Дисциплина: Бухгалтерскийучет
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
На тему: « Приобретение(создание) нематериальных активов.»МОСКВА 2004
СОДЕРЖАНИЕI Нормативная часть………………………………………………………………….стр.2IIТеоретическая частьВиды нематериальных активов………………………………………………………………………………… стр.5Классификация нематериальных активов………………………………………стр18Договоры, на основании которых создаются (приобретаются)
нематериальныеактивы………………………………………………………….стр.19Оценка нематериальных активов………………………………………………………………………………стр.20Первичная документация по принятию к учету
нематериальныхактивов…………………………………………………………… стр.24
IIIПрактическая часть………………………………………………………………… стр.28
IVЗаключение……………………………………………………………………………стр.35
VСписоклитературы…………………………………………………………стр.36
НОРМАТИВНАЯ ЧАСТЬ
Роль информации как средствадостижения конечного результата хозяйственной деятельности предприятия –прибыли стремительно возрастает. При современном уровне развития рынков в промышленно развитыхстранах предприятия не могут получить существенные преимущества только за счетматериальных и финансовых ресурсов, которые в принципе общедоступны. Особыепреимущества и лидерство во все большей степени становятся следствиемэффективного использования уникальных по своей природе ресурсовнематериального, неосязаемого характера, которые объединяют общее понятие –интеллектуальная собственность. В бухгалтерском учете эти ресурсы называютсянематериальными активами. Наличие у предприятия таких активов позволяют ему:защитить свой бизнес, используя при этом патентное законодательство; выпускать конкурентоспособную продукцию и конкурировать с аналогичными предприятиями на товарном рынке; привлекать крупные инвестиции в развитие наукоемких технологий.
В Российской Федерации по оценкамФедерального института сертификации и оценки интеллектуальной собственности ибизнеса («СОИС – SERVAL»),доля нематериальных активов в общей структуре активов всех хозяйствующихсубъектов уже теперь составляет 10-15%, а в промышленности эта доля в среднемравна 15-20%.
Таким образом, реально оцениватьфинансовое состояние предприятия без достоверных сведений о том, какойинтеллектуальной собственностью оно располагает, невозможно. Поэтому вбухгалтерском учете появилось понятие нематериальных активов.
Основными законодательными актамии нормативно-правовыми документами при работе с нематериальными активамиявляются:Общие нормативные документыГражданский кодекс Российской федерации;Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003г №38н; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н ( с изменениями и дополнениями);Специальные нормативные документыПатентный закон Российской Федерации от 23.09.92 №3517-1Закон Российской Федерации « О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» от 23.09.92 №3520-1; Закон Российской федерации «О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных» от 23.09.92 №3523-1; Закон Российской Федерации «О правовой охране топологии интегральных микросхем» от 23.09.92 № 3562-1; Закон Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.93 №5351-1; Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н; Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 №60н (с изменениями и дополнениями); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 №49;
Нематериальными активами в целяхбухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, признаютсяактивы, отвечающие следующим требованиям:не имеющие материально-вещественной (физической) структуры; которые могут быть идентифицированы (выделены, отделены от другого имущества); используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; используемые в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; последующая перепродажа которых организацией не предполагается способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; на которые имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организаций на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Отсутствие материально-вещественной структурыпредопределяет необходимость доказательств, подтверждающих как сам фактсуществования данного актива, так и исключительные права на его использование.Такими доказательствами могут быть различного рода охранные документы.
Согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» взависимости от назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельностиорганизации, нематериальные активы подразделяются на следующие группы:
1.
2.
3.
4.
До введения в действие ПБУ 14/2000 состав нематериальныхактивов определялся Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в российской федерации, утвержденным приказом Минфина России от29.07.98 №34н (с изменениями и дополнениями)
И общероссийскимклассификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлениемГосстандарта России от 26.12.94 №35. В соответствии с Общероссийскимклассификатором к нематериальным основным фондам (нематериальным активам)относятся оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы илиискусства, наукоемкие промышленные технологии (ноу-хау), прочие нематериальныеосновные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности ПБУ 14/2000«Учет нематериальных активов» данные объекты в состав нематериальных активов невключены.
Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам не относятся:
·
·
·
·
·
· ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ1.Виды нематериальных активов1.1
По действующему законодательству России, подтермином «интеллектуальная собственность» понимается «исключительное правогражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности иприравненные к ним средства индивидуализации юридического лица,индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменноенаименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.)» (ст.138 ГражданскогоКодекса Российской Федерации, ч.1). Использование результатов интеллектуальнойдеятельности и средств индивидуализации, которые являются объектамиисключительного прав, может осуществляться третьими лицами только с согласияправообладателя.
Задачами учета интеллектуальнойсобственности являются:
·
·
·
·
·
·
Предметом бухгалтерскогоучета выступает не сама интеллектуальная собственность, а права на ееиспользование, возникающие из:
·
·
·
Право пользованияинтеллектуальной собственностью всегда действует в течение определенного срока,который устанавливается в охранном документе или лицензионном договоре иявляется амортизационным периодом.
Сроки действия охранных документов наинтеллектуальную собственность
Вид интеллектуальной собственности
Охранный документ
Максимальный срок действия охранного документа
Право на изобретение
патент
20 лет
Право на полезную модель
свидетельство
5 лет
Право на промышленный образец
патент
10 лет
Право на товарный знак (знак обслуживания)
свидетельство
10 лет
Право на наименование мест происхождения товара
свидетельство
10 лет
Право на ноу-хау
По желанию
В течение срока действия условий защиты объекта
Право на программу для ЭВМ и базу данных
По желанию
В течение жизни автора + 50 лет
Право на топологию интегральной микросхемы
По желанию
10 лет
Из таблицы видно, что возникновение прав на «ноу-хау»,программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы не связано сполучением охранных документов. Последние выдаются правообладателю по егожеланию.
Все объекты интеллектуальной собственности можно разделитьна три основные группы:
·
·
·
Рассмотрим каждую группу более подробно.
Объекты промышленной собственности
Права, возникающие из патентов на изобретения, промышленныеобразцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарныезнаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использованиесчитаются промышленной собственностью.
В свою очередь изобретения, промышленные образцы,селекционные достижения, полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания,а так же наименования мест происхождения товаров называются «объектамипромышленной собственности».
Права на объекты промышленной собственности охраняютсягосударством и подтверждаются официальными документами – патентами исвидетельствами. Таким образом, наличие патента или свидетельства обеспечиваетпатентообладателю монопольные права на использование его промышленнойсобственности, причем это практически единственный вид монополии, которыйпоощряется и охраняется государством.
Государственноерегулирование объектов промышленной собственности
Объекты промышленной собственности
Соответствующий нормативный акт, регулирующий режим правовой охраны
Изобретение
Патентный закон РФ от 23.09.92 №3517-1
Полезная модель
Патентный закон РФ от 23.09.92 №3517-1
Товарный знак (знак обслуживания)
Закон РФ от 23.09.92 №3520-1 « О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров»
Наименование мест происхождения товара
Закон РФ от 23.09.92 №3520-1 « О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров»
Промышленный образец
Патентный закон РФ от 23.09.92 №3517-1
Фирменное наименование
Ст. 54 и 138 ГК РФ, Указ президента РФ от 08.07.94 №1482
Пресечение недобросовестной конкуренции
Ст.10,139 ГК РФ, ст. 10 Закона РФ от 22.03.91 №948-1 « О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», ст. 8-10, 20-21 ФЗ от 20.02.95 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации», Перечень сведений конфиденциального характера, утвержденным указом Президента РФ от 06.03.97 №188
Исключительное право на использование изобретения,полезной модели, промышленного образца — это принадлежащее патентообладателю(обладателю свидетельства в отношении полезной модели) право на использованиеуказанных объектов, включая право запретить их использование другим лицам.
·
·
·
Для получения патента требуется обязательное оформлениедокументов особым, весьма строгим регламентируемым образом, причем патент илисвидетельство может быть получено далеко не на каждый объект (он долженотвечать совокупности жестких требований, то есть быть «патентоспособным»).
Право на получение патента на изобретение, полезную модель,промышленный образец, полезную модель созданную работником в связи свыполнением им своих служебных обязанностей или полученного им от работодателяконкретного задания, принадлежит работодателю, если договором не предусмотреноиное. В случае если работодатель в течение четырех месяцев не подаст заявку впатентное ведомство (не переуступит такое право другому лицу или не сообщит авторуо сохранении соответствующего объекта в тайне), автор получает право податьзаявку и получить патент на свое имя. Тогда работодатель сможет использоватьтакой объект промышленной собственности в собственном производстве только послевыплаты автору – патентообладателю компенсации, определяемой на договорнойоснове.
Патентообладателю принадлежит исключительное право наиспользование охраняемых патентом изобретения, полезной модели илипромышленного образца по своему усмотрению.
Кроме того, патентообладатель может уступить имеющийся унего патент любому физическому или юридическому лицу на основаниисоответствующего договора, который подлежит регистрации в Патентном ведомстве. Договороб уступке патента без регистрации считается недействительным.
Патентообладатель может предоставить право на использованиеизобретения, полезной модели, промышленного образца, которое должно бытьоформлено лицензионным договором, подлежащим регистрации в Патентномведомстве. Однако в том случае, еслипатент принадлежит нескольким лицам, условия использования объекта промышленнойсобственности определяется соглашением между ними. При отсутствии такогосоглашения каждый патентообладатель может использовать охраняемый объект посвоему усмотрению, но он не в праве предоставить на него лицензию или уступитьпатент другому лицу без согласия остальных владельцев.
Нарушением исключительного права патентообладателясчитается несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение кпродаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этойцелью продукта, содержащего запатентованное изобретение (полезную модель,промышленный образец), либо применение способа, охраняемого патентом наизобретение.
Исключительное право на товарный знак – это правовладельца товарного знака пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а также запрещать его использование другими лицами.
·
Не допускается регистрация товарных знаков, состоящихтолько из обозначений:
·
·
·
·
·
Кроме того, не регистрируются в качестве товарных знаковили их элементов обозначения:
·
·
Использованием товарного знака считается:
·
·
Право на использование товарного знака может быть предоставленовладельцем товарного знака другому лицу по лицензионному договору и договоруоб уступке товарного знака, которые должны быть зарегистрированы вПатентном ведомстве (ст. 26 и 27 Закона Российской Федерации от 23.09.92 №3520-1).
Наименование места происхождения товара — это название страны, населенного пункта,местности или другого населенного пункта, местности или другого географическогообъекта (в том числе историческое), используемое для обозначения товара, особыесвойства которого исключительно или главным образом определяютсяхарактеристиками этого географического объекта.
В качестве таких характеристик могут выступать природныеусловия или людские факторы, либо обе эти особенности одновременно.Классическим образцом обозначения такого типа в России являютсясловосочетания «вологодское масло»,«хохломская роспись», «елецкие кружева», а в международном масштабе –«гавайские сигары», «швейцарский сыр», «индийский чай».
Правовая охрана места происхождения в нашей страневозникает на основании его регистрации в установленном порядке. Правоиспользования места происхождения товара может быть зарегистрировано одним илинесколькими юридическими или физическими лицами, которые в результате получаютвозможность применять данное наименование, если упомянутые товары действительнообладают упомянутыми «особыми свойствами».
Данный вид обозначения может применяться путем егоиспользования на товаре, упаковке, рекламе, проспектах, счетах, бланках и инойдокументации, связанной с введением в хозяйственный оборот. Причем запрещаетсяиспользовать наименование места происхождения товара в сочетании с такимисловами как «род», «тип», «имитация» итому подобными, поскольку это может ввести потребителя товаров или услуг взаблуждение относительно места происхождения и особых свойств товара.
По тем же причинам нельзя использовать слишком похожиеобозначения, даже если они выглядят бессмысленными. Для правомерного примененияместа происхождения товаров необходимо иметь соответствующее свидетельство. Приэтом в отличие от порядка, действующего в отношении товарного знака, обладательсвидетельства не вправе предоставлять лицензии на пользование наименованиемместа происхождения товара другим лицам.
Такая строгость диктуется особенным нравственным,социальным и даже в определенном смысле политическим значением наименованиягеографического объекта, входящего в состав государства.
Объекты авторского права
Отношения, связанные с созданием, правовой охраной ииспользовании объектов авторского права в Российской Федерации, регулируютсяследующими основными законами, а также межправительственными соглашениями,международными договорами, другими законодательными актами действующегозаконодательства России:
·
·
·
·
·
·
К области авторского права относят две различные категорииправ, а именно — авторские права (в строгом смысле) и смежные права.
Согласно ст.7 Закона«Об авторском праве и смежных правах» объектами авторского права являются:
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
В соответствии со ст.5 Закона «Об авторском праве и смежныхправах» авторское право распространяется:
·
·
·
Произведение считается опубликованным в РоссийскойФедерации, если в течение 30 дней после даты первого опубликования за пределамиРоссийской Федерации, оно было опубликовано на территории Российской Федерации.
При предоставлении на территории Российской Федерации охраны произведению в соответствии с международными договорами РоссийскойФедерации автор произведения определяется по закону государства, на территории которого имел местоюридический факт, послуживший основанием для обладания авторским правом.Авторское право распространяется как на обнародованные произведения, так и нане обнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме:
·
·
·
·
·
·
Часть произведения (включая его название),которая может использоваться самостоятельно, также является объектом авторскогоправа.
Авторское право не распространяется на идеи,методы, процессы, системы, просьбы, концепции, принципы, открытия, факты. Не являются объектами авторского права:
· (законы, судебные решения иные текстызаконодательного, административного, и судебного характера), а такжеофициальные переводы:
· знаки);
·
·
В соответствии со ст. ст.35 и 36 Закона РФ « Об авторском праве и смежных правах» объектами смежных прав являются:
·
·
·
·
·
Субъектами смежных прав являются исполнители,производители фонограмм, организации
эфирного или кабельного вещания.Производитель фонограммы, организация эфирного или кабельного вещанияосуществляют свои права в пределах прав,полученных по договору с исполнителем и автором записанного на фонограмме илипредаваемого в эфир или по кабелю произведения.
Объекты «ноу-хау» или коммерческой ипроизводственной тайны
Отношения по созданию и использованиюобъектов «ноу-хау» или коммерческой и производственной тайны предприятия(производственные разработки), возникающие в результате соответствующегооформления результатов НИР, ОКТР, рациональных предложений и других результатовработы сотрудников предприятия или разработанных (созданных) по заказупредприятия результатов интеллектуальной деятельности, регулируются ГК РФ,законом РФ «Об авторском праве и смежных правах», Патентным законом РФ,законами РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования местпроисхождения товаров», «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных», «Оправовой охране интегральных микросхем», межправительственными соглашениями имеждународными договорами, в частности Парижской конвенцией по охранепромышленной собственности, а также другими нормативными актами.
«Ноу-хау», что в переводе с английскогоозначает буквально «знаю как» (know-how), представляет собойспецифичный термин- обозначение технических знаний, производственного опыта идругой информации, необходимой для изготовления определенного изделия,воспроизведения той или иной технологии.
Основанием возникновения права на «ноу-хау»является монопольное обладание служебной информацией (производственной,научной, технической), имеющей для организации коммерческую ценность присоблюдении установленных условий защиты. Согласно ст.139 ГК к таким условиямотносятся:
· отсутствие свободного доступа к этой информации на законном основании; принятие обладателем информации надлежащих мер по охране ее конфиденциальности.
Объектами прав на «ноу-хау»выступают:новые технические знания; накопленный опыт; секреты технологий, необходимые для производства продукции по лицензии.
При практической оценке ииспользовании интеллектуальной собственности «ноу-хау» коммерческой ипроизводственной тайны предприятия необходимо соответствующее оформлениевнутренних документов предприятия.
Специфичность его в том, что«ноу-хау» является, как правило, предметом продажи и потому под «ноу-хау»обычно понимают конфиденциальную информацию.
Например, вместо дорогой итрудоемкой механической обработки предлагается обработка штамповкой,обеспечивающая производство более дешевого и качественного изделия.Технологический секрет, который и будет представлять соответствующее «ноу-хау»,в данном конкретном случае может заключаться в новом материале или какой – топрисадке, без применения которой известная всем штамповка не даст требуемыхрезультатов.
Авторы могли бы запатентоватьсвою разработку, защитив ее патентом. Однако патент не дает гарантии не толькоот несанкционированного использования, не говоря уже об ограниченном сроке егодействия, после чего объект теряет охрану, но и от многих «законных» способовего обхода.
Мировая патентная практикавыработала следующее оптимальное решение проблемы «патентовать – непатентовать»: патентовать, но так, чтобы некоторые ключевые признакизаявленного предложения оставались нераскрытыми, т.е. были теми самыми«ноу-хау». В этом случае заявитель получает все преимущества патентовладельца ине пострадает при публикации патента.
«Ноу-хау» может быть создан насамом предприятии, куплен со стороны, получен в виде вклада в уставный капитал,в порядке безвозмездной помощи или безвозмездной передачи. Практическоеиспользование «ноу-хау» осуществляется на основании правовых норм и нормативныхположений, в т.ч. правообладание данным «ноу-хау». В этой связи использование«ноу-хау» в качестве нематериальных активов должно быть соответствующим образомоформлено.
Так, в случае создания «ноу-хау»на предприятии должны быть описание, зафиксированное на материальном носителе,акт оценки его стоимости, акт внедрения (использования), акт постановки набухгалтерский учет и порядок амортизации, список лиц, допущенных к «ноу-хау»,порядок ознакомления с «ноу-хау» заинтересованных лиц, условия хранения.
В случае поступления «ноу-хау» состороны правовой формой его владения и использования является лицензионныйдоговор о передаче «ноу-хау». В отличие от традиционных лицензионных договоров,в которых объектом лицензии является право использования, например изобретения,товарного знака, здесь передается само «ноу-хау» в виде определенного знания,опыта, информации. В случае получения «ноу-хау» в качестве вклада в уставныйкапитал, кроме соответствующего лицензионного договора о передаче «ноу-хау», должныбыть надлежащим образом оформлены учредительные документы (или изменения идополнения) в соответствии с Федеральными законами Российской федерации от26.12.95 №208-Ф3 «Об акционерных обществах» и от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществахс ограниченной ответственностью». Нематериальный вклад будет считатьсявнесенным в уставный капитал с даты государственной регистрации врегистрационной палате или другом уполномоченном органе.
В случае внесения «ноу-хау»стоимостью более 200 МРОТ, данная стоимость должна быть подтвержденанезависимым оценщиком (п.3 ст.34 Закона №208-ФЗ и п.2 ст.15 Закона №14-ФЗ).
При безвозмездной передаче«ноу-хау», кроме договора передачи, подписывается акт приема – передачи суказанием состава документов и описаний. В случае выполнения научно –технической разработки по заказу другого предприятия условия использования полученных результатов,в т.ч. и «ноу-хау», оговариваются на стадии подписания договора на выполнениеданной разработки. При этом сторонами оговариваются исключительные права нарезультаты. Договор может предусматривать положение, когда заказчик являетсявладельцем исключительных прав на полученные результаты, а исполнитель вправеиспользовать их для собственных нужд без передачи (продажи) третьим лицам.Порядок создания нематериальных активов на предприятии, приобретения их состороны и дальнейшего использования их в финансово-хозяйственной деятельностирегламентируется Положением о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций,которое утверждено инструктивным письмом Минфина России от 30.12.1993 г. №160. Виды прав накомпьютерные программы и базы данных
С расширением сферы применениявычислительной техники в производственной и хозяйственной деятельностипредприятий все большее значение имеет проблема защиты авторских прав на компьютерноепрограммное обеспечение.
Как уже отмечалось ранее,авторское право на программу для ЭВМ или базу данных возникает в силу ихсоздания, и для признания и осуществления авторского права на эти объектыинтеллектуальной собственности автор не должен осуществлять регистрацию своихправ или соблюдать какие-либо иные формальности.
Действующее законодательствовыделяет две категории прав на компьютерные программы и базы данных:исключительные авторские права и права на использование. При этомисключительные авторские права могут быть личными и имущественными.
Так, автору программы для ЭВМ илибазы данных (независимо от его имущественных прав) принадлежат следующие личныеправа:право авторства (право считаться автором программы или базы данных); право на имя (право определять форму указания имени автора в программе или базе данных — свое собственное, условное имя (псевдоним) или не указывать никакого (анонимно)); право на неприкосновенность (целостность) — право на защиту программы или базы данных, как целиком, так и в отдельной их части, включая название, от любых искажений или иного некорректного использования, которые могли бы нанести ущерб чести и достоинству автора.
Эти права (как и аналогичныеправа на литературные, музыкальные или иные подобные произведения) принадлежатавтору бессрочно и не могут быть им переданы (уступлены) иному лицу илииспользованы этим иным лицом. В отличие от перечисленных, имущественные праваспособны непосредственно использоваться в производственной или инойхозяйственной (экономической) деятельности, так как имеют потенциал, способныйпринести правообладателю определенный доход в будущем.
Изначально имущественные права,естественно, принадлежат автору программы (базы данных), однако он можетуступить их по договору иному лицу, которое в таком случае становится правообладателем и получает возможность осуществлять и (или) разрешать осуществлениеследующих действий:выпуск в свет программы для ЭВМ или базы данных; воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами; распространение программы для ЭВМ или базы данных; модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой; иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
Договор на уступку имущественныхправ заключается в письменной форме и должен следующие существенные условия:объем и способы использования программы или базы данных, порядок выплаты иразмер вознаграждения, срок действия договора.
При этом следует иметь в виду,что имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных, созданные впорядке выполнени