АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР
Данное соглашение обладает явным преимуществом перед другими посредническими договорами: его предмет не ограничен строгими рамками законодательства. Такие договоры удобно заключать для привлечения покупателей или при поиске поставщиков, что и делают многие фирмы.
Учет у посредника
Бухгалтерский учет расчетов по агентскому договору агент ведет на счете 76, к которому можно выделить субсчета для конкретных расчетов. Обратите внимание: товары, приобретаемые по поручению принципала агентом, последнему не принадлежат. Их нужно учитывать за балансом. Для такого учета существует забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Та же ситуация с товарами, которые принципал передает агенту для последующей продажи. Их нужно учитывать на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Агентское вознаграждение -это та же выручка. Его отражают на счете 62. Именно оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.
Некоторые товары освобождены от НДС, однако агент все равно должен начислять налог с вознаграждения, полученного за их реализацию. Но в этом правиле есть исключения. Разрешено не облагать НДС вознаграждение, полученное за следующие услуги:
-по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в нашей стране организациям;
-по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню;
-по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных;
-по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством.
Российская фирма может продавать по агентскому договору товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в наших налоговых инспекциях. В этом случае агент должен начислить НДС со стоимости реализуемых товаров (с учетом акцизов, но без НДС) (п. 5 ст. 161 НК).
Как и у обычных фирм, у агента НДС к уплате в бюджет рассчитывается как разница между налогом, начисленным с агентского вознаграждения, и суммами, уплаченными при покупке товаров для ведения своей деятельности, то есть налоговыми вычетами. Обратите внимание: агентский договор позволяет отрегулировать суммы НДС к уплате. «Датой отгрузки» при начислении НДС по рассматриваемому договору является дата подписания отчета агента. От того, будет подписан отчет последним днем месяца или первым числом следующего, зависит, в какой налоговый период будут включены сумма вознаграждения у агента и вычеты у принципала.
На сумму вознаграждения посредник выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает заказчику. Документ агент регистрирует в журнале выписанных счетов-фактур и Книге продаж.
При расчете налога на прибыль из дохода посредника (без НДС) вычитают расходы фирмы. Ни в доходы, ни в затраты при этом не включают те суммы, которые возмещает принципал (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК). Также не начисляют НДС с «транзитных» сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.
Рассмотрим пример, когда агент заключает договор с покупателем, но деньги от покупателя поступают на счет принципала.
Пример 1. По агентскому договору ООО «Альфа» осуществляет поиск покупателей для товаров ООО «Эпсилон». Агентское вознаграждение за оказанные услуги составило 45 000 руб., в том числе НДС 18 процентов. Расходы на поиск покупателей составили 20 000 руб.
Дебет 76 Кредит 51
-20 000 руб. -оплачены расходы по поиску покупателей;
Дебет 62 Кредит 76
-20 000 руб. -отражена задолженность принципала по расходам на поиск покупателей;
Дебет 62 Кредит 90
-45 000 -начислено агентское вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68
-6864 руб. 41 коп. -начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
-65 000 -получено на расчетный счет агентское вознаграждение и компенсация расходов по
поиску покупателей. Теперь рассмотрим случай, когда агент реализует товары принципала и деньги поступают на счет или в кассу агента. ООО «Альфа» берет на реализацию товары у ООО «Эпсилон» на сумму 100 000 руб. Агент
получает вознаграждение в размере 15 процентов от стоимости реализованного товара. Дебет 004 -100 000 руб. -при поступлении оприходован товар, взятый на реализацию у ООО «Эпсилон». При реализации товара его стоимость нужно списать с забалансового счета: Кредит 004 -100 000 руб. -товар передан покупателю; Дебет 51 (50) Кредит 76 -100 000 руб. -получены деньги от его реализации; Дебет 76 Кредит 62 -100 000 руб. -отражена задолженность перед принципалом; Дебет 62 Кредит 90 -15 000 руб. -начислено вознаграждение; Дебет 90 Кредит 68 -2288 руб. 14 коп. -начислен НДС с агентского вознаграждения; Дебет 62 Кредит 51 -85 000 руб. -принципалу перечислена выручка от продажи товара за вычетом
вознаграждения.
Если агентом является фирма, перешедшая на УСН, а принципалом -фирма, применяющая общую систему налогообложения, возникает особая ситуация. В этом случае агент должен выписывать покупателям товара счета-фактуры с НДС. Затем реквизиты этих документов нужно указать в отчете агента. На их основании фирма-принципал сможет учесть НДС с реализованных товаров.
На сумму агентского вознаграждения агент-упрощенец НДС не начисляет и, соответственно, не выставляет принципалу счет-фактуру. Рассмотрим случай, когда агент приобретает товары для принципала.
Пример 2. На счет ООО «Альфа» (агент) поступил авансовый платеж в сумме 250 000 руб. от ООО «Эпсилон» (принципал) в счет предстоящих платежей за приобретаемые для ООО «Эпсилон» товары. В том числе аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров равна 194 000 руб. Агентское вознаграждение составило 37 500 руб.
Дебет 51 Кредит 62 -250 000 руб. -на расчетный счет получены деньги на покупку товаров; Дебет 62 Кредит 62 -20 000 руб. -получен аванс по агентскому договору; Дебет 76 Кредит 68 -3050 руб. 85 коп. -начислен НДС с аванса; Дебет 76 Кредит 51 -194 000 руб. -оплачено поставщику за товары; Дебет 002 -194 000 руб. -оприходованы товары, приобретенные для принципала; Дебет 62 Кредит 76 -194 000 руб. -отражена задолженность за приобретенные товары; Кредит 002 -194 000 руб. -переданы принципалу приобретенные товары; Дебет 62 Кредит 90 -37 500 руб. -начислено агентское вознаграждение; Дебет 90 Кредит 68 -5720 руб. 34 коп. -начислен НДС с агентского вознаграждения; Дебет 62 Кредит 62 -20 000 руб. -зачтен аванс по агентскому договору; Дебет 68 Кредит 76 -3050 руб. 85 коп. -принят к вычету НДС, начисленный с аванса; Дебет 62 Кредит 51 -18 500 руб. -возвращены принципалу неизрасходованные средства.
В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу.
Учет у принципала
При передаче товаров на реализацию агенту принципал учитывает их на счете 45. После их реализации посредником стоимость можно списать на счет 90. Выручка у принципала отражается в момент перехода права собственности на том же счете. Сумму от реализации продукции, проданной через посредника, определяют как сумму, уплаченную ему покупателями. Она должна быть указана в отчете посредника. Там же указывают и дату перехода права собственности на имущество.
При продаже собственных товаров через агента, вознаграждение принципал учитывает на счете 44. При расчете налога на прибыль оно входит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК). Датой признания такого расхода при методе начисления будет день подписания отчета. Та же дата применима для определения вычета по НДС.
Обратите внимание: после реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счет-
фактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. Один экземпляр нужно передать агенту, а другой зарегистрировать в Книге продаж.
В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала в оформлении счетов-фактур действуют следующие правила. Если агент реализует товары (работы, услуги) по посредническому договору от имени принципала, то и счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала. Если же агент реализует товары (работы, услуги) принципала от своего имени, то счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. При этом номер в счете-
фактуре присваивается агентом по хронологии выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж (п. 3 Правил). Заметим, что этот вариант, когда агент действует от своего имени, наиболее сложный.
После того как посредник реализовал продукцию, он сообщает принципалу показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Затем принципал выписывает счет-фактуру с этими показателями, как полагается, в двух экземплярах. Первый экземпляр регистрируется в книге продаж у принципала, второй экземпляр счета-фактуры передается агенту. Учтите, что нумерация счетов-фактур должна соответствовать хронологии выставляемых принципалом счетов-фактур. У посредника же полученные от принципала счета-фактуры в книге покупок не регистрируются (п. 11 Правил).
Счета-фактуры, выставленные агентом на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок принципала по мере возникновения права на налоговые вычеты. У агента такие счета-фактуры подлежат отражению в книге продаж.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.
Пример 3. ООО «Эпсилон» 15 сентября 2006 г. передало на реализацию агенту -ООО «Альфа» -товары стоимостью 100 000 руб. При этом их себестоимость составила 80 000 руб. Агентское вознаграждение -15 процентов от цены реализации. Отчет агента получен 29 сентября 2006 г.
Проводки на 15 сентября: Дебет 45 Кредит 41 -80 000 руб. -товары переданы агенту на реализацию. Проводки на 29 сентября: Дебет 62 Кредит 90 -100 000 руб. -выручка от продажи товаров; Дебет 90 Кредит 68 -15400 руб. -НДС от реализации; Дебет 90 Кредит 45 -80 000 руб. -списана себестоимость реализованных товаров; Дебет 44 Кредит 76 -12 711 руб. 86 коп. -начислено агентское вознаграждение; Дебет 19 Кредит 76 -1940 -НДС по вознаграждению;
Дебет 76 Кредит 62 -100 000 руб. -зачет задолженности покупателей; Дебет 68 Кредит 19 -1940 руб. -принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению; Дебет 51 Кредит 76
-85 000 руб. -на расчетный счет получены деньги от продажи товаров; Дебет 90 Кредит 44 -12 711 руб. 86 коп. -списана на затраты сумма агентского вознаграждения;
Рассмотрим случай, когда принципал приобретает товары (работы, услуги) через агента.
ООО «Эпсилон» перечисляет на счет ООО «Альфа» авансовый платеж в сумме 250 000 руб. В сумму включен аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров составила 194 000 руб. Агентское вознаграждение -37 500 руб.
Дебет 60-2 Кредит 51 -250 000 руб. -перечислен аванс агенту; Дебет 10 Кредит 60 -194 000 руб. -получены товары от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 -29 593 руб. 22 коп. -НДС по приобретенным товарам; Дебет 10 Кредит 60 -31 779 руб. 66 коп. -агентское вознаграждение включено в стоимость товаров; Дебет 19 Кредит 60 -5 720 руб. 34 коп. -НДС по вознаграждению; Дебет 60 Кредит 60-2 -194 000 руб. -зачет задолженности перед поставщиком; Дебет 60 Кредит 60-2 -20 000 руб. -зачет задолженности перед агентом; Дебет 68 Кредит 19 -35 313 руб. 56 коп. -принят к вычету НДС; Дебет 51 Кредит 60-2 -18 500 руб. -от агента принят остаток денежных средств.
Полученный от агента счет-фактуру на агентское вознаграждение принципал регистрирует в журнале полученных документов и Книге покупок. На его основании принимает НДС к вычету.
Операции, отражаемые в бухгалтерском учете при применении Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Здесь и далее введены обозначения: 62/п -счет 62, субсчет «Расчеты с принципалом», 68/НДС -счет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость», 76/п -счет 76, субсчет «Расчеты с принципалом», 76/а -счет 76, субсчет «Расчеты с агентом», 76/НДС -счет 76, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», п/п -платежное поручение, ПКО -приходный кассовый ордер, ПСА -приемо -сдаточные акты.
Агентский договор на закупку сырья
┌──────────────────────┬───────────────┬──────────┬──────────────┐ │ Содержание │Корреспонденция│ Дата │ Первичный │ │хозяйственной операции│ счетов │ отражения│ документ │ │ ├───────┬───────┤ в учете │ │ │ │ Дебет │Кредит │ │ │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Получены денежные │ │ │ │П/п о │ │средства на │ │ │ │перечислении │
│приобретение сырья │ 51 │ 76/п │Дата п/п │средств │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Оплачен счет, │ │ │ │ │ │выставленный │ │ │ │П/п о │ │поставщиком сырья, │ │ │ │перечислении │ │подрядчиком │ 60 │ 51 │Дата п/п │средств │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Отражена стоимость │ │ │ │ │ │сырья, приобретенного │ │ │Дата ПСА, │ │ │для принципала │ 002 │ │накладной │ПСА, накладные│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Погашена сумма │ │ │ │ │ │задолженности агента │ │ │ │ │ │перед принципалом на │ │ │ │ │ │стоимость │ │ │Дата ПСА, │ │ │приобретенного сырья │ 76/п │ 60 │накладной │ПСА, накладные│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Сырье передано │ │ │Дата ПСА, │ │ │принципалу │ │ 002 │накладной │ПСА, накладные│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │ │ │ │ │Акт │ │ │ │ │ │выполненных │ │ │ │ │ │работ, │ │Отражена сумма │ │ │Дата акта │подписанный │ │агентского │ │ │выполнен- │агентом и │ │вознаграждения │ 62/п │ 90 │ных работ │принципалом │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен НДС с суммы │ │ │ │ │ │агентского │ │ │ │ │ │вознаграждения │ 90 │ 76/НДС│ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Перечислено │ │ │ │П/п о │ │принципалом агентское │ │ │ │перечислении │ │вознаграждение │ 51 │ 62/п │Дата п/п │средств, │ │Удержано агентское │ │ │ │ │ │вознаграждение из │ │ │ │ │ │средств, причитающихся│ │ │Дата акта │ │ │к перечислению │ │ │взаимо-│акт │ │принципалу │ 76/п │ 62/п │зачета │взаимозачета │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен НДС, │ │ │ │ │ │подлежащий к уплате в │ │ │ │ │ │бюджет │ 76/НДС│ 68/НДС│ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен налог на │ │ │ │ │ │пользователей │ │ │ │ │ │автодорог │ 44 │ 67 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Списаны расходы, │ │ │ │ │ │связанные с │ │ │ │ │ │посреднической │ │ │ │ │ │деятельностью │ 90 │ 44 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Выявлен финансовый │ │ │ │ │ │результат │ 90 │ 99 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен налог на │ │ │ │ │ │прибыль │ 99 │ 68 │ -│ -│ └──────────────────────┴───────┴───────┴──────────┴──────────────┘
Агентский договор на реализацию товаров
┌──────────────────────┬───────────────┬──────────┬──────────────┐ │ Содержание │Корреспонденция│ Дата │ Первичный │
│хозяйственной операции│ счетов │ отражения│ документ │ │ ├───────┬───────┤ в учете │ │ │ │ Дебет │Кредит │ │ │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Товар передан агенту │ │ │Дата ПСА, │ПСА, │ │принципалом │ 004 │ │накладной │накладные │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Отгружен товар │ │ │ │ │ │непосредственно │ │ │Дата ПСА, │ПСА, │ │покупателю │ │ 004 │накладной │накладные │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислена │ │ │ │ │ │задолженность агента │ │ │ │ │ │перед принципалом и │ │ │ │ │ │задолженность │ │ │ │ │ │покупателей перед │ │ │ │ │ │агентом на сумму │ │ │Дата ПСА, │ПСА, │ │отгруженного товара │ 62 │ 76/п │накладной │накладные │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Поступила оплата от │ 50, │ │Дата ПКО, │ │ │покупателей │ 51 │ 62 │п/п │ПКО, п/п │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен НДС с суммы │ │ │ │ │ │задолженности перед │ │ │ │ │ │принципалом за минусом│ │ │ │ │ │вознаграждения │ 76/п │ 68/НДС│ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Перечислены средства │ │ │ │П/п о │ │принципалу за │ │ │ │перечислении │ │реализованный товар │ 76/п │ 51 │Дата п/п │средств │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Принят к зачету с │ │ │ │ │ │бюджетом НДС с суммы │ │ │ │ │ │задолженности перед │ │ │ │ │ │принципалом за минусом│ │ │ │ │ │вознаграждения после │ │ │ │ │ │перечисления средств │ │ │ │ │ │принципалу │ 68/НДС│ 76 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │ │ │ │ │Акт │ │ │ │ │ │выполненных │ │ │ │ │ │работ, │ │ │ │ │Дата акта │подписанный │ │Начислено агентское │ │ │выполнен- │агентом и │ │вознаграждение │ 62/п │ 90 │ных работ │принципалом │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен НДС с суммы │ │ │ │ │ │агентского │ │ │ │ │ │вознаграждения │ 90 │ 76/НДС│ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Перечислено │ │ │ │П/п о │ │принципалом агентское │ │ │ │перечислении │ │вознаграждение │ 51 │ 62/п │Дата п/п │средств, │ │Удержано агентское │ │ │ │ │ │вознаграждение из │ │ │ │ │ │средств, причитающихся│ │ │Дата акта │ │ │к перечислению │ │ │взаимо-│акт │ │принципалу │ 60 │ 62/п │зачета │взаимозачета │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен НДС к уплате │ │ │ │ │ │в бюджет │ 76/НДС│ 68/НДС│ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Списаны расходы, │ │ │ │ │ │связанные с │ │ │ │ │
│посреднической │ │ │ │ │ │деятельностью │ 90 │ 44 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Выявлен финансовый │ │ │ │ │ │результат │ 90 │ 99 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен налог на │ │ │ │ │ │прибыль │ 99 │ 68 │ -│ -│ └──────────────────────┴───────┴───────┴──────────┴──────────────┘
Агентский договор на закупку сырьяСодержание Корреспонденция Дата Первичный хозяйственной операциисчетовотражениядокумент
в учете
ДебетКредитПеречислены средства
принципалом на счет
П/п оагента для
перечисленииприобретения сырья76/а51Дата п/псредств
Отчет агента,
первичные
документы от
поставщикаОприходовано принципалом сырье,
Дата отчета(накладные, передаточныеприобретенное агентом10/176/аагентаакты)
Отчет агента,
первичные
Датадокументы отОтражена сумма
отчетапоставщика,входного НДС1976/аагентасчет -фактураПринята к зачету с
бюджетом сумма НДС
после фактического
оприходования, оплаты
поставщику, оформления
счета -фактуры68/НДС19--Отнесены суммы
агентского
вознаграждения и
других расходов,
связанных с
приобретением сырья,
Дата актаАктна увеличение
выполнен-выполненныхстоимости сырья10/176/аных работработ
АктОтражена сумма
Дата актавыполненныхвходного НДС со
выполнен-работ,стоимости услуг агента1976/аных работсчет -фактура
П/п оПеречислено агентское
перечислениивознаграждение76/а51Дата п/псредствПринята на расчеты с
бюджетом сумма НДС с
суммы агентского
вознаграждения после
Отчет агента,фактического
актвыполнения услуг,
выполненныхоплаты и составления
работ,счета -фактуры68/НДС19-счет -фактура
Агентский договор на реализацию товаров
┌──────────────────────┬───────────────┬──────────┬──────────────┐ │ Содержание │Корреспонденция│ Дата │ Первичный │ │хозяйственной операции│ счетов │ отражения│ документ │ │ ├───────┬───────┤ в учете │ │ │ │ Дебет │Кредит │ │ │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │ │ │ │Дата ПСА, │ │ │Переданы товары агенту│ 45 │ 41 │накладной │ПСА, накладные│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │ │ │ │Дата │ │ │Начислена реализация │ │ │извещения │Извещение │ │товаров │ 62 │ 90 │агента │агента │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │ │ │ │Дата │ │ │Списана себестоимость │ │ │извещения │Извещение │ │реализованных товаров │ 90 │ 45 │агента │агента │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен НДС с оборота│ │ │ │ │ │по реализации готовой │ │ │ │ │ │продукции │ 90 │ 76/НДС│ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Отражена задолженность│ │ │ │ │ │агента перед │ │ │ │ │ │принципалом за │ │ │ │ │ │реализованный товар │ │ │ │ │ │после поступления │ │ │Дата │ │ │средств от покупателей│ │ │отчета │ │ │на счет агента │ 76/а │ 62 │агента │Отчет агента │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Поступили средства от │ │ │ │П/п о │ │агента за │ │ │ │перечислении │ │реализованные товары │ 51 │ 76/а │Дата п/п │средств │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислена сумма НДС к │ │ │ │ │ │уплате в бюджет │ 76/НДС│ 68/НДС│ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислена сумма │ │ │ │ │ │агентского │ │ │ │Акт │ │вознаграждения, │ │ │Дата акта │выполненных │ │связанного с │ │ │выполнен- │работ, │ │реализацией товаров │ 43 │ 76/а │ных работ │счет — фактура│ │Отражена сумма │ │ │ │ │ │входного НДС с суммы │ │ │ │ │ │агентского │ │ │ │ │ │вознаграждения, │ │ │ │ │ │выделенного в счетах -│ │ │ │ │ │фактурах │ 19 │ 76/а │ │ │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Перечислено агентское │ │ │ │П/п о │ │вознаграждение на счет│ │ │ │перечислении │ │агента │ 76/а │ 51 │Дата п/п │средств │ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Принята к зачету с │ │ │ │ │ │бюджетом сумма НДС со │ │ │ │ │ │стоимости агентского │ │ │ │ │ │вознаграждения │ 68/НДС│ 19 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен налог на │ │ │ │ │ │пользователей │ │ │ │ │ │автодорог │ 26 │ 67 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Списаны коммерческие и│ │ │ │ │ │общехозяйственные │ │ 43, │ │ │
│расходы │ 90 │ 26 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Выявлен финансовый │ │ │ │ │ │результат │ 90 │ 99 │ -│ -│ ├──────────────────────┼───────┼───────┼──────────┼──────────────┤ │Начислен налог на │ │ │ │ │ │прибыль │ 99 │ 68 │ -│ │ └──────────────────────┴───────┴───────┴──────────┴──────────────┘
ЛитератураСтатья: Агентский договор: что почем? («Московский бухгалтер», 2006, N 20) Статья: Особенности документооборота при агентских договорах («Практическая бухгалтерия», 2007, N 6) Статья: Учет хозяйственных операций в рамках агентского договора и налогообложение («Финансовая газета», 2001, N10) Вопрос:… Организации заключили агентский договор.(«Упрощенка», 2008, N 1)