Содержание
Введение
3
1 Теоретические аспекты учета труда и его оплаты в бюджетном учреждении
5
1.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
5
1.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
19
1.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда и стипендиям
22
1.4 Учет удержаний из заработной платы
25
1.5 Учет расчетов по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения
28
2 Практическое задание
31
Заключение
36
Список использованных источников
38
Приложения
Введение
Б/>юджетные организации — это организации, созданные государственными органами, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иныx функций некоммерческого характера.
Основная деятельность данных учреждений полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным условием является открытое финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.
К особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях относят:
— организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов;
— выделение в учете кассовых и фактических расходов;
— отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (культура, образование, здравоохранение).
Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.
Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации – основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия.
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учётом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.
Актуальность темы определяется тем, что учёт и анализ расчетов по оплате труда и ЕСН по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учёта в учреждении.
Целью данной работы является проведение исследования теоретических аспектов по учету операций по расчетам с работниками по оплате труда. Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:
— исследовать нормативно-правовые акты и научно-методическую литературу на предмет поставленной цели;
— дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям;
— рассмотреть учет начислений по оплате труда, а также порядок удержаний и отчислений во внебюджетные фонды;
— исследовать особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда в бюджетном учреждении;
— раскрыть методику организации системы контроля оплаты труда и удержаний из нее.
Теоретические аспекты учета труда и его оплаты в бюджетных учреждениях
Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
Оплата труда работников учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании осуществляется на основе Единой тарифной сетки (ЕТС).
Изменение тарифных ставок 1 разряда ЕТС по оплате труда работников организаций бюджетной сферы, финансируемой из бюджета муниципального образования происходит с определенной периодичностью, в т.ч.
— с 01 мая 2006 года — в размере 1100 рублей в месяц.
— с 01 сентября 2007 года – в размере 2300 рублей в месяц.
— с 01 января 2009 года – в размере 4330 рублей в месяц.
— с 01 июня 2011 года — в размере 4611 рублей в месяц.
Единая тарифная сетка имеет восемнадцать разрядов: для рабочих – с 1-го по 8-ой, для служащих – со 2-го по 18-й.
Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату по соответствующей должности определяют умножением ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент.
Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые работником функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Также учитывают характер и содержание выполняемых работ, их разнообразие, руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.
При аттестации и тарификации работников бюджетной сферы используют Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования, которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки. Установленная при тарификации ставка заработной платы выплачивается работнику ежемесячно независимо от числа рабочих дней в разные месяцы года.
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время по тарифным окладам и ставкам. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия и др. Повременная оплата форма оплаты труда имеет две системы:
— простая повременная;
— повременно-премиальная.
При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Сумма заработка при сдельной оплате труда рабочих, индивидуально выполняющих задания, равна произведению расценки за единицу продукции (работы) и количества изготовленной продукции (выполненных работ). Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
Заработок других категорий работников определяют следующим образом:
— если работник отработал все рабочие дни месяца, то его оплату составит установленный для него оклад;
— если же он отработал неполное число рабочих дней, то его заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке.
Первичным документом по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. За работниками, находящимися в отпуске, сохраняют его средний заработок.
При временном заместительстве замещающему работнику оплата производится в размере оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника. В организациях, где применяется сдельная форма оплаты труда, основанием для расчета (начисления) заработной платы являются документы, в которых организуется учет выработки. Это могут быть различные специализированные или типовые наряды, карты учета выработки, заказы-наряды и др.
При бригадной сдельной оплате необходимо определить общую сумму заработка всей бригады, умножив расценку на объем выполненных работ, а затем распределить ее между членами бригады.
На практике существуют различные способы распределения бригадного заработка: пропорционально тарифной части заработка, с использованием коэффициентов трудового участия, пропорционально отработанному времени и др.
В сумму заработной платы работников могут входить различные доплаты за отработанное время в соответствии с Трудовым кодексом и другими законодательными актами: за сверхурочные работы, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.
Устанавливая определенную смету в виде норм рабочего времени, закон вместе с тем допускает некоторые исключения, когда привлечение к работе возможно и за пределами этих норм. К таким исключениям относятся сверхурочные работы, т. е. работы сверх установленной продолжительности рабочего времени.
Такие работы признаются сверхурочными только в случаях, когда они выполнены по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя. Если такие работы выполняются исключительно по инициативе работника, они сверхурочными не являются.
Сверхурочные работы компенсируются дополнительной оплатой или предоставлением отгула. Сверхурочные работы не следует путать с ненормированным рабочим днем, который можно определить как особый режим работы, при котором в случаях производственной необходимости по требованию нанимателя либо по инициативе самого работника допускается выполнение работы сверх установленной продолжительности рабочего дня без дополнительной оплаты или компенсации отгулом. Компенсацией за работу в условиях ненормированного рабочего дня является дополнительный отпуск продолжительностью до 14 календарных дней.
Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий. Также работники, освобожденные от сверхурочных работ в соответствии с медицинским заключением и другие категории работников в соответствии с законодательством. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. В предельное количество не включаются сверхурочные работы, выполняемые без согласия работников в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.
Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:
— работникам со сдельной оплатой труда — не ниже двойных сдельных расценок;
— работникам с повременной оплатой труда;
— получающим должностные оклады — не ниже двойных часовых ставок (окладов).
Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время, к сверхурочным работам, к работе в выходные и праздничные дни только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинским заключением.
Наниматель обязан вести учет отработанного времени каждым работником в ночное время. За каждый час работы в ночное время производятся доплаты. Условиями оплаты труда работников бюджетных отраслей установлены доплаты за работу в ночное время в размере 35 % часовой тарифной ставки (оклада) работника. На работах в чрезвычайных ситуациях, на которых напряженность, интенсивность, опасность труда в ночное время повышается, указанная доплата производится в размере 50% часовой тарифной ставки (оклада) работника, а работникам организаций здравоохранения, осуществляющим экстренную и неотложную медицинскую помощь, — в размере 70 % часовой тарифной ставки (оклада) работника.
В себестоимость продукции доплаты за работу в ночное время включаются в размере, не превышающем 35% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену и (или) 20% за работу в вечернюю смену (при многосменном режиме работы).
Такой порядок определен Постановлением Министерства экономики, Министерства труда, Министерства финансов № 105/77/54 от 24 мая 2000 г. О размерах доплат за работу в ночное время, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Работа в выходные дни допускается по предложению нанимателя и только с согласия работника или по инициативе работника с согласия нанимателя. Допускается использование для работы не более 12 выходных дней в год на каждого работника.
Привлечение к работе в выходной день оформляется приказом (распоряжением) нанимателя.
Работа в выходной день может компенсироваться по соглашению сторон предоставлением другого дня отдыха или повышенной оплатой.
Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается в следующем размере:
— работникам со сдельной оплатой труда — не ниже двойных сдельных расценок;
— работникам с повременной оплатой труда — не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов).
При этом для работников, получающих месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной тарифной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
Премия за работу в праздничные дни начисляется на одинарную тарифную ставку (сдельщикам — на заработок по одинарным сдельным расценкам).
Руководители бюджетных организаций имеют право в пределах фонда заработной платы:
— производить премирование работников;
— оказывать им материальную помощь;
— устанавливать руководителям, специалистам и служащим надбавки за высокие творческие, производственные достижения в работе, сложность и напряженность труда, а также за выполнение особо важных (срочных) работ.
Начисление премий производится на оклады (ставки) и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера. Перечень дополнительных выплат стимулирующего и компенсирующего характера, на которые начисляется премия работникам организаций, финансируемых из бюджета, утвержден Постановлением Министерства труда и социальной защиты № 13 от 5 февраля 2002 г.
Районное регулирование заработной платы регулируется ст.316 ТК РФ представляет собой систему государственных компенсаций, учитывающих территориальные особенности организации заработной платы.
Данная система, включает в себя:
— коэффициенты (районные, за работу в пустынных и безводных местностях, в высокогорных районах) к заработной плате;
— процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование.
Основанием для выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебным учреждением. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы работника и его среднего заработка при непрерывном страховом стаже работы:
до 5 лет – 60% заработка;
от 5 до 8 лет – 80% заработка;
от 8 лет и более – 100% заработка,
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
— вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
— работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
— лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет);
— по беременности и родам.
Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 24 календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам.
Учитывается трудовой стаж без перерыва и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 08.12.2010 N 343-ФЗ).
Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма – 730 дней (ст. 14, п.1 255-ФЗ).
Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).
Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. (ст. 14, п.1 255-ФЗ)
В соответствии со ст.139 ТКРФ для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При этом максимальный средний дневной заработок для пособий в связи с материнством в 2011 году составляет 1136,99 рублей, т.о. максимальное пособие составляет 159158,60 рублей. А минимальный средний дневной заработок для пособий в связи с материнством с 1 июня 2011 года составляет 4611,0 рублей, т.о. минимальный размер пособия 21223,23 рубля.
Премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода, премии и вознаграждения за период работы, превышающих один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет – в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода не зависимо от времени начисления.
Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, за исключением несчастных случаев на производстве проработал фактически менее трех месяцев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.
В соответствии с Трудовым кодексом работникам предоставляются следующие виды отпусков:
— трудовые (основной минимальный отпуск, основной удлиненный отпуск, дополнительные отпуска);
— социальные (по беременности и родам, по уходу за детьми, в связи с обучением без отрыва от производства, в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС);
— творческие (по уважительным причинам личного и семейного характера). Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка.
Все наниматели независимо от наименования и форм собственности обязаны предоставлять трудовые отпуска работающим по совместительству либо выплачивать денежную компенсацию при увольнении.
Совместители имеют право на отпуск по совмещаемой работе одновременно с отпуском, предоставляемым по основному месту работы, если продолжительность отпуска по совместительству меньше, чем по основной работе, то по просьбе совместителя ему может быть предоставлен социальный отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы, рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, равен по продолжительности календарному году, но исчисляется для каждого работника со дня приема на работу.
В рабочий год включается фактически отработанное время. К фактически отработанному времени приравниваются: время, которое работник не работал, но за ним сохранялись прежняя работа и заработная плата либо выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением времени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
— продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях;
— продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 28 календарного дня;
— дополнительные отпуска присоединяются к основному минимальному отпуску.
Дополнительные отпуска предоставляются:
— работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, продолжительностью от 7 до 41 календарного дня;
— работникам с ненормированным рабочим днем — до 14 календарных дней;
— работникам, занятым в отдельных отраслях и имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, — до 4 календарных дней.
Для некоторых категорий работников установлен удлиненный основной отпуск. Например, работникам научных организаций, работникам республиканских и областных библиотек, а также библиотек научных и учебных организаций, преподавателям в вузах, средних специальных и профессионально- технических учебных заведениях, работникам школ и детских дошкольных и внешкольных учреждений установлена продолжительность отпуска от 28 до 56 календарных дней. Работникам культурно-просветительных учреждений — от 28 до 42 календарных дней и др.
Перечни отраслей, производств, организаций, работ, профессий и должностей, условия предоставления и продолжительность основных и, дополнительных отпусков устанавливаются Правительством или уполномоченным им органом.
В Трудовом кодексе предусмотрено, что трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляется не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, а также предусмотрены случаи предоставления отпуска до истечения шести месяцев работы по желанию работника:
— женщинам перед отпуском по беременности и родам или после него;
— лицам моложе 18, совместителям, если трудовой отпуск по основному месту работы приходится на период до шести месяцев работы по совместительству;
— учителям школ, преподавателям профессионально-технических учебных заведений, профессорско-преподавательскому составу высших и средних специальных учебных заведений;
— женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет и в других случаях.
В некоторых случаях, кроме перечисленных выше, допускается предоставление первого отпуска пропорционально отработанной части рабочего года, но не менее 14 календарных дней. В этом случае продолжительность отпуска исчисляется путем умножения величины отпуска, приходящегося на один месяц, на количество отработанных месяцев в рабочем году. количество полных месяцев, отработанных в рабочем году, исчисляется для каждого работника со дня приема его на работу следующим образом:
подсчитываются дни, включаемые в рабочий год, полученная сумма делится на среднемесячное число рабочих дней за год, остаток дней, превышающий полные месяцы, составляющий 15 и более календарных дней, округляется до полного месяца, а составляющий менее 15 календарных дней из подсчета исключается.
Отпуска за второй и последующие периоды могут предоставляться любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.
Если в период нахождения работника в отпуске наступила временная нетрудоспособность, отпуск продлевается на соответствующее число календарных дней либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года.
По соглашению между работником и нанимателем допускается замена трудовых отпусков (основного и дополнительного), кроме предоставляемого за работу с вредными условиями труда, денежной компенсацией, за исключением семи календарных дней. При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовойотпуск, выплачивается денежная компенсация.
Денежная компенсация за полный трудовой отпуск выплачивается, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право).
Если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, количество дней для оплаты денежной компенсации определяется аналогично порядку расчета продолжительности отпуска пропорционально отработанной части рабочего года с той лишь разницей, что количество полных месяцев, отработанных работником в рабочем году, исчисляется со дня окончания рабочего года, за который предоставлялся предыдущий отпуск.
Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за два дня до начала отпуска.
Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при увольнении выплачивается в день увольнения. В случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.
Оплата производится по среднему заработку за 3 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск.
Помимо указанных выше случаев средний заработок сохраняется:
— за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
— за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день может быть приравнен к ежегодному отпуску;
— при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации — за все время вынужденного прогула;
— при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу — в течение 2 недель со дня перевода;
— при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;
— при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации организации – на период их трудоустройства, но не выше 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора.
Если каждый из месяцев расчетного периода отработан полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого делением суммы начисленной заработной платы за три календарных месяца предшествующего события деленной на 3 и на 29,6.
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной зарплаты за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4; 6-дневной рабочей недели — на коэффициент 1,2.
При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.
При повышении размеров оплаты труда работников организации выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов в соответствии с правовыми актами РФ, субъектов РФ.
Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления события.
При отсутствии заработка в данной организации до наступления события средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются фактически выплаченные суммы, а также время, в течение которого работник:
— освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
— получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Материальная помощь, оказываемая большинству сотрудников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, при этом в число месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, не включаются время, в котором в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы. Например, время, в которых работник болел и получал пособие по временной нетрудоспособности менее 100% среднего заработка, находился в отпуске для сдачи вступительных экзаменов в высшие и средние специальные учебные заведения, не работал в связи с простоем, исключаются из подсчета.
В случае если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной зарплаты или фактически отработанных дней в организации, средний дневной заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка может производиться за количество месяцев начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск (выплаты компенсации), а на один месяц раньше. Заработная плата, сохраняемая за дни отпуска, определяется делением среднемесячного заработка на среднемесячное количество календарных дней и умножением на количество дней отпуска.
Среднемесячное количество календарных дней исчислено в среднем за 5 лет и принято для расчета равным 29, 4.
Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
Для учета личного состава учреждения, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2003 года № 1:
— приказ о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать новый работник, указывает, в качестве кого может быть использован новый работник, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации;
— личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ней содержатся: общие сведения о работнике, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, отпуске, аттестации и др.;
— приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации;
— приказ о предоставлении отпуска (ф. Т-6) — применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов;
— Приказ о прекращении трудового договора (ф. Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения.
Для осуществления табельного учета и контроля за трудовой дисциплиной применяют табеля учета использования рабочего времени. Табельный учет охватывает всех работников. Каждому присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы [20, с. 23].
Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины. Оформленные табеля сдаются в бухгалтерию. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.
В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии, инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса определяют из расчета 40% заработка по окладам с учетом отработанных работником дней. В тех случаях, когда имеются неявки на работу в первой половине месяца, в бухгалтерию предоставляется справка на изменение планового аванса. Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют такие документы, как: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в государственные внебюджетные фонды).
Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производят в записке-расчете. Выплаты в межрасчетный период производят по платежным ведомостям. Платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером. Поскольку есть централизованная бухгалтерия, то платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение.
Заработную плату выдают из кассы организации в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает пометку: «Задепонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы.
На выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.
Депонированные суммы на следующий после срока выдачи заработной платы день сдаются в банк и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер. Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и др.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку: «Разовый расчет по заработной плате».
В организации на каждого работника открывают лицевой счет, на лицевой стороне которого записываются сведения о работнике (оклад, страховой стаж работы, время поступления на работу и др.), а на оборотной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
На основании расчетных и платежных ведомостей составляется мемориальный ордер № 6. К мемориальному ордеру прикладываются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели, выписки из приказов и др.).
Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетной ведомости, в которую он включен для начисления.
1.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда и стипендиям
Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, расчетов со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям осуществляют на следующих аналитических счетах счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам». Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с КОСГУ на следующих счетах:
030211000 «Расчеты по заработной плате»;
030212000 «Расчеты по прочим выплатам»;
030213000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»;
030221000 «Расчеты по услугам связи»;
030222000 «Расчеты по транспортным услугам»;
030223000 «Расчеты по коммунальным услугам»;
030261000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
030262000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
030263000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
030291000 «Расчеты по прочим расходам».
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
— суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету счетов 040120211 «Расходы по заработной плате», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»;
— суммы начисленной стипендии отражаются по кредиту счета 030291730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» и дебету счета 040120290 «Прочие расходы»;
— суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030261730 — 030263730) и дебету счетов 040120261 «Расходы на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения», 040120262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению», 040120263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;
— суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» и дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
удержания из оплаты труда и стипендий в установленном порядке отражаются по дебету счетов 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030212830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда», 030291830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» и кредиту счетов 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда», 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»;
Начисления заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.
Документами для начисления заработной платы являются: приказы о зачислении, перемещении и увольнении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и другие документы.
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и делают отметки о выдаче.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают проводками:
— выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;
— выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету счетов 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030212830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»;
— выдача стипендий из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету счета 030291830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»;
1.4 Учет удержаний из заработной платы
Из начисленной заработной платы работникам организации, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчетным суммам, квартплата, за содержание ребенка в дошкольных учреждениях, за товары купленные в кредит, перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.
Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года.
В соответствии с Федеральным законом РФ организация обязана перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.
Налог на доходы физических лиц взимается с дохода работников в соответствии с законодательством. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год, налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года в размере 13%.
При удержании налога на доходы с физических лиц работникам предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц на каждого ребенка на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очнойформы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычет вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.
Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче детей на воспитание в семью, или в случае смерти детей. Налоговый вычет предоставляется за период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке.
В соответствии с Федеральным законом РФ организация обязана перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда. Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты.
Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т.д. Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством. Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц. На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю, указанному в исполнительном листе.
1.5 Учет расчетов по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения
Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления во внебюджетные фонды, размеры которых в процентах указаны в таблице 1.
Таблица 1 – Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды, %
Категории плательщиков
Пенсионный фонд
Фонд медицинского страхования
Фонд социального страхования
Итого
Сумма взносов
Для лиц 1966 года рождения и старше
Для лиц 1967 года рождения и моложе
ФФОМС
ТФОМС
Страховая часть
Страховая часть
Накопительная часть
1
2
3
4
5
6
7
8
Общий режим
26
20
6
3,1
2
2,9
34
Кроме того, Федеральным законом от 02 января 2000 года №10-ФЗ «О страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год» определена обязанность учреждений по производству отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с Правилами отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска бюджетные учреждения отнесены к первому классу профессионального риска, которому соответствует тариф взносов в размере 0,2%. Суммы отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний зачисляются на счета фонда социального страхования РФ.
Начисленные суммы страховых взносов подлежат зачислению на счета соответствующих государственных внебюджетных фондов в полном размере, за исключением сумм отчислений в фонд социального страхования РФ, которые могут быть использованы учреждением на:
— выплату пособий по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; социальное пособие на погребение; в связи с рождением ребенка; по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; женщинам, вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности);
— оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;
— оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;
— лечебное питание;
— оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и в учреждения отдыха;
— частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей.
Исходя из этого, перечислению по принадлежности в фонд социального страхования РФ подлежит остаток неиспользованных средств страховых взносов.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, в фонд занятости населения и на медицинское страхование используют субсчета:
— 171 «Расчеты по социальному страхованию»;
— 159 «Расчеты по медицинскому страхованию»;
— 198 «Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом»;
— 199 «Расчеты с фондом занятости населения».
Начисление сумм в фонды отражается следующей бухгалтерской проводкой:
— дебет субсчета 211 «Расчеты по специальным средствам»,
— кредит субсчетов 171, 159, 198, 199.
Перечисление в фонды оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
— дебет субсчетов 171, 159, 198, 199,
— кредит счетов учета денежных средств.
47) 18000 р. – 540 р. = 17460 р. – сумма перечисленного в бюджет НДС.
2 Практическая часть
Курганский педагогический колледж является государственным образовательным учреждением, финансируемым за счет средств областного бюджета. Учредителем выступает Главное управление образования Администрации Курганской области. Колледж находиться на обслуживании Отделения федерального казначейства МФ РФ по г. Кургану, где ему открыт лицевой счет. В учреждении имеется бухгалтерия как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Выполнить практическое задание предлагается в несколько этапов:
— ознакомиться со справочными данными Курганского педагогического колледжа;
— в таблице с перечнем хозяйственных операций за январь 2010г. проставить корреспонденцию счетов, принимая во внимание, что если какая-либо операция записана без указания суммы, студент должен рассчитать ее самостоятельно;
— составить журналы операций с отражением в них предложенных хозяйственных операций;
— занести итоги журналов операций в главную книгу
Необходимые расчёты по журналу хозяйственных операций приведены после таблицы 1.
Таблица 1 – Перечень хозяйственных операций
№ п/п
Наименование операции
Сумма, р.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
А
1
2
3
1
Бюджетополучателем через органы казначейства получены ЛБО по приобретению основных средств
400000
.501.05.310
.501.03.310
2
Бюджетополучателем через органы казначейства получены ЛБО по расходам за счет транспортных услуг
80000
.501.05.222
.501.03.222
3
Бюджетополучателем через органы казначейства получены ЛБО по расходам за счет заработной платы
3600000
.501.05.211
.501.03.211
--PAGE_BREAK--
Продолжение таблицы 1
А
1
2
3
4
Бюджетополучателем через органы казначейства получены ЛБО по расходам за счет начислений на оплату труда
944000
.501.05.213
.501.03.213
5
Бюджетополучателем через органы казначейства получены ЛБО по расходам за счет прочих расходов
600000
.501.05.290
.501.03.290
6
Перечислен аванс
(в размере 30%) за приобретение компьютера в комплекте
15000
020621560
020111610
7
Получен от поставщика компьютер
50000
010111310
010631310
8
Бюджетополучате
лем приняты бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств
50000
050103000
050201000
9
Произведен зачет с поставщиком путем зачета аванса 30%
15000
030221830
020621660
10
Перечислен остаток суммы за полученный компьютер 70%
35000
030712810
020312610
11
Начислены расходы по доставке компьютера
706
010601310
030205730
12
Бюджетополучателем приняты бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг
706
050103000
050201000
13
Произведена оплата транспортных услуг
706
030712810
020312610
14
Введен в эксплуатацию компьютер
50706
010111310
010611310
15
Начислена амортизация на объект основных средств (компьютер)
80
040120271
010411410
16
Списан объект основных средств, пришедший в негодность (автомобиль с первоначальной стоимостью 100000р.; амортизацией, начисленной в размере 90%)
90000
10000
010411410
010400000
010111410
010411410
17
Передан в эксплуатацию объект хозяйственного инвентаря стоимостью до 3000 р.
678
040101172
010106410
18
Произведена переоценка объектов основных средств
85
040103000
010404410
19
Начислена сумма заработной платы штатным работникам учреждения
300000
040120211
030211730
20
Начислены суммы стипендий учащимся
50000
040120290
030291730
21
Произведено начисление на оплату труда обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды
74730
030302830
030213730
22
Начислены платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленному законодательством тарифу, соответствующему классу профессионального риска учреждения
600
030302830
030213730
Продолжение таблицы 1
А
1
2
3
23
Начислены пособия работникам в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
600
030302830
030213730
24
Начислены суммы пособий работникам по временной нетрудоспособности
1200
030302830
030213730
25
Удержан налог на доходы физических лиц с начисленных выплат в соответствии с главой 23 Налогового кодекса: с зарплаты, с больничного листа, с пособий.
39000
78
156
030213830
030213830
030213830
030301730
030301730
030301730
26
Произведены удержания из сумм заработной платы по исполнительным листам
700
030213830
030403730
27
Выбытие средств со счета бюджета, открытого в органе казначейства, на счет для выплаты наличных денег
260300
1566
5000
030404211
030404211
030404211
020121610
020121610
020121610
28
Получены наличные денежные средства в кассу учреждения для выплаты заработной платы и других начисленных сумм
311866
020134510
020111610
29
Перечислены удержанные суммы налога на доходы физических лиц в бюджет
39234
040210110
040210110
020301610
020301610
30
Перечислены суммы обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на оплату труда
73530
040210110
020301610
31
Перечислены суммы взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний
600
030403730
020301610
32
Перечислены удержания из заработной платы по исполнительным листам
700
030211830
020134610
33
Выплачена заработная плата из кассы учреждения
259000
030212830
020134610
34
Выданы суммы стипендий из кассы учреждения
50000
030213830
020134610
35
Выплачены пособия работникам в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
522
030213830
020134610
36
Выплачены суммы пособий по временной нетрудоспособности
1044
030211830
030402730
37
Произведено депонирование суммы заработной платы, не полученной в срок
1300
030402830
020134610
38
Возвращены депонированные суммы заработной платы в бюджет
1300
010961211
030211730
39
Начислена сумма заказчикам за выполненную услугу в рамках приносящей доход деятельности в соответствии с договором и расчетными документами
118000
021001560
030304730
40
Отражена задолженность бюджету по НДС (18000х18/118=18000)
18000
040210110
020301610
Продолжение таблицы 1
А
1
2
3
41
Формирование в учете фактической стоимости услуги, в том числе:
41.1
Списание стоимости оборудования до 3000 рублей за единицу, используемого для оказания услуги
3000
040120271
010134410
41.2
Начисление амортизации на машины и оборудование стоимостью свыше 3000 рублей за единицу, используемые для оказания услуги
4000
010411410
010111410
41.3
Принятие к учету приобретенных горюче-смазочных материалов для оказания услуги
3000
010533000
030234730
41.4
Отражение «входного» НДС (уплаченного поставщику горюче-смазочных материалов, в сумме, указанной в счете — фактуре поставщика)
540
021001560
030221830
41.5
Списание горюче-смазочных материалов, использованных при оказании услуги
3000
040120272
010533300
41.6
Начисление заработной платы работникам, занятым оказанием услуги
4000
030213830
020134610
41.7
Начисление страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на фонд заработной платы работников, оказывающих услугу (0,2%)
8
030321830
030213730
41.8
Начислены на фонд оплаты труда работников, занятых оказанием услуги, обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды
1040
03032830
030213730
42
Списаны фактические затраты по услуге, переданной заказчику
15048
040110130
010537440
43
Оплачены счета поставщиков за горюче-смазочные материалы
3540
030213830
020111610
44
Начислен налог на прибыль, исчисленный в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ
20590
040210110
020301610
45
Перечислен в бюджет налог на прибыль
20590
04021010
020301610
46
Поступили денежные средства в оплату услуги покупателем (на счет учреждения)
118000
020111510
020511660
47
Отражена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в установленном порядке
540
021001560
03034730
48
Перечислен в бюджет НДС
17460
04021010
04021010
Расчёты:
14) 50000 р. + 706 р. = 50706 р. — введён в эксплуатацию компьютер.
16) 100000 р. х 90 % / 100 % = 90000 р. — списана сумма начисленной
амортизации за автомобиль.
100000 р. – 90000 р. = 10000 р. – сумма списанного объекта основного средства, пришедшего в негодность.
21) 300000 р. – 700 р. – 280000 р. = 19300 р. — размер суммы, на которую начисляется налог (согласно статье 24 НКРФ)
19300 р. х 10 % / 100 % + 72800 р. = 74730 р. – сумма начисленных страховых взносов и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации на начисленные выплаты по оплате труда.
27) 300000 р. – 39000 р. – 700 р. = 260300 р. – сумма перечисленных средств со счёта бюджета, открытого в органе казначейства, на счёт для выплаты наличных денег.
28) 260300 р. + 50000 р. + 522 р. + 1044 р. = 311866 р. — получены наличные денежные средства в кассу учреждения для выплаты заработной платы и других начисленных сумм.
29) 39000 р. + 78 р. + 156 р. = 39234 р. — перечислены удержанные суммы налога на доходы физических лиц в бюджет.
30) 74730 – 1200 = 73530 р. — перечислены суммы начисленных страховых взносов.
32) 260300 р. — 1300 р. = 259000 р. — выплачена заработная плата из кассы учреждения.
34) 600 р. – 78 р. = 522 р. – выплачены пособия работникам в рамках обязательного социального страхования то несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний.
35) 1200 р. – 156 р. = 1044 р. – выплачены суммы пособий по временной нетрудоспособности.
42) 4000 р. + 3000 р. + 3000 р. + 4000 р. +8 р. + 1040 р. = 15048 р. — списаны фактические затраты по услуге, переданной заказчику.
44) 118000 р. – 15048 р. = 102952 р. – налогооблагаемая база.
102952 р. х 20% / 100 % = 20590 р. – сумма налога на прибыль.
Заключение
В данной курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение учета заработной платы и её взаимодействия с производительностью труда.
Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава учреждения; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Основными задачами учета оплаты труда являются:
— точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;
— правильное начисление сумм оплаты труда и удержания из нее;
— учет расчетов с работниками организации, бюджетом, внебюджетными государственными социальными фондами;
— контроль за рациональным использованием оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования меняется политика в области оплаты труда, материального поощрения и социальной поддержки работников. В настоящее время организациям предоставлены широкие возможности в решении вопросов оплаты труда. Они по своему усмотрению могут устанавливать нормы выработки и расценки, применять различные формы и системы оплаты труда, виды материального поощрения и доплаты. При организации оплаты труда необходимо исходить, прежде всего, из того, что заработок каждого работника должен зависеть только от его личного трудового вклада и качества выполнения работы.
Список использованных источников
I Нормативно-правовые акты
Конституция РФ — М.: Юридическая лит. 1993.- 64 с.
Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ (в ред. федерального закона от 26.04.2007г. № 63-ФЗ)
Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (в ред. федерального закона от 30.06.2003г. № 86-ФЗ)
Приказ МФ РФ от 23.09.2005 г. 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»
Приказ МФ РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»
Приказ МФ РФ от 13.11.2008 г. № 128н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
II Научно-методическая литература
7. Бобков. Повышение оплаты труда в России должно стать реальностью // Человек и труд. – 2009. — ?? с.
8. Волгин, Н.А. Оплата труда и проблема ее регулирования: учебник / Н.А. Волгин, Т.Б. Будяев. – М.: Альфа-Пресс, 2009. — ?? с.
9. Воробьева А. Удержания из заработной платы /Финансовая газета. Региональный выпуск — № 46 — март 2009.
10. Гаринская Г.Г. Прогнозирование минимального размера оплаты труда // Финансы. – 2010.
11. Гейц. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами. – М.: Дело и сервис. – 2009.
12. Гендлер, Г.Х. Оплата труда в учреждениях бюджетной сферы / Г.Х. Гендлер, Н.И. Ведерникова. – СПб.: Питер, 2009.
13. Данилов, Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: учебник / Е.Н. Данилов, В.Е. Абарникова, Л.К. Шипиков. – Мн.: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2009.
14. Жукова А. О реформировании заработной платы //Финансовый бизнесмен. – 2009 г.
15. Капкова Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы //Новая бухгалтерия — Выпуск 11 — август 2009.
16. Ковалев В.В. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 20019.
17. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. – М.: Приор, Экспертное бюро – М, 2009.
18. Мещирякова Е.И. Учет труда и заработной платы // Главбух. – 2009.
14. Панков, Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: учебное пособие / Д.А. Панков. – М.: Новое знание, 2009.
19. Петров В.И. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия // Современное управление – 2009.
20. Петроченко П.Ф. Анализ трудовых показателей. Учеб. Пособие для ВУЗов,2-е изд, перераб. М.: Экономика, 2009.
21. Понизов В., Федорова М. Макроэкономический аспект повышения заработной платы //Человек и труд. – 2009 г.
22. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Г.В. Савицкая. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009.
23. Самборский, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: учебник / В.И. Самборский, А.А. Грищенко. – М.: Финансы и статистика, 2009.
24. Сулицкий, В.Н. Методы статистического анализа в управлении: учебное пособие / В.Н. Сулицкий. – М.: Дело, 2009.
25. Федченко, А.А. Оплата труда и доходы работников: учебное пособие / А.А. Федченко, Ю.Г. Одегов. – М.: Дашков и К, 2009.