--PAGE_BREAK--Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.
Таблица 2
Баланс бухгалтерской модели магазина
Актив
Пассив
51 «Расчетные счета» 53 659
02 «Амортизация 9 900
основных средств»
84 «Нераспределенная 13 971
прибыль (непокрытый
убыток)»
99 «Прибыли и убытки» 57 730
Баланс 67 630
Баланс 67 630
В связи с появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в учете целесообразно перейти к реформации баланса, т.е. в журнал хозяйственных операций (таблица 1) добавить проводку:
63) Д 99 — К 84 57730 — проведена реформация баланса (микробаланса).
Реформированный баланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).
Таблица 3
Реформированный баланс бухгалтерской модели магазина
Актив
Пассив
02 «Амортизация 9 900
основных средств»
51 «Расчетные счета» 53 659
84 «Нераспределенная 43 759
прибыль (непокрытый
убыток)»
Баланс 53 659
Баланс 53 659
Результаты расчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу хозяйственных операций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца дают следующие компоненты выручки (см. таблицу 4).
Таблица 4
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей налоговой системы
Наименование компоненты
Сумма, руб.
Доля, %
Выручка
1 368 000
100
Покупная стоимость товаров без НДС
930 000
68,0
Суммарные налоговые платежи
222 130
16,2
Амортизация основных средств
9 900
0,7
Другие расходы
162211
11,9
Чистая прибыль
43 759
3,2
В таблице 4 обращает на себя внимание достаточно высокая доля налоговых платежей, низкая величина чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) и пренебрежимо малая доля амортизационных отчислений.
2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход
Система налогообложения предприятий с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится специальным законом на каждой конкретной территории субъекта Российской Федерации.
Особенности ее применения изложены в главе 26.3 НК РФ. Для организаций розничной торговли, имеющих торговые залы, главным условием перевода на данный налоговый режим является величина торгового зала, не превышающая 150 кв. м. Если у фирмы несколько торговых объектов, то ограничения по площади должны соблюдаться по каждому из них. В дополнение к главе 26.3 приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/707 утверждены соответствующие методические рекомендации. Изложенные в них правила применения системы налогообложения с единым налогом на вмененный доход для магазинов розничной торговли, имеющих торговые залы, вкратце состоят в следующем.
Внесение в бюджет единого налога на вмененный доход заменяет уплату следующих налогов: НДС (исключая НДС, уплачиваемый в таможне при ввозе товаров), на прибыль и на имущество. На территории, где действует данный режим налогообложения, единый социальный налог заменяется платежами по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.).
Согласно закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ, это касается только вида деятельности, переведенного на режим уплаты налога на вмененный доход.
Другие налоги и сборы начисляются согласно действующему законодательству. Кроме того, сохраняется порядок ведения кассовых операций.
Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы
Вмененный доход для предприятий розничной торговли, имеющих торговые залы, определяется по формуле:
ВД = З * БД * S * К1 * К2 * К3, где (1)
ВД— вмененный доход за текущий квартал;
БД — базовая доходность, равная 1200 руб. за 1 кв. м площади торгового зала;
S — площадь торгового зала. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * S следует поменять на произведение БД * (S1 + S2 + S3);
К1 — корректирующий коэффициент, отражающий специфику предпринимательской деятельности в конкретном муниципальном образовании. Определяется на основе утвержденной правительством кадастровой стоимости земли. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (в редакции от 07.07.2003 г.) на 2003—2004 гг. он установлен равным 1,0;
К2 — корректирующий коэффициент, связанный с особенностью реализуемого ассортимента товаров, сезонностью и временем работы магазина, а также его местоположением в конкретном населенном пункте. Устанавливается местными органами власти в пределах от 0,01 до 1,0;
Кз — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары. Устанавливается правительством. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. №337 на 2004 г. определен равным 1,133.
Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы
Если розничная торговля осуществляется через магазины, палатки, ларьки и т.п., не имеющие торговых залов, то вмененный доход определяется по количеству рабочих мест, а базовая доходность исчисляется в размере 6000 руб. на одно рабочее место. В этом случае в формуле (1) площадь торгового зала заменяется средним количеством торговых мест — см. формулу (2).
ВД = З * БД * N * К1 * К2 * К3, где (2)
N — средняя численность торговых мест. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * N следует поменять на произведение БД * (N1 + N2 + N3).
Для рассматриваемого случая принимается количество торговых мест N=8.
Сумма единого налога на вмененный доход для обоих вариантов рассчитывается по ставке 15% от налогооблагаемой базы. При этом она уменьшается (но не более чем на 50%) на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и на суммы выплаченных персоналу пособий по временной нетрудоспособности.
Ежемесячный журнал хозяйственных операций для магазина, работающего по системе единого налога на вмененный доход с коэффициентом К2, принятым равным 1, выглядит следующим образом (см. Таблица 5). Вариант налогообложения для магазина, имеющего торговый зал, выделен полужирным курсивным шрифтом (см. проводки № 53 и 55).
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход
№ п/п
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
60
51
1 060 200
Оплачено поставщикам товаров
2
41
60
930 000
Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3
19
60
130 200
НДС по приобретенным товарам
4*
44
19
130 200
НДС по оплаченным товарам включен в издержки
5
60
51
5 074
Оплачено поставщикам материалов
6
10
60
4 300
Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7
19
60
774
НДС по приобретенным материалам
8*
44
19
774
НДС по оплаченным материалам списан на издержки
9
44
10
4 300
Материалы отпущены для практического использования
10
76
51
18 762
Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11
44
76
15 900
Учтены транспортные расходы без НДС
12
19
76
2 862
НДС по транспортным расходам
13*
44
19
2 862
Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам
14
44
70
70 000
Начислена з/п персоналу магазина
15
70
68
9 100
Удержан НДФЛ
16*
44
69
10 150
Начислены платежи в соц. фонды
17
76
51
35 990
Переведена плата за аренду ОС
18
44
76
30 500
Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19
19
76
5 490
НДС по арендной плате
20*
44
19
5 490
НДС по оплаченной аренде включен в издержки
21
44
02
9 900
Начислена амортизация собственных ОС
22
76
51
14 632
Оплачены расходы на рекламу
23
44
76
12 400
Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24
19
76
2 232
НДС по расходам на рекламу
25*
44
19
2 232
Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу
26*
44
68
620
Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27
76
51
7 316
Оплачены расходы на содержание помещений
28
44
76
6 200
Учтены расходы на содержание помещений без НДС
29
19
76
1 116
НДС по расходам на содержание помещений
30*
44
19
1 116
Погашен НДС по расходам на содержание помещений
31
76
51
3 186
Оплачены расходы на охрану
32
44
76
2 700
Включены в издержки расходы на охрану без НДС
33
19
76
486
НДС по расходам на охрану
34*
44
19
486
НДС по расходам на охрану включен в издержки
35
76
51
4 484
Оплачены расходы на инкассацию
36*
44
76
3 800
Учтены расходы на инкассацию без НДС
37
19
76
684
НДС по расходам на инкассацию
38*
44
19
684
НДС по расходам на инкассацию включен в издержки
39
76
51
8 614
Оплачены расходы по ремонту ОС
40
44
76
7 300
Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41
19
76
1 314
НДС по ремонту ОС
42*
44
19
1 314
НДС по ремонту ОС включен в издержки
43
76
51
18 974
Оплачены прочие расходы
44
44
76
16 080
Учтены прочие расходы без НДС
45
19
76
2 894
НДС по прочим расходам
46*
44
19
2 894
Погашен НДС по оплаченным прочим расходам
47
44
68
84
Начислена эквивалентная доля земельного налога
48
90
41
930 000
Списана себестоимость реализованных товаров
49
90
44
337 986
Списаны на реализацию издержки обращения
50
62
90
1 368 000
Отражена выручка от реализации
51
50
62
1 368 000
Оприходована наличная денежная выручка
52
90
99
100 014
Определена прибыль от реализации товаров
53*
99
68
7 648
4 079
Начислен единый налог: базовая доходность 101 970
Базовая доходность 54 384
54
51
50
1 368 000
Выручка переведена из кассы на расчетный счет
55*
68
51
17 452
13883
Оплачены налоги в бюджет
56*
69
51
10 150
Перечислены платежи в социальные фонды
57
50
51
60 900
Получено по чеку из банка в кассу
58
70
50
60 900
Выплачена з/п персоналу
Звездочкой в таблице 5 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
В результате расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса без учета входящих сальдо получены следующие компоненты выручки (см. таблицу 6). Как и в таблице 5, результаты расчетов для магазина, имеющего торговую площадь, выделены полужирным курсивным шрифтом.
Таблица 6
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход
Наименование компоненты
Сумма, руб.
Доля, %
Выручка
1 368 000
100
Покупная стоимость товаров без НДС
930 000
68,0
Суммарные налоговые платежи
175 654
172085
12,8
12,6
Амортизация основных средств
9 900
0,7
Другие расходы
160 080
11,7
Чистая прибыль
92 366
95 935
6,8
7,0
Сравнение материалов таблиц 4 и 6 показывает, что режим единого налога на вмененный доход по суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога) предпочтительнее.
3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения
В соответствии с главой 26.2 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения могут перейти предприятия розничной торговли, у которых одновременно соблюдаются три условия:
1) доход от реализации товаров без НДС и налога с продаж (для деятельности в 2003 г.) за 9 месяцев, предшествующих переходу, не превысил 11 млн. руб.;
2) совокупная остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) не выше 100 млн. руб.;
3) численность персонала не более 100 чел.
При использовании упрощенной системы налогообложения взимается единый налог, который заменяет несколько налогов общего налогового режима: налог с продаж, НДС (исключая НДС на таможне при ввозе товаров), налог на прибыль и налог на имущество. Единый социальный налог заменяется платежами по обязательному страхованию персонала в соответствии с упомянутым законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.). Другие налоги уплачиваются в общем порядке.
Действуют два варианта налогообложения, предоставляемые на выбор налогоплательщику:
1) налог на признанные доходы по ставке 6%;
2) налог на разницу между признанными доходами и расходами по ставке 15%. (Состав расходов расшифровывается в ст. 346.16 НК РФ.)
С 1 января 2005 г. первый вариант будет отменен (см. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ).
3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%
Терминология НК РФ не совпадает с таковой, употребляемой в повседневной экономической практике торговых организаций. Под доходами в сфере розничной торговли обычно понимаются суммы торговых наценок без НДС, и с ними сопоставляются издержки обращения при выявлении величины прибыли.
В главе 26.2 НК устанавливается, что главным доходом в розничной торговле служит выручка от продажи товаров, а в качестве одной из статей затрат предлагается признавать покупную стоимость товаров с НДС. Если исходить из данной логики, то можно определить, что при значениях торговой наценки нетто ниже 40% от покупной стоимости товаров без НДС вариант налога на доходы по ставке 6% гораздо менее выгоден, нежели вариант налога на разницу доходов и расходов по ставке 15%.
Бухгалтерская схема (модель) работы магазина (вариант налогообложения доходов по ставке 6%) приведена ниже в таблице 7.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения доходов
№ п/п
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
60
51
1 060 200
Оплачено поставщикам товаров
2
41
60
930 000
Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3
19
60
130 200
НДС по приобретенным товарам
4*
44
19
130 200
НДС по оплаченным товарам включен в издержки
5
60
51
5 074
Оплачено поставщикам материалов
6
10
60
4 300
Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7
19
60
774
НДС по приобретенным материалам
8*
44
19
774
НДС по оплаченным материалам списан на издержки
9
44
10
4 300
Материалы отпущены для практического использования
10
76
51
18 762
Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11
44
76
15 900
Учтены транспортные расходы без НДС
12
19
76
2 862
НДС по транспортным расходам
13*
44
19
2 862
Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам
14
44
70
70 000
Начислена з/п персоналу магазина
15
70
68
9 100
Удержан НДФЛ
16*
44
69
10 150
Начислены платежи в соц. фонды
17
76
51
35 990
Переведена плата за аренду ОС
18
44
76
30 500
Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19
19
76
5 490
НДС по арендной плате
20*
44
19
5 490
НДС по оплаченной аренде включен в издержки
21
44
02
9 900
Начислена амортизация собственных ОС
22
76
51
14 632
Оплачены расходы на рекламу
23
44
76
12 400
Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24
19
76
2 232
НДС по расходам на рекламу
25*
44
19
2 232
Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу
26*
44
68
620
Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27
76
51
7 316
Оплачены расходы на содержание помещений
28
44
76
6 200
Учтены расходы на содержание помещений без НДС
29
19
76
1 116
НДС по расходам на содержание помещений
30*
44
19
1 116
Погашен НДС по расходам на содержание помещений
31
76
51
3 186
Оплачены расходы на охрану
32
44
76
2 700
Включены в издержки расходы на охрану без НДС
33
19
76
486
НДС по расходам на охрану
34*
44
19
486
НДС по расходам на охрану включен в издержки
35
76
51
4 484
Оплачены расходы на инкассацию
36*
44
76
3 800
Учтены расходы на инкассацию без НДС
37
19
76
684
НДС по расходам на инкассацию
38*
44
19
684
НДС по расходам на инкассацию включен в издержки
39
76
51
8 614
Оплачены расходы по ремонту ОС
40
44
76
7 300
Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41
19
76
1 314
НДС по ремонту ОС
42*
44
19
1 314
НДС по ремонту ОС включен в издержки
43
76
51
18 974
Оплачены прочие расходы
44
44
76
16 080
Учтены прочие расходы без НДС
45
19
76
2 894
НДС по прочим расходам
46*
44
19
2 894
Погашен НДС по оплаченным прочим расходам
47
44
68
84
Начислена эквивалентная доля земельного налога
48
90
41
930 000
Списана себестоимость реализованных товаров
49
90
44
337 986
Списаны на реализацию издержки обращения
50
62
90
1 368 000
Отражена выручка от реализации
51
50
62
1 368 000
Оприходована наличная денежная выручка
52
90
99
100 014
Определена прибыль от реализации товаров
53*
99
68
82 800
Начислен налог на прибыль (единый налог)
54
51
50
1 368 000
Выручка переведена из кассы на расчетный счет
55*
68
51
91 884
Оплачены налоги в бюджет
56*
69
51
10 150
Перечислены платежи в социальные фонды
57
50
51
60 900
Получено по чеку из банка в кассу
58
70
50
60 900
Выплачена з/п персоналу
продолжение
--PAGE_BREAK--