Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах Англия, США

--PAGE_BREAK--Капитальная аренда
Предприятию принадлежит большая часть исполь­зуемых им средств. Если же предприятие арендует здание, оборудование или иные осязаемые средства, то эти средства принадлежат не предприятию, а арендодателю. Поэтому средства, арендуемые предприятием, не отно­сятся к его собственным средствам.

Однако если предприятие арендует средства в течение длительного периода времени, то эти средства практическинаходятся в его собственности. Аренда средств на длитель­ный период (примерно равный сроку службы этих средств) называется капитальной арендой. Средства, находящиеся в капитальной аренде у предприятия, относятся к разделу «Средства».

Сумма средств, находящихся в капитальной аренде, равна сумме, которую предприятию пришлось бы затра­тить на приобретение этих средств. Если предприятие берет в аренду оборудование на срок10 лет, соглашаясь платить $1,000 ежегодно, и если цена приобретения этого оборудова­ния— $7,000, то его капитальная аренда будет показана в разделе «Средства» в сумме$7,000. Этому примеру соответствуют следующие бухгалтерские записи:
Капитальная аренда.… $7,000

Обязательства по аренде...……$ 7,000
И хотя, на самом деле, средства, находящиеся в капи­тальной аренде, предприятию не принадлежат, тем не ме­нее, их сумма включается в сумму средств, принадлежащих предприятию. Таким образом, капитальная аренда является исключением из общего правила о том, что сред­ства предприятия включают в себя средства производства и права собственности, которые принадлежат предп­риятию.
Амортизация
Земля, за редкими исключениями, сохраняет свою полезность в течение неопределенного периода времени. Поэтому, в соответствии с принципомсебестоимости, в балансе предприятия земля показывается по стоимости ее приобретения.

Если в1970 г. фирма приобрела участок земли по стоимости $100,000, то в балансе, составленном на31 декабря1970 г., себестоимость этого участка будет показана в сумме $100,000. Предположим, что в1987 данный участок земли все еще принадлежит фирме и что его рыночная стоимость уже равна$200,000. Тогда в балансе, составленном на31 декабря1987 г., себестоимость участка будет показана как $100,000.

В отличие от земли средства производства в конечном счете приходят в негодность. То есть они имеютограничен­ный срок жизни. После нескольких лет эксплуатации средства произ­водства становятся полностью непригодными, то есть они пе­рестают быть средствами. Обычно износ средств происхо­дит постепенно. Ежегодно потребляется определенная часть средств, до тех пор, пока они не будут окончательно использованы. Период времени, в течение которого на предприятии планируют использовать средства производства (вплоть до их полного износа), называется сроком службы средств.

 В момент приобретения средств производства предп­риятиюнеизвестно, каким будет их действительный срок службы. Поэтому в реальной практике приходится планировать срок службы средств. Поскольку ежегодно на протяжении срока службы средств производства употребляется определенная доля их первоначальной стоимости, то эта доля относится к расходам соответствующего года.

Предположим, что предприятием был приобретен компьютер себестоимостью$50,000, имеющий планируемый срок службы5 лет. При этом ежегодно в течение 5-ти лет будет целесообразным включать в расходы предприя­тия 1/5 или$10,000 (1/5 x$50,000)  себестоимо­сти компьютера.

Процесс определения доли себестоимости средств производства, включаемой ежегодно в сумму расходов в течение планируемого срока службы этих средств, назы­вается амортизацией. Сумма$10,000, ежегодно включаемая в расходы в течение 5-ти лет срока службы компьютера себестоимостью$50,000, называется расходами наамортизацию данного года.

Средства производства могут стать бесполезными по одной из двух причин:

1)     в результате их физического износа;

2)в результатеих морального износа.

Утрата полезности средств производства из-за развития технологии, изменения стиля или по другим причинам, не связанным с физическим состоянием этих средств, являются примерамиморального износа.

При прогнозированиисрока службы средств прини­мают во внимание как возможный физический, так и мо­ральный износ. При этом в качестве срока службы прини­мают меньшую из двух величин. Предположим, что ожи­даемый срок физического износа средств составляет10 лет, а ожидаемый срок морального износа— 5 лет. При этом ожидаемый срок службы этих средств составит 5 лет.

Поскольку амортизация принимает во внимание фактор морального износа, то неправильно рассматривать амортизацию и моральный износ незави­симо друг от друга.
Подведем итоги:

1)     амортизация—это процесс трансформации се­бестоимости средств в затраты в течение сроке службы этих средств;

2)      концепция амортизации опирается на предпо­ложение о том, что средства в процессе их эксплуа­тации постепенно утрачивают свою полезность;

3)     средства могут утрачивать полезность по одной из двух причин:

            а) физический износ;

             б) моральный износ.   

        4) за срок службы средств принимается более ко­роткий промежуток времени в результате либо физического, либо морального износа.

Амортизация  не связана с изменениями рыночной стоимости средств. Это обстоятельство находится в соответствии с принципомсебестоимости.

В некоторых случаях считают, что средства произ­водства в конце их срока службы удастся реализовать. Сумма, которую предполагается получить в результате та­кой реализации, называетсяостаточной стоимостью средств. Например, если предприятие приобрело грузовик за$20,000 и намеревается реализовать его через5 лет за $4,000, то ожидаемая остаточная стоимость грузовика со­ставляет$ 4,000.

В большинстве же случаев предполагают, что сред­ства производства в конце своего срока службы придут в негодность. В таком случае говорят, что средства имеют нулевую остаточную стоимость.

Предположим, что ресторану принадлежит кухонное оборудование себестоимостью$22,000 и сроком службы10 лет. Кроме того, предполагается, что остаточная стоимость этого оборудования на конец его срока службы составит $2,000. Тогда общая сумма амортизации, которая должна быть учтена за весь срок службы кухонного оборудования, составляет$20,000. Ежегодные расходы на амортиза­цию этого оборудования составляют$2,000 (1/10 х $20,000).

Данный пример можно проиллюстрировать с помощью диаграммы.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Средства


                                                      
                                                                                                                              Стоимость
        Общая стоимость                                                                   амортизации
               $ 22,000                                                                               $ 20,000


Остаточная
стоимость

$ 2,000
Если остаточная стоимость вычитается из общей стоимости основных средств, то результат называетсяза­тратами на амортизацию. Предположим, что предприятием приобретен автомобиль за$10,000 с ожидаемым сроком службы6 лет и ожидаемой остаточной стоимостью$1,000. Тогда сумма$10,000 представляет собойобщую стоимость авто­мобиля, а сумма$9,000 – затраты на егоамортизацию.
Метод прямолинейной амортизации
Покажем в виде графической зависимости процесс амортизации средств производства со следующими харак­теристиками:

•себестоимость—$10,000;

•остаточная стоимость— $0;

•срок службы— 5 лет.


А. Величина неамортизированных средств.


Б.Ежегодная амортизация.





Как видно из графика Б, ежегодные расходы на амортиза­цию являютсяпостоянной величиной.

В связи с вышесказанным ежегодное снижение себе­стоимости средств на одну и ту же величину называется методомпрямолинейной амортизации. Большинство запад­ных компаний использует этот метод напрактике.

Величина (в процентном выражении), на которую производится ежегодное снижение себестоимости, назы­ваетсянормой амортизации. Для метода прямолинейной амортизации эта норма определяется по формуле:
1

       срок службы (в годах)

Например, если средства амортизированы в течение 5-ти лет, то  их   норма   амортизации   составляет  20% (см. таблицу 1).
Таблица 1



Ожидаемый срок службы средств

Норма прямолинейной амортизации

2 года

50 %

3 года

33.3 %

4 года

25 %

5 лет

20 %


В методе прямолинейной амортизации сумма ежегод­ныхрасходов на амортизацию определяется путем умноже­ния затрат на амортизацию на норму амортизации. Т. е. если затраты на амортизацию равны$9,000, а норма амор­тизации— 20%, то сумма ежегодных расходов на амортиза­цию составит$1,800.

Факторы, оказывающих влияние на амортизацию средств:

1)     первоначальная стоимость;

2)     остаточная стоимость;

3)     срок службы.
Показанная ниже диаграмма иллюстрирует, какие из фак­торов амортизации являются определенными (извест­ными), а какие— нет.
 



При определении нормы амортизации используется срок службы,  затрат на амортизацию  — первоначальная стоимость и остаточная стоимость,  величины расходов на амортизацию (для данного года эксплуатации) – и первоначальная стоимость, и остаточная стоимость, и срок службы.
Отражение результатов амортизации в финансовой отчетности.
Выше было рассмотрено, как с течением времени некоторые категории средств превращаются в расходы. В таких случаяхкредитуют бухгалтерский счет «Средства», что соответствуетумень­шению суммы средств. Одновременно с этимдебетуют на соответствующую величину бухгалтерский счет «Расходы».

Предположим, что в начале марта предприятие обла­дает запасами горючего на сумму$2,000. Если на конец марта предприятие израсходовало горючего на сумму$500, то эта сумма будет включена в расходы горючего в марте. Этому должно соответствовать уменьшение величины средств предприятия (включающей в себя запасы горю­чего) на сумму$500. В балансе предприятия, составлен­ном на31 марта, запасы горючего в разделе «Средства» будут учтены в сумме$1,500.

Аналогично, если31 декабря19х1 предприятие приобрело страховой полис, покрывающий последующие три года его работы, уплатив авансом$9,000, то расходы на страховку нужно внести в журнал в19х2 посредством следую­щих записей:
Д-тРасходы на страховку.....…… 3,000

К-тПредоплаченная страховка…..3,000  
Бухгалтерский учет амортизации осуществляется аналогичным образом. Сначала необходимо определить соответствующую величину расходов данного периода. При этом бухгалтерский счет раздела «Расходы» имеет назва­ние«Амортизационные расходы».

Затем необходимо учесть соответствующееуменьшение суммы средств.

Однако в практике бухгалтерского учета принято по­казывать в балансе первоначальную стоимость средств производства. Из-за этого уменьшение величины средствне показывается путем прямого уменьше­ния суммы по разделу «Средства».

Вместо этого уменьшение величины средств произ­водства в результате амортизационных расходов накапли­вается на специальном бухгалтерском счете, называю­щемся«Аккумулированная амортизация». Уменьшение суммы средств всегда представляет собойкредит.

Поэтому бухгалтерский счет «Аккумулированная аморти­зация», отражающий уменьшение суммы средств, всегда имееткредитовый баланс.

Предположим, что амортизационные расходы пред­приятия в данном году составили$1,000. В журнал следует произвести такие записи, чтобы отразить это событие:
Д-т Амортизационные расходы………1,000

К-т Аккумулированная аморти­зация…1,000
В балансе сумма бухгалтерского счета «Аккумулиро­ванная амортизация» вычитается из первоначальной стои­мости средств. При этом результат носит название«Книж­ная стоимость».

Например, запись:

   Средства производства…………………….….$10,000

«минус» Аккумулированная амортизация...……………. 4,000

Книжная стоимость………....………….…. 6,000

показывает, что первоначальная стоимость средств была $10,000, амортизационные расходы составили$4,000, а книжная стоимость этих средств— $6,000. Если предположить, что для этого случая ежегодные амортизационные расходы составили $1,000, то несложно определить, что данные средства произ­водства амортизировались в течениечетырёх лет. Если предположить также, что книжная стоимость средств будет равной нулю, то оставшийся срок амортизации составит шесть лет.

Рассмотрим пример. Остатки по бух­галтерским счетам главной книги предприятия на1 января 19х5 составляют: средства производства — $10,000, аккумулированная амортизация – $4,000. Предприятие имеет ежегодную амортизацию средств в сумме$1,000.

Баланс рассматриваемого предприятия, составлен­ный на31 декабря19х5, включает в себя следующие пози­ции:
 Средства производства…………………….….$10,000

 «минус» Аккумулированная амортизация……………… 5,000 (4,000 + 1,000)

                 Книжная стоимость………………....…………… 5,000
Отчет о прибыли за19х5 включает в себя строку:
Амортизационные расходы…………………………… $1,000
Ежегодное снижение стоимости средств на величину $1,000 в результате их амортизации записывается в журнал следующим образом:
Д-т Амортизационные расходы………1,000

К-т Аккумулированная аморти­зация…1,000
В приведенной ниже таблице  2 показаны:

·        первоначальная стоимость;

·        ежегодные амортизационные расходы;

·        аккумулированная амортизация (на конец года);

·        книжная стоимость (на конец года) для предприя­тия, средства производства которого имели следую­щие характеристики:

—   первоначальная стоимость— $5,000;

—   срок службы— 5 лет;

—      стоимость— 0.


Таблица 2

    продолжение
--PAGE_BREAK--

Суммарная величина амортизационных расходов за полный срок службы средств $5,000.

Используя данные таблицы, можно показать, как следует учесть средства в балансе предприятия, составлен­ном на конец19х3.
Средства производства…………………….……$5,000

минус» Аккумулированная амортизация……………… 3,000

Книжная стоимость……….……………… 2,000
После того, как стоимость средств будет полностью списана в качестве амортизационных расходов, дальней­шего учета амортизации не производят, даже если средства продолжают находиться в эксплуатации. В рассматривае­мом  примере книжная стоимость средств на конец 19х5 равна нулю. Если в19х6 предприятие продолжает использовать эти средства, то амортизационные расходы этого года нужно учесть в сумме$0.

Чтобы рассчитать книжную стоимость средств, необ­ходимо из их первоначальнойстоимости вычесть аккумулированную амортизацию.
Продажа средств производства.
Расчет книжной величины средств зависит от их ожи­даемого срока службы и остаточной стоимости. Поскольку на практике действительная величина остаточной стоимо­сти может быть отличной от ее ожидаемой величины, то сумма, полученная в результате продажи средств, скорее всего, будет отличной от их книжной стоимости.

Разность между книжной стоимостью и суммой, фак­тически полученной в результате продажи средств, назы­вается«прибылью (или убытком) от ликвидации средств производства». Например, если средства, книжная стои­мость которых равна$10,000, были проданы за$12,000, то сумма$2,000 представляет собой прибыль от реализации данных средств. Эта сумма будет отражена в отчете о прибыли предприятия.
Сущность амортизации.

Целью амортизации являетсяежегодно описывать определенную долю стоимости средств. В действительности же, как в начале, так и в конце рассматриваемого года, средства могут иметь одну и ту же ценность. Поэтому амортизационные расходы за данный год не обязательно отражают уменьшение реальной ценности средств или факт их непригодности на конец года.

Нужно помнить, что в бухгалтерском учете средств производства исходят из следующих положений:

·        первоначальная стоимость известна;

·        срок службы предположителен;

·        остаточная стоимость предположи­тельна.

Книжная стоимость средств производства отражает, какая доля их первоначальной стоимости сохранена. Следовательно, утверждение о том, что книжная стоимость отражает рыночную стоимость средств, является ошибочным.
Амортизация природных ресурсов.

Природные ресурсы, такие как уголь, нефть, мине­ралы, древесина и т.д., называютсяистощаемыми сред­ствами.

Если запасы нефти или угля месторождения умень­шаются, то говорят, что имеет местоамортизация природ­ных ресурсов. Термин «Амортизация», используемый как существительное, применяется как определение для про­цесса списания стоимости истощаемых средств.

Амортизация природных ресурсов происходит анало­гично амортизации средств производства предприятия. Од­нако при бухгалтерском учете амортизации природных ресурсов производят непосредственное уменьшение по бух­галтерскому счету «Средства». Поэтому, в данном случае, бухгалтерский счет для учета аккумулированной амортиза­ции обычно не применяется.

Амортизация природных ресурсов рассчитывается путем умножения величины ресурсов, используемых за данный период, на стоимость единицы ресурсов. Например, если в19х1 компания приобрела месторождение угля стои­мостью$3,000,000, а ожидаемый объем месторождения со­ставляет1,000,000 тонн, то стоимость одной тонны угля равна$3 (=$3,000,000 / 1,000,000 тонн).

Предположим, что в19х2 добыча компании соста­вила100,000 тонн угля. Зная стоимость одной тонны угля — $3, можно определить амортизацию угля в19х2. Она равна$300,000 (=$3 х 100,000).

В балансе компании, составленном на31 декабря 19х1, угольное месторождение будет показано по стоимости $3,000,000. В балансе же на31 декабря19х2 необходимо учесть расходы на амортизацию природных ресурсов в сумме$300,000. Стоимость угольного месторож­дения в балансе на31 декабря19х2 составит $2,700,000.
Неосязаемые средства.
В соответствии с принципом себестоимости, неосязае­мые средства, такие как гудвил, торговые марки и патенты, не включаются в средства, если только они не были приобретены по измеряемой стоимости.

С того момента, как на предприятии неосязаемые средства учитываются наряду с осязаемыми средствами, их стоимость подлежит списанию в течение срока службы (но не дольше, чем в течение40 лет). Такой процесс называется амортизацией неосязаемых средств. Таким образом, амор­тизация неосязаемых средств— это процесс списания их стоимости.

Ниже перечислены три термина, которые приме­няются для характеристики процесса списания стоимости различных категорий средств предприятия:

1)     амортизация средств производства;

2)     амортизация природных ресурсов;

3)     амортизация неосязаемых средств.

Таким образом, термин «амортизация» является об­щим термином, используемым для характеристики про­цесса списания стоимости всех категорий средств пред­приятия.


Ускоренная амортизация и налоговая амортизация.
Инструкции Федеральной Налоговой Службы (ФНС) для расчета налогооблагаемой при­были позволяют использоватьметод ускоренной амортиза­ции, благодаря которому списание стоимости средств происходит быстрее, чем по методу прямо­линейной амортизации.

Перед тем, как приступить к  методу уско­ренной амортизации, рассмотрим принципполугодовой конвенции, который применяют как при расчете налогов, так и при составлении финансовой отчетности. В целях упрощения в бухгалтерском учете считают, что амортизи­руемые средства, приобретенные в данном году, были ку­плены в середине этого года. В результате в году приобрете­ния средств амортизационные расходы составят 1/2 от всей величины годовой амортизации.

Предположим, например, что предприятие приобрело станок стоимостью$3,000 с ожидаемым сроком службы — 3 года. Применив метод прямолинейной амортизации, мы получим, что ежегодная величина амортизационных расхо­дов для этого станка составляет$1,000.

Используя же метод полугодовой конвенции, мы полу­чим следующую запись амортизационных расходов (по го­дам):

1-й год .............................… $500

2-й год ................…… $1000

3-й год..............…… $1000

4-й год.............…… $500

Всего$ 3,000
Предположим, что предприятие приобрело оборудо­вание на сумму$10,000 с ожидаемым сроком службы10 лет. Используя метод прямолинейной амортизации и метод по­лугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам):

1-й год........................…..…. $500                                                   (1)

со 2-го по 10-й год

9лет х$1000…...….$9,000

11-й год……………………..$500

Всего  $10,000

Опираясь на метод ускоренной амортизации и прин­цип полугодовой конвенции, инструкции ФНС по расчету налога с прибыли дифференцируют норму амортизации для различных категорий средств. Например, определен­ные виды оборудования могут быть амортизированы в те­чение6 лет по нижеприведенным нормам. Ниже в таблице приведен расчет налоговой амортизации для оборудования стои­мостью$10,000.
(2)
--PAGE_BREAK--


 (Примечание: установленный процент амортизации может изменяться из года в год).

Предположим, что оборудование, для которого при­ведены дифференциальные нормы амортизации, имеет срок службы10 лет. В приведенной ниже отчетности показана амортизация по финансовой отчетно­сти (бухгалтерская амортизация) и налоговая амортизация для этого оборудования.





Как видно из таблицы, общая величина налоговой амортизацииравна общей величине бухгалтерской амортизации. Тем не менее, в первые пять лет срока службы оборудования налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская амортизация. Поэтому этот метод носит название метода ускоренной амортизации.

Инструкции ФНС по расчету налога с прибыли содержат величины процентов амортизации для различных катего­рий средств предприятия. Все они опираются на принцип полугодовой конвенции и поэтому позволяют амортизиро­вать средства быстрее, чем по методу прямолинейной амор­тизации.

Продолжим рассмотрение ранее рассмотренного примера (1). Предположим, что на втором году своей деятельности (т. е. первом полном году) предприятие имело:

·        доходы в сумме$4,000;

·        только лишь амортизационные расходы;

·        налог с прибыли в размере35% от налогооблагаемой прибыли.

Произведем расчёт налога с прибыли для второго года работы предприятия, используя нормы амортизации (2).

Доходы ............................……………… $ 4,000

Налоговая амортизация………… $ 3,200

Налогооблагаемая прибыль...……..$ 800

Налог с прибыли(35%)……........……… $ 280
Теперь рассчитаем налог с прибыли, применяя метод прямолинейной амортизации.




Если бы на втором году своей деятельности предп­риятие использовало метод налоговой амортизации, то оно уплатило бы сумму налога с прибыли на$ 770 (= $1,050 – $280) меньше, чем по методу бухгалтерской амортизации. Иначе говоря, при использовании метода налоговой амортизации предприятию пришлось бы платить в первые годы своей работыменьшую сумму налога с прибыли. И соответственно большую сумму налога в пос­ледующие годы работы.

Применение метода ускоренной амортизации приво­дит кбольшей величине налоговой амортиза­ции в первые годы срока службы средств и, следовательно, к меньшим величинам, как налогооблагаемой прибыли, так и самого налога с прибыли в этот период. В последующие годы срока службы средств ускорен­ная амортизация приведет кменьшей вели­чине амортизационных расходов и соответственноболь­шим величинам налогооблагаемой прибыли и налога с прибыли.

Большая величина налогооблагаемой прибыли в по­следующие годы работы предприятия будет компенсиро­вать её меньшую величину в предыдущие годы. Однако в первые годы своей работы предприятие имеет возмож­ность использовать сэкономленные деньги на свои нужды. По этой причине большинство западных компаний для расчета налогооблагаемой прибыли применяют метод ускоренной амортизации.

В некоторых случаях инструкции ФНС по расчету налога с прибыли запрещают предприятию показывать некоторые виды расходов из отчета о прибыли в качестве основания для снижения налогооблагаемой прибыли. В подобных случаях налогооблагаемая прибыль оказывается выше, чем бухгалтерская прибыль. Таким образом, налогооблагаемая прибыль и бухгалтерская прибыльмогут отличаться друг от друга. Инструкции ФНС по налогообложениюне регламентируют способы составления фи­нансовой отчетности предприятия. И, наоборот, метод пред­ставления прибыли в финансовой отчетности предприятия не определяет форму представления прибыли для целей налогообложения. Существует одно исключение из правила. Если при расчете налога применяется метод ЛАЙФО, то этот же метод следует использовать при составлении финансовой отчетности.


ІІ. Учет основных и нематериальных активов

 в Великобритании
Как правило, и у отдельных людей, и у компаний име­ются активы и пассивы. Активом (asset
)может быть:

•что-то, являющееся вашей собственностью, напри­мер, деньги, земля, здания и сооружения, товары, торговые марки, акции других компаний и т.д.;

•что-то, что вам должен кто-либо другой, например, что-то, что с технической точки зрения принадле­жит вам, однако в настоящий момент находится в чьем-либо распоряжении. Чаще всего это— деньги, которые вам должны, однако это может быть и чем-либо иным.


    продолжение
--PAGE_BREAK--Материальные основные активы
К основным активам мы относим активы, которые постоянно используются предприятием в течение продолжительного периода времени. Как следу­ет из самого названия, кматериальным («осязаемым») основнымактивам (tangible

fixed

assets
)относятся основ­ные активы, которые имеют физическое воплощение, например земля, здания и сооружения, машины и обо­рудование, арматура и приспособления, монтажно-сборочное оборудование, автомобили и т.д.

Для примера рассмотрим материальные основные активы компании Wyngate
(см. Таблицу 1).

Сразу можно, что в этой таблице выделены три колонки, разделяющие основные активы на категории. Цифры всех трех колонок складываются, и в четвертой колонке приводится сумма.



Таблица 1 МАТЕРИАЛЬНЫЕ ОСНОВНЫЕ АКТИВЫ



Земля и здания

Машины и оборудова-ние

Автомобили

Всего

(в тыс. ф. ст.)

Первоначальная стоимость


На начало 5-го года

3401

2503

588

6492

Поступления

570

656

165

1391

Выбытия

—

(35)

—

(35)

На конец 5-го года

3971

3124

753

7848

Начисленный износ


На начало 5-го года

269

1430

348

2047

На выбывшие активы

—

(20)

—

(20)

Начислено за год

46

345

104

495

На конец 5-го года

315

1755

452

2522

Балансовая стоимость


На начало 5-го года

3132

1073

240

4445

На конец 5-го года

3656

1369

301

5326



Внижнем правом углу таблицы мы видим цифры5326 тыс. ф. ст. и4445 тыс. ф. ст. Это— чистая балансовая сто­имость активов. Чистая балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость активов за вычетом начисленного к данному моменту времени износа (то есть остаточную стоимость основных активов).

Все другие записи в таблице показывают, как мы пришли к указанной балансовой стоимости активов. Чтобы понять это, необходимо последовательно изучить колонку Всего.

Обратим внимание на верхнюю часть таблицы. Первый раздел озаглавлен Первоначальная стоимость; в нем показано, сколько компания заплатила за свои основ­ные активы, приобретая их.

·        На начало пятого года совокупная стоимость основ­ных активов по ценам их приобретения составляла 6492 тыс. ф. ст.

·        В течение года компания купила основные активы, которые обошлись ей в1391 тыс. ф. ст.

·        Вместе с тем некоторые из основных активов в те­чение года были проданы. Первоначальная стоимость этих активов равнялась35 тыс. ф. ст., однако заме­тим, что в результате продажи активов компания получила другую сумму.

·        Таким образом, принадлежащие компании на ко­нец года основные активы по стоимости приобре­тения (первоначальной стоимости) равнялись7848 тыс. ф. ст.(6492 + 1391 — 35).

Далее будет показано, как изменилась сум­ма начисленного износа к дате составления баланса.

·        На начало пятого года начисленный на основные активы компании износ равнялся2047 тыс. ф. ст. Ины­ми словами, компания сообщает нам, что ее ос­новные активы использовались и поэтому теперь они стоят меньше, чем раньше, когда они были новы­ми.

·        Часть начисленного износа(20 тыс. ф. ст.), однако, относилась к основным активам, которые компа­ния в течение года продала. Поскольку компания больше не владеет этими активами, мы должны ис­ключить из нашей калькуляции соответствующую сумму начисленного износа, то есть вычесть ее из суммы начисленного на начало года износа.

·        Затем нам необходимо рассчитать сумму износа ос­новных активов за год. Эта сумма получается в ре­зультате сложения суммы начисленного за год из­носа на принадлежавшие компании на протяжении всего года основные активы и суммы износа, начисленного на купленные в течение года основным активы.

·        После этого мы можем рассчитать общую сумму износа на конец года, начисленного на основные активы компании; эта сумма равна2522 тыс. ф. ст. (2047 — 20 + 495).

Теперь для получения балансовой стоимости основ­ных активов нам надо вычесть сумму начисленного из­носа из первоначальной стоимости активов.
Стандарт
SSAP
-12 «Учет износа»

Пояснительная записка к стандарту гласит, что:

«Оценка износа и его распределение по отчетным периодам должны учитывать три фактора:

а) стоимостную оценку основного средства (цену приобретения либо оценку);

б) продолжительность срока службы данного основного средства по оценке владельцев предприятия с надлежащим учетом устаревания;

в) расчетную остаточную стоимость основного средства на конец срока его полезной службы на предприятии».

В стандарте констатируются два общих принципа:

«Износ основных средств, имеющих конечный срок полезной службы, должен учиты­ваться путем возможно более корректного распределения стоимости (или величины, полученной в результате переоценки основных средств) основных средств за вычетом их остаточной стоимости на весь период, в течение которого их использование дает полезный результат».

«Существует ряд приемлемых методов начисления амортизации. Руководители пред­приятия должны выбрать метод, который они считают наиболее подходящим для данного вида основных средств и его использования в деятельности предприятия, чтобы распределить амортизацию возможно более корректно на весь период, в течение которого использование основных средств дает полезный результат».

Распределение амортизации по отчетным периодам осуществляется на основании решения, принимаемого менеджерами компании, и подлежит ежегодному пересмотру. Если принимается решение о том, что исходная оценка срока службы основного средства была неверной, то недоамортизированная часть стоимости данного основного средства должна быть списана за пересмотренный остаток срока службы. Если происходит устаревание и видно, что амортизированных средств не будет доставать на полное восстановление, стоимость данного основного средства должна быть немедленно снижена до его расчетной восстановительной стоимости, которая затем подлежит списанию за оставшуюся часть срока службы данного основного средства.

При выбытии основного средства прибыль или убыток от его реализации представляет собой разницу между его чистой реализационной стоимостью и остаточной стоимостью. Эта разница должна отражаться в годовой прибыли и показываться отдельно, если ее величина существенна (т.е. если она представляет собой внеплановую статью).

При переоценке активов в основу положения по начислению амортизации должны быть положены восстановительная стоимость и оставшийся срок службы. Результат переоценки (если его величина существенна) следует показывать в отчетах за тот год, в котором произведено изменение.



Закон о компаниях1985 г. и

 правила начисления амортизации

Закон о компаниях1985г. требует обязательного начисления амортизации основных средств в течение срока их полезной службы с учетом расчетной остаточной стоимости на конец этого срока. Закон содержит и другие положения о начислении амортизации и дает правовую поддержку некоторым положениям стандартаSSAP-12. Закон требует, чтобы:

а) начисленная амортизация и другие суммы, списываемые с материальных и нематериаль­ных активов, отражались в отчете о прибыли и убытках или в примечании к отчету;

б) если основное средство имеет ограниченный срок полезной службы, то его стоимость (чистая или остаточная) должна «систематически» амортизироваться на протяжении всего срока полезной службы данного основного средства, т.е. износ надо обязательно предусматривать;

в) если стоимость основного средства уменьшается, необходимо предусматривать это уменьшенное значение (если данное изменение считается необратимым) и показывать уменьшение в отчете о прибыли и убытках или в примечании к отчету. Например, если основное средство имеет чистую балансовую стоимость10,000 ф.ст., а его текущая «восстановительная» стоимость составляет всего4,000 ф.ст., то необходимо предусмотреть дополнительное начисление амортизации на сумму6,000 ф.ст.


    продолжение
--PAGE_BREAK--Амортизация основных средств


Когда предприятие приобретает средства, имеющие длительные срок службы (т.е. основные средства), стоимость этих средств учитывается в себестоимости реализованной продукции путем ее распределения на весь срок полезной службы. Например, если какой-либо станок приобретается за10,000 ф.ст. и ожидаемый срок его эксплуатации5 лет (предполагается, что на конец этого периода его ценность будет равна нулю), то эти10,000 ф.ст. необходимо вычесть из прибыли в течение всех5 лет. Эта процедура называется начислением амортизации.

Сумма амортизации, начисляемая в каждом году эксплуатации, зависит от мнения дирек­торов или владельцев предприятия. В приведенном выше примере10,000 ф.ст. представляют собой общую сумму, подлежащую начислению за5 лет. Наиболее простой способ начисления амортизации в этом примере— деление10,000 ф.ст. на5 равных частей по2,000 ф.ст. каждая. Это всего лишь один из способов учета износа основных средств.

Существует два метода начисления амортизации, которые наиболее широко применяются на практике:

а) метод равномерного начисления;

б) метод уменьшающегося остатка.
Метод равномерного начислениянаиболее распространен. Стоимость основных средств делят на равные ежегодные части в зависимости от срока службы. Ежегодную сумму начисляемой амортизации можно рассчитать по следующей формуле:
                                                                      
Амортизируемая стоимость

Год. сумма начисленной амортизации
=     —————————————-
                                                                       Число лет ожид. полезн. срока службы


Амортизируемая стоимостьесть стоимость основных средств за вычетом ожидаемой остаточ­ной стоимости на конец срока полезной службы.

Пусть станок стоит50,000 ф.ст. и на конец срока полезной службы предполагаемая стоимость перепродажи составляет8,000 ф.ст. Рассчитаем, какой будет годовая сумма начисленной амортизации при расчете методом равномерного начисления, если ожидаемый срок службы равен6 годам:
(50000 – 8000): 6 =  7000ф.ст. в год
Таким образом, ежегодная сумма начисляемой амортизации в значительной степени зависит от оценки срока полезной службы основных средств.
Метод уменьшающегося остатка—это метод начисления амортизации, при котором сумма износа в каждом последующем году меньше, чем в предыдущем, при этом максимальная сумма начисленной амортизации приходится на первые годы эксплуатации основных средств. Этот метод считается более корректным, чем метод равномерного начисления, если основные средства теряют большую часть своей стоимости в начальный период эксплуатации. В качестве примера можно привести легковые автомобили, стоимость которых быстрее падает в первые два года эксплуатации.

Уменьшающийся остаток есть стоимость основных средств за вычетом суммы начисленной амортизации на данный момент. Амортизация начисляется в процентном отношении к уменьшающемуся остатку.

Если станок стоит20,000 ф.ст., а амортизация начисляется в размере40% уменьшающегося остатка, то годовые амортизационные расходы можно определить следующим образом:
ф.ст.             ф.ст.

Стоимость                                                                      20000

Амортизация (износ), 1-й год(40%)                             8000               8000

Уменьшающийся остаток стоимости основного

средства на конец 1-го года                                         12000

Амортизация (износ), 2-й год(40%)                             4800               4800

Уменьшающийся остаток стоимости основного

средства на конец 2-го года                                           7200

Амортизация (износ), 3-й год(40%)                             2880               2880

Уменьшающийся остаток стоимости основного

средства на конец 3-го года                                           4320
Этот процесс повторяется каждый год, пока станок не превратится в металлолом или не будет продан. Следует запомнить, что годовая сумма начисленной амортизации имеет наибольшую величину в первый год и уменьшается в прогрессии от года к году.
Чистая остаточная стоимость основных средств


Когда на основное средство начисляется амортизация (как издержки в отчете о прибыли и убытках), стоимость этого основного средства, показанная в отчетности компании, умень­шается на сумму начисленной амортизации. Величина, получаемая в результате, называется чистой остаточной стоимостью и представляет собой стоимость данного основного средства за вычетом общей суммы износа, начисленного на данный момент. Следовательно, сущес­твует связь между амортизацией, вычитаемой из прибыли, и остаточной стоимостью основ­ных средств, показываемой в балансе.

Пример.

Средство вычислительной техники стоит30,000 ф.ст. и на конец своего трехлетнего срока службы имеет ожидаемую цену перепродажи3,750 ф.ст. Рассчитаем (двумя методами), чему равна годовая сумма начислен­ной амортизации и чистая остаточная стоимость данного основного средства в конце каждого года?


    продолжение
--PAGE_BREAK--