Учет и анализ денежных средств ООО Стрела

--PAGE_BREAK--Оказываемые покупателям ООО «Стрела» услуги бесплатны, хотя требуют определенных трудовых, материальных и финансовых затрат. Однако затраты компенсируются соответствующим увеличением товарооборота, а следовательно, дополнительными доходами от торговой деятельности. Номенклатура дополнительных услуг покупателям сведена к минимуму, что позволяет снизить цены на реализуемые товары.
Для рекламы своей продукции организация выпускает ежегодно цветные каталоги. С ними знакомятся потенциальных потребителей. Также выпускаются небольшие буклеты, брошюры, с перечислением предоставляемых товаров и услуг.     
  ООО «Стрела» осуществляет торгово-закупочную деятельность, показатели которой представлены в таблице 3.  
Таблица 3
Технико-экономические показатели ООО «Стрела» за 2004-2006гг.
Показатель
2004г.
2005г.
2006г.
Отклонение (+,-)
2006/2004
2006/2005
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.
831581
1042326
1445240
613659
402914
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.
916107
731142
1035670
119563
304528
Валовая прибыль, тыс. руб.
 84 526
311 184
409570
325044
98386
Коммерческие расходы, тыс. руб.
81 794
57 238
97678
1588
 40440
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
-202 049
-92 469
311892
109843
219423
Прочие операционные доходы, тыс. руб.
—
—
—
—
—
Прочие операционные расходы, тыс. руб.
530
570
590
60
20
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.
-187274
-106825
311302
124028
204477
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
-186398
-106038
309755
123357
203717
Среднесписочная численность работников, чел.
25
25
28
3
3
Средняя заработанная плата, руб/чел.
3580
4320
5180
1600
860
Проанализировав технико-экономические показатели магазина ООО «Стрела» за  2004-2006 года видно, что  выручка от продажи продукции, работ услуг увеличилась на 613659 руб. По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2006 год, организацией получена чистая прибыль в размере 309755 руб. Соответственно возросла валовая прибыль в 2006г. по сравнению с 2004г. на 325044 руб. и также увеличилась по сравнению с 2005г. на 98386 руб. Себестоимость в 2006г. по сравнению с 2004г. возросла на 119563 руб., а по сравнению с 2005г. — на 304528 руб. Коммерческие расходы в 2006г. возросли на 40440 руб. по сравнению с 2005г, и увеличилась среднемесячная заработная плата 1 работника на 1600  руб/чел.  
1.4. Анализ финансового состояния
Анализ финансового состояния характеризует обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта ООО «Стрела» на определённых стадиях его формирования. Целью деятельности является извлечение прибыли для развития бизнеса, обогащения собственников и работников.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности организации являются:
— оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
— факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг);
— анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности;
—    анализ и оценка использования чистой прибыли;
— выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации производства и издержек обращения.
Главными критериями оценки финансового состояния организации  являются показатели финансовой устойчивости и платежеспособности. Организация считается платежеспособной, если ее общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.  Организация ликвидная, если ее текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.
В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность организации и ее развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов — за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость организации. Финансовая устойчивость — это определённое состояние счетов организации, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Анализ финансового состояния ООО «Стрела» проведен по  данным бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (ф. №1) и отчета о прибылях и убытках (ф. №2).
Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (пассивов).
Анализ имущественного положения проводится для выяснения общих тенденций структуры баланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) и направлений их использования (разделы актива баланса). В таблице 4 проведен анализ  имущественного положения ООО «Стрела» за 2004–2006 гг.

Таблица 4
Анализ имущественного положения ООО «Стрела»
Разделы актива
баланса
Абсолютное значение, %
Удельный вес, %
2004 г.
2005 г.
2006 г.
   2004 г.
   2005 г.
   2006 г.
I. Внеоборотные активы
208090
172610
114000
14,35
12,66
8,45
  II.Оборотные активы
1242535
1191788
1235387
85,65
87,34
91,55
в т.ч.  запасы и НДС
529424
490631
384516
36,49
35,95
28,49
Долгосрочная дебиторская
задолженность
446567
547915
351763
30,78
40,15
26,06
Краткосрочная дебиторская
задолженность
263764
148232
489228
18,19
10,86
36,25
Денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
2780
5010
9880
0,19
0,37
0,73
   прочие  оборотные   активы
—
—
—
—
—
—
Баланс
1450625
1364398
1349387
100,0
100,0
100,0
Разделы пассива баланса
III.Капитал и резервы
622395
598218
576980
42,90
43,84
42,75
IV.Долгосрочные
обязательства
—
—
—
—
—
—
V.Краткосрочные
обязательства
828230
766180
772407
57,09
56,15
57,24
в т.ч.    займы и   кредиты
225095
299105
226377
15,51
21,92
16,77
Кредиторская
задолженность
603135
467075
546030
41,57
34,23
40,47
Прочие краткосрочные
обязательства
—
—
—
—
—
—
Баланс
1450625
1364398
1349387
100,0
100,0
100,0
Анализ имущественного положения за 2004 – 2006 гг. года показал следующее:
Все имущество организации за период с 2004г. по 2006г. уменьшилось на 101238 руб. (с 1450625 руб. до 1349387 руб.) или на 6,9%.
Внеоборотные активы уменьшились на 94090 руб. или на 45,21% (с 208090 руб. до 114000 руб.) их доля в структуре имущества уменьшился с 14,35 % до 8,45 %.
Оборотные активы уменьшились на 7148 руб. (с 1242535 руб. до 1235387 руб.), их доля в структуре имущества  увеличилась с 85,65 % до 91,55 %.
Оборотные активыза период с 01.01.04 г. по 01.01.06 г. изменились за счет следующих статей:
— запасы и затраты уменьшились на 144908 руб. или на 27,37% (с 529424 руб. до 384516 руб.), их доля в структуре имущества уменьшилась с 36,49 % до 28,49 %;
— долгосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 94804 руб. или на 21,22% (с 446567 руб. до 351763 руб.), доля структуры имущества также уменьшилась с 30,78% до 26,06%;
— краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 225464 руб. или на 85,47% (с 263764 руб. до 489228 руб.), а доля структуры уменьшилась с 18,19% до 36,25%;
— денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 7100  руб. или на 255,39% (с  2780 руб. до 9880 руб.).
За анализируемый период изменилась структура источников формирования имущества (пассива баланса).
Собственные средства уменьшились на 45415 руб. (с 622395 руб. до 576980 руб.) или на 7,2% за счет чистой прибыли, полученной предприятием по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2006г., доля собственных средств в структуре источников формирования имущества уменьшилась с 42,90% до 42,75 %.
Краткосрочные обязательства организации уменьшились на 55826 руб. или на 6,7% (с 828230 руб. до 772404 руб.) в структуре источников формирования имущества, их удельный вес увеличился с 57,09% до 57,24%, из них:
— кредиты банков увеличились на 1281  руб. (с 225095 руб. до 226376 руб.) или на 0,56%;
— кредиторская задолженность уменьшилась на 57105 руб. (с 603135 руб. до 546030 руб.) или на  9,4%, ее доля в источниках формирования имущества уменьшилась с 41,57 % до 40,47  %.
Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности, взаимно дополняя друг друга, дают возможность оценить финансовое положение организации. Финансовое состояние, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), чем больше у организации собственных средств, тем легче ей справиться с неурядицами экономики, тем больше она независима и самостоятельна.  Чем выше доля собственных средств в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем больше защищены кредиторы от убытков. Но так же необходимо учитывать в основном за счет, каких обязательств созданы средства организации (краткосрочных или долгосрочных). Если за счет краткосрочных, то финансовое положение будет неустойчивым, так как эти  капиталы требуют постоянной оперативной  работы, необходимо следить за своевременным их возвратом и искать привлечение в оборот других капиталов. Так же финансовое состояние зависит от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.
Одним из показателей, характеризующим финансовое положение организации, является его платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно и в полном объеме погашать свои платежные обязательства. В зависимости от того, какие обязательства организация принимает в расчет, различают краткосрочную и долгосрочную платежеспособность. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния организации, его устойчивости.
Ликвидность баланса показывает возможность нахождения платежных средств за счет внутренних источников организации. Ликвидность – это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если организация имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность. Потребность в анализе ликвидности баланса возникают в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности организации. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса представлен в виде таблицы.
Платежеспособность организации оценивается методом определения достаточности (избыток или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат. При анализе платежеспособности выявляется соотношение между отдельными видами активов организации и источниками их покрытия. В зависимости от того, какие источники используются для формирования запасов и затрат, судят об уровне платежеспособности.
Для более детального анализа дополнительно рассчитаны показатели финансовой устойчивости ООО «Стрела» в таблице 5.    
Таблица 5                                 
Показатели финансовой устойчивости
Показатель
Норматив
2004г.
2005г.
2006г.
    1. Коэффициент автономии
≥0,5
0,44
0,40
0,54
  2. Коэффициент финансовой устойчивости
≥0,8
0,72
0,63
0,58
3. Коэффициент соотношения заемных и        сособственных средств
≤1,0
1,29
1,48
0,85
   4. Коэффициент обеспеченности                                                             с собственными оборотными средствами
≥0,1
0,22
0,16
0,39
Проанализировав данную таблицу 5, можем сделать следующие выводы:
 Коэффициент автономииза период с 2005г. по 2006г. увеличился с 0,40 до 0,54 (при нормативе  ≥0,5), что соответствует нормативному значению. Это говорит о том, что доля собственных средств составляет 54 % в общей сумме источников имущества, а привлеченных средств — 46 %.
Коэффициент финансовой устойчивостиза анализируемый период уменьшился с 0,63 до 0,58 (при нормативе  ≥0,8), это свидетельствует о том, что только 58 % активов финансируется за счет устойчивых источников, в том числе долгосрочных привлеченных средств.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшился с 1,48 до 0,85 и соответствует нормативному значению, за счет увеличения собственных средств (полученной прибыли) и снижения долгосрочных обязательств.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами за период с 2005г. по 2006г. увеличился с 0,16 до 0,39 и соответствует нормативному значению (более 0,1).
Таким образом, показатели финансовой устойчивости на 2006г. улучшили свои значения за счет увеличения собственных средств и снижения долгосрочных обязательств.
Таким образом, можно сделать вывод, что  финансовая устойчивость анализируемой организации находится на среднем уровне в 2006 г.
Рассмотрим показатели ликвидности ООО «Стрела», показатели ликвидности и платежеспособности за анализируемый период представлены в таблице 6.

Таблица 6
Показатели ликвидности и общей платежеспособности ООО «Стрела»                                                                                                       
Показатели
Норматив
2004 г.
2005 г.
2006 г.
1. Коэффициент текущей ликвидности
1,0-2,0
1,95
1,45
1,67
2. Коэффициент абсолютной ликвидности
≥0,2
0,03
0,02
0,05
3. Коэффициент критической ликвидности
≥1
0,51
0,30
1,27
4. Коэффициент срочной ликвидности
0,8-1
0,53
0,31
1,29
5. Коэффициент общей платежеспособности
≥1
0,79
0,69
1,21
Коэффициент текущей ликвидностипоказывает, в какой мере текущие обязательства (краткосрочные пассивы) обеспечиваются текущими активами, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств. Нормативное значение от 1 до 2. Значение показателя за период с 2005г. по 2006г. увеличилось с 1,45 до 1,67, и соответствует нормативному значению. Коэффициент текущей ликвидности, указывает на то, что организация является платежеспособным, но уровень платежеспособности средний, на что указывает коэффициент текущей ликвидности, хотя наблюдается некоторое повышение этого значения по сравнению с 2005 годом.
Коэффициент абсолютной ликвидностиявляется наиболее жестким критерием платежеспособности. Он показывает сколько «живых» денег приходится на 1 рубль срочных обязательств. За период с 2005г. по 2006г. значение его не значительно увеличилось до 0,05, что ниже нормативного значения (0,2 — 0,25). Следовательно, данная организация не может ответить по своим обязательствам. Так же это может затруднить в дальнейшем налаживание деловых связей без предоплаты.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Коэффициент критической ликвидностипоказывает, в какой мере краткосрочные обязательства обеспечиваются наиболее ликвидными активами (дебиторской задолженностью, денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями). Нормативным является значение равное 1. За анализируемый период значение показателя увеличилось с  0,30 до 1,27, что соответствует нормативу.
Коэффициент срочной ликвидности свидетельствует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Нормативное значение данного коэффициента 0,8-1. Из таблицы 6  видим, что значение показателя увеличилось с 0,31 до 1,29, поэтому организация способна погасить текущие обязательства.
Коэффициент общей платежеспособности показывает сколько собственных средств приходится на 1 рубль как краткосрочных так и долгосрочных обязательств. Данный коэффициент отражает перспективную платежеспособность, когда анализируется, способна ли организация за счет собственных средств все виды обязательств, например, на случай ликвидации. Данный коэффициент увеличился с 0,69 до 1,21, значит, на случай ликвидации имеется возможность покрытия всех видов обязательств собственными средствами.
Таким образом, показатели ликвидности на 2006г. свидетельствуют о достаточном уровне текущих активов для покрытия текущих обязательств.

2. Учет денежных средств в ООО «Стрела»
Бухгалтерский учет в ООО «Стрела» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Министерства Финансов РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60 н и в соответствии с принятой Учетной политикой.
Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета.
  
 2.1. Нормативное и методологическое обеспечение учета денежных
средств
Обращение наличных денег в России регулируется Положением ЦБ РФ от 05.01.98г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (10). Все организации вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства на своей территории. Для этого руководитель  организует кассу.
Согласно «Порядку ведения кассовых операций в РФ» № 40 от 22.09.93г. руководитель организации обязан выделить и оборудовать для приема и выдачи наличных средств специальное охраняемое помещение, а для временного хранения — несгораемый сейф (22). Организация  само создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждений банка или при сдаче на расчетный счет. В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, он несет в установленном законодательством порядке ответственность.
При поступлении на работу кассир подписывает договор о полной материальной ответственности. В своей работе руководствуется «Порядком ведения кассовых операций», административно числится в составе бухгалтерии и подчиняется главному бухгалтеру в соответствии с должностной инструкцией. Прием и выдачу денег кассир производит только на основании первичных документов установленной формы, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Учет всех операций по движению наличных денежных средств кассир осуществляет в кассовой книге (28). Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации (кассовыми ордерами), которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ и МФ РФ.
Организация  имеет в своей кассе постоянно хранящийся (переходящий) остаток наличных на следующий рабочий день, но не более лимита, установленного банком. Сверх лимита в кассе могут находиться денежные средства поступившие за проданную продукцию до конца смены и на выплату зарплаты в течение трех дней с даты получения их в банке (29).
У организации, кроме расчетов с собственным персоналом за оказание разовых услуг и расчетов с юридическими лицами возникает потребность проводить расчеты с населением (розничная торговля товарами) путем приема денег через кассу.
Согласно Федеральному закону РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03г. № 54-ФЗ все расчеты с населением должны осуществляться с использованием ККТ (5).
В организациях торговли и бытового обслуживания населения организуются операционные кассы, обслуживаемые кассирами — операционистами, которые принимают наличные средства за проданные товары. Оформляются данные расчеты с применением ККМ. При приеме денег через ККМ плательщику (покупателю) выдается чек с номером ККМ и чека с перечнем и количеством, купленных товаров. На выдаваемом покупателю чеке должны отражаться следующие реквизиты: наименование и ИНН торгующей организации, заводской номер ККМ, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима. 
Все торговые организации, занимающиеся розничной торговлей, обязаны (35):
— регистрировать контрольно-кассовые машины;
— выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный ККМ чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующей организацией;
— обеспечивать уполномоченным работникам налоговых органов и центров техобслуживания ККМ беспрепятственный доступ к ККМ;
— вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать приходным и переоценочным документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.
Регистрация и перерегистрация кассовых аппаратов производится путем подачи организациями в налоговую инспекцию по месту своего нахождения соответствующего заявления с приложением технического паспорта аппарата и осуществляется в течение 5 дней. После чего организации получает карточку регистрации. С этого момента налоговые органы осуществляют контроль над соблюдением правил использования ККМ (33).
Подведя итог всему сказанному выше можно сделать вывод о том, что для ведения расчетов наличными денежными средствами организация обязана оборудовать кассу, применять контрольно-кассовые машины. Денежные средства и документы организации должны хранить в кассе, для контроля за сохранностью и правильностью использования которых, необходимо организовать правильный документооборот и бухгалтерский учет. Организацию учета денежных средств и документов в конкретной организации рассмотрим ниже.
2.2. Учет кассовых операций
Учет кассовых операций ООО «Стрела» ведет в соответствии с Письмом  Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993год « Порядок ведения кассовых операций в РФ »(с поправками и дополнениями).
Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Стрела» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное  для   приема, выдачи  и временного хранения  наличных денег. Директором ООО «Стрела» обеспечивается  сохранность денежных  средств  в  помещении кассы, а  также  при  доставке  их  из  учреждения  банка. Все наличные деньги  и ценные  бумаги  на  предприятии   хранятся  в  несгораемом  металлическом  шкафу,  который  после  окончания    работы  кассира  закрывается  ключом   и  опечатывается  кассиром. Ключи от шкафа и  печати  хранятся  у  кассира.
Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы в организации устанавливает Уральский трастовый банк и в 2006г. он составил 10000 руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.
Для ведения кассовых операций в штате ООО «Стрела»    предусмотрена  должность  кассира. После  издания приказа  о  назначении  кассира  на  работу  руководителем организации  под расписку  кассир должен ознакомиться с «Положением  ведения  кассовых  операций в Российской Федерации», затем с кассиром  заключают  договор  о  полной  материальной  ответственности. Кассир   в  соответствии  с  действующим  законодательством  о  материальной  ответственности  рабочих  и  служащих  несет  полную  материальную  ответственность  за  сохранность  всех  принятых  им  ценностей и  за  ущерб, причиненный  организации, как  в результате    умышленных  действий, так  и  в  результате  небрежного  или  недобросовестного  отношения  к  своим  обязанностям. 
Порядок создания, принятия и  отражения  в  бухгалтерском  учете  первичных документов регламентируется  также  положением  о  документах  и документообороте, разработанным в ООО «Стрела». Записи о  совершенных хозяйственных операциях производится в реестрах  бухгалтерского  учета  строго  на  документальной  основе. Форма   ведения бухгалтерского  учета  журнально-ордерная.
Первичные  документы по поступлению   и  расходованию   денежных  средств  является  основой  организации  по   операциям с  денежными средствами. Непосредственно  по  первичным  документам  осуществляется  предварительный, текущий и  последующий  контроль  за  движением, сохранностью и рациональным  использованием  денежных  средств организации. Рассмотрим, как  организовано  документальное  оформление,  поступление и  расходование  денежных  средств  в  кассе ООО «Стрела».

2.2.1. Первичный учет денежных средств в кассе организации
Движение  наличных  денежных  средств  в кассе ООО «Стрела»   оформляется   приходными  и  расходными  кассовыми  ордерами (ф. КО – 1, ф. КО — 2), согласно  типовых межведомственных форм первичных  документов  для предприятий  и  организаций,  утвержденных  Госкомстатом Российской  Федерации по  согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.
В кассовых документах все  реквизиты заполнены  четко  и  ясно, подчисток, помарок  или  исправлений  не  допускается. Прием  и  выдача  денег  по  кассовым  ордерам  производится   только  в  день  их  составления.
При  получении  приходных  и расходных  кассовых  ордеров  кассир  обязательно  проверяет:  наличие  и  подлинность  на  документах  подписи  главного  бухгалтера, а  на  расходном  кассовом  ордере  -  подпись  руководителя организации;  правильность  оформления  документов; наличие  перечисленных  в  документах  приложений. В случае несоблюдения  одного из этих требований  кассир возвращает  документы  в  бухгалтерию  для  надлежащего  оформления. 
Приходные  и  расходные  кассовые  документы   после  получения  или  выдачи  денег  подписываются  кассиром, а  прилагаемые к  ним  документы  погашаются  штампом; приходные  ордера — «Получено», расходные  — «Оплачено», с  указанием  числа, месяца, года.
Приходные,  расходные  кассовые  ордера до  передачи  в  кассу  организации  регистрируются  бухгалтерией в журнале регистрации   приходных  и  расходных  документов,   и  документам  присваивается  порядковый номер. Журнал  регистрации  контролирует  целевое  назначение  полученных и израсходованных наличных  денег  организации, присвоенные   номера кассовым документам позволяют проверить  полноту  произведенных   кассиром  операций.
Кассовая  книга  ведется    кассиром. Листы  в книге  пронумерованы, прошнурованы  и опечатаны  печатью  организации. На  последней  странице  сделана надпись  «В настоящей  книге  пронумеровано  сорок  восемь  страниц» и проставлены  подписи  руководителя  и  главного бухгалтера  организации.
Записи  в  кассовой  книге  ведется  в  двух  экземплярах через  копировальную  бумагу. Второй  экземпляр отрывной  и  является отчетом  кассира. Записи  в кассовой  книге  производятся   после  получения  или  выдачи  денег. Кассир  посчитывает  итоги  операций  за  день, выводит  остаток  денег  в  кассе  и  передает   в  бухгалтерию  отчет   с  приходными  и  расходными  кассовыми  ордерами под  расписку в  кассовой  книге  (на первом экземпляре). Кассовая   книга   заполняется   ежедневно  с  расчетом  остатка  на конец  каждого  месяца.
Организация ООО «Стрела» хранит  в  своей  кассе  денежные  средства  только  в   пределах  лимита, величина  которого  установлена  по  согласованию  с  обслуживающим  его  банком. Размер  лимита  зависит  от  среднедневной  выручки (поступления),  среднедневного   расхода  наличных  денег, особенностей  деятельности  организации, режима работы. Вся  денежная  наличность  сверх  лимита  сдается  в  банк.
Заработную  плату, пособия  по  временной  нетрудоспособности, премии  выдаются  из  кассы  по платежным   ведомостям, подписанным  руководителям  и  главным  бухгалтером  организации. При  получении денег  рабочие  и  служащие ООО «Стрела» расписываются  в  платежной  ведомости. При  выдаче   денежных  средств   по  доверенности после  фамилии, имени, отчества получателя  денег  указывается  фамилия, имя, отчество  лица, которому  доверено  получить указанную  сумму. Деньги  выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется  к  ведомости.
По  истечении  установленных сроков  (3 рабочих дня с момента получения  денежных  средств  из  банка)  оплаты  труда, пособий по социальному  страхованию  кассир ООО «Стрела» в платежных ведомостях напротив  фамилий лиц, которым  не  выданы  указанные  суммы ставит штамп «Депонировано», составляет  реестр  депонированных  сумм, в  конце  ведомости делает  отметку  о  фактически  выплаченных  и подлежащим  депонированию  суммах, сверяет  их  с общим  итогом и  скрепляет  своей  подписью.
Запись в кассовую  книгу кассир  вносит  по  фактически  выплаченным  суммам  и  ставит  по  ведомости  штамп « Расходный  кассовый  ордер № …»  и  дату. Бухгалтерия ООО «Стрела» производит  проверку  отметок  кассира в платежных  ведомостях, подсчетах  и депонированных  по ним  суммам. Депонированные суммы  сдаются  в  банк,  и  на  сданные   суммы  составляется  один общий  расходный  кассовый  ордер. 
Регистром  бухгалтерского  учета,  отражающим кассовые  операции  в ООО «Стрела» является   журнал -  ордер  № 1.  В нем  отражены кредитовые  обороты  по  счету  50 «Касса». Во  второй части  журнала — ордера  -  ведомости № 1   отражаются  дебетовые  обороты  по  счету 50. Основанием  записей  в  журнале  — ордере  являются  проверенные  отчеты  кассира  с  приложением  к  ним  первичных  документов.
Записи в  журнал — ордер  производятся  итогами  за  день  на  основании  расходной  части  отчетов кассира  с  приложением  первичных  документов. Первичные  документы  группируются  по  корреспондирующим счетам  и  однородным   операциям  общей  суммой. Во  всех  случаях  каждый  отчет  кассира  занимает  в  журнале- ордере  одну  строку.
В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе  корреспондирующих   счетов  обороты  по  счету  50 «Касса». Одновременно  эти   суммы  отражаются  в  соответствующих   журналах  -  ордерах  по  кредитовому  признаку. Записи  по  дебету  счета  делаю  аналогичный  путь, т.е. на  основании  кассира  с  предварительной  группировкой документов по  корреспондирующим  счетам. Остаток  средств  в  кассе   показывают  на  начало  и  конец  каждого  месяца. На  протяжении месяца  для  контроля  и  оперативных целей  используют  данные  об  остатках  средств, приведенные  в  отчете  кассира.
Сальдо  на  конец  месяца  по  счету  50 «Касса»  выводится  следующим  образом: к  сальдо  на  начало  месяца  прибавляются  итог   дебетового  оборота  за  месяц  и  итог  кредитового  оборота  за  месяц, отраженный  в  журнале  -  ордере № 1. Полученное  сальдо  сверяют  с  остатками в кассе, числящимся  по  последнему  отчету  кассира, и  отражают  в  ведомости дебетовых  оборотов, как  сальдо  на  конец  месяца.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Журнал — ордер № 1  и  ведомость № 1 — регистр  месячного  обращения. Итоги  кредитовых  оборотов  по  счету 50 «Касса»   переносятся  ежемесячно  из  журнала – ордера № 1 в  Главную  книгу организации  следующим  способом: общий  кредитовый  оборот  из  журнала  — ордера  записываются  в  Главную книгу в  кредит  счета  50, а  составляющие  его  суммы  по  дебетовым  счетам  переносятся  в  дебет  соответствующих  корреспондирующих  счетов.
Необходимо  отметить, что  прежде  чем  перенести  итоги  журнала — ордера № 1  бухгалтерия  проводит  взаимную  сверку оборотов в  регистрах.
По кредитовым  оборотам  каждый  корреспондирующий  счет  сверяется  с  данными других  регистров, например, по счету 51 — в разделе дебетовых  оборотов  в  Журнале — ордере № 2, по счету 70 — с  данными  ведомости № 59 и  т.д. Аналогично  проверяются,   сверяются  и  дебетовые  обороты  по  счету 50.
После  сверки  и  разноски  итогов в  Главную  книгу   в  журнале  -  ордере № 1 делается  соответствующая  отметка, журнал -  ордер  подписывается  исполнителями, а  также  главным  бухгалтером ООО «Стрела». При  этом  указывается  дата  составления  журнала — ордера  и  отражения  оборотов  в  Главной  книге. 
Схема учета кассовых операций в ООО «Стрела» представлена на рисунке 2.

                 Ведомость движения денежных средств
 

       Денежный чек               ПКО               РКО             Объявление на взнос                 
                                                                                       наличных денег в банк
 

                                                     Кассовая книга
                                                     Отчет кассира                 Платежная ведомость
                                                                                                    Ф. № Т-49
  Журнал – ордер № 1
 

                                                       Главная книга
 

Рисунок 2  «Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе».
 2.2.2.   Синтетический  и  аналитический  учет    денежных  средств и 
денежных документов в кассе организации
В  настоящее  время синтетический  учет  денежных  средств  и  денежных   документов   в кассе ООО «Стрела»  ведется  в  соответствии  с утвержденным рабочим  планом счетов бухгалтерского  учета  финансово — хозяйственной деятельности  организации на счете 50 «Касса».
Для  учета  наличия  и  движения  денежных  средств  в кассе  организации  используется  активный  счет  50 «Касса», по  дебету  которого   отражаются  остаток  денежных  средств  и  денежных  документов   в  кассе, а  также  все  суммы  поступления   наличных  средств  и  денежных  документов  в кассу, а по  кредиту  -  суммы  выданных  наличных  денежных  средств  и  денежных  документов.  
Счет 50 «Касса» имеет  следующие субсчета:
1 «Касса  организации» — для учета денежных средств в кассе;
2 «Операционная касса» — для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах;
 3 «Денежные  документы» —  используется  для  учета денежных  документов — санаторных  путевок, почтовых  марок. Денежные  документы оформляются   по  приходным  и расходным  ордерам. На  их  основе  кассиром  составляется  отчет  о  движении  денежных  документов. Аналитический  учет  ведется  по  каждому  виду.
В учетной  политике ООО «Стрела» отмечено, что в кассе организации  могут    находиться на  хранении  бланки  строгой отчетности: трудовые  книжки, вкладыши  к  трудовым  книжкам, удостоверения. Учет  бланков  строгой  отчетности  в  отличие от  денежных  документов  осуществляется на  забалансовом  счете 006 « Бланки  строгой   отчетности»,   аналитический   учет  ведется по  каждому  виду  бланков.  Их  использование  и  списание  оформляется  актом  на  списание использованных  бланков  строгой  отчетности. Поступление  и  расходование  денежных  средств и  денежных  документов  в  кассу  организации  отражаются,  как  правило,   в  корреспонденцию    следующих  счетов:
         — 50 « Касса»;
         — 51 « Расчетный  счет»;
         — 60 « Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками»;
         — 62  « Расчеты с  покупателями и  заказчиками»;
         — 66 « Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам»;
         — 71 « Расчеты с подотчетными  лицами».
Корреспонденции по   счету  50 «Касса» свидетельствует  о  том, что  в  процессе  хозяйственной  деятельности  у  каждой  организации  возникает  множество  оснований, по  которым  фиксируются  поступления  и  расходование  наличных  денежных  средств.
Рассмотрим  основные корреспонденции кассовых  операций, выписанных  из   кассовой  книги  в ООО «Стрела» за  период с 1 октября 2006 г. по 31  октября 2006 г в таблице 6.               
Таблица 6
Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций
№
п/п
Наименование  проведенной операции
Документ
   Сумма
   ( руб.)
Корреспон-денция счетов
Дт
Кт
1
Поступление наличных денег с расчетного счета  чек АЧ 992572
Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
150000-00
50
51
2
Возврат  в кассу   выданного ранее аванса на хозяйственные нужды
Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
364-12
50
71
3
Возврат от  поставщика  предварительной оплаты  за товар
Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
15000-00
50
60
4
Получено от покупателя  за товар
Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
1799-58
50
62
5
Поступление денежных средств от работника  в  счет погашения  материального ущерба
Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
977-77
50
73
6
Сданы денежные средства на
 расчетный счет
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
47000-00
51
50
7
Оплачена  задолженность за  услуги подрядчику
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
4500-00
60
50
8
Выдана заработная плата   работникам по ведомости № 249
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
74900-00
70
50
9
Выданы наличные в подотчет  на хозяйственные нужды
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
3000-00
71
50
10
Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
1980-00
20
50
11
Выдача  пособия на рождения ребенка  за счет средств социального страхования
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
5750-00
69
50
В настоящее время бухгалтерия организации  пользуется  действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет  денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности  и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения  денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Стрела» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
— оформление  первичных документов с нарушением установленных требований;
-  имеются случаи  несоблюдение  установленного лимита  кассы;
— некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;
— ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением  кассовых и банковских операций;
-       реестр депонированных сумм не составляется;
-       главный бухгалтер проверку выписок осуществляет не ежедневно;
2.3. Учет денежных средств  на  расчетном  счете
Безналичные  расчеты  за поставленную  продукцию (товары), выполненные  работы или  оказанные  услуги  являются  основным  видом  расчетов  между  юридическими  лицами. Для открытия расчетного счета ООО «Стрела»  предоставило  следующие  документы:
— свидетельство  о  регистрации,  выданное  администрацией  района;
— копия  Устава, заверенного  нотариально;
—  копию свидетельства о  постановке организации  на налоговый  учет  в качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ);
— справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;
— заявление  на  открытие расчетного счета;
-копии приказов о назначении  директора и главного  бухгалтера, заверенные нотариально;
— карточка с  образцами подписей   директора ООО «Стрела» и главного  бухгалтера, заверенные нотариусом.
На  основании  всех  сданных  документов  в  банк был  заключен договор о банковском  обслуживании  и  открыт  расчетный  счет. Договором  о  банковском  обслуживании   определены   обязанности  и  права   банка  и организации,  порядок  расчетов  банка  с  клиентам, ответственность  сторон, а  также  указываются  реквизиты  обеих  сторон.
Информацию об  открытии счета  в  пятидневный  срок  передается  в  налоговую  инспекцию, в которой состоит на  учете ООО «Стрела».
Операции  по  расчетному  счету оформляются  согласно  Положению Центрального банка РФ  о  безналичных   расчетах  в Российской  Федерации.
2.3.1. Первичный учет денежных средств на расчетном счете
организации
Платежи с расчетного счета производятся на основании  распорядительных  документов организации или по  платежным  документам  организации — получателя.
Для  оформления   операций  на расчетном  счете ООО «Стрела»   использует  следующие  расчетные  документы: платежное  поручение, платежное  требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые  поручения.  Все  расчетные  документы содержат реквизиты:
— наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки;
— вид  платежа;
-наименование  плательщика, номер  его  счета, идентификационный  номер  плательщика (ИНН);
-наименование  и место  нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского  счета  или  субсчета;
— название  платежа  с  выделением  отдельной  строки налога, подлежащего  уплате, либо с  указанием того, что налог не уплачивается;
— сумма  платежа.
Платежное  поручение — документ, оформляющий  поручение ООО «Стрела»  своему  банку перевести  сумму, указанную  в  документе  на счет  получателя. Платежные  поручения организацией используются  для  следующих  целей:
— перечисление  денежных  средств  за  поставленные  товары, выполненные  работы, оказанные  услуги;
— перечисление  денежных  средств  в  бюджеты  всех  уровней и во  внебюджетные  фонды;
— перечисление  денежных  средств  в  целях возврата кредитов (займов)  и  уплаты  процентов по ним;        
— перечисление  денежных  средств в  других  целях, предусмотренных  законодательством  или  договорами.
Платежные поручения на ООО «Стрела» заполняются  механическим  способом на специальном  бланке  и  предъявляются  в  банк в  течение 10 дней со  дня  выписки. Для контроля и  учета своевременной оплаты  бухгалтерией ведется   «Журнал регистраций платежных  поручений».
При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Стрела» учитывает  календарную очередность платежей предусмотренную  статьей 855 ГК РФ.
Взнос наличных денежных  средств на  расчетный  счет  оформляется  объявлением  на  взнос  наличными, которое  состоит  из  трех  частей: верхняя  часть остается  в банке, средняя (квитанция)  передается  кассиру  после  приема денежных  средств, нижняя (ордер) возвращается  после проведения банком  соответствующей  операции вместе  с  банковскими выписками.        
Для получения  наличных  денежных  средств с расчетного счета ООО «Стрела» использует  денежные  чеки. Денежные  чеки  используются на выдачу заработной  платы, пособий командировочных  расходов, на  хозяйственные  нужды и другие  расходы. Чековая   книжка выдана по заявлению организацией, в  ней   содержатся 25 чеков, и  хранится она  у главного  бухгалтера в  сейфе.
Денежный чек  подписывается  руководителем организации и главным  бухгалтером, его  реквизиты  полностью   повторяются  на  корешке, который  остается  для подтверждения  записей  по  кассовым  операциям в  учетных  регистрах.
Ежемесячно на расчетный счет ООО «Стрела»  поступают  платежные  инкассовые  требования    выставляемые  за  оказанные  услуги как услуги связи, электроэнергия. Расчеты  платежными требованиями  осуществляются с предварительным акцептом, так  у организации  заключены  договора  по оказанию  услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Стрела»   к поставщикам нет. Требования  оплачиваются  на следующий  день после истечения срока акцепта.
Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете  представлена на рисунке 3.

                                   Платежное                                  Объявление на взнос
                                поручение                                        наличных денег в банк   
           
                 Чек ЛЧК                       Выписка банка                  Денежный чек
                              
                                  Ведомость движения денежных средств
 

                                                      Журнал – ордер № 2
                          
                                                              Главная книга
«Рис. 3.  Система  документооборота по учету денежных средств
на расчетном счете»
2.3.2. Синтетический и аналитический учет операций на расчетном
счете
Для учета  движения средств в бухгалтерии ООО «Стрела» используется  активный   счет 51 «Расчетные  счета». По дебету  отражается  поступление денежных  средств на расчетный счет в  банке.  По кредиту  счета 51  отражаются  суммы, полученные  из  банка  в кассу предприятия или  перечисленные  на другие  счета или  другим  организациям.
Анализируя  поступления  и расходование  денежных средств  с расчетного  счета ООО «Стрела», можно сказать,  что  для  операций   по движению  денежных средств на расчетном  счете  используются   следующие  счета:
         — 50 « Касса»;
         — 58 « Финансовые вложения »;
         — 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
         — 62 « Расчеты с покупателями  и заказчиками »;
         — 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
         — 68 « Расчеты по налогам и сборам » и т.д.
В таблице 7 приведены   основные корреспонденции  по  банковским  операциям ООО «Стрела», выписанных из  предоставляемых  выписок банка  в октябре 2006 года.
 Таблица 7
Схема бухгалтерских проводок по  учету операций на  расчетном  счете
№
Содержание операций
Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
Сумма, тыс руб.
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
1
Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности
Выписка банка, квитанция
47000-00
51
50
2
Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги
Выписка банка, платежное поручение
72000-00
51
62
3
Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности
Выписка банка, платежное поручение
26000-00
51
62
5
Зачислена ссуда банка
Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение
150000-00
51
66
6
Зачислены авансы от покупателей
Выписка банка, платежное поручение
15000-00
51
62-1
7
Оплачены платежные документы поставщиков
Выписка банка, платежное поручение
12740-00
60
51
8
Перечислены платежи в бюджет
Выписка банка, платежное поручение
31750-00
68
51
9
Списаны ошибочно зачисленные суммы
Выписка банка, платежное поручение
13920-17
76-2
51
10
Погашена задолженность по ссудам
Выписка банка, платежное поручение
70000-00
66
51
11
Оплата банковских услуг
Выписка банка, платежное поручение
12776-15
91-2
51
12
Перечислена задолженность по ЕСН
Выписка банка, платежное поручение
20000-00
69
51
    продолжение
--PAGE_BREAK--Основанием  для  бухгалтерских  записей по счету 51 «Расчетный счет» являются  выписки из  банка с приложенными документами. Выписки  выдаются  ежедневно. При получении  выписки   бухгалтер организации  тщательно проверяет соответствующие  документы, являющиеся  основанием для  платежа.               
Регистром  бухгалтерского  учета  по операциям на расчетном  счете в ООО «Стрела»  является  журнал – ордер № 2. Журнал – ордер служит  для  отражения кредитовых  оборотов по счету 51 в разрезе  корреспондирующих счетов. В конце  журнала – ордера в  специальном разделе  отражаются дебетовые  обороты счета 51.
Записи в журнале – ордере №2  производятся  ежедневно. Предварительно  однородные операции (с одинаковой  корреспонденцией) суммируются в  соответствии со  сделанной  разметкой   в  выписках  банка  и приложенных  к ним  документах. Суммы  оборотов по дебету  счета 51   одновременно  отражаются  в  соответствующих журналах – ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы – ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда  корреспондирующими   счетами  являются счета учета  капитала и финансовых  результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям  аналитического учета  к  журналу – ордеру  №2 ведутся  листки –расшифровки. Журнал – ордер № 2  является регистром  месячного  обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца  используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках  банка.
По истечении месяца в  журнале – ордере  выводятся  суммы оборотов за  месяц, которые  затем переносятся  в Главную  книгу. До переноса в Главную книгу  кредитовые  обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер  сверяет (например,  по счету 50- с данными оборотов  журнала- ордера  №1, по счету 66 – журнал – ордер № 4). По кредиту обороты заносятся  общей  суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают   в дебет  соответствующих  счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.
На расчетном счете скапливаются свободные денежные  средства  и
поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации:  оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.
Методология учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Стрела» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
1.         Данная организация не инкассируется;
2.         При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
3.         Кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Стрела»;
4.         Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
5.         Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
6.         Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете.    
2.4.Инвентаризация и отражение ее результатов в учете организации
В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО «Стрела» проводится инвентаризация кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения инвентаризации кассы:
— плановая (на первое число каждого месяца);
На день инвентаризации  кассир должен оформить все приходныеи расходные  денежные документы и сдать их  в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй – у кассира,  подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.
При этом излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
Недостача денег (денежных документов) в кассе (организации, операциониста) подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что  отражается бухгалтерской записью:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) – в сумме недостачи согласно акту инвентаризации
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 50 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.
Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Банк не реже одного раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины ООО «Стрела». При выявлении нарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.
При несоблюдении  кассовой дисциплины на  руководителя организации налагается штраф в сумме 50-кратного размера месячной оплаты труда. Имущественная ответственность организации включает штрафы  в случае выявления фактов расчетов наличными денежными средствами с другими экономическими субъектами, включая предпринимателей без образования юридического лица, в размерах, превышающих установленный лимит; несоблюдения действующего порядка хранения свободных денежных средств; выявления сверхлимитной кассовой наличности.
Сверхлимитная кассовая наличность – это средняя величина, рассчитанная с учетом суммы и количества  дней  превышения  лимита остатка денег в кассе.
Методология учета инвентаризации и отражение ее результатов в учете организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
1. Не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
2. Внеплановые проверки в кассе не проводятся.
3.  Перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация  не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
2.5. Учет денежных  средств на специальных счетах организации
ООО «Стрела» имеет   чековую  книжку для расчетов с поставщиками за  товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Стрела».  Аналитический учет  ведется по одной полученной  книжке, которая  находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за  движением   денежных  средств в чековой книжке  открыты три   аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные  чеки».
Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных  чеков не имеется.
  Бухгалтерские  записи  по  учету  расчетов  чеками в октябре 2006 года  предоставлены в таблице 8.
Таблица 8
Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками
2.6. Пути совершенствования учета денежных средств
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО «Стрела» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевре­менное и правильное документирование операций по дви­жению денежных средств и расчетов. Немаловажным явля­ется оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышении эффективности работы пред­приятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника фи­нансовых, инвестиций, приносящих доход.
В настоящее время бухгалтерия предприятия  пользуется  действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет  денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности  и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения  денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Стрела» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
— оформление  первичных документов с нарушением установленных требований;
— некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;
— нарушается график документооборота,  а именно сроки  внезапных проверок  кассы;
—  данная организация не инкассируется;
-  при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
— кассир организации посещает банк с незаполненным чеком,     подписанным руководителем ООО «Стрела»;
 -  главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
 -  реестр депонированных сумм не составляется;
— не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
-  бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;   
— не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
-   внеплановые проверки в кассе не проводятся;
— перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация  не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Для устранения этих недостатков  можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
1.                Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
 2. Руководству ООО «Стрела» также усилить контроль  над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена  комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов  инвентаризации недействительными.
3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.
4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
7. Усилить  контроль за сохранностью денежных средств  путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
9. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

3. Анализ денежных средств в ООО «Стрела»
3.1. Анализ состава и структуры денежных средств
Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодно разместить.
Основными задачами анализа денежных средств являются:
-   оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;
-   контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
-   контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
-   контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
-   своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
-   диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;
-   прогнозирование способности организации погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
-   способствование грамотному управлению денежными потоками организации.
Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных средств является «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), он должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Существует два метода расчета потока денежных средств прямой и косвенный. При прямом методе расчет осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета организации, а при косвенном на основе показателей баланса организации (Ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (Ф. № 2).
В результате при прямом методе организация получает  ответы на вопросы относительных притоков и оттоков денежных средств и их достаточности для обеспечения всех платежей. Косвенный метод показывает взаимосвязь различных видов деятельности организации, а также влияния на прибыль изменений в активах и пассивах организации.
При прямом методе поток денежных средств определяется как разница между всеми потоками средств в организации по трем видам деятельности и их оттоками. Остаток денежных средств на конец периода рассчитывается как их остаток на начало  с учетом их потока за данный период.
Отчетную форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности (таблица 9).
В ООО «Стрела» ведется лишь текущая (основная) деятельность. Поэтому для анализа мы не будем разделять движение денежных средств по текущей, инвестиционной, и финансовой деятельности. 
Таблица 9
Структура денежных средств ООО «Стрела» за 2004 – 2006г.г.
Показатель
наименование
2004 г.
2005 г.
2006 г.
сумма, тыс. руб.
уд.
вес, %
сумма, тыс. руб.
уд.
вес, %
сумма, тыс. руб.
уд.
вес, %
Остаток денежных средств на начало
1090
0,1
7065
0,5
2130
0,1
Поступление денежных средств, всего
1417680
100,0
1327790
100,0
1908460
100,0
Текущая деятельность
Средства, полученные от покупателей, заказчиков
1072390
75,6
1198760
90,3
1607730
84,2
Средства, полученные от операций с иностранной валютой
Прочие доходы
345290
24,4
129030
9,7
300730
15,8
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
931597
65,7
795283
59,9
1320722
69,2
на оплату труда
350115
24,7
389076
29,3
409005
21,4
на выплату дивидендов, процентов
62700
4,4
76510
5,8
83450
4,3
на расчеты по налогам и сборам
64195
4,5
68976
5,2
72976
3,8
на расчеты с внебюджетными фондами
7383
0,5
6530
0,5
13557
0,7
на покупку валюты
   на продажу валюты
   на прочие расходы
Чистые денежные средства от текущей деятельности
2780
0,2
5010
0,4
9880
0,6
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Как видно из данных таблицы, за исследуемый период в ООО «Стрела» остатки денежных средств на начало 2004 г. составляли 1090 тыс. руб. или 0,1 %, на начало 2006 г. 2130 руб. или 0,1 %. На конец периода в 2004 г.- 2780 руб. или 0,2 %, а в 2006 г. составили  9880 руб. или 0,6 % что подтверждают данные бухгалтерского баланса. За анализируемый период поступление денежных средств ООО «Стрела»  было за счет текущей деятельности, на общую сумму в 2004 г. 1417680 руб., в 2005 г.  на сумму 1327790 руб. и в 2006 году на сумму 1908460 руб. Остаток денежных средств увеличился на 1040 руб. или на 0,1 %.  Общая сумма поступления денежных средств увеличилась на 490780 руб. или на 25,7%  и составила  1908460 руб. Присутствие остатков денежных средств, говорит о средней организации денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала.
3.2. Анализ движения денежных потоков
Анализ движения денежных потоков проводится по данным отчетного периода. Результаты анализа финансовых результатов организации должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности организации своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Она зависит от реального денежного оборота организации, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный счет организации. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
  На рисунке 5 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности. SHAPE  \* MERGEFORMAT
Рис 5. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
В таблице 10  проведен анализ движения денежных потоков ООО «Стрела».

Таблица 10
Анализ структуры расчетов ООО «Стрела» за 2004– 2006 гг.
Показатель
2004 г.
2005 г
2006 г.
сумма тыс. руб.
уд. вес. %
сумма тыс. руб.
уд.
вес %
сумма тыс. руб.
уд. вес. %
1
2
3
4
5
6
7
Дебиторская задолженность:
263764
73,13
148232
21,3
489228
58,2
краткосрочная — всего
в том числе:
213764
30,01
64069
9,2
437523
52,1
расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
354
0,1
1245
0,2
36
0,04
прочая
49646
6,9
82918
11,9
51669
6,2
долгосрочная — всего
446567
62,9
547915
78,7
350763
41,8
в том числе:
378900
53,4
407654
58,6
300763
39,8
расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
13334
1,9
11334
1,6
8147
1,02
прочая
54333
7,6
128927
18,5
41853
4,9
Итого
710331
100,0
696147
100,0
839991
100,0
Кредиторская задолженность:
828230
100,0
766180
100,0
772407
100,0
краткосрочная — всего
в том числе:
557358
67,3
413607
53,9
432790
56,0
расчеты с поставщиками и подрядчиками
авансы полученные
10385
1,3
19852
2,6
52311
7,8
расчеты по налогам и сборам
13567
1,6
18048
2,4
44290
4,7
кредиты
225095
27,2
299105
39,1
226377
28,3
займы
прочая
21825
2,6
15568
2,0
16639
2,3
долгосрочная — всего
—
—
—
—
—
—
в том числе:
—
—
—
—
—
—
кредиты
займы
—
—
—
—
—
—
расчеты с поставщиками и подрядчиками
—
—
—
—
—
—
прочая
—
—
—
—
—
Итого
828230
100,0
766180
100,0
772407
100,0
Из таблицы 10 и рисунка 5 можно сделать вывод, что темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности. При этом значительно возросла краткосрочная дебиторская задолженность 263764 тыс. руб. в 2004 г. до 489228 тыс. руб. в 2006 г., и в процентном соотношении с 37,13% до 58,2 %.
 Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что оно улучшилось. Объем кредиторской задолженности сократился на 55823 (828230 — 772407) тыс. руб.  Это произошло в основном за счет снижения расчетов с поставщиками с 67,3 % до 56,0 % и подрядчиками.
Под деловой активностью понимают эффективность использования организацией всех видов имеющихся в его распоряжении ресурсов (материальных, финансовых и трудовых).
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать оборачиваемость организации, то есть насколько эффективно организация  использует свои средства.
К этой группе показателей относятся различные показатели оборачиваемости. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения фирмы, поскольку скорость оборота средств, то есть скорость превращения их в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность организации, кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение производственно-технического потенциала организации.
Оборачиваемость средств,  вложенных в имущество, может оцениваться периодом оборота – средним сроком, за который организация возвращает вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства.
Период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности организации и, в первую очередь, эффективностью стратегии управления его имуществом.
Показатели оборачиваемости в нижеприведенной таблице 11 свидетельствуют об улучшении показателей оборачиваемости, связанных с сокращением оборота основных видов имущества.
Таблица 11
Оборачиваемость основных показателей ООО «Стрела» за 2004 – 2006 гг. 
Анализируя данные таблицы 11 можно сделать вывод, что все показатели оборачиваемости имеют достаточно высокое значение. Положительным фактором является  увеличение времени оборота дебиторской задолженности, по состоянию на 01.01.2007 один ее оборот занимает 209 дней.
На конец 2006 года в ООО «Стрела» значительно сократились запасы на 100739 тыс. рублей, с этим связано снижение значения показателя оборачиваемости запасов на 140 дней.
Продолжительность оборачиваемости оборотного капитала за анализируемый период  снизилась на 235 дня, что также является положительным фактором.
Уменьшение кредиторской задолженности за анализируемый период на 55823 тыс. руб.  привело к сокращению времени ее оборота на 48 дней.
В целом по организации можно сказать, что ее оборачиваемость очень высокая, хотя  наблюдается тенденция к ее снижению, что благоприятно сказывается на его финансовом положении.
3.3. Оптимизация движения денежных потоков
Денежные средства организации включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в коммерческом банке. Возникает вопрос: почему эти наличные средства остаются свободными, а не используются, например, для покупки ценных бумаг, приносящих доход в виде процента? Ответ заключается в том, что денежные средства более ликвидны, чем ценные бумаги. В частности, облигацией невозможно расплатиться в магазине, такси и т. п.
Различные виды текущих активов обладают различной ликвидностью, под которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного актива в денежные средства, и расходы по обеспечению этой конвертации. Только денежным средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы вовремя оплачивать счета поставщиков, организация должна обладать определенным уровнем абсолютной ликвидности. Его поддержание связано с некоторыми расходами, точный расчет которых в принципе невозможен. Поэтому принято в качестве цены за поддержание необходимого уровня ликвидности принимать возможный доход от инвестирования среднего остатка денежных средств в государственные ценные бумаги. Основанием для такого решения является предпосылка, что государственные ценные бумаги безрисковые, точнее степенью риска, связанного с ними, можно пренебречь. Таким образом, деньги и подобные ценные бумаги относятся к классу активов с одинаковой степенью риска, следовательно, доход (издержки) по ним является сопоставимым.
Однако вышеизложенное не означает, что запас денежных средств не имеет верхнего предела. Дело в том, что цена ликвидности увеличивается по мере того, как возрастает запас наличных денег. Если доля денежных средств в активах организации невысокая, небольшой дополнительный приток их может быть крайне полезен, в обратном случае наоборот. Перед главным бухгалтером стоит задача определить размер запаса денежных средств исходя из того, чтобы цена ликвидности не превысила маржинального процентного дохода, по государственным ценным бумагам.
С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.
Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:
а) общий объем денежных средств и их эквивалентов;
б) какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;
в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.
В западной практике наибольшее распространение получили модель Баумола и модель Миллера — Орра. Первая была разработана В. Баумолом (W. Baumol) в 1952 г., вторая — М. Миллером (М. Miller) и Д. Орром (D. Оrr) в 1966 г. Непосредственное применение этих моделей в отечественную практику пока затруднено ввиду сильной инфляции, аномальных учетных ставок, неразвитости рынка ценных бумаг и т.п., поэтому приведем лишь краткое теоретическое описание данных моделей и их применение на условных примерах.
Далее в работе рассматриваются два метода определения оптимального уровня денежных средств. Это: Модель Баумола и Модель Миллера – Орра и их сравнительные характеристики.
Модель Баумола. Если  ООО «Стрела»  начинает работать, имея максимальный и целесообразный для себя уровень денежных средств, и затем постоянно расходует их в течение некоторого периода времени. Все поступающие средства от продажи товаров и услуг организация вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств истощается, т. е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, организация продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины. Таким образом, динамика остатка средств на расчетном счете представляет собой “пилообразный” график (рис. 6).

Остаток средств
на расчетном счете
                  Q
                 
                 Q/2
Рис.6. График изменения остатка средств на расчетном счете
(модель Баумола)
Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле
                                                                                   (1)
где V   — прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде;  
с   -  расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги:
r   — приемлемый и возможный для организации процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям, например, в государственные ценные бумаги.
Таким образом, средний запас денежных средств ООО «Стрела»  составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (k) равно:
                                 k = V: Q                                                            (2)
Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами составят:
                                                                             (3)              
Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе — упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.
    продолжение
--PAGE_BREAK-- Денежные расходы ООО «Стрела» в течение года составляют 1500000 тыс. руб. Процентная ставка по государственным ценным бумагам равна 8%, а затраты, связанные с каждой их реализацией, составляют 25 руб.
 
                           Q =      2*1500000*25     =   30600                        (4)
    0,08
Средний размер денежных средств на расчетном счете составляет 168000 тыс. руб. Общее количество сделок по трансформации ценных бумаг в денежные средства за год составит:
1500000 тыс. руб.: 30600 тыс. руб. =  49
Таким образом, политика организации по управлению денежными средствами и их эквивалентами такова: как только средства на расчетном счете закончатся, организация должно продать часть, ценных бумаг приблизительно на сумму в 30600 тыс. руб. Такая операция будет выполняться примерно раз в неделю. Максимальный размер денежных средств на расчетном счете составит 1500000 руб., средний  168000 тыс. руб.
Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для организации, в связи с тем, что  денежные расходы  в принципе стабильны и прогнозируемы. В иных случаях такое случается редко; остаток средств на расчетном счете изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания.
Модель Миллера – Орра. Модель, разработанная Миллером и Орром, представляет собой компромисс между простотой и реальностью. Она помогает ответить на вопрос: как организации следует управлять своим денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток или приток денежных средств. Миллер и Орр использую при построении модели процесс Бернулли -  стохастический процесс, в котором поступление и расходование денег от периода к периоду являются независимыми случайными событиями.
Логика действий главного бухгалтера по управлению остатком средств на расчетном счете заключается в следующем. Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, организация начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае организация продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас денежных средств до нормального предела.
При решении вопроса о размахе вариации (разность между верхним и нижним пределами) рекомендуется придерживаться следующей логики: если ежедневная изменчивость денежных потоков велика или постоянные затраты, связанные с покупкой и продажей ценных бумаг, высоки, то организации следует увеличить размах вариации и наоборот. Также рекомендуется уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.
Реализация модели осуществляется в несколько этапов.
1. Устанавливается минимальная величина денежных средств (ОН), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка).
2. По статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет (v).
3. Определяются расходы (Pх) по хранению средств на расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Рт) по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина предполагается постоянной).
4. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле:
                                                                    (5)          
5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (Од), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:
                                   ОВ = ОН + S                                                (6)          
6. Определяют точку возврата (ТВ) — величину остатка денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы интервала (ОН, ОВ):
                           ТВ = ОН+                                                     (7) 
Приведены следующие данные о денежном потоке ООО «Стрела»:
минимальный запас денежных средств (ОН) — 2400 руб.;
расходы по конвертации ценных бумаг (РТ) — 25 руб.;
процентная ставка – 11,6% в год;
среднее квадратическое отклонение в день — 500 руб.
С помощью модели Миллера — Орра определим политику управления средствами на расчетном счете.
1. Расчет показателя РХ = (1+Рх)*365 = 1,116,
отсюда: рх = 0,0003, или 0,03% в день.
2. Расчет вариации ежедневного денежного потока:
v = 500 = 250000.
3. Расчет размаха вариации по формуле:
                                                                3*25*250000                            
                                            S =  3 *   3      4*0,0003       =  7600 руб.           
4. Расчет верхней границы денежных средств и точки возврата:
ОВ = 2400 + 7600 = 10000 руб.;
ТВ = 2400+1/3-7600 = 4900 руб.
Таким образом, остаток средств на расчетном счете должен варьировать в интервале (2400, 7600); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 4900 руб.
3.4. Резервы повышения эффективности использования денежных
средств
Финансовое состояние анализируемого предприятия ООО «Стрела» неоднозначно. С одной стороны увеличивается объем реализации, рентабельность, масштабы деятельности предприятия возрастают, при этом показатели оборачиваемости и деловой активности не на высоком уровне.
Организация все больше ощущает недостаток собственных оборотных средств. В качестве дальнейшего улучшения финансового состояния анализируемой организации нужно сократить практику наращивания кредиторской задолженности. В этой связи рассмотрим предложения по увеличению эффективности использования оборотных средств.
Как показывают данные анализа основной проблемой деятельности ООО «Стрела» является увеличение эффективности использования оборотного капитала, в пассивах организации преобладает кредиторская задолженность.
Таким образом, налицо агрессивная политика управления активами и пассивами, которая,  предполагает высокий уровень оборотных активов, и, следовательно, низкую их оборачиваемость и соответственно преобладание краткосрочных пассивов.
Такая политика должна обеспечивать достаточный уровень ликвидности, но как показывают результаты анализа, такая политика не достаточно эффективна в отношении ООО «Стрела», так как уровень ликвидности организации имеет тенденцию к снижению, что повышает риск банкротства организации.
В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность.
Умеренная политика является оптимальной, т. к. для текущей ситуации организации не приемлемы высокий риск и снижение притока денег.
Чтобы коэффициенты ликвидности соответствовали нормативным требованиям, необходимо иметь структуру оборотных активов организации, представленной в таблице12.
Таблица 12
Структура оборотных средств, %
Оборотные активы
Оптимальная структура
Структура 2004 г.
Структура 2005 г.
Структура              2006 г.
Запасы
66,7
41,1
39,9
29,9
Дебиторская задолженность
26,7
57,1
58,4
67,9
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
6,6
6,3
6,9
4,5
Проведенный анализ ликвидности показывает, что организации  необходимо стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с нормативными значениями,
 так как от этого зависят инвестиционные вливания капитала.
Состояние кредиторской задолженности во многом определяется
состоянием дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – величина управляемая. Из таблицы видно, что необходимо сократить дебиторскую задолженность на 41,2 % (67,9 – 26,7) полученные средства необходимо направить на погашение кредиторской задолженности.
Для этого необходимо реализовать конкретные меры по управлению процессом изменения дебиторской задолженности:
С целью снижения дебиторской задолженности необходимо определить степень риска неплатежеспособности покупателей, рассчитывать прогнозные значения  резерва по сомнительным долгам. Большое значение при этом следует уделить отбору потенциальных покупателей.
Отбор необходимо осуществлять с помощью  следующих критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей кредитоспособности, финансовой устойчивости. Оплату товаров постоянным клиентам, возможно производить в кредит. С целью ускорения периода оплаты покупателями  за приобретенную продукцию возможно установление скидок за срочность. За неуплату в установленный по договору срок следует установить систему штрафов. Длительность прохождения дебиторской задолженности зависит также и от схемы движения банковских документов. Наиболее оптимальным видом является электронная почта, связывающая банковские учреждения между собой. При таком виде (в отличие от применяемого в настоящее время почтового  вида) скорость прохождения документов увеличивается в 3-4 раза.
Организация на начало 2007 г. зависит всего от четырех дебиторов, так как им была реализована продукция. К одним кредиторам мы применим исковое заявление, а к другим договор цессии. Основой сделки при продаже долгов дебиторов является договор уступки права требования, или цессия. Согласно этому договору право требовать возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора переходят к другой организации за плату.

Таблица 13
Динамика прогнозирования суммы дебиторской задолженности
Наименование дебитора
Способ погашения
дебиторской задолженности
Сумма дебиторской
 задолженности
На начало
2007 г.
Прогноз
Дебитор 1
Исковое заявление
198990
—
Дебитор 2
Договор цессии
345000
274750
Дебитор 3
Исковое заявление
92461
—
Дебитор 4
Договор цессии
203540
164565
Итого:
839991
439315
В случае возврата, по крайней мере, 41,2%  (67,9% — 26,7%) дебиторской задолженности, срок которой превышает 3 мес. организация получит  наиболее ликвидных активов на сумму 400675 тыс. руб. (839991-439315),  что позволит оптимизировать структуру оборотного капитала организации.
Коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитанный по формуле:
                                                                                 (8)
Наиболее ликвидные активы А1=стр.250+стр.260
А1 = 10880
Краткосрочные пассивы  П2=стр.610+стр.670
П2 = 226377
Наиболее срочные обязательства П1=стр.620
П1 = 546030
      на конец 2006 года:
Так что на 1 января 2007 года предприятие могло немедленно погасить лишь 1,4 % кредиторской задолженности (10880 / 772407).
В случае возврата указанной выше суммы дебиторской задолженности коэффициент абсолютной ликвидности увеличится до:
L1 прогнозное = (10880+400675) / (226377 + 546030) = 0,53
Таким образом, в случае реализации мероприятия организация сможет единовременно погасить за счет наиболее ликвидных активов 53 % кредиторской задолженности. Взыскание указанной суммы задолженности, возможно, произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон; используя судебные органы; используя операцию факторинга. Операция факторинга заключается в том, что факторинговый отдел банка покупает долговые требования (счета-фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80% от стоимости поставок и уплаты остальной части, за вычетом процента за кредит и комиссионных платежей, в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Если должник не оплачивает в срок счета, то выплаты вместо него осуществляет факторинговый отдел.
Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности в ООО «Стрела» можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
 ООО «Стрела» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаю целесообразным предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.
Преимущество будет заключаться в том, что:
1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;
2. Уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.
Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «Стрела» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз в год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.
Поскольку в процессе своей деятельности бухгалтера сталкиваются с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных, представительских и хозяйственных расходов большая роль отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации.
В целом же организация бухгалтерского учета в ООО «Стрела» велась в соответствии с  требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.
Рекомендации, сформулированные по  результатам  выполненной работы, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета в организации, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния.

Заключение
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.  Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «Стрела»  в  2004г. и 2005 г. имело  неустойчивое  финансовое  состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановление равновесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. В 2006 г. ООО «Стрела» имело среднюю устойчивость  финансового состояния.
Организация, осуществляет текущую деятельность, вступает во взаимоотношение с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организации платежной и договорной  дисциплины, а также  содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов организации могут чеками.
Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ООО «Стрела» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделах «Денежные средства» и «Расчеты».
Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью.
Приведена характеристика организации ООО «Стрела» с анализом хозяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии ведения учета и проведен анализ денежных средств.
    продолжение
--PAGE_BREAK--