--PAGE_BREAK--
Рисунок 1 - Структура управления ЗАО «АРБ – Мораван»
17
Глава 2. Учет расходов на оплату труда в себестоимости продукции
2.1. Учет начислений заработной платы и других доплат
С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступает в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Ниже представлены ныне действующие ставки отчисления по ЕСН.
Ставки отчисления ЕСН
1) Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года
2) Пенсионный фонд Российской Федерации
3) Фонд социального страхования Российской Федерации
4) Фонды обязательного медицинского страхования
5) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
6) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
1) До 100 000 руб.
2) 28,0%
3) 4,0%
4) 0,2%
5) 3,4%
6) 35,6%
18
1) От 100 001 руб. до 300 000 руб.
2) 28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.
3) 4 000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб.
4) 200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.
5) 3 400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.
6) 35 600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.
1) От 300 001 руб. до 600 000 руб.
2) 59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.
3) 8 400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.
4) 400 руб.+ 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.
5) 7 200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.
6) 75 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.
1) Свыше 600 000
2) 83 300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
3) 11 700 руб.
4) 700 руб.
5) 9 900 руб.
6) 105 600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.[18]
Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.
19
Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.
Таким образом, бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.
Уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода — календарного месяца, производя предоплату — авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца. [16]
С 1 января 2002 года начала действовать новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. В 2002 году налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет. Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчётном периоде.
Не учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.[15]
Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату
20
дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.
Корреспонденции счетов по начислению ЕСН :
1) Пенсионный фонд Российской Федерации
Д-т 20, 23, 25, 26, 29
К-т 69.2
28 %
20 Фонд социального страхования Российской Федерации
Д-т 20, 23, 25, 26, 29
К-т 69.1
4,0 %
3) Фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая
Д-т 20, 23, 25, 26, 29
К-т 69.4
0,2 %
4) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Д-т 20, 23, 25, 26, 29
К-т 69.3
3,4 %
5) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Д-т 20, 23, 25, 26, 29
К-т 69.3
35,6 %
21
2.2. Учет начислений на оплату труда
Учет расчетов с рабочими и служащими, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия, по оплате труда ведется на счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтер ЗАО «АРБ – Мораван» производит начисление заработной платы по кредиту счета 70, на котором отражаются суммы:
— оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников;
— оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых один раз в год, — в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
— начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы — в корреспонденции со счетом 69 2Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если заработная плата начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства ЗАО «АРБ – Мораван», то бухгалтер делает проводки:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работнику основного производства.
Дебет 23 «Вспомогательные производства» 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работнику вспомогательного производства.
Дебет 29 «Обслуживающие производства» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работнику обслуживающего производства.
22
Если заработная плата начисляется работникам обслуживающим основное (вспомогательное) производство ЗАО «АРБ – Мораван», или управленческому персоналу, то это отражается так:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства;
Дебет 26 « Общехозяйственные расходы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия.
Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве объекта основных средств.
Если организация получает внереализационных доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение внереализационных доходов, начисляется заработная плата проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.
23
Если организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым выполнением этих работ, начисляют также за счет созданного резерва:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.
Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то начисление заработной платы таким работникам отражается так:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.
Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий, то заработная плата работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.д., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
— продукцию собственного производства;
— товары;
— иные ценности.
При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) в учете производится запись:
24
Дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 90-1 «Выручка» — выдана сотрудникам организации продукция собственного производства в счет погашения задолженности по оплате труда.
После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы ЗАО «АРБ – Мораван» обязано выдать ее работникам в течении трех дней.
Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.
Сумму депонированной заработной платы отражают проводкой:
Дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам» — депонирована неполученная работниками заработная плата.
Таким образом, учет расчетов по оплате труда на предприятии ЗАО «АРБ – Мораван» производится с использованием счета 70 « Расчеты с персоналом
по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пенсий, пособий и т.д., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
2.3. Учет удержаний из заработной платы
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками — с другой стороны обязано выступает предприятие. В связи с этим бухгалтерия
25
предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:
-удержания, относящиеся к обязательным действующим для всех или для подавляющего большинства работников — с целью погашения обязательств работника перед государством, с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;
-удержания по инициативе работодателя (индивидуальные), то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды — на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов;
-удержания по просьбе самого работника.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц и отчисления в пенсионный фонд.
К индивидуальным — погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Налог на доходы физических лиц является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.
26
Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, предоставлять налоговым органам отчеты, документы, сведения, выполнять требования налоговых органов и др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров полученных доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.
В состав доходов налогоплательщика входят, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.
В состав налогооблагаемого дохода включаются:
— наличные деньги, выдаваемые из кассы предприятия на личные нужды;
— стоимость документов, на которых обозначен денежный номинал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами (мероприятиями), которые в обычных условиях являются платными;
— сумма оплаты коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на периодические издания и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством;
— суммы единовременных пособий при уходе на пенсию;
— внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских и. школьных учреждениях и обучение детей в учебных заведениях;
— разница в цене товаров или продукции собственного производства, реализованным работникам по ценам ниже рыночных,
— суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятия сверх размеров, установленных пенсионным законодательством РФ;
— суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды и другие.
К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:
27
-государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам;
— все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования;
— суммы, полученные работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья.
— выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежных компенсаций, выплачиваемые в соответствии с законодательством о труде;
— компенсации родителям, женам погибших военнослужащих;
— доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг;
— стоимость натурального довольствия или суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
— суммы материальной помощи, оказанной в других случаях в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;
— выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, полученные в погашение этих облигаций;
— выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ, организациями, имеющими лицензии;
— алименты;
— суммы доходов старателей при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев; продолжение
--PAGE_BREAK--