и задачи учетаосновных средств
Слушательгруппы
БирюковП.А.
Работупроверил:
МОСКВА 2008
Введение
Любая коммерческая или некоммерческая организация, частный предпринимательили иная форма хозяйственной деятельности (предприятие) в своей повседневнойработе использует хозяйственные средства (активы) – все то, с чем работаетпроизводственное предприятие в процессе снабжения, производства и реализациисвоих товаров и услуг. Разнообразие хозяйственных средств предприятия достаточновелико, и с точки зрения бухгалтерского учета имеет существенное значение, какназначение, так и происхождение конкретных материалов, оборудования, строений ипр., находящихся в постоянном или временном владении предприятия.
Практически любое предприятие имеет в своем распоряжении основныесредства – производственные и вспомогательные здания и сооружения, оборудование,транспорт, системы коммуникации и пр., которые составляют, наряду с оборотнымии отвлеченными средствами, совокупность всех хозяйственных средств – базыфункционирования предприятия.
Основные средства (ОС), обычно выступают как часть производственногопроцесса, и имеют свои отличительные особенности среди хозяйственных средств. Во-первых, они многократноучаствуют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость насоздаваемые продукты с помощью механизма амортизационных отчислений. Во-вторых,процесс воспроизводства ОС носит длительный характер, что реализуется в деятельностипредприятия с помощью процесса капиталовложений. К этому добавим, что размер ОСдолжен быть оптимальным для данного предприятия. Из сказанного следует, что ОС– это стержень деятельности предприятия, основа его экономической эффективности.Эти особенности основных средств находят отражение, как в их оценке, так и ворганизации их учета на предприятии.
Ведение правильного учета ОС имеет огромное значение, как с точкизрения собственника, так и точки зрения налогоплательщика. Предприятие как собственникОС постоянно контролирует состояние, стоимость и движение ОС, поскольку ониявляются базой для создания прибыли и их стоимость закладывается в получаемуюдобавленную стоимость.(Добавленная стоимость = Труд + Амортизация +Прибыль — Википедия)Вобщей сумме налоговых платежей предприятия налог на имущество составляет, какправило, существенную часть, которая должна правильно определяться и в этомглавную роль играет бухгалтерский учет ОС.
В данном реферате будут рассмотрены особенности основных средств какодной из важнейших частей хозяйственных средств предприятия и некоторыеособенности их бухгалтерского учета.Классификация основных средств
Основные средства – это хозяйственные средства, имеющиематериально-вещественную ценность, находящиеся во владении предприятия ихарактеризующиеся рядом признаков, по которым они принимаются к бухгалтерскомуучету:
-
-
-
-
Необходимо отметить, что основным средствам должны быть присущи одновременновсе перечисленные признаки [5]. Исходя из указанных признаков, укажем наиболеетипичные ОС: здания, сооружения, станки, электрооборудование, измерительные ирегулирующие устройства, вычислительная техника, транспорт, технологическийинструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Кроме этого, всостав основных средств включаются капитальные вложения на коренное улучшениеземель (мелиоративные работы), на обновление или улучшение арендованныхобъектов основных средств; земельные участки и объекты природопользования(природные ресурсы).
Некоторые хозяйственные средства не относятся к ОС, несмотря наналичие указанных выше признаков [5]:
-
-
-
-
Перечисленные выше ОС существенно различаются по своей стоимости, физическимсвойствам и функциональному назначению и все это находит отражение вбухгалтерском учете.
На предприятиях применяется единая типовая классификация ОС, всоответствии с которой производится группировка по отраслевому (ОС отрасли) ифункциональному (производственные и непроизводственные) назначению, видам,принадлежности (собственные и арендованные) и использованию (действующие ибездействующие). В то же время для определения состава и группировки ОС повидам используется общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94)[7], где группировка объектов образована в основном по признакам назначения,связанным с видами деятельности. Однако такая классификация излишне подробнадля изучения ОС, и в методических целях можно провести классификацию ОС по рядупризнаков, существенных с точки зрения бухгалтерского учета, и именно такая градация будет полезна при изученииОС как объекта учета.
В международных бухгалтерскихстандартах [4] предусмотрено распределениеОС на классы — группы объектов, одинаковых по характеру и способу использованияв деятельности предприятия. Для построения классификации мы используем понятиеклассов ОС, но несколько расширим его.
Схема классификации, приведенная на рис.1, показывает место ОС среди
Транспортные средства
Машины и оборудование
Рабочий и продуктивный скот, насаждения
ЭВТ и средства коммуникации
Офисное оборудование, мебель
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Земля
Не амортизируемые
Производственные/Непроизводственные/Действующие/Бездействующие
Недвижимые
Собственные/Арендованные
МАТЕРИАЛЬНЫЕ
ФИНАНСОВЫЕ
ОБОРОТНЫЕ
ВНЕОБОРОТНЫЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ
АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Здания, сооружения, дороги
Амортизируемые
Активные
Пассивные
Движимые
Рис.1
активов предприятия, отражает их свойстваимеющие значение в бухгалтерском учете, и позволяет систематизированорассмотреть взаимосвязь конкретных ОС объединенных в классы (выделены двойнойрамкой в нижней части схемы).
Показанные на схеме отдельные классы разграничивают наиболеетипичные ОС по самым существенным признакам, отображающим их назначение и фактическоеиспользование:
· земля:имеет специфические свойства, например, не изнашиваемость, выделяющие землюсреди других ОС;
· здания,сооружения и дороги: наиболее дорогостоящие и долгоживущие ОС;
· машиныи оборудование: размер и состав этих средств труда сильно зависит от спецификидеятельности предприятия, требует своевременного обновления;
· транспортныесредства: наиболее мобильные ОС, могут играть основную роль в производственномпроцессе;
· инструменты,производственный и хозяйственный инвентарь: большой класс вспомогательныхсредств труда, как правило, недорогих и быстро изнашивающихся;
· электронно-вычислительнаятехника и средства коммуникаций: специфические ОС, обеспечивающиефункционирование всех подразделений предприятия и взаимосвязь с внешнимокружением, требуют отдельного высококвалифицированного персонала;
· рабочийи продуктивный скот, насаждения: характерны для сельскохозяйственногопроизводства, требуют постоянного ухода и не могут быть «законсервированы»;
· офисноеоборудование, мебель и пр.: широкий класс вспомогательных средств труда,выполняющих одновременно производственные и непроизводственные функции
Из схемы рис.1 видно, что основные средства – это материальныевнеоборотные активы предприятия, которые могут характеризоваться рядом дополнительныхсвойств. Сплошной рамкой на схеме отображены свойства, которые можно однозначносвязать с конкретными классами ОС, а пунктиром показаны свойства, которымимогут обладать отдельные объекты из класса ОС.
Например, собственные ОС принадлежат предприятию на правесобственности, а арендованные могут быть выкуплены через какой-то срок.В конечном итоге все собственные ОС «вырастают» из прибыли предприятия или первоначальногокапитала. Но какие конкретные ОС в данное время могут быть арендованными илисобственными, зависит от текущей деятельности предприятия.
Амортизируемые ОС, в отличие от не амортизируемых,постепенно теряют свою стоимость, перенося ее на создаваемые предприятиемпродукты (не обязательно материальные). Этот процесс четко регламентирован, иего оптимизация может снизить налоговые выплаты. Однако, однозначно выделить насхеме амортизируемые ОС невозможно, т.к. их состав определяется как физическимисвойствами, так и нормативными документами [5].
Активные ОС непосредственно участвуют в процессе производства- это станки, оборудование, инструмент. Пассивные ОС создают условия впроцессе производства, наиболее типичные примеры – здания, коммуникации, тепло-и электросети.
Движимые и недвижимые ОС позволяют уяснить, чтопредприятие не все свои активы может перенести в другое место при смене«дислокации».
Производственные ОС — используются для получениядоходов от обычных видов деятельности, непроизводственные ОС –спортивные сооружения, поликлиника, общежития, дом культуры.
Оценка основных средств
Оценка ОС может потребоваться в следующих случаях:
· приобретениеОС;
· продажаОС;
· переоценкаОС.
При этом различают первоначальную, восстановительную иостаточную стоимости ОС.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости, за которую принимается сумма фактических затрат предприятия наприобретение (сооружение/изготовление) ОС, за исключением налога на добавленнуюстоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.
В число фактических затрат на приобретение ОС могут быть включены следующиерасходы, связанные с приобретением ОС:
· суммы,уплачиваемые поставщику (продавцу);
· расходыпо осуществлению строительно-монтажных работ;
· расходыза информационные и консультационные услуги;
· регистрационныесборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;
· таможенныепошлины и иные платежи;
· невозмещаемыеналоги в связи с приобретением объекта ОС;
· комиссионныевознаграждения посреднической организации;
· иныесвязанные с приобретением ОС затраты.
Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, за исключениемслучаев модернизации и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений,реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также в случае переоценки.Предприятию предоставлено право, не чаще одного раза в год самостоятельнопроводить переоценку объектов основных средств (ПБУ 6/01 [5]). Такая процедурапроводится в начале года по группам ОС или для всех ОС предприятия. Еслипереоценка выполнена один раз, то она должна выполняться ежегодно.
Поскольку ОС являются амортизируемыми активами (кроме земли), с течениемвремени их стоимость уменьшается, т.к. часть стоимости постепенно переноситсяна производимые товары и услуги. Такое изменение стоимости отражается остаточнойстоимостью ОС, которая определяется путём вычитания из первоначальнойстоимости ОС суммы амортизационных отчислений конкретного объекта ОС. Поостаточной стоимости ОС отражаются в бухгалтерском балансе.
Однако, при длительном использовании объекта ОС и в связи сизменениями на рынке недвижимости, товаров и услуг, первоначальная стоимость ОСможет отклоняться от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в современныхусловиях. Для устранения этого отклонения производится переоценка ОС, врезультате которой определяется восстановительная стоимость ОС этостоимость воспроизводства инвентарного объекта ОС (приобретение илистроительство) исходя из действующих цен на момент переоценки. Фактическивосстановительная стоимость показывает реальную стоимость объектов ОС в текущеевремя, т.е. их стоимость приводится к одной дате.
Для целей оценки основных средств могут также использоваться ликвидационнаястоимость – это стоимость полезных отходов, полученных при ликвидации илиреализации объекта и принятых к учету по текущим рыночным ценам.
По современным нормативным документам переоценку ОС выполняет специалист-оценщик,с использованием подходов, определенных законами об оценочной деятельности [2,3] и собственных источников рыночной информации, т.е. в результате переоценки определяетсярыночная стоимость объекта. Отметим, чтопроцедура переоценки объектов ОС предприятия достаточно сложна, трудоемка идорогостояща, но необязательна, а переоценка ОС в настоящее время не влияет наналогооблагаемую прибыль. Отсюда следует, что целесообразность проведения переоценки ОС должна тщательно обосновываться.
В результате переоценки может произойти как увеличение стоимости (дооценка),так и уменьшение стоимости (уценка) ОС. В результате переоценки сумма дооценкиобъекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации (дебет счёта 01“Основные средства”, кредит счёта 83 “Добавочный капитал”), а сумма уценкиобъекта ОС списывается за счёт прибылей (дебет счёта 84 “Нераспределеннаяприбыль»).
Рассмотрим пример (без учета амортизации). В течение двух летпроводится переоценка объекта ОС первоначальной стоимостью С0=200000р,причем в первый год произошла дооценка, а во второй год – уценка объекта.
Д 83 К
Сн=0
25000
Ск=25000
Д 01 К
Сн=200000
25000
Ск=225000 1=225000р,прибавка в стоимости составляет 25000р. Для выполнения учета дооценки дебетуетсясчет 01 “Основные средства” и кредитуется счёт 83 “Добавочный капитал” Д01К83 =25000 (диаграммы показаны с учетом условных начальных сальдо счета 01: Сн=С0, счета 83:С0=0,Ск — конечные сальдо):
2 год: объект ОС оценен в сумму восстановительной стоимости С2=195000р,уменьшение стоимости составляет 30000р. Учитывая, что сумма уценки превышаетостаток на счете 83, для выполнения учета дебетуется счёт 83 “Добавочныйкапитал” на сумму 25000р и счет 84 «Нераспределенная прибыль» на сумму30000-25000=5000р: Д83К01 = 25000, Д84К01 = 5000 (условное начальное сальдосчета 84 Сн=35000р):
Д 83 К
Сн=25000
25000
Ск=0
Д 01 К
Сн=225000
25000
Ск=200000
Д 01 К
Сн=200000
5000
Ск=195000
Д 84 К
Сн=35000
5000
Ск=30000
Таким образом, на примере показано, что суммы дооценки или уценки ОСсоответственно увеличивают или уменьшают величину добавочного капитала, а принехватке добавочного капитала в случае уценки, недостающая сумма берутся изнераспределенной прибыли. Из этого следует, что предприятие должно постоянноувязывать необходимость переоценки ОС с возможной прибылью и наличиемдобавочного капитала.Учет основных средств предприятия
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] устанавливает порядокведения учета на предприятии, в том числе и имущества, которое в значительнойчасти относится к ОС.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 [5] конкретизирует требования законодательствапо бухгалтерскому учету и регламентирует организацию и порядок ведения учетаОС. Кроме указанных документов, в отношении ОС бухгалтерия предприятия руководствуетсяперечнем форм первичной документациидля учета ОС и указаниями по их заполнению, утвержденными постановлениемГосударственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997г. №71а «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» [6]. Вданном перечне для учета ОС предназначены следующие первичные документы:
· акт (накладная) приемки-передачиосновных средств (форма №ОС-1);
· акт приемки-сдачи отремонтированных,реконструируемых и модернизированных объектов (форма №ОС-3);
· акт на списание основных средств(форма №ОС-4);
· акт на списание автотранспортныхсредств (форма №ОС-4а);
· инвентарная карточка учета основныхсредств (форма №ОС-6);
· акт о приемке оборудования (форма№ОС-14);
· акт приемки-передачи оборудования вмонтаж (форма №ОС-15);
· акт о выявленных дефектах оборудования(форма №ОС-16).
В деятельности предприятия могут использоваться и другие документыпо учету ОС, которые может формировать руководство предприятия в соответствии собщими правилами ведения бухгалтерской документации.
Присвоение объектам статуса «основное средство» в бухгалтерскомучете осуществляется после оформления всех необходимых документов о собственностина них и включение этих объектов в число принятых в эксплуатацию для полезногоиспользования. Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект,с которым связывается инвентарный номер (8-значный числовой код),который закрепляется за объектом ОС на все время его эксплуатации, наносится насам объект и фактически является его уникальным идентификатором, используемым вдокументах. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка, вкоторой отражается состояние объекта, ремонты, модернизация, изменение составаи пр.
Инвентарный объект может состоять из нескольких физическихпредметов, объединенных функционально и имеющих единый срок полезного использования,например, станок со всеми приспособлениями и принадлежностями, вычислительныйили технологический комплекс.
В конечном итоге решение о признании конкретных материальных ценностейкак одного объекта ОС в бухгалтерском учете принимается руководствомпредприятия, т.к. признаки ОС, перечисленные выше, могут для объекта наступитьс течением времени.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
· контрольналичия ОС по месту их использования;
· своевременноеотражение в документах фактов поступления, перемещения и выбытия ОС;
· исчислениестоимости ОС в процессе их использования, сопровождаемого износом, ремонтом,модернизацией и переоценкой;
· контрольэффективности использования объектов ОС предприятия;
· определениефинансовых результатов от приобретения, списания и выбытия объектов ОС.
Основные средства исчисляются в бухгалтерском учете попервоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость включает все затраты наприобретение, сооружение или изготовление ОС, за вычетом возмещаемых налогов.
Восстановительная стоимость определяется по результатампереоценки ОС, которая может проводиться на предприятии периодически (раз вгод) для группы ОС или всех ОС в связи с изменением рыночных условий.
Остаточная стоимость формируется в процессе амортизации ОС иравна первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации.В бухгалтерском балансе отражается остаточная стоимость ОС.
В процессе жизненного цикла ОС происходит их создание(приобретение), постановка на учет, сопровождение при использовании(переоценка, амортизация, инвентаризация, ремонт и модернизация) и выбытие(списание или продажа).
Объекты, соответствующие определению ОС, но имеющие незначительнуюстоимость, не превышающую установленный норматив, могут списываться на расходыв момент их приобретения. Решение об установке границы существенности стоимостидля предприятия принимает его руководство.
Решение данных задач осуществляется путем использование перечня регламентированныхдокументов при помощи которых организуется учет наличия и движения основныхсредств, осуществляется начисление амортизации и проводится учет затрат поремонту. При повседневной хозяйственной деятельности предприятия учет движенияОС производится на основе следующих первичных и аналитических документов:
Событие
Документы
Поступление основных средств
- акт (накладная) приемки-передачи ОС
- инвентарная карточка
- инвентаризационная опись
- отчет по основным средствам
- список ОС
Учет текущего наличия основных средств
- акт (накладная) приемки-передачи ОС
- акт на списание ОС
- инвентарная карточка
- инвентаризационная опись
- отчет по ОС
- список ОС
Движение основных средств
- акт (накладная) приемки-передачи ОС
- инвентаризационная опись
- список ОС
Выбытие основных средств
- акт (накладная) приемки-передачи ОС
- акт на списание ОС
- инвентаризационная опись
- список ОС
Начисления амортизации
- приказ о начислении амортизации
- ведомость начисления амортизации
Проведение ремонтных работ или модернизации
- акт (накладная) приемки-передачи ОС
- акт переоценки ОС
- отчет по ОС
Рассмотрим пример. Предприятие приобрело погрузчик стоимостью177000р, включая НДС=27000р. При этом предприятие понесло следующиедополнительные расходы:
-
-
Исходя из этого, себестоимость приобретенного оборудования равна:
177000 + 14000 + 5000 = 196000р.
Д 51 К
Сн=500000
177000
Ск=323000 н=500000р, счета 60.1 Сн=1500000р):
Д 60.1 К
Сн=1500000
177000
Ск=1323000
Д 08 К
Сн=1000000
150000
Ск=1150000 на сумму покупки без НДС, и счет 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» на сумму НДС, затем кредитуетсясчет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д08Д19К60.1 =177000 (условныеначальные сальдо счета 08 Сн=1000000р, счета 19 Сн=50000р):
Д 60.1 К
Сн=1323000
177000
Ск=1500000
Д 19 К
Сн=50000
27000
Ск=77000
Д 01 К
Сн=2000000
150000
14000
5000
Ск=2169000
Д 08 К
Сн=1150000
150000
14000
5000
Ск= 981000 «Вложения во внеоборотные активы» на суммусебестоимости приобретения ОС Д01К08 = 150000+14000+5000=169000:
Д 19 К
Сн=77000
27000
Ск=50000
Д 68 К
Сн=10000
27000
Ск= 37000 Одновременно с этим НДС списываетсясо счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Приведенный пример иллюстрируетраздельное движение в учете стоимости ОСи налога на добавочную стоимость, что необходимо постоянно иметь в виду дляисключения ошибок в налогообложении.
Выбытие объектов из состава ОСпроисходит в следующих случаях:
·&nb