Учет организации оплаты труда

Учет организации оплаты труда Введение
Проблемы вывода российской экономики из затянувшегося кризиса вынуждают руководителей предприятий, менеджеров, предпринимателей обзаводиться надежным и доступным инструментом решения взаимосвязанных экономических задач в комплексе, среди которых особую актуальность приобретают организация и оплата труда на предприятии.
Значение организации и оплаты труда как экономического инструмента трудно переоценить.
Требования к организации и оплате труда в условиях рыночных отношений не упростились, хотя и появилась определенная ясность. Раньше сложность решения вопросов организации и оплаты труда даже на государственном уровне определялась нерешенностью дальнейшего социально-экономического развития страны. Борьба между сторонниками либерализации и сторонниками жесткого управления закончилась, по крайней мере, в части либерализации заработной платы. Правительство проводит уменьшение регулирующих функций государства, положившись на рыночное регулирование цены на рабочую силу. Хозяйственные структуры в настоящее время стали самостоятельными в сфере организации и оплаты труда. Государство полностью доверило им устанавливать тарифные ставки и должностные оклады, премии, надбавки и доплаты, а также нормы выработки, времени и обслуживания. Даже руководители предприятий материального производства, где у государства контрольный пакет акций, мало следуют рекомендациям Минтруда России. Проведенная приватизация средств производства трансформировала трудовые отношения и изменила взгляд хозяйствующих субъектов на расходование средств на оплату труда.
Новый Трудовой кодекс РФ дает четкое и однозначное определение понятия «заработная плата». Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 ТК РФ).
В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Все выше изложенное и определяет актуальность выбранной темы.
Целью дипломной работы является учет организации оплаты труда на конкретном предприятии, проверка достоверности учета расчетов, соблюдение правильности учета в соответствии с законодательством и методика аудиторской проверки по оплате труда, а также анализ расчетов по оплате труда.
Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— рассмотреть заработную плату как экономическую категорию;
— ознакомиться с существующими формами и типами оплаты труда;
— рассмотреть основные требования к организации оплаты труда;
— дать характеристику хозяйственной деятельности ЗАО « Дальлеспром – Тимберджек»;
— проверить достоверность начислений заработной платы;
— проверить правильность полноты расчетов по заработной плате.
— оценить динамику и факторы, оказывающие влияние на расходы на оплату труда, эффективность использования трудовых ресурсов;
— разработка основных направлений по более рациональному использованию средств на оплату труда и управление затратами организации.
Объектом исследования дипломной работы является ЗАО « Дальлеспром – Тимберджек».
Согласно поставленным цели и задачам, структура работы включает три главы, последовательно раскрывающие тему исследования.
В первой главе рассмотрена заработная плата как экономическая категория, а также основные требования к организации оплаты труда, формы и типы оплаты труда.
Вторая глава содержит учет расчетов по оплате труда на примере ЗАО « Дальлеспром – Тимберджек», дана общая характеристика ЗАО « Дальлеспром – Тимберджек», а также проведен учет начислений и удержаний заработной платы.
В третьей главе проведена методика аудиторской проверки и анализа расчетов по оплате труда.
В процессе написания дипломной работы автором изучены труды российских исследователей по проблеме оплаты труда. Также использованы законодательные и иные нормативные акты, учебные и практические пособия.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Глава I Организация учета оплаты труда на предприятии 1.1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
Все условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов (в частности, ТК РФ).
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра­ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель­щикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нор­мальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непро­работанное время, предусмотренные законодательством по труду: оп­лата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льгот­ных часов подростков, за время выполнения государственных и обще­ственных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдель­ная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои систе­мы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определен­ное количество отработанного времени независимо от количества вы­полненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
При повременно-премиальнойсистеме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документа­ми по учету труда работников при повременной оплате являются та­бели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осущест­вляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполнен­ных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная системаоплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевы­полнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-про­грессивной системеоплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системеоплата труда наладчиков, комплек­товщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение со­вокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществля­ется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в ре­зультаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое зна­чение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются до­полнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавлива­ют самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (поло­жение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.
Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пони­женным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрыто­го дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами техни­ческого контроля, оплачивается работнику наравне с годными изде­лиями.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законо­дательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращает­ся на 1 ч.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома орга­низации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.--PAGE_BREAK--
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускают­ся беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, уста­новленных законодательством.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в вы­ходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставле­нием другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам пре­доставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на дан­ном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установле­ны дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной опла­те за время перерывов — средний заработок.
Оплата за время выполнения государственных и обществен­ных обязанностей. За время выполнения государственных и обще­ственных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве на­родных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или сви­детелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают ра­бочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, вы­даваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зави­сит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при не­прерывном стаже работы до пяти лет — 60% заработка; от пяти до восьми лет — 80% заработка, от восьми лет и более — 100% зара­ботка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не дос­тигших 16 лет (учащиеся — 18 лет); по беременности и родам. 1.2. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты
Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.
Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и -1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в орга­низацию. В приказах указываются наименование структурного подразделе­ния, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместитель­ству, в порядке перевода из другой организации, для замещения вре­менно отсутствующего работника, для выполнения определенной ра­боты и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под распис­ку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о при­еме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открыва­ется лицевой счет работника.
Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об оконча­нии учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в нало­говом органе и других документов, предусмотренных законодатель­ством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформле­ния структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразде­лений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должно­стных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Ут­верждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую рабо­ту (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Запол­няются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудо­вую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и уче­та отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными акта­ми организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномочен­ным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и произ­водится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по фор­ме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения све­дений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на кален­дарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфи­ка деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, ру­ководителями структурных подразделений, согласовывается с выбор­ным профсоюзным органом и утверждается руководителем организа­ции или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лице­вом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в команди­ровку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформ­ления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руково­дителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, струк­турное подразделение, профессии (должности) командируемых, а так­же цели, время и места командировок.
При необходимости указываются источники оплаты сумм коман­дировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является доку­ментом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибы­тия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного долж­ностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверж­дающих произведенные расходы.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руково­дителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя струк­турного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На ос­новании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Табель учета использования рабочего времени и расчета зара­ботной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной об­работки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизита­ми могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указыва­ется во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работни­ков на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табель­ного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о про­стое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.
Оформленные первичные документы по учету выработки и вы­полненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) пере­даются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ­ников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
Расчетно-платежную ведомость используют малые и средние предприятия, где число работников не велико и где предпочитают не вести лицевые счета в дополнение к этим ведомостям, считая, что все необходимые сведения содержатся и в налоговой карточке. На крупных предприятиях для расчета заработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты — платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, где зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете работника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками заработной плате.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы -расчетную и платежную ведомости. Рассмотрим на примере порядок ее заполнения.
Пример.В ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» начислена заработная плата сотрудникам за май 2004г.
Ведомость составляется в бухгалтерии в одном экземпляре. Основание для ее заполнения — первичные документы по учету кадров, выработки, фактически отработанного времени и др.
Из личной карточки работника (форма № Т-2) в графы 21, 2 — 4 расчетно-платежной ведомости переносятся данные о фамилии и инициалах, табельном номере работников списочного состава, профессии рабочих или должности служащих и работников аппарата управления, размере тарифной ставки или должностного оклада конкретного работника. Эти же данные содержатся и в лицевом счете работника.
Из табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы переносятся данные:
— в графу 5 ведомости о количестве отработанных рабочих дней (из форм № Т-12 графа 37 или № Т-13 графа 5) или часов (из форм № Т-12 графа 38 минус графа 41 или № Т-13 графа 6),
— в графу 6 ведомости (из форм № Т-12 графа 41) об отработанных выходных и праздничных днях, которые оплачиваются по двойному тарифу.
Из лицевого счета переносятся данные о начислениях за текущий месяц:
— по видам оплат в графы 7 — 11 ведомости (данные из граф 29-33 и 35-37 формы № Т-54 либо из второй страницы формы № Т-54а). Это могут быть оплаты из: фонда оплаты труда, чистой прибыли организации, компенсация морального вреда по решению суда, единовременные поощрения, материальная помощь, возмещение командировочных расходов сверх установленных норм, компенсационные выплаты при увольнении и др.
— в графу 12 ведомости данные о стоимости распределенных материальных и социальных благ (из формы № Т- 54 графы 34 либо второй страницы формы № Т-54а). Это может быть оплата из средств предприятия за работника товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков. К этим выплатам также относятся материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического лица по договору гражданско-правового характера и материальная выгода, полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.
Затем в графе 13 ведомости отражаются итоговые суммы начислений за текущий месяц.
В форме также отражаются произведенные удержания — налог на доходы, сумма выданного аванса за первую половину месяца, удержания по исполнительным листам, по инициативе администрации (например, сумма недостач, задолженности по авансовому отчету и командировке) или по заявлению работника. Сумма налога на доходы сверяется с данными расчета по налоговой карточке формы 1-НДФЛ, поскольку только в ней содержатся все необходимые сведения для правильного расчета данного налога с учетом всех льгот, вычетов и сумм полученного дохода нарастающим итогом с начала года.
Затем в графе 20 отражается сумма к выплате, для чего из суммы в графе 13 вычитается сумма удержаний (графы 14 –17). Положительная разница заносится в графу 18, отрицательная — в графу 19.
Графы 20-22 ведомости, содержащие сумму к выдаче, фамилию и подпись работника, расположены в конце формы для наглядности и удобства чтения работником при получении денег.
По всем графам, в которых отражены суммы начислений и удержаний, а так же графам 18-20 подводятся итоги, полученные суммы записываются в строку “Итого”. Эта сумма вписывается бухгалтером от руки в конце ведомости после последней фамилии. При подведении итогов бухгалтер, составивший ведомость, делает на первом листе в графе “Сумма” запись об общей сумме, подлежащей выплате по данной ведомости (берется из итоговой строки по графе 20) и сроках произведения выплат. После этого ведомость подписывает главный бухгалтер и руководитель организации (или иные лица, уполномоченные давать разрешение на выплату денежных средств из кассы), при подписании проставляется дата.
Подписанная ведомость передается в кассу организации для выплаты работникам заработной платы. При получении денег каждый работник расписывается в графе 22.
По истечении срока, установленного в ведомости для выплаты денежных средств, ведомость закрывается. Напротив фамилии сотрудников, не получивших деньги по ведомости, кассир ставит отметку “Депонировано” в графе 22. В конце ведомости делается запись о фактически выданных и депонированных суммах.
После этого кассир, производивший выплату, составляет на сумму выданной заработной платы расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Дата и номер этого расходного ордера проставляются в ведомости.
Подписанная кассиром ведомость вместе с расходным кассовым ордером прилагаются к отчету кассира за день последнего срока выплаты по ведомости и сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления ведомости, пересчитывает данные о выданных и невыданных суммах, сверяет с отчетом кассира. Если расхождений не обнаружено, бухгалтер подписывает форму, проставляет расшифровку своей подписи, указывает дату проверки, которая, как правило, должна совпадать с датой представления отчета кассиром.
Депонированные суммы заносятся в реестр депонентов.
Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53), то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ве­домостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лице­вые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необ­ходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, ок­лад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61), акта о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату, больничных листов и др. документов.
Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.
Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии. По сравнению с постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а в настоящее время произошли некоторые изменения в составлении лицевого счета работника.
Изменения, внесенные в форму Т-54, связаны с изменениями в исчислении налога на доходы физических лиц, введении ИНН и страховых свидетельств государственного пенсионного страхования, сокращением разновидностей оплат, надбавок на большинстве предприятий.
Рассмотрим порядок ведения лицевого счета работника на примере конкретного физического лица.
Иванова Л.С. принята на работу в ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» 1 апреля 2004 г. токарем — растотчиком 5 разряда с часовой тарифной ставкой 31 рубль. Является вдовой, имеет ребенка в возрасте до 18 лет. Имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц (до получения размера доходов 20 тыс. рублей в размере 400 руб. на себя и 1200 руб. — двойной вычет на ребенка). Представила Справку о доходах по прежнему месту работы и написала заявление на предоставление ей стандартных вычетов по новому месту работы.
Лицевой счет открывается с приемом работника на работу или с 1 января нового отчетного года на уже работающего сотрудника организации. При приеме работника на работу сведения из личной карточки работника (форма № Т-2) переносятся в его лицевой счет.
Дата составления лицевого счета в новой форме отсутствует, т.к. практически начало расчетного периода и определяет дату заполнения формы. В нашем примере расчетный период начинается 1 апреля 2001 г.
В верхней части карточки указывается наименование организации и ее код по ОКПО, например 16035715. Если организация небольшая и не имеет деления на структурные подразделения, то в этой строке ставится прочерк.
В графе «Категория персонала» указывается категория, к которой относится работница (управленческий персонал, рабочие, служащие). Графа заполняется в тех организациях, где предусмотрено такое деление работников по категориям в штатном расписании. В нашем примере «рабочая».
Далее указывается ИНН, присвоенный работнице налоговыми органами (данные берутся из свидетельства), рядом указывается номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования и код места жительства. Данные сведения облегчают дальнейшее заполнения сведений, представляемых в Пенсионный фонд и заполнение формы 1 и 2-НДФЛ.
В графе «Состояние в браке» указывается семейное положение сотрудника: женат (замужем), холост (не замужем), разведен (разведена), вдовец (вдова). В нашем примере — вдова. Графа необходима для расчета стандартных налоговых вычетов, предоставляемых на ребенка сотрудника.
В графе «Количество детей» указывается количество несовершеннолетних детей, а также детей, учащихся в дневных учебных заведениях, на которых работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты. В нашем примере1.
Сведения об иждивенцах исключены из формы в связи с тем, что такое понятие не содержится в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ и вычеты на них не предоставляются. Дата поступления на работу — дата приема в нашем случае 1 апреля 2001 г.
Раздел прежней карточки о перемещениях уточнен — в новой форме производятся отметки о приеме на работу и переводах работника внутри организации. Графы 1-9 заполняются на основании приказа о приеме и переводе работника. В нашем случае профессия — ткачиха, (для работников аппарата управления или служащих в данной графе указывается должность), разряд 5, часовая тарифная ставка 31 руб.
В графе 5 «Условия труда» указывается характер условий труда (опасные, вредные с номером списка, тяжелые, нормальные).
Данный раздел дополнен графами 8 и 9 «сумма надбавок и доплат», которые обычно также устанавливаются приказом.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Отметки об использовании отпуска остались прежними.
В разделе «Удержания и взносы» отражаются сведения об удержании сумм из заработной платы работника на основании исполнительных листов, приказов руководителя (например, при недостачах), или по заявлению работника (например, возврат заемных средств, материальная выгода по займам, ежемесячные перечисления по заявлению работника и т.п.).
В графе 18 «вид удержания» указывается номер и дата документа, служащего основанием для удержания, например номер и дата исполнительного листа на взыскание алиментов, номер и дата договора займа, приказа о взыскании с работника суммы недостачи, ущерба и т.п. В графах 19 и 20 указывается период, в течение которого производятся удержания. В графе 21 указывается твердая сумма (например, при предоставлении займа, возмещении ущерба, перечисление средств по договорам добровольного страхования и т.п.) или процент к сумме получаемого дохода (например, при удержании алиментов). В графе 22 «Размер удержания за месяц» указывается твердая сумма, подлежащая удержанию ежемесячно с работника (например, при возмещении ущерба в графе 21 проставляется общая сумма, подлежащая удержанию с работника, а в графе 22 — ежемесячно удерживаемая твердая сумма). Если установлен процент удержаний, например при алиментах, данная графа не заполняется, т.к. при изменении величины заработной платы удерживаемая сумма будет различной.
В графе 23 указывается величина стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работнику по ст. 218 НК РФ, в нашем примере 1000 руб. ежемесячно до достижения дохода 20 000 руб.
Поскольку согласно п. 2 и 3 ст. 221 налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков могут представлять профессиональные налоговые вычеты (по договорам гражданско-правового характера, при получении авторских вознаграждений в размере фактически произведенных либо нормативных затрат), в данной графе, по мнению автора, могут быть отражены такие вычеты.
Прежний раздел сведений об отработанном времени сокращен.
В графе 24 «месяц» указывается месяц, за который начисляется заработная плата. В нашем примере — апрель. Затем в графах 25-28 указываются коды и количество отработанных часов (дней). Кодироваться могут виды отработанного периода и системы оплаты труда — повременная, сдельная оплата труда, праздничные дни, ночные, вечерние, сверхурочные работы и т.п. В нашем примере 167 рабочих часов (при 40 -часовой рабочей неделе).
Раздел «Начисления» сокращен. В графах 29-34 указываются суммы начислений из фонда оплаты труда или прибыли предприятия за текущий месяц по видам оплат (сдельно, повременно, премии, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни, ночное и вечернее время и т.п.). Здесь же указывается сумма полученных доходов в виде натуральной оплаты труда, выплат по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам и т.п. Если работнику выплачиваются дивиденды, они также будут отражены в данных графах. Напомним, что они облагаются по повышенной ставке, как и материальные выгоды, и бухгалтеру необходимо очень тщательно кодировать данные выплаты, т.к. стандартные вычеты представляются работнику только при получении доходов, облагаемых по ставке 13%.
В графе 34 указывается стоимость распределенных социальных и материальных благ, например, оплата из средств предприятия за работника товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков, материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического лица по договору гражданско-правового характера, материальная выгода, полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.
В графе 38 подсчитываются итоговая сумма начислений за месяц. В нашем случае начисленная зарплата будет равна 5177 руб. (31руб. * 167 час.). Напомним, что в соответствии с п.4 ст. 225 налог на доходы исчисляется в полных рублях.
В разделе «Удержано и зачтено» изъят вид удержаний «взносы в Пенсионный фонд». В графах 39-46 указываются сумма выданного аванса работнику за первую половину месяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлению работника, инициативе администрации и т.п. В нашем примере налог на доходы составит 543 рубля (5177-1000)*13%.
В графе 47 указывается общая сумма удержаний за месяц.
Из суммы, указанной в графе 38 «всего начислено» вычитается сумма удержаний, указанная в графе 47. Положительная разница заносится в графу 48 «Задолженность за организацией», отрицательная — в графу 49 «задолженность за работником». В графе 50 указывается сумма, подлежащая выдаче работнику за данный месяц. В данном случае (5177-543) рубля
Лицевой счет подписывается работником бухгалтерии, ведущим расчет заработной платы данного работника.
На основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость (форма №Т-51), платежная ведомость (форма №Т-53).
Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.
Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету зара­ботной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печа­тания кодов видов оплат и удержаний.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачи­ваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении действия трудового догово­ра (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работни­ку при прекращении действия трудового договора (контракта). Состав­ляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат произво­дится работником бухгалтерии.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк пред­ставляют следующие документы: чек, платежные поручения на пере­числение денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на соци­альные нужды (в фонды — пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования). Глава II Учет расчетов с персоналом по оплате труда 2.1. Синтетический учет расчетов по оплате труда
Каждому работнику ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек», принятому на постоянную, времен­ную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на ра­боту и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работ­ника в табель. В случае увольнения или перевода на другую работу его табель­ный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.
Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо за­ключение аттестационной комиссии.
Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и то­му подобное.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пен­сионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным пла­тежам.
Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.
Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:
1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производ­ственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оп­лата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.    продолжение
--PAGE_BREAK--
2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.
Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.
3. Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы»,86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».
4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется:
если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.
если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 90.1 «Выручка» и Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»
если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»
Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонирован­ной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и от­метки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченны­ми, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осу­ществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».
По итогам года предприятие, как правило, выплачивает премию, так называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: как материальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается размер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемую налогом прибыль. Вместе с тем с нее не надо платить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.
Премии бывают двух видов: предусмотренные и не предусмотренные трудовым (коллективным) договором.
В первом случае расходы на выплату премий уменьшают налог на прибыль. Но с них фирме придется заплатить ЕСН и взносы на пенсионное страхование.
Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при расчете налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшают налог на прибыль и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику лучше выдать материальную помощь.
Дело в том, что помощь в сумме 2000 рублей в год не облагается налогом на доходы физических лиц. А поэтому, получив матпомощь вместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога.
Материальная помощь и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Материальную помощь лучше выдать в следующих случаях:
– если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (26 процентов);
– если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.
В первом случае придется заплатить больше налога на прибыль. Однако фирма сэкономит на ЕСН. В итоге общая сумма налогов будет меньше, чем при выплате премии. Рассмотрим пример:
Пример 1.       ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» выплачивает сотрудникам тринадцатую зарплату в размере 100 000 руб. Прибыль фирмы (без учета дополнительного вознаграждения) равна 500 000 руб.
ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» платит ЕСН по максимальной ставке (26%).
Рассмотрим, что выгоднее: выплатить материальную помощь или премию.
Если ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» заплатит работникам материальную помощь, то налог на прибыль будет равен:
500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.
ЕСН с материальной помощи платить не надо.
Если ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» выдаст сотрудникам премию, то придется заплатить такие налоги:
– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:
100 000 руб. x 26% = 26 000 руб.;
– налог на прибыль:
(500 000 руб. – 100 000 руб. – 26 000 руб.) x 24% = 89 760 руб.
Всего в бюджет ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» перечислит 115760 руб. (26000 + 89760).
Таким образом, фирме выгоднее выдать сотрудникам премию. При этом ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» сэкономит на налогах 4240 руб. (120000 – 115760).
Если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли, то лучше выдать материальную помощь. Платить ЕСН с нее не надо, а налог на прибыль уменьшать все равно не нужно.
Пример 2.       Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» рассчитывает социальный налог по регрессивной ставке.
Доход каждого сотрудника в 2004 году превысил 100 000 руб., но он меньше 300 000 руб. Поэтому с премии фирма должна заплатить ЕСН по ставке 20 процентов.
В этом случае, выдав сотрудникам материальную помощь, ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» заплатит налог на прибыль в сумме 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%).
Если же заплатить премию, то придется начислить такие налоги:
– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:
100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;
– налог на прибыль:
(500 000 руб. – 100 000 руб. – 20 000 руб.) x 24% = 91 200 руб.
Всего ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» заплатит в бюджет 111 200 руб. (20 000 + 91 200).
В результате фирме выгоднее заплатить работникам премию. При этом ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» сэкономит на налогах 8800 руб. (120 000 – 111 200).
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:
по каждому работнику независимо от времени его работы в ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек»;
по видам начислений;    продолжение
--PAGE_BREAK--
по источникам выплат;
по структурным подразделениям;
по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых
работ.
На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работ­нику.
Заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.
Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую поло­вину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней зара­ботной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период.
Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы по­ступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работ­ника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категори­ям работающих.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы в ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные докумен­ты:
табель учета использования рабочего времени;
накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на
каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов переносит­ся заработок за тот или иной период, например, за день;
справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной за­
работной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и
удержания из заработной платы;
платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные
авансы.
В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с вы­дачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.
Для получения денег в банке на выдачу заработной платы бухгалтер предъ­являет следующие документы: чек, платёжные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы с физических лиц, социальное и медицинское страхование). Банк не в праве выдавать денеж­ные средства, при невыполнении вышеуказанных операций. На сумму, полученную по чеку, выписываются приходный кассовый ордер. Выдача заработной платы работникам осуществляется кассиром на основании составленной пла­тёжной ведомости, в которой работник расписывается о получении денег. В ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» выдачу заработной платы осуществляет бухгалтер.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки -три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лими­та. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражают­ся:
Д 70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее за­крытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонирован­ной заработной платы.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работ­никами как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предпри­ятия по всем видам выплат.
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 (табл.1 с. 23).
В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным со­циальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствую­щим субсчетам.
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработ­ной платы (табл. 2 с.24). Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонден­ции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная пла­та перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспон­дирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет».
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удер­жанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспон­денции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в коррес­понденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращен­ных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспон­денции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Таблица 1.
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда
Содержание операции
Документ
Корреспондирующие счета








Дебет
Кредит
Начислена заработная плата за проработан­ное время, выполненные работы, премии, доплаты, надбавки, за отпуск, выполнение государственных обязанностей, льготные часы подростков: Основным производственным рабочим
Табели, наряды, листки на доплату, ведомости и т.п.
20
70
Рабочим, обслуживающим оборудование

    продолжение
--PAGE_BREAK--
25
70
Обслуживающему и управленческому персоналу цехов


25
70
Персоналу вспомогательных цехов


23
70
Обслуживающему и управленческому персоналу предприятия


26
70
Персоналу торговых, снабженческих орга­низаций


44
70
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы
Содержание операции
Документ
Корреспондирующие счета
Дебет


дебет
кредит
Удержан из заработной платы
Налог на доходы физических лиц
Расчетная ведомость
70
68
Отчисления в пенсионный фонд


70
69-2
По исполнительным документам


70
76
Своевременно невозвращенные подотчет­ные суммы


70
71
За причиненный материальный ущерб


70
73-2
За товары, купленные в кредит


70
73-1,76
По полученным займам


70
73-1
За допущенный брак
Акт о браке
70
28
Выплачены из кассы заработная плата, по­собия по временной нетрудоспособности, премии, доходы от участия в предприятии
Платежная ведомость
70
50
Перечислена оплата труда в Сбербанк
То же
70
51
Депонированы суммы оплаты труда
Справка бухгалтерии
70
76/5 2.2. Расчет заработной платы
В ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» согласно коллективному договору и Трудовому кодексу РФ применяются следующие системы оплаты труда:
— для руководителей, специалистов и служащих организации — почасовая (месячный оклад);
для начальников участков — повременно-премиальная;    продолжение
--PAGE_BREAK--
для рабочих — сдельно-премиальная.
В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предпри­ятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повре­менная оплата (окладные системы)
Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фак­тически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификаци­онного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение вы­пуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифици­руется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численно­сти.
Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной.
При простой повременной системе оплаты труда размер заработной пла­ты зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зар­платы (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно по­лучает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделе­ния или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.
По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.
При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.
При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отра­ботанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, преду­смотренных графиком работы на данный месяц.
Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фак­тически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.
Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработ­ная плата.
При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется со­гласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предпри­ятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служа­щих.
Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изго­товленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).
Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и кол­лективной.
При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабо­чего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его вы­работке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.
При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависи­мость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими ра­бочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомога­тельных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оп­лате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества из­делий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.
При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполне­ние и перевыполнение установленных количественных и качественных показа­телей
При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса ра­бот объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.
Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляет­ся после окончания и приемки всех работ по наряду. Практиковалась при диф­ференциации ставок по интенсивности труда для сдельщиков и повременщи­ков, при невыполнении в срок аккордной работы, ее оплата — не по ставкам сдельщиков, а по ставкам повременщиков.
Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на вы­полнение работы.
Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характе­ризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производит­ся только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зави­симости от перевыполнения норм выработки.
Нарастание расценки, выраженное в процентах надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий.
Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную ра­бочим сверх нормы, должно троиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции.
Применение сдельно — прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участ­ках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах» производства.
При этом для правильного исчисления процента выполнения норм вы­работки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время.
При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быст­рее, чем его выработка. Это обстоятельство исключало возможность ее массо­вого и постоянного применения.
Широкое распространение в промышленности нашла сдельно-премиальная форма оплаты труда. Сумма заработка находится в прямой зави­симости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника.
Заработок рабочего будет тем больше, чем он выполнит работ, а расцен­ки на работы устанавливаются расчетным путем.
Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждо­го работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.
Коллективная сдельная система позволяет производительно использо­вать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает ис­пользование оборудования, способствует развитию у работников чувства кол­лективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисципли­ны. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.
С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий мате­риально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может про­изводиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных рас­ценок.
Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труд рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из рас­ценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера год­ной продукции.
При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабо­чих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.
Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.
Применяются два основных метода распределения коллективного зара­ботка между членами бригады.
Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени.
Второй — с помощью «коэффициента трудового участия»
Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каж­дого работающего в фонде оплаты труда.
Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следователь­но, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.
Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контракт­ная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в кото­ром оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уро­вень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного рас­торжения договора.
Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.
Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствую­щего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета раз­личных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллек­тивном договоре.
В ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» учет личного состава и использования рабочего време­ни входит в область оперативно-технического учета. Этим учетом занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники произ­водственных подразделений. Однако без этого участка работы не возможно ор­ганизовать учет труда и заработной платы
Рассмотрим учет оплаты труда за отработанное время. Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем (ст.135 ТК).
Повременная система оплаты труда.
Пример 1: согласно штатного расписания должностной оклад начальника цеха – 3700 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью, значит ему начисляется 100% должностного оклада.
3700 / 20 * 20 = 3700 руб. Д 20 К 70
Пример 2: слесарю 5 разряда вспомогательного производства оплачивается каждый проработанный час – ему производится почасовая оплата. Часовая тарифная ставка — 6,500. В месяце отработано 120 часов, 5 дней административный отпуск. Оплата за отработанное время составит:
6,500 * 120 = 780 руб. Д 23 К 70
Самая распространённая разновидность повременной системы оплаты труда – повременно-премиальная.
Пример 3: табельщик ЗАО «Дальлеспром-Тимберджек» отработала месяц полностью. Оклад – 1350 рублей. Премия 30%. Оплата труда составит:
(1350 * 30%) + 1350 = 1755 руб. Д 26 К 70
Сдельная система оплаты труда.
Рабочий трудится по сдельно-премиальной системе оплаты. Его зарплата складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.
Пример 1: слесарь за месяц изготовил 80 изделий. Расценка за единицу изделия – 26 рублей. Премия 50%. Его заработок в месяц составит:
(80 * 26) + (80 * 26)* 50% = 3120 руб. Д 25 К 70
Аккордная разновидность сдельной системы предусматривает оплату выполненных работ не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ.
Тарифная система оплаты труда.
Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учётом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (ст.143 ТК).
Оплата труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда.
Оплата труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором (ст.147 ТК).
Доплаты за условия труда работникам комбината, занятым в тяжёлых и вредных, особо тяжёлых и особо вредных условиях труда за каждый час работы в этих условиях:
— 139 коп. за вредные и тяжёлые условия труда (вид оплаты 263) и 235 коп. за особо вредные и особо тяжёлые условия труда (вид оплаты 264) при 40 часовой рабочей неделе;
— 154 коп. за вредные и тяжёлые условия труда (вид оплаты 265) и 260 коп. за особо вредные и особо тяжёлые условия труда (вид оплаты 266) при 36 часовой рабочей неделе.
Наименование профессий рабочих, которым устанавливаются доплаты за условия труда по типам производств или видам работ, регламентируются действующими по подразделениям и утверждёнными в установленном порядке «Перечнями работ и профессий рабочих, которым устанавливаются доплаты за условия труда».
Проводка: Д 20,23,25,26,29 К 70.
Оплата труда за работу в ночное время(виды оплат 120 и 220).
Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.
Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об уплате труда) предприятия, но не ниже, чем предусматривается законодательством ( глава 21 ст. 154 ТК ).
Доплаты за работу в вечернюю и ночную смены устанавливаются работникам комбината, работающим в многосменном режиме:
— 40 % часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночной смене;
— 20 % часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в вечерней смене.
Проводка: Д 20,23,25,26,29 К 70.
Оплата труда за работу в сверхурочное время(вид оплаты 036).    продолжение
--PAGE_BREAK--
Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст.152 ТК). Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.
Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.
Проводка: Д 20,25 К 70.
Оплата за работу в праздничные дни(вид оплаты 035).
Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывное производство или необходимая работа по обслуживанию населения). Оплата за работу в праздничные дни производится:
Рабочим-сдельщикам не менее чем по двойнымсдельным расценкам;
Работникам с часовыми или дневными тарифными ставками- не менее двойной часовой или дневной ставки;
Работникам с месячным окладом в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.
С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.
Сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере (ст.153 ТК).
Проводка: Д 20, 23, 25, 26,29 К 70.
Кроме выше перечисленных доплат, на комбинате существует «Положение о порядке и условиях установления выплаты доплат и надбавок стимулирующего характера». Это положение введено в целях установления единого подхода в порядке назначения и выплаты стимулирующих доплат и надбавок, повышения ответственности руководителей подразделений в части использования фонда оплаты труда.
Согласно этого положения, использование стимулирующей роли доплат и надбавок должно в конечном итоге преследовать одну цель – повышение эффективности производства и как составляющих конечной цели – достижение высокого качества труда, всесторонней экономии всех видов ресурсов, безупречной дисциплины труда, высокого профессионализма и ответственности за конечные результаты труда.
Установление конкретному работнику доплаты или надбавки должно свидетельствовать о достижении этим работником преимуществ по сравнению со средним достигнутым уровнем по подразделению, в каком либо направлении деятельности. Не допускается двойное стимулирование путём установления различных видов доплат или надбавок за одно и тоже достижение.
В целях постоянного поддержания стимулирующего воздействия размер ниже перечисленных доплат (надбавок) и круг лиц, их получающих, должен регулярно анализироваться руководителями соответствующего уровня. При улучшении показателей трудовой деятельности размеры их должны по возможности повышаться, при ухудшении – снижаться или отменяться полностью.
Положением предусматривается общий порядок установления и выплаты следующих доплат и надбавок, носящих стимулирующий характер:
Таблица 3
Доплаты и надбавки носящие стимулирующий характер в ЗАО « Дальлеспром – Тимберджек»
Наименование доплат и надбавок
Вид оплаты
Надбавка к окладу за учёную степень
007
Доплата временного заместительства, выплата разницы в окладах
008
Надбавка не освобождённым бригадирам (звеньевым) за руководство бригадой, звеном
015
Доплата за экспедирование
016
Доплата за вакантную единицу
017
Доплата за расширение зоны обслуживания или увеличение объёма выполняемых работ
021
Надбавка за профмастерство рабочим
022
Надбавка за высокие достижения в труде
022
Надбавка за классность мастерам (старшим мастерам)
022
Надбавка за классность водителям автомобилей
024
Надбавка за класс квалификации машинистам тепловозов
024
Доплата за выполнение наряду со своей работой обязанностей временно отсутствующего работника
025
Доплата за выдачу денег по заработной плате
050
Персональная надбавка к окладу
070
Надбавка за стаж работы в органах по защите государственной тайны
071
Доплата наставникам за обучение молодых рабочих
084
Доплата рабочим за сложность производства
108
Доплата водителям автомобилей и механизаторам за ежедневное обслуживание подвижного состава и механизмов и выполнение подготовительно-заключительных работ
121
Доплата за совмещение профессий, должностей
122
Надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну.
124
Доплата водителям за время работы на линии, в зависимости от пробега автомобиля
221
Надбавка за применение иностранных языков
268
Надбавка завыполнение особо важной работы
322
Все вышеперечисленные доплаты и надбавки устанавливаются за счёт средств фонда заработной платы подразделения, а в отдельных случаях только за счёт и в пределах его экономии.     продолжение
--PAGE_BREAK--
Доплаты и надбавки могут быть установлены как в абсолютной сумме, так и в процентном отношении к тарифной ставке (должностному окладу) по основной работе работника, которому они устанавливаются.
Доплаты и надбавки могут быть установлены как индивидуально конкретному работнику, так и на коллектив работников. Коллективное установление и распределение доплат закрепляется положением или приказом руководителя подразделения.
Допускается установление работнику нескольких видов доплат и надбавок, стимулирующих его достижения в различных направлениях деятельности.
При начислении доплат конкретному работнику сумма всех доплат и надбавок, оговорённых выше, (без учёта премии и районного коэффициента) не может превышать 55% тарифной ставки (оклада) по основной работе.
Проводка: Д 20,23,25,26,29 К 70.
Оплата времени простоя (вид оплаты 038).
Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называются простоем.
Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб предприятию. Простои по вине рабочего не оплачиваются.
Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
Время простоя по вине работника не оплачивается (ст.157 ТК).
Проводка: Д 20,25, 91 К 70.
Рассмотрим учет оплаты труда в ЗАО « Дальлеспром – Тимберджек» за неотработанное время.
Порядок оплаты отпусков и компенсаций при увольнении (виды оплат: 040, 037).
Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый — по истечении 6 месяцев работы. Последующие — по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК).
Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК).
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК).
На ЗАО «Дальлеспром-Тимберджек» продолжительность отпуска считается по 6-дневной рабочей неделе. Ежегодный основной отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней.
Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 3 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск.
Пример:Работник основного производства пошел в отпуск с 16 октября по 20 ноября на 30 дней (расчетный период июль, август, сентябрь). В октябре 14 дней и в ноябре 16 дней. Работает по нормальным условиям труда (по 8 часов, пятидневка (40 часовая рабочая неделя)).
Таблица 4
Расчёт премии для отпуска
Период
Время
плановое, час.
Время
фактич., час.
Сумма
премии
Июль
168,00
168,00
1500,00
Август
184,00
184,00
1535,90
Сентябрь
168,00
168,00
1580,10
Всего:
520,00
520,00
4616,00
Премия рассчитывается отдельно, пропорционально отработанному времени. В данном примере период отработан полностью, премия принимается полностью.
Таблица 5
Расчёт зарплаты для отпуска
Период
Время плановое, дней
Время фактическое,
дней
Сумма
зарплаты
Июль
26,00
26,00
1710,57
Август
27,00
27,00
1944,05
Сентябрь
26,00
26,00
1643,52
Всего:
79,00
79,00
5298,14
Среднедневной зар. = (Зарплата + премия) / 3 /29,6
(5298,14 + 4616,00) / 3 / 29,6 = 111,646 руб.–среднедневной заработок
Рассчитаем сумму отпускных:
Среднедневной заработок × количество дней отпуска
111,646 × 30 дней = 3349,38 Д 20 К 70.
В октябре: 111,646 × 14 дней = 1563,04 Д 20 К 70.
В ноябре: 111,646 ×16 дней = 1786,34 Д 20 К 70.
Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2 дня отпуска (24/12).    продолжение
--PAGE_BREAK--
Расчет среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск.
Исчисление среднего заработканеобходимо для оплаты временного нахождения в командировке, выполнения гособязанностей.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности(вид оплаты 047).
Вся работа по исчислению пособия по Государственному социальному страхованию осуществляется на основании «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденного Положением Президиума ВЦСПС №12/10 — 1984 г. № 13 – 6 и последующими изменениями и дополнениями.
Пособия выдаются только тем гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование, т.е. на граждан, работающих по трудовым договорам.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист.
С 01.12.1994 г. введена в действие новая инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная министерством здравоохранения 19.10.1994г. № 21.
Больничный лист выдается с первого дня нетрудоспособности;
— в случае травмы в быту (оплата производится с 6 дня нетрудоспособности)
— по карантину (не оплачивается).
Сейчас врач имеет право выдавать больничный лист на срок 10 календарных дней и продлевать до 30 дней.
Если раньше больничный лист мог выдаваться до 4-х месяцев, а затем требовался вывод на инвалидность, сейчас при благоприятном исходе больничный лист может быть продлен до полного восстановления, но на срок не более 10 месяцев, в отдельных случаях (по туберкулезу) не более 12 месяцев.
В случае, когда заболевание или травма возникли по причине алкогольного опьянения, больничный лист выдается, но оплате не подлежит.
Если временная нетрудоспособность наступила в период административного отпуска, отпуска по беременности и родам, в частично — оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, больничный лист выдается после окончания указанных отпусков в случае продолжения нетрудоспособности.
Больничный листок по уходу за ребенком не выплачивается:
в период очередного отпуска и отпуска без сохранения зарплаты;
в период отпуска по беременности и родам;
в период частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком;
если умышленно причинен вред своему здоровью;
за время нахождения под арестом.
Если больной нарушил режим, или не явился без уважительной причины на прием, он лишается пособия с того дня, когда было допущено нарушение, на срок, установленный комиссией по социальному страхованию.
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка.
Пособие выдается в следующих размерах (кроме трудового увечья и профзаболевания):
а) в размере 100% заработка:
рабочим и служащим при непрерывном стаже 8 лет и белее;
имеющих на своем иждивении 3-х и более детей, не достигших 16 (учащихся – 18) лет;
если временная нетрудоспособность наступила вследствие контузии, увечья, ранения при выполнении интернационального долга;
и у чернобыльцев (оговорено специально в законе о социальной защите граждан чернобыльцев).
б) в размере 80% заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющего стаж до 5 лет.
в) в размере 60% заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
Пособие по уходу за ребенком, не достигшего 15 лет:
с 1по 7 календарный день – в размере по стажу;
с 8по 15 день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы с 11 по 15 календарный день выдается в размере 50% заработка независимо от стажа.
При расчёте среднего заработка для оплаты больничного, в сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время.
Работникам, получающим сдельную оплату труда, пособие исчисляется из их среднего заработка за двенадцать последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премии (п.74 Положения).
Среднедневной заработок работников, получающих сдельную оплату труда, определяется путём деления всех видов заработной платы в расчётном периоде (двенадцать предшествующих календарных месяца), на число всех рабочих дней по графику в этом периоде.
Если в указанных двенадцати месяцах рабочий или служащий фактически проработал не все дни, то для исчисления пособия берётся заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двенадцати месяцев, а среднемесячная сумма премий в каждом из месяцев учитывается пропорционально отработанному времени.
Если в указанных двенадцати месяцах работник вообще не имел заработка, то пособие рассчитывается, исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце, в котором наступила нетрудоспособность (п.74 Положения).
Пример: работник ЗАО «Дальлеспром-Тимберджек» болел с 20 июля по 10 августа 2004 года. В июле пропущено по болезни 5 рабочих дней, в августе – 6 рабочих дней. Непрерывный стаж работника 10 лет. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, если заработок работника составил:
за июль 2003г.- 2300 руб. при 11 рабочих днях по графику
за август 2003г. — 2800 руб. при 14 рабочих днях по графику.
за сентябрь 2003г. — 2500 руб. при 16 рабочих днях по графику
за октябрь 2003г. — 2500 руб. при 15 рабочих днях по графику.
за ноябрь 2003г. — 2800 руб. при 15 рабочих днях по графику
за декабрь 2003г. — 2600 руб. при 17 рабочих днях по графику.
за январь 2004г. — 3600 руб. при 12 рабочих днях по графику
за февраль 2004г. — 3000 руб. при 14 рабочих днях по графику.
за март 2004г. — 2500 руб. при 15 рабочих днях по графику
за апрель 2004г. — 2500 руб. при 14 рабочих днях по графику.
за май 2004г. — 2500 руб. при 14 рабочих днях по графику
за июнь 2004г. — 3000 руб. при 15 рабочих днях по графику.
Всего: заработок работника за двенадцать месяцев составил 32600рублей при 172 рабочих днях по графику.
32600 / 172 = 189,53 руб.
Непрерывный трудовой стаж работника – 10 лет, поэтому:
189,53 * 100% = 189,53 – размер дневного пособия.
189 руб.53 коп. меньше максимально разрешённого размера дневного пособия.
Размер пособия составит: 189,53 * (5 + 6) = 2084,83 руб.
Проводка: Д 69 К 70
Работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берётся месячный должностной или персональный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учётом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премии (п.72 Положения).
При повременной и помесячной оплате труда среднедневной заработок определяется путём деления суммы месячного оклада (с учётом доплат и надбавок и среднемесячной суммы премий) на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности.
Если временная нетрудоспособность, начавшаяся в одном месяце, продолжается в следующем, то размер пособия определяется исходя из размера дневного пособия, исчисленного для каждого из месяцев по отдельности.
Пример: месячный оклад работника составляет 2500 руб. Работник болел с 15 февраля по 14 марта 2004 года. Рабочих дней в феврале – 20, в марте – 21. Пропущено по болезни в феврале 10 рабочих дней, в марте – 9 рабочих дней. Непрерывный стаж работника 7 лет. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.
Среднедневной заработок в феврале равен:    продолжение
--PAGE_BREAK--
2500 руб. / 20 дней * 80% = 100 руб.
Среднедневной заработок в марте равен:
2500 руб. / 21 день * 80% = 95,238 руб.
Максимальный размер дневного пособия за февраль:
200 руб. * 85 * 1,15 / 20 = 977,50 руб. – больше среднедневного фактического заработка работника в феврале.
Максимальный размер дневного пособия за март:
200 руб. * 85 * 1,15 / 21 = 930,95 руб. – не превышает среднедневного фактического заработка работника в марте.
Пособие по временной нетрудоспособности составит:
100 руб. * 10 дней + 95,238 руб. * 9 дней = 1857,14 руб.
Проводка: Д 69 К 70.
С марта 2004 года максимальное ограничение пособия по временной нетрудоспособности установлено в сумме 11 700 рублей. С 2005года максимальное ограничение пособия по временной нетрудоспособности 12480 рублей.
Пособие по беременности и родам.
Пособие по беременности и родам выплачивается за период :
— 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности – 84 дня) до родов;
— 70 календарных дней (в случае осложнённых родов – 86 дней; при рождении двух и более детей – 110 дней) после родов.
Основанием для выдачи пособия по беременности и родам является листок нетрудоспособности. Пособие назначается в размере 100% заработка, но ограничивается максимальным ограничением, установленным президентским Указом. Порядок расчёта размера пособия по беременности и родам полностью аналогичен порядку исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период отпуска. Проводка: Д 69 К 70.
Государственные пособия гражданам, имеющим детей.
К таким пособиям относятся:
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— единовременное пособие при рождении ребёнка;
— ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им полутора лет.
Все они выплачиваются за счёт средств Фонда социального страхования.
Проводка: Д 69 К 70.
Рассмотрим учет оплаты труда совместителей.
Работа по совместительству – это регулярно оплачиваемая работа, выполняемая работником на условиях трудового договора кроме его основной работы и в свободное от неё время.
Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях.
Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет, на тяжёлых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст.282 ТК).
Продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырёх часов в день и 16 часов в неделю (ст.284 ТК).
Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определённых трудовым договором.
При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объём работ.
Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплате труда производится с учётом этих коэффициентов и надбавок (ст.285 ТК).
Оплата труда совместителей производится:
— при повременной системе оплаты труда за фактически отработанное время в соответствии с присвоенным работнику разрядом (окладом);
— при повременной системе оплаты с выдачей нормированных заданий – по конечным результатам за фактически выполненный объём работ;
— при сдельной системе оплаты труда – за произведённую продукцию или выполненный объём работ в соответствии с действующими на предприятии нормами и расценками.
Премирование при работе по совместительству производится в порядке и на условиях, предусмотренных для основных работников, выполняющих аналогичные работы.
На работников – совместителей полностью распространяются правила внутреннего трудового распорядка для рабочих и служащих комбината.
Гарантии и компенсации для совместителей, совмещающих работу с обучением, предоставляются по основному месту работы. Другие гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом и иными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объёме.
Пример: совместитель-грузчик (часовая тарифная ставка 4,875 руб.) отработал в марте 2004 года 64,0 часа. Заработная плата составит:
4,875 * 64,0 часа = 312 руб.
Проводка: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 70. 2.3. Учет единого социального налога
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и со­циальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаг­раждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной по­мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изло­жены во второй части Налогового кодекса РФ.
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки соци­ального налога:
Таблица 6
Ставки соци­ального налога
Налоговая
база на
каждое
физическое
лицо нарас-
тающим
итогом с
начала
года
Федеральный
бюджет
Фонд социального
страхования
Российской
Федерации


Фонды обязательного медицинского страхования


Итого


Федераль­ный фонд обязатель­ного меди­цинского страхования


Территори­альные фон­ды обяза-тельного медицинско­го страхо­вания


До 280000
рублей     продолжение
--PAGE_BREAK--
20,0 процента
3,2 процента
0,8 процента
2,0 процента


26,0 процента
От 280001 рубля до
600000 рублей.


56000 рублей + 7,9 процента с суммы,
превышающей
280000 рублей


8960 рублей + 1,1 процента с суммы,
превышающей
280000 рублей


2240 рублей +
0,5 процента с суммы, превышающей
280000 рублей


5600 рублей + 0,5 процента с
суммы,
превышающей
280000 рублей
.


72800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей
280000 рублей


Свыше 600000 рублей


81280 рублей + 2,0 процента
с суммы,
превышающей 600000 рублей
12480 рублей.


3840 рублей
7200 рублей.


104800 рублей + 2,0 процента
с суммы,
превышающей 600000 рублей


Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отно­шении каждого фонда и определяется как соответствующая процент­ная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу еже­месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего ме­сяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион­ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.);
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1,2, 3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1 и 2;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс­кого страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1,2, 3;
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).
В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пен­сионное обеспечение и обязательное медицинское страхование произ­водят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производ­ством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных уч­реждений, объектов культурно-просветительной работы и др.). 2.4. Учет налога на доходы физических лиц
В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц при­знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организа­цией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее по­стоянного представительства на территории Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, вы­плачиваемые российской организацией или иностранной организаци­ей в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федера­ции прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, по­лученные от иного использования имущества, находящегося на тер­ритории Российской Федерации;
5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вып­лачиваемые в соответствии с действующим российским законодатель­ством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с дея­тельностью ее постоянного представительства на территории Россий­ской Федерации;
8) доходы от использования любых транспортных средств;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осу­ществления им деятельности на территории Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, за исключением пособий по времен­ной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ре­бенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в со­ответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработи­це, беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством, за­конодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пре­делах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);
4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, мате­ринское молоко и иную донорскую помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиком;
6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (без­возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и обра­зования, культуры и искусства в РФ международными или иностран­ными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболе­вания, связанные с радиационным воздействием вследствие катаст­рофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации послед­ствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, на­гражденных орденом Славы трех степеней, и др.);
3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется на те категории налогоплательщиков, которые не пере­числены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунк­том, не применяется;
4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспе­чении которых находится ребенок, являющихся родителями или суп­ругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до ме­сяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в кото­ром указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, пре­дусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) произ­водится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студен­та, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опеку­нов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечите­лям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставле­ние указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям пре­кращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальныеналоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образова­тельных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.). Также любой человек может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным организациям. Правда, этот вычет не может быть больше 25 процентов от дохода, который человек получил за год. Причем фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после сдачи декларации о доходах за прошедший год.
Пример.       Доход С.Н. Петрова за 2004 год составил 70 000 руб. Для упрощения примера предположим, что права на стандартные вычеты Петров не имеет.
В 2004 году Петров безвозмездно передал Русской православной церкви 20 000 руб. Он может воспользоваться новым социальным налоговым вычетом. Максимальная сумма вычета:
70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.
Социальный вычет не может превышать эту сумму.
Петров должен заплатить налог с дохода:
70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.
Имущественныеналоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участ­ков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).
Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 1 млн. руб.).
Профессиональныевычеты предоставляются категориям налого­плательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сум­ме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).
Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. 2.5. Удержания за причиненный материальный ущерб
Материаль­ная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полнуюи ограниченнуюматериальную ответствен­ность.
Полная материальная ответственностьвозникает при заклю­чении договора о полной материальной ответственности между орга­низацией и работником, отвечающим за сохранность соответствую­щего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземп­лярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работ­ника.
Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или дру­гим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо иму­щества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьяне­ния или он явился следствием преступных действий работника, уста­новленных приговором суда.
Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества пе­редают в следственные органы в течение пяти дней после их выявле­ния, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.
Ограниченную материальную ответственностьнесут работ­ники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полу­фабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб при­чинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных зако­нодательством.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим поте­рям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умыш­ленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных тамо­женных пошлин, налоговых платежей и других затрат.
Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника воз­мещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущер­ба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы фи­зических лиц);
28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отра­жают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при пере­воде по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».    продолжение
--PAGE_BREAK--
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с винов­ных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценно­стей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между ба­лансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц,—как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
50, 51 — на сумму внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержа­ний из заработной платы; Глава 3. Анализ и аудит расчетов по оплате труда 3.1 Анализ использования фонда оплаты труда на предприятии
Важная роль в управлении расходами на оплату труда принадлежит экономическому анализу. Экономический анализ расходов на оплату труда имеет существенные особенности, связанные с двойственным характером заработной платы. С одной стороны, заработная плата – это основной реальный источник поддержания и повышения жизненного уровня работающего населения, важнейший вид денежных доходов. С другой стороны, заработная плата – это цена услуг труда, поскольку в рыночной системе труд рассматривается как товар. Цена услуг труда, используемая на данном предприятии, представляет собой необходимый элемент издержек производства – затраты живого труда. В этом качестве заработная плата оказывает существенное влияние на уровень налогообложения, размер и динамику финансовых результатов, в целом на финансовое состояние организации. Важнейшая роль в обеспечении целесообразного размера заработной платы принадлежит экономическому анализу, цель которого – выявить внутренние возможности более рационального использования трудовых ресурсов, относительно снижения трудовых затрат при повышении их стимулирующей роли. Анализ расходов на оплату труда является важнейшим инструментом управления издержками производства и обращения.
Таким образом, в заработной плате аккумулируются социальные и экономические аспекты функционирования предприятия. Социальная и материальная защищенность каждого его работника зависит от финансовой устойчивости организации, а она, в свою очередь, связана с обоснованностью и рациональностью оплаты труда. Поэтому заработная плата стала объектом не только управленческого, но и финансового анализа.
В связи с этим анализ фонда заработной платы в условиях формирующегося рынка имеет ряд особенностей. Он приобрел более выраженный комплексный характер и увязывается не только с объемными показателями деятельности, но и с достигнутыми финансовыми результатами. Усилилось внимание к оценке стимулирующей, мотивационной роли заработной платы, появился более современный, гибкий подход к оценке размеров и дифференциации оплаты труда по категориям работников и качеству индивидуального труда. Увеличился состав влияющих на оплату труда факторов, характер воздействия которых стал более сложным и опосредованным.
Анализ расходов на оплату труда начинается с определения этой статьи в общей сумме издержек обращения и производства, что позволяет выявить ее влияние на затраты и финансовые результаты. Удельный вес фонда заработной платы в общей сумме издержек может быть рассчитан как с учетом, так и без учета размера отчислений на социальные нужды.
Источники информации для анализа:
План экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.N1-Т «Отчет по труду», приложение к ф.N1-Т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», данные табельного учета и отдела кадров.
Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг.
В соответствии с таблицей 7 мы видим, что затраты на оплату труда составляют 26,7%.
Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства.
Таблица 7
Структура затрат в себестоимости в %
З А Т Р А Т Ы
%
Материальные затраты
37,2
Затраты на оплату труда
26,7
Отчисления на социальные нужды
10,3
Амортизация основных фондов
14,2
Прочие расходы
11,6
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижения лучших показателей по выполнению работ, и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда.
Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, то есть с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.
Проведем анализ расходов на оплату труда.
Основные этапы анализа
Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии являются следующие:
— Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.
— Анализ накопленных материалов.
— Использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.
— Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:
— Проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы.
— Проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты.
— Определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода.
— Группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда.
— Разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.
Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы.
Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:
— Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы.
— Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам.
— Данными о состоянии технического нормирования на предприятии.
— Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по причинам.
— Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих.
— Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период.
— Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее.
— Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных.
Сопоставимость показателей при анализе особенно важна в следующих случаях:    продолжение
--PAGE_BREAK--
— Когда фактическое выполнение производственно программы отклоняется от плана по ассортименту (по номенклатуре), то есть когда в анализируемом отчетном периоде наблюдаются ассортиментные сдвиги и связанные с этими изменениями трудоемкости.
— При неправильном методе планирования заработной платы на предприятии.
Когда в отчетном периоде имеет место существенный пересмотр норм, неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные (тарифные) ставки и т.д.
Анализ экономии (перерасхода) фонда оплаты труда
Абсолютная экономия или перерасходфонда заработной платы определяется без учета выполнения степени выполнения производственной программы путем сопоставления фактического и планового фондов, как разность между ними. Однако такое сопоставление может правильно характеризовать общее использование фонда зарплаты только в том случае, когда план по выпуску валовой продукции выполнен на 100%. Как известно, численность и фонд заработной платы некоторых категорий работающих (служащих, младшего обслуживающего персонала и другое) непосредственно не связаны с объемом производственной программы. Численность же и фонд зарплаты, например, рабочих зависит от степени выполнения плана по выпуску валовой продукции. Поэтому в тех случаях, когда фактические показатели по выпуску продукции отклоняются от плановых, выявляется относительная экономия или перерасход фонда.
Относительная экономия или перерасход заработной платы определяется с учетом степени выполнения производственной программы путем вычитания из фактического фонда зарплаты планового фонда, приведенного в соответствии с фактическим выполнением плана по выпуску валовой продукции.
Из таблицы 8 видно, что абсолютное отклонение (перерасход) фонда оплаты труда по сравнению с планом составляет 3,0 тыс. руб. (818,0-815,0) или 0,37% (3,0:815,0100)
Таблица 8
Анализ использования фонда оплаты труда
Показатели
План
Фактически
Отклонения от плана (+,-)
Выполнение плана, %
Объем товарной продукции (тыс.руб)
1886
1918
+32
101,7
Фонд оплаты труда (тыс. руб)
815
818
+3
100,4
Среднесписочное число работников (человек)
208
206
-2
99,1
Среднегодовая заработная плата одного работника (руб)
3918
3972
+54
101,37
Анализ влияния факторов на абсолютное отклонение
фонда оплаты труда
На величину абсолютного отклонения оказывают влияние два фактора:
— изменение среднесписочного числа работников
— изменение среднегодовой зарплаты на одного среднесписочного работника.
Пользуясь данными таблицы 8, определим влияния этих факторов на сумму абсолютного отклонения (перерасхода) от планового фонда.
Изменение среднесписочного числа работников. Для определения его влияния на фонд оплаты труда выявленное отклонение от плановой численности работников умножается на среднегодовую плановую заработную плату среднесписочного числа работников.
Среднегодовая зарплата одного работника по плану составляет 3918 рублей, а фактическая – 3972 рубля.
Среднесписочное число работников уменьшилась по сравнению с планом на 2 человека, в результате чего фонд оплаты уменьшился на 8,0 тыс. руб. (23918). Или абсолютная экономия составляет 8,0 тыс. руб.
Изменение среднегодовой зарплаты. По действующей методике для определения влияния изменения среднегодовой заработной платы на фонд оплаты труда сумму отклонения от предусмотренной планом среднегодовой зарплаты одного работника умножают на фактическое в отчетном периоде среднесписочное число работников.
На анализируемом предприятии среднегодовая заработная плата одного работника в отчетном периоде увеличилась по сравнению с планом на 54 рубля (3972-3918). В результате этого фонд оплаты увеличился на 11 тыс. руб. (54206) или абсолютная сумма перерасхода составляет 11 тыс. руб.
Таким образом, из рассматриваемых факторов на фонд оплаты труда один (изменение среднесписочного числа работников) оказал отрицательное, а второй (изменение среднегодовой зарплаты) – положительное влияние.
В результате совокупного влияния этих факторов сумма абсолютного отклонения фонда оплаты труда составила 3 тыс. руб. (-8+11) — перерасход.
На следующем этапе анализа необходимо выявить конкретные причины, оказавшие влияние на возникновение перерасхода фонда оплаты.
Анализ влияния факторов на относительное отклонение фонда оплаты труда
В отличии от абсолютного отклонения на относительное отклонение фонда оплаты труда оказывают влияние три фактора:
изменение среднесписочного числа работников;
изменение среднегодовой зарплаты;
процент выполнения плана по объему производства продукции.
Относительное отклонение фонда оплаты труда составит:
Ф отн. = 815,0101,7:100-818= 828,8-818,0= 10,8 тыс.руб. (экономия).
Изменение среднесписочного числа работников.Методика определения влияния этого фактора на относительное отклонение идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. В результате изменение среднесписочной численности числа работников по сравнению с планом на 2 человека использование заработной платы уменьшилось на 8,0 тыс. руб. (23918).
Изменение среднегодовой заработной платы. Методика определения влияния этого фактора на относительное отклонение также идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. По нашим расчетам под влиянием увеличения среднегодовой заработной платы на 54,0 руб. (3972-39018) фонд оплаты увеличился на 11,0 тыс. руб. (54,0206).
Процент выполнения плана по объему производства продукции. Для определения степени влияния этого фактора на относительное отклонение фонда оплаты труда умножается на процент перевыполнение плана объема товарной продукции и полученный результат делится на 100.
(815101,7100)=828,8тыс.руб., следовательно в результате влияния этого фактора было сэкономлено фонда зарплаты 10,8 тыс. руб.(828,8-818).
Совокупное влияние всех трех факторов на относительное отклонение фонда оплаты труда составляет: (-8)+(+11)+(-10,8)=-7,8 тыс. руб. (экономия).
Из расчетов видно, что относительное отклонение фонда в большей мере зависит от степени выполнения плана.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Чтобы оценить эффективность работы промышленного предприятия, наряду с другими экономическими (оценочными) показателями важно определить соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. В планах предусматриваются опережающие темпы роста, то есть темпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует росту эффективности использования заработной платы и, следовательно, снижению уровня издержек обращения и повышению стабильности их работы. Сопоставление темпов роста производительности труда и средней заработной платы
Оценка темпов роста производительности труда с ростом средней заработной платы производится в процентах путем их сопоставления. Полученные результаты (отклонения) характеризуют величину опережения или отставания.
При анализе определяют и сопоставляют:
Планируемые темпы роста производительности и средней зарплаты к предыдущему году.
Фактические темпы роста производительности и средней заработной платы по отношению к предыдущему году.
Фактические темпы роста с планом.
Из таблицы 9 видно, что предприятие необоснованно запланировало отставание темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы на 0,26% (100,75-101,01).
По сравнению с предыдущим годом и планом отчетного года имеет место опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты на 01,07 (103,46-102,39) и на 1,32 (102,69-101,37) соответственно.
Прирост среднего заработка на один процент прироста производительности труда равен:
по отношению к предыдущему году 0,69% (2,39:3,46)
по отношению к плану 0,51% (1,37:2,69).
Рост производительности труда обеспечил экономию расходов на его оплату в размере 67832,71 руб. Увеличение объема реализации товаров объективно способствовало повышению размера фонда заработной платы. Одной из основных задач анализа расходов на оплату труда является оптимизация величины этих расходов. Поскольку к более эффективному использованию средств на оплату труда приводит рост производительности труда, то анализ динамики данного показателя, и оценка влияния на него факторов имеет большое значение в процессе анализа.
В производственных организациях определяется показатель выработки на одного производственного работника. В ЗАО Дльлеспром-Тимберджек средняя выработка за анализируемый период имеет отрицательную динамику, и ее снижение составило 14,7% в действующем объеме (табл. 9).
Таблица 9
Показатели производительности труда ЗАО Дльлеспром-Тимберджек за 2003-2004гг.
Показатели
2003г.
тыс.руб.
2004г.
тыс.руб.
Изменения (+,-)
Темп изменения,%
А
1
2
3
4
Объем продаж:
— в действующих ценах, тыс.руб.;
— в сопоставимых ценах, тыс.руб.




43502


43502


48116
43821






+4614




+319






110,6




100,7
Среднесписочная численность работников, чел
— всего
— производственных работников
Средняя выработка одного работника, тыс.руб.
— в дейст.ценах
— в сопост.ценах






286
65






152,10
152,10






313
62






153,72
140,00






+27
-3






+1,62
-12,1






109,4
95,4






101,07
92,04
Средняя выработка одного работника производства, тыс.руб
— в дейст. ценах
— в сопост. ценах






669,26
669,26






776,06
706,79






+106,8
+37,53






115,96
105,61    продолжение
--PAGE_BREAK--
По данным таблицы видно, что в ЗАО Дльлеспром-Тимберджек за анализируемый период производительность труда основной категории работников увеличивается более быстрыми темпами, чем показатели производительности труда в целом по предприятию. Так, выработка одного работника производства в 2004 году составила 776,06 тыс.руб., что выше прошлогоднего результата на 106,8 тыс.руб. или 15,96%, при общей динамике увеличения производительности на 1,07%. Причем реально, т.е. в сопоставимом объеме показатели производительности снижаются (соответственно –7,96% и +5,61%). Следовательно, можно сделать вывод, что эффективность труда в ЗАО Дльлеспром-Тимберджек за 2004 год повысилась. На уровень производительности труда оказывает влияние состояние трудовых ресурсов, сокращение текучести кадров, уровень квалификации работников.
На выработку (В) оказывает влияние изменение доли работников производства. Расчет влияния факторов можно провести, используя способ скорректированных показателей (табл.3.4) и следующую факторную модель:
В=ДПВП ,
где, ДП— доля работников производства в общей численности работников;
ВП — средняя выработка на одного работника торгового зала.
Таблица 10
Расчет влияния факторов на среднюю выработку ЗАО Дльлеспром-Тимберджек за 2003-2004гг. Показатели
2003г.
2004г.
Скорректированный показатель
1.Доля работников производства, ед
0,2272
0,1981
0,1981
2. Средняя выработка на одного работника производства в сопост. ценах, тыс. руб
669,26
706,79
669,26
3. Средняя выработка на одного работника в сопост. ценах, тыс.руб.
152,10
140,0
132,58
Для определения влияния изменения состава кадров рассчитывается скорректированный показатель выработки (Вскор) исходя из базисной выработки одного работника производства (ВП 0) и доли работников производства в отчетном периоде (ДП 1):
Вскор= ДП 1ВП 0
Влияние изменения доли работников производства (ВДп) рассчитывается как разница между скорректированной и базисной выработкой:
ВДп = Вскор– В0
ВДп =132,58 – 152,10 = — 19,52тыс. руб.
Влияние изменения средней выработки одного работника производства определяется как разница между отчетной и скорректированной выработкой:
ВВп = В1— Вскор
ВВп =140,0 – 132,58 = +7,42 тыс. руб.
Совокупное влияние факторов составило – 12,1 тыс. рублей (-19,52 +7,42).
Общее отклонение средней выработки за анализируемый период составляет 12,10 тыс. рублей (140-152,10).
В 2004 году средняя выработка в сопоставимом объеме снизилась на 12,10 тыс. рублей, в основном на 19,52 тыс. рублей за счет снижения доли работников производства. За счет увеличения роста эффективности на 7,42 тыс. рублей использования трудовых ресурсов производства, через показатель их средней выработки.
Анализ состава и структуры фонда оплаты труда
Фонд заработной платы и выплат социального характера расходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход контролировать расход фонда по его направлениям и не производить выплаты незаработанных средств.
Анализ фонда оплаты труда в этих условиях хозяйствования может сводиться к сравнению, сколько средств заработано по направлениям расходования, предусмотренным в смете, и какие суммы фактически выплачены.
Также можно анализировать структуру заработной платы на одного работающего различных категорий работников и подразделений.
Экономия по фонду заработной платы исходя из установленного норматива остается в распоряжении предприятия и может использоваться для установления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Это повышает значение анализа заработной платы с точки зрения использования ее результатов для того, чтобы фактически добиться экономии по фонду.
Персональная ответственность за правильность выплат из фонда оплаты труда возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Смета составляется ежеквартально, утверждается руководителем предприятия о согласованию с профсоюзным комитетом (комиссией по социальным вопросам).
Для определения месячного размера необходимого тарифного определяется среднесписочная численность работающих, устанавливается их месячный тарифный фонд. Для рабочих-повременщиков он составляет 25 556 рублей или 34 процента от общей суммы сметы.
Месячный фонд заработной платы руководителей, специалистов и служащих определяется на основании штатного расписания и составляет 12 778 рулей или 17 процентов от общей суммы по смете.
Среднемесячная сумма заработной платы по сдельным расценкам составляет 18 процентов или 13 530 рублей.
Размер средств на текущее премирование определяется исходя из установленного процента премирования для различных категорий работающих и составляет 10 523 рублей или 14 процентов от общей суммы.
Сумма средств на ежегодные и дополнительные отпуска работающим определяется как заработная плата в расчете на месяц. За месяц эта сумма составляет 1/12 расчетной суммы. Доплаты, надбавки за работу в ночное время, выходные и праздничные дни определяются на основании отчетных данных за прошлые месяцы и составляют в среднем 2 255 рублей или 3 процента от общей суммы средств.
При составлении сметы и определения необходимых размеров средств учитываются принятые на предприятии формы оплаты труда, действующие тарифные ставки и оклады, разряды рабочих, должностные оклады.
Должностные оклады руководителей, специалистов и служащих устанавливаются на основании утвержденного контракта на один год (индивидуально заключенного с каждым специалистом).
Предприятие со среднесписочной численностью 206 человек установило для себя месячную потребность фонда заработной платы и выплат социального характера в сумме 75 164 рублей. На предприятии наблюдается стабильный объем работ по разработке и изготовлению опытных образцов по утвержденной тематике, поэтому резких изменений в численности персонала и структуре заработной плате не наблюдается.
Анализируя исполнение сметы за 3 квартал, можно сказать, что в основном фактический расход фонда проводился в пределах сметы, перерасход по направлениям расхода не допускался, исключая расходы на дополнительные отпуска работающим (по смете на квартал они составили 15 785 рублей, а фактически – 16 493 рубля) и расходы аппарата управления ( по смете – 38 335 рублей, фактически – 40 387 рублей). Это связано с летним временем года, когда большая часть работающих стремится попасть в отпуск именно в этот период.
По предоставленной структуре среднемесячной заработной платы на одного работающего можно сделать вывод, что на долю сдельного фонда приходится недостаточные выплаты. На предприятии он составляет всего 17,5 процентов.     продолжение
--PAGE_BREAK--
Система оплаты труда на предприятии сдельно- и повременно-премиальная, но процент премий низок – 13,3 процента. Премия выплачивается только рабочим-сдельщикам. Этот рычаг стимулирования труда используется на предприятии недостаточно.
Наиболее высокооплачиваемой категорией на предприятии являются работники аппарата управления и отдела капитального строительства. Также достаточно высок уровень заработной платы рабочих-сдельщиков.
Заработная плата руководителя (по контракту) состоит исходя из средней заработной платы по предприятию умноженную на коэффициент 6.
Для восстановления стимулирующей роли заработной платы, повышения мотивации труда и его эффективности в ЗАО « Дальлеспром – Тимберджек» в рамках общей политики развития должна быть разработана конкретная программа мер в области оплаты труда. В связи с этим рекомендуется:
В области экономического анализа и контроллинга:
— углубить экономический анализ формирования и использования средств, предназначенных для оплаты труда работников предприятия;
— в необходимых случаях оперативно проводить анализ причин несвоевременной выплаты заработной платы;
— обеспечить эффективное распределение и использование трудовых ресурсов, выявить внутренние резервы повышения производительности труда и рационального использования рабочего времени;
— ввести в практику работы составление и оперативную оценку соблюдения бюджетов фонда заработной платы как в целом по предприятию, так и по структурным подразделениям;
— предоставить большую самостоятельность структурным подразделениям в расходовании полученной экономии по бюджету фонда заработной платы, что повысить материальную заинтересованность работников в результатах труда;
провести анализ наличия необходимого предприятию персонала, оценить факторы, влияющие на потребность в персонале, определить количественную и качественную потребность в персонале и необходимые затраты на это.
2. В области менеджмента заработной платы:
— разработать конкретный план мероприятий по погашению задолженности по выплате заработной платы, включая определение сроков и порядка возврата долга;
— установить взаимозависимости поощрения руководителя предприятия и наличия (отсутствия) задолженности по оплате труда его работников;
— повысить личную заинтересованность работников соответствующих структурных подразделений в решении приоритетных задач развития предприятия.
3. В области кадровой политики:
— повысить обоснованность контрактов, заключаемых с руководителем предприятия, четко определив в них ответственность руководителя за реализацию бизнес-планов и программ развития, сохранность и целевое использование имущества предприятия, финансово-хозяйственные результаты деятельности, результаты заключенных сделок заинтересованными лицами и структурами;
— оптимизировать соотношение внутреннего и внешнего привлечения персонала;
— разработать критерии отбора персонала;
— определить принципы, формы и сроки аттестации кадров;
— проводить рационализацию численности работников в соответствии с принятой стратегией развития предприятия;
— включать в контракты положения, предусматривающие зависимость вознаграждения руководителя от доходов предприятия от основной деятельности, а также устанавливать для руководителей по мере необходимости разрешительный порядок совместительства;
4. В области учета:
— подробно раскрывать в учетной политике организацию оплаты труда на предприятии и раздел учета расчетов по оплате труда;
— в качестве приложения к учетной политике разработать типичную для организации корреспонденцию счетов по расчетам с персоналом по оплате труда;
— разрабатывать и своевременно пересматривать специфические для организации внутрихозяйственные регламенты, в том числе Положение об оплате труда, Положение о премировании, должностные инструкции, трудовые контракты;
— повысить уровень организации внутреннего контроля предприятия путем создания службы внутреннего аудита;
— автоматизировать данный участок учета;
— применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим;
— для сокращения трудоемкости проверки иметь в распоряжении полную нормативную базу;
— систематически повышать квалификацию и переподготовку работников, улучшать условия труда;
— переводить работников на контрактную форму оплаты труда с учетом их личного вклада в результаты хозяйственной деятельности предприятия в целом.
Эффективность управления оплатой труда проявляется в достижении нормативных затрат на оплату труда при одновременном росте личных доходов персонала и дифференциации их выплат в соответствии с трудовым вкладом отдельных работников в общие результаты. 3.2 Аудит оплаты труда
В ходе выборочно проведенной аудиторской проверки были рассмотрены следующие документы:
— штатное расписание на 2004 г.
— расчетные ведомости за 2004 г.
— табели учета рабочего времени 2004 г.
— сводные ведомости по заработной плате за 2004 г.
Основные нормативные документы.
Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации труда является:
Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2.
Трудовой кодекс РФ.
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).
Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Постановление Правительства № 123-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).
Штатное расписание ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» согласовывается с Департаментом по экономике, труду и дисциплине цен и утверждается первым заместителем Главы Администрации г.Хабаровска. Начисление заработной платы производится согласно штатному замещению. Положение о премировании работников на 2004 г. разработано.
Источник премирования не определен конкретно (расходы на оплату труда или чистая прибыль). Так, в пункте 2 данного положения указано, что источником премирования является «фонд материального поощрения в смете затрат на содержание предприятия». А в пункте 3 указано, что «при отсутствии экономии фонда оплаты труда премия не выплачивается». В пункте 2 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в частности премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Коллективный договор Положение об оплате труда и материального стимулирования отсутствует. Система оплаты труда установлена на основании нормативных актов и законодательства РФ. С сотрудниками заключаются трудовые договора (контракты). К условиям материального стимулирования (питания, лечения ), компенсаций (за работу в выходной день, при переезде на работу в другую местность) работников не предусмотрены в трудовых договорах и других нормативных актах предприятия.
С 01.01.03г. в соответствии со статьей 255 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Следует учесть, что в НК расходы регламентируются то индивидуальным договором (контракт) пунктами 25,26 статьи 270, то коллективным договором пунктом 24 статьи 270.
Рекомендуем систему оплаты труда, любые доплаты и условия их выплаты также фиксировать в коллективном договоре (Положении об оплате труда и материальном стимулировании). Внести соответствующие изменения в трудовые договора.
При отнесении выплат в состав расходов рекомендуем учесть разногласия между положениями статьи 255 и 270, когда одна статья помогает учитывать в целях налогообложения расходы, связанные с содержанием работников, а другая эту возможность ограничивает «в расплывчатой форме». В целях налогообложения прибыли можно учесть расходы, если они произведены в пользу работников по трудовому и (или) коллективному договору, направлены на осуществление деятельности связанной с получением дохода, экономически оправданны, документально подтверждены.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Начисление отпускных, приходящихся на последующие месяца, отражается в учете Жатая правильно на счете 97 «Расходы будущих периодов», в учете ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом авансовые платежи по единому социальному налогу отражены на счете 26 «Общехозяйственные расходы» от всей суммы отпускных. Следовало часть суммы единого социального налога, приходящейся на будущий период отпуска, отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Допускаются ошибки в применении должностных окладов и начислении премий. Например, Ковальчук О.В. за январь и февраль начислена заработная плата по окладу 5503 рубля, тогда как по штатному расписанию оклад составляет 5303 рубля. Затем произведен перерасчет на основании докладной Коркиной Е.И. об ошибочном начислении оклада Близнюк В.Г. с июня 2003 г. в связи с ошибкой, допущенной в штатном замещении. При начислении перерасчета допущена следующая ошибка. Перерасчет произведен от разницы оклада за период с июня 2003 г. по февраль 2004 г. за 9 месяцев с учетом премии 40 %: (200*2,2*1,4*9месяцев=5544 рубля). При этом не учтен период отпуска с 18 июня по 22 августа 2003 г., расчет которого произведен по зарплате за март, апрель, май, где ошибки по начислению зарплаты не было.
Систематически практикуется отзыв работников из отпусков с предоставлением неиспользованных дней отпуска в текущем году или присоединением к отпуску за следующий рабочий год. Например: согласно приказу № 34-к от 29.05.04г. Сомов М.А. предоставлен отпуск с 02.06.04г. по 07.08.04г., отозван — 03.06.04г., не использовано 65 календарных дней; согласно приказу № 62-к от 14.08.04г. предоставлен отпуск Ребриковой А.Н. с 17.08.04г. по 21.10.04г., отозван – 19.08.04г., не использовано 64 дня; согласно приказу № 68-к от 16.10.04г. Чебареву А.В. предоставлен отпуск с 19.10.04г по 23.12.03г. отозван – 21.10.03г., не использовано 60 календарных дней. При вызове работника из отпуска удержание из заработка за неиспользованные дни отпуска не производится. Ходатайства работников о выплате денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска к проверке не представлены.
При вызове работника из отпуска следует пересчитать сумму среднего заработка за использованные дни отпуска, а разницу между заработком за все предоставленные дни отпуска и фактически использованные дни, засчитать в счет начислений по заработной плате. Если по согласованию с работодателем работник ходатайствует о выплате ему компенсации за оставшиеся не использованные дни отпуска в его части, превышающие 28 календарных дней (статья 126 ТК РФ), перерасчет среднего заработка не производится. Сумма среднего заработка за неиспользованные дни отпуска до 28 календарных дней вычитается из суммы начисления заработной платы. При предоставлении неиспользованных дней отпуска в дальнейшем, расчет среднего заработка производится заново согласно новому расчетному периоду и учитываемых в нем выплат.
Начисление отпускных отражается проводкой: Д 26 К 70.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерством Финансов РФ от 06.05.99г. № 33-н и применением метода начисления при расчете налогооблагаемой прибыли рекомендуется отпускные, приходящиеся на следующие месяца, учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов», с дальнейшим списанием на счет 26, в том периоде, к которому они относятся.
Установлены ошибки в исчислении среднего дневного заработка для оплаты отпусков. Так, Адрианова Т.В. получила отпуск с 22.05.04 г. в количестве 52 календарных дня. Средний заработок исчислен из заработка за февраль – 8774,92 рубля, март – 9274,92 рубля и апрель – 13851,84 рубля. В марте начислена материальная помощь 500 рублей. В апреле начислена квартальная премия в размере 5076,91 рублей. При исчислении среднего заработка к заработку за февраль и март прибавлено по 1692,30 рубля (5076,91/3 – одна треть суммы квартальной премии). С суммы заработка за апрель сумма квартальной премии вычтена полностью и не прибавлена одна треть суммы квартальной премии. Таким образом, средний дневной заработок для оплаты отпуска по расчету предприятия:
(10467,,23+10467,23+8774,92):88,8=334,56 рубля.
Следовало: (10467,23+10467,23+10467,23):88,88=353,62 рубля. Расхождения составили 19,05 рублей. Недоначислено 19,05*52=990,60 рублей.
Такая же ошибка допущена при исчислении среднего дневного заработка Близнюк В.Г., получившей отпуск с 20.05.04 г. в количестве 52 календарных дня, Мартыновой Е.В., получившей отпуск с 26.05.04 г. в количестве 52 календарных дня. Близнюк В.Г. недоначислено 724,54 рубля, Мартыновой Е.В. недоначислено 748,05 рублей.
Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников выплат. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы, начисленной заработной платы на 3 и 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Следовательно, исключение (уменьшение) из фактически начисленной заработной платы за расчетный период для исчисления средней заработной платы по каким-либо основаниям Трудовым кодексом не предусмотрено. Рекомендуется пересчитать отпускные.
Также установлены ошибки в исчислении среднего дневного заработка в расчете по листкам нетрудоспособности. Так расчет по больничному листку Захарова Ю.А… с 17.02.04 г. по 26.02.04 г. (7 рабочих дней) произведен без учета суммы ежемесячной премии. Расчет среднего дневного заработка произведен по зарплате текущего месяца: (3213,84:12дней)=267,82 рублей, тогда как начислена еще ежемесячная премия 438,25*2,2=964,15 рубля. Не начислено по больничному листку 964,15:12*7=562,42 рубля.
Мельник П.Т. по листку нетрудоспособности с 27.05.04 г. по 30.06.04 г. оплачено 24 дня. Расчет среднего дневного заработка произведен по зарплате за март, апрель. По расчетной ведомости за март начислено 6686,51 рублей, в т.ч. 500 рублей материальная помощь, за апрель 9551,62 рубль, в т.ч. начислено по больничному листку 1546,65 рублей и квартальная премия 3711,90 рублей. Для расчета среднего дневного заработка должны были взять суммы в марте 6186,51 рублей, в апреле 4293,07 рубля плюс 2/3 суммы квартальной премии начисленной за апрель 2474,60 рубля. Средняя дневная зарплата при этом составит: (6186,51+4293,07+2474,60):35дней=370,11 рублей. Больничный лист оплачен исходя из среднего дневного заработка 429,99 рублей. Переначислено 1317,12 рублей.
Рекомендуется проверить начисление по листкам нетрудоспособности за весь период.
Систематически выдаются беспроцентные займы работникам. В договорах займа предусмотрен пункт 3.2 согласно которому заемщик уполномачивает займодавца удерживать налог с материальной выгоды. Выборочная проверка показала, что в учете ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» исчисление материальной выгоды производится в течении года (налогового периода). Так, налог на доходы на предоставленную материальную выгоду удержан у Деминенко А.Е. в феврале, мае, июне, июле и сентябре, у Максутовой Е.А. и Ивановой А.В. в сентябре.
Согласно пункту 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ «Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду». Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже, чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году) (Приказ МНС РФ от 05.03.01 г. № БГ-3-08/73).
Выборочной проверкой определения налоговой базы установленно следующее:
ошибочно применяется размер ставки рефинансирования ЦБ. Так, размер ставки рефинансирования определен 15,75 исходя из ставки 21% за весь проверяемый период, тогда как с 17.02.04 г ставка рефинансирования ЦБ 18%, с 21.06.04 г. 16%;
неправильно определяется остаток заемных средств для расчета налоговой базы;
неправильно определяется количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика.
Так, Находкина А.В. получила беспроцентный заем 20000 рублей 20.01.04. г., 31.01.04 г. возвращено 9000 рублей, 28.02.04 г. 11000 рублей удержанием из заработной платы. При этом произведен расчет налогооблагаемой базы следующим образом:
11000000*0,1575:12=144,37 рублей и удержан налог 144,37*0,35=50 рублей 28.02.03 г.
Следовало определить количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика поэтапно:
со дня выдачи займа 20.01.04 г. до дня уплаты первого взноса по возврату суммы займа 31.01.04 г. – за 11 дней;
базу у всех работников получивших займы с учетом выше указанных ошибок в начислении налога на предоставленную материальную выгоду. со дня возврата первого взноса до дня уплаты второго (и последнего) взноса по данному займу с 31..01…04 г. до 28.02.04 г. за 28 дней с учетом изменения ставки рефинансирования ЦБ с 17.02.04 г.
Таким образом:
Определяется сумма процентной платы за пользование заемными средствами из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ со дня получения займа до даты первого взноса по возврату займа с 20.01.04 г. по 31.01.03 г.: 20000*15,75%*11дней:365=94,93 рубля.
Определяется сумма процентной платы с даты первого взноса по возврату займа до даты изменения размера процентной ставки ЦБ с 31.01.04 г. по 16.02.04 г.: 11000*15,75%*17дней:365=80,69 рублей.
Определяется сумма процентной платы с момента изменения размера процентной ставки ЦБ до даты полного расчета по полученному займу с 17.02.04 г. до 27.02.04 г.: 11000*13,50%*11дней:365=44,75 рубля.
Следовательно, у Деминенко А.Е. следовало удержать по займу, полученному 20.01.04 г., (94,93+80,69+44,75)*0,35=77 рублей.
Рекомендуется по окончании 2004 г. пересчитать налоговую базу.
Установлены ошибки в удержании налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) при расчетах с физическими лицами, не состоящими в штате предприятия, и штатными работниками по Договорам на возмездное оказание услуг.
Так, при составлении договора на возмездное оказание услуг с данными лицами, сумма оплаты указывается к выплате на руки. Далее при ведении учета расчетов, по кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается сумма к выплате. Были попытки доначислить и удержать НДФЛ через счет 70 «Расчеты по оплате труда». Так, у штатного работника Зарубина А.И. в апреле удержан НДФЛ проводкой Дт 60 Кт 68.1 – 7540 рублей. Тут же сумма удержанного налога списана со счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на счет 73.3 «Расчеты с работниками по прочим операциям». Затем с заработной платы Зарубина А.И. удержание НДФЛ произведено частично: в июле – 1256 рублей и в августе – 1256 рублей. Таким образом, по состоянию на 01.10.04 г. у Зарубина А.И. не удержан НДФЛ в сумме – 5028 рублей.
В сентябре с материальной помощи в размере 5000 рублей, Шарафиевой Л.В. не удержан налог на доходы физических лиц.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 рублей, полученные за календарный год.
Согласно приказу № 96к от 25.10.04 г. Бабенко Е.В. предоставлен отпуск в количестве 51 календарный день. Фактически сумма отпускных рассчитана из расчета 55 календарных дней. В результате сумма превышения составила 939,24 рублей.
В ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» в составе внереализационных расходов учитывается стоимость питания работников в сумме 324254,42 рубля. Налог на доходы физических лиц с работников не удержан. Стоимость лечения в стоматологической поликлинике составляет 74409 рублей. Налог на доходы физических лиц исчислен исходя из суммы 43472 рубля. При этом расчет сделан как обложение материальной выгоды за декабрь месяц, в связи с чем сумма налога занижена. Для целей налогообложения вышеуказанные расходы не учитываются.
Рекомендуется удержать из заработной платы работников налог на доходы физических лиц со стоимости питания и лечения.
В учете ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» все возможные расчеты с работниками ведутся на счете 76.4 «Депонированные суммы». Например, расчеты по выданным займам (ссудам), расчеты по удержанию из заработной платы, списание задолженности по подотчетным суммам и т.д. Ведение учета разных расчетов на одном счете не отвечает требованиям правил ведения учета, не отвечает предназначению счета по обобщению информации. Так, счет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» предназначен для учета расчетов с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). В учете ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек» на начало проверяемого периода сальдо по счету 76.4 «Депонированные суммы» 58073,72 руб. по кредиту счета, на конец проверяемого периода сальдо дебетовое – 922892,26 рублей. Счет 76.4 «Депонированные суммы» по смыслу своего предназначения не может иметь дебетовый остаток, так как остаток должен отражать задолженность предприятия по невыплаченной в срок заработной плате. Заключение
Характерной чертой производства является материальное и моральное поощрение труда. Материальное стимулирование оказывает огромное влияние на повышение производительности труда, на рост культурно – технического уровня кадров и планомерное их распределение по районам страны, по отраслям народного хозяйства, предприятиям, рабочим местам и должностям. Следовательно, оплата труда должна соответствовать ряду принципов. Так, темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы. Только так создаются условия для расширенного воспроизводства.
Неоправданный рост заработной платы не может не привести к резкому ухудшению соотношения между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Далее, необходимо не допускать уравнительной оплаты труда, так как этим сдерживается инициатива, тормозится производительность труда. Оплата труда должна находиться в полном соответствии с его результатами, с количеством и качеством созданной продукции, проделанной работы. Оплата труда должна являться стимулом для повышения квалификации труда и теоретического уровня. Но нельзя допускать экономически неэффективных разрывов в заработной плате работников. Затем, основой заработной платы рабочих, являются тарифные ставки и должностные оклады. Также, система оплаты труда должна учитывать территориальное размещение производственных предприятий и условия работы трудящихся.
Теоретические исследования позволяют сделать следующие выводы:
Заработная плата является весьма сложным по содержанию экономическим понятием:
— во-первых, это денежная сумма, полученная работником за труд под руководством нанимателя по заранее обусловленным нормам оплаты;
— во-вторых, это издержки нанимателя, которые он несет в процессе своей предпринимательской деятельности;
— в — третьих, это трудовой доход, отличающийся от прибыли и других видов трудовых доходов. Заработная плата тесно связана с различиями в сложности выполняемой работы, с индивидуальными результатами труда каждого работника, а также с конечными результатами деятельности предприятия.
Заработная плата как экономическая категория имеет две основные функции заработной платы: воспроизводственную, т.е. заработная плата должна быть достаточной для удовлетворения сложившегося в обществе уровня физических и духовных потребностей работника и членов его семьи; стимулирующую, т.е. заработная плата должна быть тесно увязана с результатами труда каждого работника и основными задачами, которые решает работодатель в процессе своей предпринимательской деятельности.
Выполнение заработной платой своих функций реализуется через организацию заработной платы, а именно, компромисс между интересами работника и работодателя, способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.
Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной ставки, тарифной сетки дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. На предприятиях необходимо также определить условия оплаты труда за работу сверх нормы труда (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных выплат работнику работодателем.
Помимо установления условий оплаты в организацию заработной платы входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника – с другой. Выбор системы оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (техническим, организационным, экономическим, социально-психологическим и т.п.).
Решение поставленных в дипломной работе задач по учету заработной платы основывались на изучении и проверке учредительных документов ЗАО «Дальлеспром — Тимберджек», учетной политики, всех первичных документов по учету кадров и личного состава предприятия, регистров по начислению и удержанию заработной платы, сводных регистров по оплате труда и бухгалтерской отчетности.
На основании проведенного исследования можно сделать выводы:
1. В исследуемой организации достаточно высокая эффективность контроля операций по оплате труда;
2. Все учетные операции реальны, оформлены надлежащим образом и не противоречат законодательству;
3. Соблюдение трудового законодательства в исследуемой организации на достаточно высоком уровне;
4. Ведутся все необходимые регистры по учету заработной платы и составляются все первичные документы;
5. Все удержания из заработной платы законны и подтверждены соответствующими документами;
На ряду с позитивными моментами, выявленными по изучению данного вопроса, имеют место негативные, связанные с методологией учета. При организации учетных работ по руководству персоналом рекомендуется:
1.Определение содержания работ на каждом месте (сформировать четкие должностные инструкции);
2.Стремиться к созданию более благоприятные условий труда;
3.Усилить оперативный контроль за работой персонала.
В целях повышения квалификации персонала и его переподготовки рекомендуется осуществлять работу по организации переподготовки персонала предприятия в области компьютеризации, внутреннего аудита (организация посещения работниками различных семинаров, лекций, курсов).
В области бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда рекомендуется:
1. Более полно отразить в учетной политике особенности в организации оплаты труда работников;
2. Усилить контроль за качеством заполнения учетных и отчетных регистров;
3. Более четко отслеживать изменения в нормативной базе по оплате труда и своевременно применять их на местах;
4. Регулярно проводить проверки расчетов по оплате труда внутри организации;
5. Для некоторых работников ввести контрактную систему оплаты труда, применение которой позволит максимально раскрыть свои способности, добиться роста прибыли, а значит получить больше вознаграждения за труд.
Все указанные рекомендации должны обеспечить, прежде всего, тесную взаимосвязь между трудовым вкладом работника и его материальным вознаграждением.
Только в этом случае заработная плата будет могучим стимулом прогресса и действенным средством развития производства. Иначе невозможно решить те сложные, тупиковые, социально-экономические проблемы, которые накопились в обществе.

Библиографический список
1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 и 2. С изменениями от 20.02.1996 г., 12.08.1996 г., 24.10.1997 г., 08.07.1999 г., 17.12.1999 г., 16.04.2001 г., 15.05.2004г.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Утв. 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.03.1999 г., 0907.1999 г., 02.01.2000 г., 05.08.2004 г., 24.03.2001г. Часть 2. Утв. 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 29.12.2000 г., 30.05., 06.08., 07.08., 08.08.2004 г.
3. Трудовой кодекс РФ от 30.12.01г. №197-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.06.2004 г.
4.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. – Принят Госдумой 23.02.1996г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. С изменениями от 23.07.1998г.
5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. – Принят Госдумой 13.07.2001 г. Одобрен Советом Федерации 20.07.2001 г.    продолжение
--PAGE_BREAK--
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.
7. Федеральный закон от 01.05.99г. №93-ФЗ «О внесении изменения в статью 20-1 Закона РФ «О коллективных договорах и соглашениях»».
8. Указ Президента РФ от 15.03.00г. №508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности». С изменениями и дополнениями от 31.07.02г.
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 28.07.94 г. № 100.
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 10 января 2000 г. № 2н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. №32н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. Регистрационный номер 1791.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. №33н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. Регистрационный номер 1790.
13. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01г. №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
14. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Офиц. издание / Составление и комментарий д-ра экон. наук Ю.А. Данилевского. — М.: Бухгалтерский учет, 2002 – 160 с.
15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: «Книга сервис», 2002 г. – 32 с.
16. Аганбегян А.Р. О реформе заработной платы // Человек и труд. — 2003.- № 9.- с. 48-49.
17. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.
18. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.
19. В.Д.Андреев; Практический аудит; Справочное пособие; М.: Экономика 2004 г
20. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Изд-во «Инвест Фонд», 2004.
21. Н.П. Барышников; Организация и методика проведения общего аудита – М.: Филинъ, 2004.
22. И.Н.Белый; Аудит и контроль; справочное пособие; Минск, 2004 г.
23. Барышников Н.П. Налоги и взносы с фонда оплаты труда и выплат социального характера .- М.: Филинъ, 2003,.
24. Белов В.А. Организация учёта труда и заработной платы на предприятиях // Бухгалтерский учёт и налоги. — 2000. — № 3. — с. 141.
25. Бухгалтерский учёт // Под редакцией П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учёт, 2001.
26. Богатая И.Н. Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков и больничных: Учебное пособие — М.: Приор. 2003 — 63 с.
27. Волгин Н.А. Реформирование оплаты труда — проблема неотложная // Человек и труд. — 2004. — № 2. — с. 20-21.
28. Воробьева Е.В. «Исчисление пособия по нетрудоспособности в 2003 году»; Экономика и жизнь. 2002г. – ноябрь №12.
29. Воробьева Е. В. «Заработная плата с учетом требований налоговых органов»; практические рекомендации бухгалтера. М.: Экономика и жизнь, 2000г.
30. Гейц И.В. заработная плата и другие расчёты с физических лиц: практическое пособие для бухгалтеров. — М.: Дело и сервис, 2003. — 640 с.
31. Герчиков В.И. Мотивация и стимулирование труда в современных условиях // Эхо. — 2004. — № 6. — с. 103-113.
32. Глухов В.В. Оплата труда // Менеджмент: Учебник. — СПб,2001. — с. 423-507.
33. Гривина И. Рынок труда в России: состояние, проблемы, пути развития. // Альма матер. — 2002. — № 9. — с.11-13.
34. Губанов С. Система организации и поощрения труда // Экономист. — 2001. — № 3. — с. 34-47.
35. Дубинская Г. Заработная плата в период реформ // Экономист. — 2001. — № 7. — с.64-69.
36. Еремеева В. Как реформировать оплату труда // Человек и труд. — 2004. — № 11. — с. 27-30.
37. Жуков А.Г. Что собой представляет заработная плата в рыночной экономике // Труд и право. — 2000. — № 6. С. 3-6.
38. Заславский И. К характеристике труда в современной России // Вопросы экономики. — 2000. — № 2. — с. 76-91.
39. Крашенникова М.С. Оплата труда. — М.: Приор. — 2003. — 336с.
40. Качанов В.А. Заработная плата — категория экономическая // Профессиональное образование. — 199. — № 6. — с. 22-23.
41.Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учёт и расчёты. — М.: Бухгалтерский учёт — 2003. — 112 с.
42. Морозова Л. Л. «Организация заработной платы»; М.:2004г.
43. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»; М.: 2002г.
44. П.И.Камышанов; Практическое пособие по аудиту; 2-е издание; М.: ИНФРА, 2003 г.
45. Н.П.Кондраков; Основы финансового анализа; Библиотека журнала «Главбух»; Москва, 2004 г.
46. Касьянова Г. Ю. «10000 и одна проводка по новому плану счетов»; М.:2003г.
47. Морозова Л.Л. Организация заработной платы. — М.: СПб. — 2004.
48. Токмаков В. В «Коментарий официальных органов к Налоговому Кодексу РФ»; М.: 2004г.
49. Пошерстник Н.В. «Бухгалт2ер торгового предприятия»; М.: 2003 г.
50. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях.: — М.: Герда. — 2001. — 416 с.
51. Рунова В. Заработная плата как зеркало российской экономики // Экономика и жизнь. — 2001. — № 8 (февраль). — с. 30.
52. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2000.
53. Уринцов А.И. Проблемы организации и автоматизации расчётов по оплате труда // Трудовое право. — 2001. — № 1. — с.121-129.
54. А.Д.Шеремет, В.П.Суйц.; Аудит: Учебник — 2-е издание; М.: ИНФРА, 2000.
55. Шуремов Е.Л. Автоматизация учёта расчётов // Бухгалтерский учёт. — 2001. — № 16. — с. — 28.
56. Юцковская И.Д. Оплата труда // Финансовые и бухгалтерские консультации – 2001. — № 9. – с.54-56. Приложение 1
Табель учета рабочего времени


март 2005 г.



























    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
219


2464




Гринблат С.А.
4350
400


514


3837
6
Карелин Р.В.
2610
2200






2610
7
Исаенко П.Е.
4480
1000


452


4028
8
Полякин В.Г.
3775
400


439
1934
1402
9
Алуева Л.В.
4047
400


474


3573
10
Коломина Т.В.
2489
400


272


2217
11
Сапронин Е.А.
8303
1600


871


7431
12
Живаева Б.М.
270


35


235
13
Рогозина М.С.
500 0


65


435


Итого:
64864
11000
3185
6434
5128
53303