Формирование профессии современного бухгалтера специалиста внутреннего и внешнего аудита

Содержание:
Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста внутреннего и внешнего аудита…………………………………….…....3стр.
Критерии выбора и обоснование учетной и балансовой политики на жизненных циклах организации………………………………….16стр.
Список используемой литературы……………………………….18стр.
1.Формирование профессии современного бухгалтера, внутреннего и внешнего аудита
Исторические этапы развития
бухгалтерского дела в России и экономически развитых странах
С момента зарождения идеи письменной регистрации фактов эконо­мической жизни в специальных (бухгалтерских) книгах до современного уровня понимания и постановки бухгалтерского дела человечество про­шло большой путь. В силу прагматического характера знаний, накапли­ваемых в данной области, развитие идей проходило не через отрицание, ниспровержение предшествующих взглядов, а в виде упорядочивания существующих основ, но только на новой, более обширной фактологиче­ской базе. В результате такого подхода в систему теоретических знаний включались те концепции, которые оказались востребованными благода­ря своей практической продуктивности.
В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов.
Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVIIвека) было характерно:
появление различных способов регистрации фактов хозяйственной
жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде сис­тематических и хронологических записей;
мануфактурное производство;
сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.
Венцом периода становления бухгалтерского дела стало широкое ис­пользование метода двойной записи. Бухгалтерское дело еще не рассмат­ривается как отдельная наука, а курс «Счетоводство» включен отдельным разделом в математику.
Научная разработка двойной записи хозяйственных оборотов и раз­ных способов его применения начинается в конце средних веков, когда в Италии активизировалась жизнь общества и снова стали процветать тор­говля и промышленность, в банках стали появляться и изучаться новые формы счетов. К записям стали применяться новые подходы, подсказан­ные практикой и рекомендованные учеными.
Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великое изобрете­ние XVстолетия — книгопечатание, благодаря которому то, что ранее было достоянием избранных, стало доступным для многих. К концу XVве­ка двойная запись достигла такой степени развития, что обратила на себя внимание известного математика своего времени Луки Пачоли — профессора математики в университетах Венеции, Перуджи и Рима. В 1494 году он опубликовал «Трактат о счетах изаписях», из которого явствует, что ве­нецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале иглавной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны и счетоводом.
Л. Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналити­ческую запись (или аналитический способ), которая требовала больших затрат труда при составлении тех разделов счетов и балансов, которые в наше время обрабатываются чрезвычайно быстро при помощи сводных или синтетических счетов.
Л. Пачоли сам не предполагал, что его имя войдет в историю не как знаменитого для своего времени математика, а как автора трактата, по­мешенного самостоятельным разделом в книге «Итоги всей арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях», изданной в Венеции в 1494 году. О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что в те­чение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как основным руководством по бухгалтерскому делу. А способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.
Автором, изложившим правила ведения записей в учетных книгах по двойной системе, был также Бенедикт Котрульи, живший в XVвеке. Эти правила были сформулированы им в работе «О торговле и частном торгов­це» (середина XVвека) в главе «О порядке ведения торговых книг». Однако издано это сочинение было в Венеции лишь в 80-х годах XVIвека.
Второй период (конец XVII— конец XVIIIвеков) развития бухгалтер­ского дела приходится на время:
революционных преобразований в области производства — переход на
машинный технологический базис;
развития разнообразных форм хозяйственных сделок иувеличения
объемов как торговых, так финансовых и других операций не только
вотдельных странах, но и во всем мире.
Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, кото­рые были вовлечены в общий стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до сере­дины XVIIIвека доминировала «Развитая итальянская форма счетоводст­ва». В дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена «Мемориально-кассовая форма». Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.
Третий период (конец XVIII— конец XIXвеков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных прежде форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынуди­ли отдельные страны поставить под государственный контроль и регули­рование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.
В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводст­ва: юридическая — во Франции, экономическая — в Италии, камеральная — в Германии. Историческое значение третьего периода, как отмечал выдающийся русский ученый, профессор A.M. Галаган (1879 — 1938), сводилось к тому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие. Четвертый период (конец XIX— начало XXвеков) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета; определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.
Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы:
Франческо Вилла (1801 — 1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы:
контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода;
отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактически­ми доходами и расходами;
Д. Масса (1850 — 1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки об управлении. Его цель:
отмечать все хозяйственные операции
классифицировать их по тем или иным признакам
дать управляющему органу хозяйствования все сведения, необхо­димые для управления;--PAGE_BREAK--
Е. Пизани (1845 — 1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами экономики, юриспруденции и математики; направляет работу хозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.
Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт ука­зывал, что:
с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета измене­ний в хозяйственном имуществе и результатов использования этого имущества;
с другой стороны, в круг задач счетоведения входит установление принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на вы­явление вредных для хозяйства последствий деятельности управляю­щих органов этого хозяйства.
Швейцарский ученый И.Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он называл бухгалтерией) — это совокупность методов учета деятельности отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.
В русской школе счетоводства, формирование которой происходило в конце XIXстолетия, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в неразрывной связи с практикой. В ходе дискуссии, проведенной в московском журнале «Счетоводство» (1888 — 1904), счетоводство харак­теризовалось как наука, изучающая хозяйственную деятельность пред­приятия с целью:
во-первых, дать в любой момент времени точное представление о по­ложении хозяйства и результатах его деятельности;
во-вторых, уяснить причины появления тех или иных результатов;
в-третьих, контролировать во всякое время действия лиц, облеченных
доверием в данном хозяйстве.
Выдающийся русский ученый, методолог в области бухгалтерского учета, А.П. Рудановский (1863— 1934) писал, что счетная наука должна иметь теоретические корни, идущие вглубь реальной действительности. Он отмечал, что ее предметом является специфическое исчисление или учет «веса» хозяйственных масс и установление законов их хозяйственного оборота. «Вес» хозяйственных масс измеряется деньгами. Совокупность же всего уч­тенного в каждом хозяйстве составляет его баланс как объект учета.
Наличие бухгалтерского дела как соответствующей отрасли человеческих знаний — явление объективное в экономике любого общества. Но всякая система теоретических взглядов носит исторически ограниченный характер.
Пятый период (начало XXстолетия — до наших дней), по мнению российских экономистов В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина, целесооб­разно разделить на две основные стадии:
первая стадия(начало — середина XX столетия) характеризуется раз­работкой базовых принципов объективной оценки имущественно правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, от­раслевой направленностью в построении системы бухгалтерского уче­та, расширением государственной регламентации национальной сис­темы бухгалтерского учета и отчетности;
вторая стадия(с середины XX столетия — до настоящего времени) характеризуется:
разработкой принципов оценки имущественно-правового положе­ния хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной сре­ды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений
по извлечению будущих экономических выгод;
разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгал­терскому учету и аудиту.
Несмотря на существование общих тенденций в развитии мировой экономики, нельзя не отметить особую роль отдельных государств в ста­новлении бухгалтерского дела. Наглядно это можно проследить на при­мерах Франции (табл. 1), США (табл. 2) и Великобритании (табл. 3).
Таблица 1



Исторические этапы развития бухгалтерского дела во Франции



1-й этап
Колониальная система, натуральный обмен сырьем, появляются таможенные тарифы. Протекционизм. Монархия. Таможенные тарифы контролировались министром финансов. Бухгалтерский учет велся простой записью, но отчетность составлялась в виде «декларации о доходах». Развиваются патентное дело, лицензи­рование деятельности. Появляются кооперации и товарищества. Зарождается кредитно-денежная система через ростовщиков и банкиров
2-й этап
Буагильбер создает теорию уничтожения серебра и золота. Появляются бумажные деньги. В товарно-денежных отношениях возникла потребность в одном всеобщем эквиваленте обмена. Развиваются сельское хозяйство, мануфактурное производство. Оценка доходов и обращение между производителями и потребителями переходят на единую денежную единицу. Появляется теория утопического социализма, представители которой выступают против частной собственности, а также теория добавочного капитала. Развиваетсясистема налогообложения
3-й этап
Пьер Лафарг создает теорию кооперативного социализма. Возникает теория де­нежно-кредитных отношений, защищающая принципы монетарного регулирования. Зарождается ростовщический капитализм. Происходит становление крупной промышленности, появляются акционерные общества. Отрабатываются система вексельных отношений и формы кредиторской задолженности. Принимается закон о банкротстве, учреждается Контрольно-ревизионная Палата.
4-й этап
В 40 — 50 годах XX века страна отстала по основным экономическим показателям от мировых лидеров. К 60-м годам развивается законодательство по предпринимательству. Государство издает Закон «О льготном налогообложении предприятий». В 70-е годы возникают новые концепции и школы по теории предпринимательства. В 80-е годы страна переходит на европейские стандарты PCG.
5-й этап
Основные элементы бухгалтерского дела на предприятиях регулируются государством. Во Франции располагается штаб-квартира ассоциации аудиторов (при ООН)
Таблица 2
Исторические этапы развития бухгалтерского дела в США



1-й этап
Образование США (1776). Происходит рывок в развитии промышленности (текстильные фабрики; строительство железных дорог, предприятий тяжелой промышленности)
2-й этап
Реймонд создает теорию протекционизма (защита национальных мелких товаро­производителей и банков, поскольку те не могут воспользоваться крупными зай­мами и противостоять в конкурентной борьбе крупному капиталу). Бухгалтерская отчетность не носит публичного характера; бухгалтерский учет ведется, как в Англии, с помощью двойной записи.
Победа капитализма (1861 — 1862). Экономика широко шагнула вперед и превзош­ла английскую. Появляются мелкие банки, регулируется объединение банков в корпорации. США выходит на мировой рынок. Совершенствуется учет, бухгалтерский опыт Великобритании
3-й этап
В 1882 году создан институт бухгалтеров, в 1886 — Ассоциация обществ бухгалтеров. Уокер и Джордж формулируют закон убывания ценности национальной земельной ренты. Расширяется участие в международной торговле
4-й этап
Период развития монополий и империализма. В 1913 году предпринята попытка унификации хозяйственных документов. В 1917 году появляются присяжные бухгалте­ры. Они создают комитет по стандартизации бухгалтерского учета. 1930 год – создан комитет по сотрудничеству с фондовой биржей в области бухгалтерской отчетности
5-й этап
Формулируются GAAP (принципы учета и регулирования частной практики США), единая форма стандартизации
Таблица 3
Исторические этапы развития бухгалтерского дела в Великобритании



1-й этап    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
2. Институт повы­шения квалифика­ции аудиторов
3. Шведское обще­ство аудиторов
Китай
Полный государственный контроль доходов всех министерств, ведомств и подчиненных им предприятий, а также органов власти
Государственная аудиторская адми­нистрация
Подготовка аудито­ров через систему государственных вузов и др. учебных заведений
Россия
Независимая экспертиза бухгалтер­ской отчетности хозяйствующих субъектов путем проверки соблюде­ния установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых опера­ций законодательству РФ, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятия в бухгал­терской отчетности
Комиссия по ауди­торской деятельно­сти при Президен­те РФ, ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ, Аудитор­ская палата России и другие общест­венные и аудитор­ские организации
Учебно-методичес­кие центры ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ
Квалификационная характеристика
главного бухгалтера и специалиста по бухгалтерскому делу
Еще в середине прошлого века в определениях бухгалтерского учета основное внимание концентрировалось на традиционных функциях бух­галтера, связанных с ведением счетов. Например, Американский институт присяжных бухгалтеров давал такое определение (1941): «Учет есть искус­ство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере, в ка­кой-то части имеют финансовый характер, а также интерпретации полу­ченных результатов». Однако со временем понимание функций учета ста­ло расширяться. Уже упомянутый Американский институт присяжных бухгалтеров в 1970 году заявил, что функция учета — «обеспечить количе­ственную информацию, главным образом финансового характера, о хо­зяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений».
Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планиро­вание и принятие решений, контроль, обзор деятельности предприятия, ее оценку, информирование руководства о потенциальных опасностях и резер­вах, внутреннее аудирование. Он обязан удовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними или внешними потребителями этой информации.
Руководство организации должно уделять большое внимание созда­нию детальных должностных инструкций для работников, связанных с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций. При отсутствии четкого распределения прав и обязанностей работников значительно затрудняется определение винов­ности или невиновности конкретного лица, что ведет к безответственно­сти отдельных работников.
Должностные обязанности специалистов по бухгалтерскому делу и главно­го бухгалтера определены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном постанов­лением Минтруда России от 21.08.98 № 37 (с измен. от 12.11.2003).
2. Критерии выбора и обоснование учетной и балансовой политики на жизненных циклах организации.
Выбранная организацией учетная и балансовая политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная и балансовая политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной и балансовой политикой организации, нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:
Федеральным законом о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);
планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
На выбор и обоснование учетной и балансовой политики на разных жизненных циклах организации влияют следующие факторы:
организационно-правовая форма организации;
отраслевая принадлежность и вид деятельности;
масштабы деятельности организации;
управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
финансовая стратегия организации;
материальная база;
степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;
уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Список используемой литературы:
Н.А. Бреславцева, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-Аревян Бухгалтерское дело: учебное пособие. – М.: Приор-издат, 2005.
Н.П. Кондаков Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.