--PAGE_BREAK--
Для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются при помощи хозяйственных операций, представленных в Приложении 2.
По окончании каждого месяца бухгалтер составляет сумму дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1 «Выручка». Выявленный финансовый результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» — в случае прибыли по дебету счета 99, в случае убытка – по кредиту счета.
Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. Такой последовательный порядок отражения операций позволяет систематизировать информацию, отраженную по соответствующим субсчетам, нарастающим итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрываются все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет субсчета 90-1, Кредит субсчета 90-9 – списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет субсчета 90-9, Кредит субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 – списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов, сальдо не имеет (Приложение 3).
Для отражения прочих доходов и расходов, отличных от доходов и расходов по обычным видам деятельности, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течении отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.
Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы» — для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91-2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Отражение операций по прочим доходам и расходам представлено в (Приложении 4.).
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно заключительными оборотами списывается, как сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
В условиях рыночных отношений целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, составляющей основу его экономической
деятельности. При этом показатель убытка играет немаловажную роль, так как позволяет увидеть просчеты в организации производства, сбыте продукции.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово-результатный, активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Основным его назначением является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, год).
В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли или убытки» отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом «Прочие доходы и расходы»;
— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражение операций по счету 99 представлено в Приложении 5.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из: финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, налога на прибыль, штрафных налоговых санкций.
В течении года на счете 99 отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) п. 1 и ст.114 НК РФ, Приложение 6.
Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.
При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки», Приложение 7.
Показатель чистой прибыли отчетного периода, представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету99, является заключительным показателем в форме отчета о прибылях и убытках.
1.3 Учет использования прибыли
Итоговым финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является выявленная за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса чистая прибыль (убыток).
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдения правил налогообложения (п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначается счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистая прибыль отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в кредит счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 99, Кредит счета 84 – отражена чистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря), Приложение 8.
Нераспределенная прибыль может быть использована: на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации, на создание и пополнение резервного капитала, на погашение убытков и другие цели по решению собственников.
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль).
Решение о распределении прибыли принимают собственники организации. Распределение прибылей и убытков акционерного общества, согласно подпункту 11, п. 1 ст.48 Закона №208 – ФЗ, находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. При этом годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п.1 ст. 47 Закона №208 – ФЗ).
После проведения общего собрания общества и в соответствии с принятым решением о выплате дивидендов, которое оформляется протоколом или выпиской из протокола общего собрания учредителей, бухгалтером составляется расчет по распределению чистой прибыли, Приложение 8.
Распределение прибыли требует тщательного и обоснованного подхода. Так, получая из года в год прибыль и капитализируя ее, учредители способствуют росту собственного капитала организации.
Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда). Оставшаяся на счете 84 нераспределенная прибыль отчетного года добавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет: Дебет счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учтено в составе нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем записи по Дебету счета 84 не делаются.
Оставшаяся часть нераспределенной прибыли представляет источник средств финансирования капитальных вложений. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения организации могут разделяться.
Чистый убыток отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль, Приложение 9.
Общим собранием акционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток.
Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставной капитал до величины чистых активов общества: Дебет счета 80 „Уставный капитал“, Кредит счета 84 „Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)“ — на покрытие убытка направлены средства уставного капитала (запись осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации).
При расчете чистых активов следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденных совместным приказом Минфина РФ № 10н и ФКЦБ РФ № 03 – 6 /пз от 29.01.2003.
Уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов обязаны:
— акционерные общества (п. 4 ст.35 Закона № 208 – ФЗ);
— общества с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 20 Закона № 14 – ФЗ).
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона № 14 – ФЗ).
Если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Законом № 14 – ФЗ на дату регистрации общества, общество подлежит ликвидации (абз. 2 п. 3 ст. 20 Закона № 14 – ФЗ).
2. Учет финансовых результатов деятельности на предприятии ОАО „ОНОС“
2.1 Краткая характеристика ОАО „Орскнефтеоргсинтез“
В данной работе будет рассматриваться предприятие ОАО „ОНОС“. Исследуемое предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу. Предметом деятельности ОАО „ОНОС“ являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии и нефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок, складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования, машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическая деятельность.
Организационно-правовая форма — смешанная, основной пакет акций принадлежит Русснефти, часть – у трудового коллектива, часть – у государства в лице администрации общества.
ОАО „ОНОС“ не входит в государственный реестр РФ предприятий – монополистов.
Деятельность предприятия контролирует Министерство по налогам и сборам Октябрьского района г.Орска.
Руководитель ОАО „ОНОС“ — генеральный директор Пилюгин В.В.
Структура ОАО „ОНОС“ является линейно-функциональной, которая предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений, основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операций по выработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.
Высшим органом управления акционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, которое избирает Совет директоров. К линейным подразделениям организационной структуры управления относятся все лица, находящиеся в непосредственном подчинении генерального директора: директор производственного департамента, директор департамента экономике и финансов, директор коммерческого департамента, директор департамента эксплуатации и другие. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.
Обработка информации осуществляется на предприятии автоматизировано, с помощью программы „Парус“.
В организации действует учетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО „ОНОС“ № 1177п от 29.12.2006.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании норм и правил, установленных законодательством РФ:
1) Федеральным законом от 21.11.96 № 129 – ФЗ „О бухгалтерском учете“;
2) приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н „Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации“, в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.200 № 31н;
3) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Формирование показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги, формируемой бухгалтерской программой.
На предприятии организован налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, который в целом ведется в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ.
2.2 Организация учета финансовых результатов (ОАО „ОНОС“)
Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется с использованием учетной системы ИСУ „Парус“ 8.5.2.2., формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Основными регистрами являются:
оборотная ведомость по счету за период, Приложение 10; ведомости аналитического учета; оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам; Главная книга; оборотный баланс.
Каждой хозяйственной операции, отраженной в бухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрации хозяйственных операций. После регистрации в системе „Парус“ 8.5.2.2. всем первичным документам присваивается системный номер.
Учет финансовых результатов ведется на 90 счете, к которому открываются типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.
ОАО „Орскефтеоргсинтез“ отгрузило покупателю ОАО НК „Русснефть“ товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара — 478 820 990,25 руб., себестоимость — 423 778 555 000 руб.(Приложение 10).
Бухгалтер „Орскнефтеоргсинтез“ делает проводки:
Дебет 45 Кредит 41 — 423 778 555 000 руб. — отгружен товар покупателю;
Дебет 51 Кредит 62 — 478 820 990,25руб, — получены деньги от покупателя в оплату;
Дебет 62 Кредит 90-1 — руб. — 478 820 990,25руб отражена выручка продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 86187,64 руб. — отражена сумма НДС от выручки;
Дебет 90-2 Кредит 45 — 423 778 555 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99 —54 956 247,56 — торажена прибыль от продажи;
В отчетном периоде на основании акта о приемке выполненных работ № 110 от 01.02.2007 (по договору № 2156 от 29.12.2006 с ООО „Строймонтаж“) по объекту „Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона“ стоимость выполненных работ (31 421 руб.), в том числе работ по изготовлению и монтажу металлоконструкций направляющих под понтон, учтена в составе текущих расходов.
Бухгалтер отразил данную операцию:
Дт 32 Кт 60 — 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;
В феврале на основании Акта № 4 от 07.02.2007 (по форме ОС-3) приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств в состав основных средств принят результат модернизации (монтажа понтона) резервуара № 446 вертикального стоимостью 1 002 671 руб.
После монтажа понтона изменяется качество применения резервуара № 446. Следовательно, все затраты, связанные с монтажом понтона и осуществленные по объекту „Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона“, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств „Резервуар № 446“ (инв. № 22-200427). Включение расходов по акту о приемке выполненных работ № 110 от 01.02.2007, фактически относящихся к монтажу системы понтона резервуара (а значит к модернизации Резервуара № 446), в состав текущих неправомерно.
При этом у Общества возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль.
ОАО „Орскнефтеоргсинтез“ продает товар ОАО „Русснефть“, цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.
Курс доллара США составил:
— на дату передачи товара покупателю — 23,62 руб.;
— на дату оплаты товара — 24,50 руб.;
Бухгалтер ОАО „Орскефтеоргсинтез“ отражает выручку от продажи при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1 — 283 440 руб. (12 000 х 23,62 руб.) — отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю); Дебет 51 Кредит 62 — 294 000 руб. (12 000 х 24,50 руб) — поступили
деньги от покупателя в оплату товара;
Дебет 62 Кредит 90-1 — 10 560 руб. (294 000 — 283 440) — доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).
В цехе ВиК заказчика ОАО „Орскнефтеоргсинтез“ в ноябре 2006 года были проведены электромонтажные работы подрядчиком ООО „Электромонтаж“, которые были отнесены к разряду капитальных вложений. На основе акта о приемке выполненных работ за ноябрь 2006 года (Приложение 11) бухгалтер сделал проводки:
Дт 08 Кт 60 — 12809 — на стоимость оказанной услуги;
Дт 19 Кт 60 — 2305,62 — на сумму входящего НДС от стоимости оказанной услуги;
Дт 01 Кт 08 — 587000 — увеличена стоимость объекта основных средств на сумму фактических затрат по реконструкции;
Дт 91-2 Кт 10 — 270 — списаны товароматериальные ценности, использованные при производстве электромонтажных работ.
В феврале 2007 г. в бухгалтерском и налоговом учете ОАО „Орскнефтеоргсинтез“ в составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт отражены затраты на Благоустройство тупика эстакады слива нефти на сумму 882 816 руб.
Бухгалтер отразил операцию:
Дт 32 Кт 60 — 882 816 — отражены затраты на сумму на благоустройство тупика;
В соответствии с проектом благоустройства фактически были произведены работы по устройству вокруг железнодорожных тупиков (инв. № 200855 и инв. № 200856) вместо земельной обваловки ограждающей стены длинной 43 метра из бетонных блоков на щебеночной подушке и ленточном железобетонном фундаменте. Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств.
Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в феврале 2007 г. привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
Учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за первый квартал 2007 г.
На конец отчетного периода по учету „Продаж“ 90 счет и учету прочих доходов и расходов бухгалтер дает проводки:
Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. — отражена сумма от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. — отражена сумма от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 — отражена сумма от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 — отражена сумма от реализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;
Дт 62 Кт 91 — 3 159 000 руб. — на сумму реализации путевок ДОЛ;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 842 340 523,06 — отражена итоговая сумма по выручке;
Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 — отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 — отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 90-3 Кт 68 — 695 786 740,56 — отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 91-2 Кт 68 — 36 841 665.33 — отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке прочих услуг;
Дт 90-3 Кт 68 — 738 176 835,93 — отражена итоговая сумма НДС от реализации;
Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 — отражена себестоимость на внутреннем рынке собственной готовой продукции; продолжение
--PAGE_BREAK--
Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 — отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 — отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;
Дт 91-2 Кт 10 — 155 541 340,95 — отражена себестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;
Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 — отражена себестоимость путевок ДОЛ;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 401 132 885,75 — отражена итоговая себестоимость;
Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 — отражена сумма общехозяйственных расходов;
Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 — отражена сумма акциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;
Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 — отражена сумма коммерческих расходов;
Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 842 340 523, 06 — итоговая сумма по выручке закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-3 — 738 176 835,93 — итоговая сумма НДС от реализации закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 401 132 885,75 — итоговая сумма себестоимости закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая сумма общехозяйственных расходов закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая сумма акциза закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая сумма коммерческих расходов закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 99 — 627 806 215. 64 — отражена прибыль за отчетный период.
Данные бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия формируются в Форме № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение 13, в Приложении к бухгалтерскому балансу, Приложение 14, и в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках (Приложение 15).
3. Рекомендации по ведению учета формирования финансовых результатов деятельности предприятия ОАО „ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ“
При рассмотрении бухгалтерской документации по ведению учета формирования финансовых результатов были выявлены существенные нарушения, которые привели к искажению данных отчетности.
На основании выявленных нарушений нами были выработаны следующие рекомендации:
1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системы понтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
2.В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 — 31 421 руб. — сторно;
Дт 01 Кт 08 — 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;
Дт 08 Кт 60 — 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;
Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
3. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 сторно — 882 816 — на сумму затрат по благоустройству тупика;
Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;
Дт 08 Кт 60 — 882 816 — на стоимость выполненных работ.
4. При отражениии финансовых результатов деятельности предприятия следует учитывать на разных счетах итоговые суммы доходов и расходов по обычным видам деятельности и итоговые суммы доходов и расходов по прочим видам деятельности.
Отражение финансовых результатов по обычным видам деятельности.
Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. — отражена сумма от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 — отражена сумма от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 597 553 983,84 — отражена итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности;
Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 — отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-3 Кт 68 — 695 786 740,56 — отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 90-3 Кт 68 — 701 321 794,1 — отражена итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности;
Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 — отражена себестоимость на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 — отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 240 025 524,37 — отражена итоговая себестоимость по обычным видам деятельности;
Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 — отражена сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности;
Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 — отражена сумма акциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;
Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 — отражена сумма коммерческих расходов;
Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 597 553 983,84 — итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-3 —701 321 794,1 — итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 240 025 524,37 — итоговая сумма себестоимости по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая сумма акциза по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая сумма коммерческих расходов по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 99 — 580 982 078,1— отражена прибыль за отчетный период по обычным видам деятельности.
Отражение финансовых результатов по прочим видам деятельности.
Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. — отражена сумма от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 — отражена сумма от реализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;
Дт 62 Кт 91-1 — 3 159 000 руб. — на сумму реализации путевок ДОЛ;
Дт 62 Кт 91-1 — 244 786 539,2 — отражена итоговая сумма по выручке от прочих видов деятельности;
Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 — отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 — отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 76 — 155 541 340,95 — отражена себестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;
Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 — отражена себестоимость путевок ДОЛ;
Дт 91-2 Кт 68, 29,10,76 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочих расходов;
Дт 91-1 Кт 91-9 — 244 786 539,2 — итоговая сумма прочих доходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 91-2 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочих расходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 99 — 46 824 136.1 — отражена прибыль за отчетный период по прочим видам деятельности.
Заключение
Формирование финансовых результатов деятельности предприятия невозможно без соответствующей организации учета доходов и расходов предприятия. Поставленная цель, рассмотрение формирования учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО „Орскнефтеоргсинтез“ раскрыта, так как в ходе исследования были определены источники формирования доходов и расходов предприятия ОАО „ОНОС“, выявлен финансовый результат деятельности предприятия, вследствии чего были внесены корректировки рекомендательного характера по исправлению учета расходов на ремонт основных средств предприятия (монтаж понтона и благоустройство тупика эстакады налива). По учету финансовых результатов деятельности предприятия были внесены изменения по отражению итоговых сумм по обычным видам деятельности и итоговых сумм по прочим видам деятельности.
Изучив составляющие предмета исследования (организацию учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО „ОНОС“), можно сделать вывод, что учет ведется в соответствии с нормативами, утвержденными Минфином РФ.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированно, с использованием учетной системы ИСУ „Парус“ 8.5.2.2., формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Формирование конечных финансовых показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги.
Изучив соответствующую документацию и проследив за порядком формирования финансовых результатов, можно сделать вывод, что учет финансовых результатов на „ОНОС“ организован без существенных нарушений.
Список использованных источников
1. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / под ред. Н.В. Пошерстник.— СПб.: Питер, 2007. — 416 с. — ISBN978-5-91-180-496-1.
2. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под ред. Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. — М.: Издательство „Экзамен“, 2004. — 416 с. — ISBN5-94692-693-4.
3. Бухгалтерский учет и финансы: учебное пособие / под ред МайклМакиан; пер. с англ. П. А. Виксне. — М.: АСТ: Астрель, 2007. — 347 с. — ISBN5-17-024074-0.
4. Всё о счетах бухгалтерского учета: учебное пособие / под ред. Т.П.Беликовой, Л.Н. Минаевой. — СПб.: Питер, 2008. — 160 с. — ISBN978-5-469-00559-9.
5.22 положения по бухгалтерскому учету —М.: Эксмо, 2008. — 240 с. — ISBN978-5-699-22865-2.
6. Любомирова, М.А. Порядок правильности заполнения счетов-фактур / М.А. Любомирова // Консультант бухгалтера. — 2007. — №6 — С.44-50.
7. Нитецкий, В.В. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль / В.В. Нитецкий // Консультант бухгалтера. — 2007. — №6 — С.32-39.
8. Новейшийсправочник бухгалтера 2008. — М.: Эксмо, 2007. — 800 с. — ISBN8-5-699-23920-7.
9. Любая бухгалтерская проводка за 5 минут: корреспонденция счетов: учебно-практическое пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Изд. 5-е. — Рос-тов н/Д: Феникс, 2008. — 443 с. — ISBN978-5-222-12827-5.
10. Положение по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н; с учетом последующих изменений и дополнений).
11. Положение по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).
12. Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений.
13. Положение по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03. 2005 № 26н).
14. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ (принят Государственной Думой 23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).
15. Финансы: учебное пособие / под редакцией Кен Ленгдон, Алан Бонхем. — М.: Эксмо, 2007. — 240 с. — ISBN5-699-19960-8.
Приложение 1
Операции по приобретению и реализации продукции
Приложение 2
Операции по учету доходов и расходов
Приложение 3
Отражение операций по окончании отчетного года
продолжение
--PAGE_BREAK--