Учет реализации готовой продукции 2

--PAGE_BREAK--Счета — фактуры, составленные и выставленные с нару­шением порядка, установленного налоговым законодатель­ством, не могут являться основанием для принятия предъ­явленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету — фактуре, непредусмотренных НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Налогоплательщик обязан составить счет — фактуру, вес­ти журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в со­ответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
В счете — фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета — фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополу­чателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае полу­чения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;
7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (кон­тракту) без учета налога, а в случае применения государст­венных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых нало­говых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгру­женных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14, ука­зываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогопла­тельщик, реализующий указанные товары, несет ответст­венность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержа­щимся в полученных им счетах — фактурах и товаросопро­водительных документах.
Счет — фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными ли­цами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При вы­ставлении счета — фактуры индивидуальным предпринима­телем счет — фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального пред­принимателя.
В случае, если по условиям сделки обязательство выра­жено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в сче­те — фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
4.  Учет транспортировки готовой продукции. При организацииучета затрат на производство, расхо­ды, связанные с работой собственного транспорта органи­зации (затраты транспортного цеха), учитываются, как пра­вило, на счете учета вспомогательные производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транс­портировке готовой продукции, подлежащая оплате поку­пателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Таким образом. Методические указания устанавливают порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств (структурных подразделений) организации по транспортировке готовой продукции списываются проводкой:
дебет счета 44 кредит счета 23.
Впоследствии суммы, учтенные на счете 44, списывают­ся на счет учета продаж:
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кре­дит счета 44.
Подобная схема проводок применяется только в отношении транспортных услуг при условии, что стоимость этих услуг возмещается покупате­лем сверх цены отгруженной продукции. То есть речь мо­жет идти об услугах по доставке готовой продукции от склада до места фактической отгрузки. В зависимости от франкировки таким местом может быть станция отправле­ния, станция назначения и т.п.
Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услу­ги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспон­денции с кредитом счета учета продаж.
Бухгалтерская проводка по учету задолженности перед бюджетом по НДС оформляется одновременно с отгрузкой продукции. Так как в данном случае речь идет об услугах, оплачиваемых сверх цены отгруженной продукции, сумма НДС должна отражаться, как минимум, двумя проводками.
Например, организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станция отправления) 20 тыс. руб., фактическая себестоимость — 15 тыс. руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс. руб. Согласно условиям дого­вора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость ус­луг — 7 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 — 15 тыс. руб. — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;
дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стои­мость » кредит счета 68-3 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости отгруженной продукции;
дебет счета 44 кредит счета 23-5 тыс. руб. — на сум­му услуг вспомогательных производств;
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44-5 тыс. руб. — на сумму услуг вспомога­тельных производств;
дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стои­мость » кредит счета 68-1 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;
дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» -20 тыс. руб. — на сумму договорной стоимости отгружен­ной продукции;
дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» -7 тыс. руб. — на сумму договорной стоимости транспорт­ных услуг;
дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 3 тыс. руб. (20 + 7-15-3-5- 1) — на сумму прибыли от продажи готовой продукции.
Затраты организации, связанные с транспортировкой го­товой продукции, не подлежащие оплате покупателем от­дельно, учитываются по дебету счета «Расходы на прода­жу» с кредита счета учета вспомогательных производств.
То есть в данном случае затраты на транспортировку списываются на счет 90 в составе себестоимости продаж, но отдельно налогом на добавленную стоимость не облага­ются.                          
Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями и лицами, учиты­ваются по дебету счета учета расчетов с кредита соответст­вующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению по­купателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета рас­четов с покупателями, включая величину налога на добав­ленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторон­ней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупате­лю продукции.
Из пункта 204 Методиче­ских указаний следует, что сумма НДС, уплаченного при расчетах с организациями, оказавшими транспортные услу­ги, вычету или возмещению не подлежит, а сами суммы, по существу, являются переходящими (то есть, не учитывае­мые при определении налоговой базы по налогам). Момент возникновения права на налоговый вычет и возникновение обязанности по уплате налога могут относиться к различ­ным периодам. Однако, в данном случае, организация, вы­ступающая поставщиком продукции и использующая транспортные услуги сторонних организаций, по существу, выполняет функции налогового агента. Следовательно, схема бухгалтерских проводок должна быть стандартной для подобных ситуаций:
дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» -на сумму оплаты услуг сторонних организаций с учетом
налога на добавленную стоимость. Если оплата осуществ­ляется наличными деньгами, оформляются проводки:
дебет счета 60 кредит счета 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»
дебет счета 71 кредит счета 50 «Касса»;
дебет счета 62 кредит счета 60 — на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем го­товой продукции без учета НДС;
дебет счета 62 кредит счета 68 — на сумму НДС, ука­занную в счете поставщика транспортных услуг.
Таким образом, предполагается, что расчеты по налогу возникают только при предъявлении покупателю расчет­ных документов. Поэтому суммы оплаченного налога по счету 19 не отражаются.
Поясним приведенную схему на примере:
Организация-поставщик готовой продукции воспользо­валась услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 24 тыс. руб., в том числе НДС — 4 тыс. руб. Сумма стоимости услуг предъявлена к оплате покупателю.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
дебет счета 60 кредит счета 51 — 24 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит счета 60 — 29 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит счета 68-4 тыс. руб.
Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями, не подлежащие оп­лате покупателями продукции, списываются с кредита сче­та учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам».
5. Учет отгруженной продукции. Приотгрузке (отпуске) готовой продукции определя­ются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляет­ся и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учи­тывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из: стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по до­говорным (продажным) ценам (кредит счета продаж). В бухгалтерском учете оформляется проводкой:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» кредит счета 90 субсчет «Выручка» — на сумму стоимости отгруженной продукции по ценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре); а также стоимости тары в случаях оплаты тары сверх до­говорной цены продукции, товара (кредит счета «Материа­лы», субсчет «Тара и тарные материалы»). В бухгалтерском учете отпуск тары отражается проводкой:
дебет счета 62 кредит счета 10 субсчет «Тара и тар­ные материалы» - на сумму стоимости тары.
В том случае, если стоимость тары вклю­чается в договорную цену отпущенной продукции, эта стоимость списывается, в зависимости от того, где произ­водится затаривание и упаковка: на счет 20 — если тара ис­пользуется в цехах основного производства или на счет 44 — если затаривание и упаковка производятся на складах гото­вой продукции. При этом в первом случае стоимость тары включается в фактическую себестоимость готовой продукции и в составе этой себестоимости списывается на счет 43. Если стоимость тары относится на счет 44, то в себестоимость (полную) готовой продукции она, как правило, не включа­ется, а списывается в дебет счета 90 субсчет «Себестои­мость продаж»; расходов по транспортировке продукции до пункта, обу­словленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежа­щие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
— выполненные собственными силами и транспортом по­ставщика (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском
учете стоимость транспортных расходов списывается про­водками:
дебет счета 90 кредит счета 23 и
дебет счета 62 кредит счета 90 — на сумму стоимости услуг транспортного подразделения организации, продаю­щей готовую продукцию;
— выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами — с кредита счета учета расчетов. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводками:
дебет счета 62 кредит счета 60 — на сумму стоимости услуг специализированных транспортных организаций без налога на добавленную стоимость;
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — на сумму налога по стоимости использованных услуг специализиро­ванных транспортных организаций; налога на добавленную стоимость, акцизов, других на­логов, установленных в соответствии с действующим зако­нодательством (кредит счета учета продаж). В бухгалтер­ском учете увеличение задолженности покупателя по налогам отдельной проводкой не отражается. Сумма нало­гов и акцизов по стоимости проданной продукции выделя­ется в расчетных документах (разумеется, если поставщик готовой продукции является плательщиком налогов).
Одновременно с формированием дебиторской задол­женности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгру­женной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»):
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кре­дит счета 43 — на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;
налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:
дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стои­мость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;
расходы на продажу, подлежащие списанию на счет уче­та продаж согласно принятому в организации порядку рас­пределения расходов на продажу (кредит счета «Расходы на продажу»):
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кре­дит счета 44 — на сумму расходов на продажу. Обращаем внимание на то, что для целей бухгалтерского и управлен­ческого учета на счет 90 списывается вся сумма расходов на продажу, а для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль принимается в пре­делах норм, установленных налоговым законодательством; кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов. В бух­галтерском учете определение финансового результата от­ражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 90. (субсчет «Прибыль/убыток от продаж»). То есть, закрывает­ся сальдо по синтетическому счету 90, а сальдо по отдель­ным субсчетам («Выручка», «Себестоимость продаж», «На­лог    на    добавленную    стоимость»,    «Акцизы», «Прибыль/убыток от продаж») накапливается в течение от­четного года и списывается только при закрытии остатков на конец года.
Например, организацией в январе реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС
— 20 тыс. руб., производственная себестоимость гото­вой продукции — 50 тыс. руб., общехозяйственные расхо­ды — 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредствен­но на счет учета продаж) расходы на продажу -10 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации — 9 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц — 1 тыс. руб.; в феврале месяце 2001 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС — 15 тыс. руб., производ­ственная себестоимость готовой продукции — 40 тыс. руб., общехозяйственные расходы — 25 тыс. руб. (в соответст­вии с учетной политикой общехозяйственные расходы спи­сываются непосредственно на счет учета продаж), рас­ходы на продажу — 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации — 4 тыс. руб., представитель­ские расходы, оплаченные наличными деньгами через под­отчетных лиц — 1 тыс. руб. Учетной политикой организа­ции принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)» рабочим планом счетов организации не предусмотрено.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки (для экономии журнальной площади используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 — суб­счет «Выручка», 90-2 — субсчет «Себестоимость про­даж», 90-3 — субсчет «НДС», 90-9 — субсчет «При­быль/убыток от продаж»:
    продолжение
--PAGE_BREAK--