--PAGE_BREAK--Предприятия могут производить расчеты между собой в порядке плановых платежей. Плановые платежи применяются при наличии между предприятиями длительных, хозяйственных связей, если расчеты между предприятиями носят постоянный характер и не завершается поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Сущность этой формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами и в сроки, установленные договором между поставщиками и покупателями, как правило, не реже чем через 5 дней. Оплата производится платежными поручениями или поручениями-требованиями. Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят окончательный расчет. При этом может производиться доплата, а переплата засчитывается в последующие платежи (проводки, составляемые при расчетах в порядке плановых платежей см. ниже).
К расчетам по нетоварным операциям относят расчеты, не связанные с приобретением и реализацией товарно-материальных ценностей и готовой продукции. Это, в частности, расчеты предприятий с бюджетом по налогам; по платежам органам социального страхования и обеспечения и другие внебюджетные платежи, расчеты по претензиям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по возмещению материального ущерба и некоторые другие. Общим для всех этих расчетов является применение платежных поручений на перечисление платежей. Однако учет конкретных платежей по нетоварным операциям имеет свои особенности.
К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), с железнодорожными и водными транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками. Учет этих сумм ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет дебиторской и кредиторской задолженности на одном счете объясняется тем, что в процессе расчетов по конкретным предприятиям и лицам один вид задолженности может переходить в другой вид и наоборот в зависимости от состояния расчетов. Аналитический учет по счету 76 ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору. В балансе отражается сальдо счета 76 развернуто: дебиторская задолженность в активе, кредиторская в пассиве.
1.3 Нормативная база, разрешающая расчеты с поставщиками и покупателями. Сроки расчетов исковой давности
При осуществлении различных расчетов предприятия обязаны опираться на нормативные документы, регулирующие эти расчеты. В существующих нормативных документах установлены сроки и порядки расчетов, права и обязанности организаций при их осуществлении, описано отражение в бухгалтерском учете этих расчетов. Нормативные акты также обеспечивают правопорядок при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при исчислении и уплате налогов.
Итак, основными нормативными документами, регулирующими расчеты с поставщиками и покупателями, являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II.
«О налоге на добавленную стоимость». Закон РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1;
«Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». Указ Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204.
«О внесение изменений в Указ Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». Указ Президента Российской Федерации от 31 июля 1995 года № 783.
«Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Указ Президента РФ от 8 мая 1996 года № 685.
«О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлению платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» Постановление Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817.
«Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Постановлениями Правительства РФ от 29 июля 1996 года № 914; «О внесении изменений и дополнений в Постановлении № 914» от 11 мая 2006 года № 283.
«Положение о безналичных расчетах РФ», (утверждено Правительством РФ от 08.09.2000 года, вступило в силу с 01.11.2000 года.»
В соответствии с Указом Президента РФ (4) расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял всех мер необходимости к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.
Установленный в Указе Президента РФ (4) порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 года № 817 (7). В соответствии с п.2 данного постановления не истребованная организацией-кредитором задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) В обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыль, учитываемую при налогообложении.
Средства, взыскиваемые в доход РФ в соответствии с Указом Президента (4), зачисляют в равных долях в федеральный бюджет и в бюджеты субъекта РФ, на территории которого зарегистрирована организация-кредитор как налогоплательщик, с отчислениями 5 % указанных средств Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомитете РФ по управлению. Государственным имуществом. Данному управлению Госкомитет обязан представлять сведения об организациях, имеющих просроченную сверх установленных сроков дебиторскую и кредиторскую задолженность по форме и в сроки, согласованные с этим Управлением. Исковая давность – это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года (7 ст.196 ГК). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
1.4 Порядок списания просроченной задолженности
Случается, что, получив от поставщика товары, предприятие не может сразу расплатиться за них. Тогда у него возникает кредиторская задолженность. Если кредиторская задолженность так и не будет погашена, спустя определенное время ее нужно списать, то есть увеличить на ее сумму налога на прибыль предприятия. Кредиторскую задолженность нужно списывать после того, как истек срок исковой давности. Он отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства. В договорах на поставку товаров ( работ, услуг ) нужно обязательно указывать, когда эти товары должны быть оплачены.
В некоторых случаях срок исковой давности может прерваться и затем, после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 Гражданского кодекса РФ, это происходит, когда:
кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается,
должник признает свой долг.
Для того, чтобы организация признала свой долг, можно кредитору:
частично оплатить задолженность,
обратиться к кредитору с просьбой об отсрочке платежа,
подписать акт сверки задолженности,
подписать заявление о зачете взаимных требований.
Если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться.На следующий день после того, как истек срок исковой давности по какому либо долгу, ее нужно списать. Для этого бухгалтер проводит инвентаризацию кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает приказ о списании долга.
Суммы списанной задолженности включаются в состав внереализационных доходов предприятия. В бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 60 (76) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»- списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Кредиторская задолженность чаще всего возникает при нарушении обязательств, связанных с куплей – продажей товаров ( работ, услуг ): у покупателя, который не оплатил товары, или у поставщика, который их не отгрузил, хотя и получил аванс. В том и другом случае сумма задолженности определяется с учетом налога на добавленную стоимость. НДС по оприходованным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) возместить из бюджета нельзя. Сумма налога в этом случае «зависает» на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Если задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги) списывается, то списать нужно и соответствующую сумму НДС. Данный НДС по неоплаченным товарам ( работам, услугам ) можно включать в состав внереализационных расходов. В учете при этом делается проводка:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19 – списан НДС, относящийся к кредиторской задолженности.
Бывает, что поставщик, получив аванс от покупателя, не отгружает ему продукцию (работы, услуги). Нередко в данном случае не возвращается сам аванс. Тогда у поставщика образуется кредиторская задолженность. С сумм полученных авансов организация должна заплатить НДС в бюджет. В бухгалтерском учете это отражается так:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»- получен аванс под поставку продукции ( работ, услуг ).
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- исчислен НДС с суммы полученного аванса. После того как срок исковой давности пройдет, сумму полученного аванса нужно списать, а НДС, который был уплачен в бюджет можно восстановить и зачесть в счет будущих платежей.
1.5 Ведение документального учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
В соответствии с Указом Президента РФ № 685 (6) установлено, что с 1 января 1997 года все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг). Порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлениями Правительства РФ от 29 июля 1996 года № 914 (8)
С 11 мая 2006 года была введена новая форма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914, изменения и дополнения внесенные постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. №283.
Также с 11 мая 2006 года начали действовать новые Правила ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок (далее — Правила). Эти Правила утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914., изменения и дополнения внесенные постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283
В данной курсовой работе будут и далее делаться ссылки на перечисленные и описанные нормативные документы.
Основным документом, который используется при оформлении расчетов с поставщиками и покупателями на этом предприятии, является счет-фактура. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 (далее – Постановление № 914) установлен порядок составления счетов ‑ фактур.
Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги) как облагаемые налогом, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость (НДС). Ведь именно на основании счета-фактуры производится расчет НДС и осуществляется контроль за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет и компенсации НДС из бюджета. Рассмотрим пример составления счета-фактуры, с 11 мая 2006 года в соответствии с Правилами применяется ее новая форма.
В верхней части счета-фактуры указываются полные или сокращенные наименования поставщика и покупателя, их юридические адреса (должны соответствовать записям в учредительных документах). Отведены строки для отражения ИНН/ КПП поставщика и покупателя, а также отмечено кто является грузоотправителем и грузополучателем.
Что касается табличной части счета-фактуры, то здесь предусмотрен такой порядок заполнения и расчета: проставляются наименования товаров (в нашем примере это услуги по переработке давальческого сырья); в следующих графах указывается единица измерения. Указанную в договоре цену за единицу измерения приводят в 4 графе. Причем НДС в этой графе не учитывается. Сумма, записываемая в графе 5, обратим внимание, что в 5 графе добавилось: имущественные права без налога, определяется умножением количества на его цену за единицу измерения. Если бы наша услуга облагалась акцизом, то его сумма была бы занесена в 6 графу.
Графа 7 предназначена для ставки налога на добавленную стоимость. Здесь должна отражаться как ставки 18 % и 10 %, но и 0 ставка, если товар не облагается налогом то в этой графе ставится прочерк или делается запись без налога. В 8 графе отражается сумма налога, рассчитанная по формуле:
SН = Ст * Нс / 100 % (1)
SН – сумма налога;
Ст — стоимость услуги без налога;
Нс — налоговая ставка.
В графу 9 вписываем стоимость товара (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога.
Графа 10 «Страна происхождения»
Графа 11 «Номер таможенной декларации»
К составлению счетов-фактур имеются и несколько требований:
В ней не допускаются подчистки и помарки. Все исправления следует заверить подписью руководителя поставщика и печатью.
Все бланки счетов-фактур надо заранее пронумеровать.
Счет-фактура должен быть составлен на русском языке, как с использованием компьютера, так и от руки (в нашем примере документ был составлен с использованием программы компьютера, о чем будет сказано в третьей главе курсовой работы.)
После заполнения счет-фактура был подписан руководителем организации поставщика и главным бухгалтером предприятия. После чего счет-фактура была скреплена печатью организации.
Разумеется, заполнению счета-фактуры следует уделить большое внимание. Ведь если этот документ будет составлен неправильно, покупатель товара не сможет зачесть налог на добавленную стоимость из бюджета.
Согласно пункту 1 вышеназванного постановления счета-фактуры для учета НДС составляются бухгалтером, если при этом предприятие является поставщиком, по мере отгрузки товаров в двух экземплярах, один из которых представляются покупателю не позднее 5 дней с момента отгрузки товаров согласно пункту 3 статьи 168 второй части Налогового кодекса РФ, которая вступает в силу с 1 января 2001 года и сокращает срок составления счета-фактуры с десяти до пяти дней.
При осуществлении операций, в которых предприятие выступает поставщиком, ведет также журнал учета выданных счетов-фактур и книгу продаж. Если предприятие будет выступать как покупатель товара, то он обязан также вести журнал учета счетов-фактур и книгу покупок.
Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур(контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров(выполнение работ, оказании услуг). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС ( с учетом положения статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ), в т.ч. при отгрузке ( передаче ) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет –фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.
Оригиналы счетов-фактур, получаемые покупателями от поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товара.
Новая форма книги покупок также была дополнена графами:
порядковый номер записи сведений о счет-фактуре;
страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации;
стоимость покупок, которые облагаются НДС по нулевой ставке.
Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета – фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет –фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.
продолжение
--PAGE_BREAK--