Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Всероссийский заочный финансово — экономический институт
Филиал в г. Туле
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
на тему: «Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления»
Тула – 2009
Содержание
Введение
1. Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России и международной практике
1.1. Назначение отчета о движении денежных средств
1.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности
1.3. Международная практика составления отчета о движении денежных средств
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Одним из главных отчетов является отчет о движении денежных средств, который имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступлении, направлении денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.
Сведения о движении денежных средств, отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, приводят нарастающим итогом с начала года и предоставляют в валюте Российской Федерации – в рублях.
Из выше изложенного можно сказать, что данная тема актуальна в современных условиях.
Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств в российской и международной практике, а также отражением механизма его составления и представления.
Задачами курсовой работы являются:
— определить назначение отчета о движении денежных средств;
— освятить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности, а также сравнить эти методы представления денежных потоков;
— изучить международную практику составления отчета о движении денежных средств предприятия;
— изучить порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.
Предметом данной курсовой работы выступает форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Объектом изучения является общество с ограниченной ответственностью «Эталон».
1. Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России и международной практике
1.1 Назначение отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:
— денежные средства — включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;
— эквиваленты денежных средств — высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету:
— текущая деятельность — основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности;
— инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
— финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.
Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств. Чистый денежный поток — нетто — результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.
Денежные потоки от текущей деятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся: денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций; возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления; денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций; денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.--PAGE_BREAK--
Денежные потоки от финансовой деятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются: денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; средства, направленные на выкуп собственных акций.
Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата [9, 127].
1.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль — нераспределенную прибыль (убыток) — отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.
Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:
а) на основе учетных записей организации;
б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего: имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета — предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.
Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.
Прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС. Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен в виде таблицы (табл. 1)[10, 141].
Таблица 1
Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
Потоки денежных средств
Приток денежных средств
Отток
денежных средств
Потоки денежных средств от текущей
деятельности
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Авансы, полученные от покупателей
Арендная плата
Расчеты с персоналом
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Прочие выплаты и перечисления
Чистый денежный поток от текущей деятельности
2. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов
Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций
Возврат предоставленных займов, вложений в совме-стную деятельность, иные аналогичные поступления
Дивиденды, проценты полученные
Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов
1
2
3
Долгосрочные финансовые вложения
Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности
3. Потоки денежных средств от финансовой
деятельности
Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников
Выкуп собственных акций
Полученные кредиты и займы
Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам
Чистый денежный поток от финансовой деятельности
Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода
В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
— финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);
— наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
— начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации; продолжение
--PAGE_BREAK--
— приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;
— на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;
— источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;
— на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
6) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;
в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.
На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.
Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.
Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, — со знаком плюс.
Корректировки, устраняющие влияние прочих «недеженых» операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».
На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.
Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.
Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.
Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.
У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств — в отчете показывается со знаком минус.
Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.
В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение — со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение — со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (табл. 2).
Таблица 2
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
Показатели отчета
Сумма (+,-)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)
+ (-)
Начисленная амортизация по внеоборотным активам
+
Прибыль от продаж внеоборотных активов
-
(Убыток от продаж внеоборотных активов)
+
Иные статьи неденежного характера
+ (-)
Увеличение запасов
-
(Уменьшение запасов)
+
Увеличение дебиторской задолженности
-
(Уменьшение дебиторской задолженности)
+
Увеличение кредиторской задолженности
+
(Уменьшение кредиторской задолженности)
-
Краткосрочные финансовые вложения
-
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
-
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности
+ (-)
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности [11, c. 103].
1.3. Международная практика составления отчета о движении денежных средств предприятия
В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа, как баланс и отчет о прибылях и убытках.
Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». В настоящее время в составе российской отчетности подготавливается отчет с таким же названием, однако его содержание значительно отличается от содержания, предписываемого международным стандартом. В российском отчете дается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представленов разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия [9, 98].
Каковы же отличия состава денежных средств и их эквивалентов в международной практике учета от их состава в российской практике?
В российском учете в состав денежных средств и их эквивалентов входят: наличные; иностранная валюта; средства на расчетных счетах в банках; денежные документы — почтовые марки, оплаченные билеты, выкупленные акции и пр.; средства на специальных счетах в банках. продолжение
--PAGE_BREAK--
В МСФО 7 состав денежных средств и их эквивалентов трактуется несколько иначе. Во-первых, не проводится разграничение между наличными деньгами в кассе и деньгами на расчетном счете в банке. Денежные средства определены как деньги в кассе и банке и депозиты до востребования, эквиваленты денежных средств— как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко перевести в известные суммы денежных средств и риск изменения стоимости которых незначителен. Основным требованием к эквивалентам денежных средств является удержание их предприятием в целях удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, но не в целях инвестирования или в других целях. Такие инвестиции, как акции, могут быть признаны эквивалентами денежных средств только в случае, если это привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения.
Отметим, что движение денежных средствисключает движение внутри статей денежных средств и их эквивалентов и инвестирование излишних денежных средств в их эквиваленты, поскольку такое движение и инвестирование не являются частью операционной, инвестиционной или финансовой деятельности предприятия.
В международной практике в состав эквивалентов денежных средств не принято включать: срочные депозитные сертификаты (считаются краткосрочными инвестициями); чеки с более поздней датой (считаются дебиторской задолженностью); авансы на командировки (считаются авансами); почтовые марки (считаются авансами).
Значит, в балансе эти статьине будут включены в состав денежных средств и их эквивалентов, но могут быть включены, например, в инвестиции предприятия, и соответственнобудут участвовать в расчете движения денежных средств от инвестиционной деятельности.
Следовательно, разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов [7, 25].
В международной практике отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств и их эквивалентов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Выше мы уже приводили определения этих видов деятельности. Теперь целесообразно проанализировать подробную трактовку этих видов деятельности в МСФО 7.
Операционная деятельность. Результат движения денежных средств от операционной деятельности представляет собой ключевой показатель возможности получения предприятием от своей основной деятельности суммы денежных средств, достаточной для возврата займов, поддержания производственных мощностей предприятия, выплаты дивидендов и инвестирования средств в различные проекты без привлечения внешних источников финансирования. Информация об определенных статьях движения денежных средств от операционной деятельности за прошлые периоды в сочетании с другой информацией крайне важна для прогнозирования будущего движения денежных средств от операционной деятельности. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности могут быть статьи:
— поступления денежных средств от реализации продукции (работ, услуг);
— поступления денежных средств от лицензионных платежей, комиссионных сборов и подобных доходных статей;
— выплаты денежных средств поставщикам за товары, работы и услуги;
— выплаты денежных средств работникам предприятия и выплаты, производимые от их имени;
— уплата или возмещение налогов, если такое движение не может быть определено как движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности;
— выплаты или поступления денежных средств по биржевым контрактам и другим ценным бумагам, приобретенным предприятием исключительно с целью их последующей перепродажи (значит, предприятие предполагает получить прибыль от таких контрактов только за счет изменения их цены, т.е. приобретает их со спекулятивными целями).
Инвестиционная деятельность. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности важнов силу того, что такое движение — это затраты предприятия на создание ресурсов для получения дохода и денежных средств в будущем. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
— платежи денежных средств за приобретенные недвижимость, здания и оборудование, нематериальные активы и прочие долгосрочные активы (такие платежи включают в себя платежи, относящиеся к капитализированным НИОКР и основным средствам, созданным хозяйственным способом);
— поступления денежных средств от реализации недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных активов и прочих долгосрочных активов;
— платежи денежных средств за приобретенные акции или облигации и доли в совместных предприятиях (за исключением приобретенных со спекулятивными целями, которые относятся к операционной деятельности);
— поступления денежных средств по приобретенным акциям, облигациям и долям в совместных предприятиях, а также поступления от их реализации (за исключением реализации со спекулятивными целями — операционная деятельность);
— авансы и займы, предоставленные третьим лицам;
— поступления от погашения авансов и займов, предоставленных третьим лицам;
— выплаты денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями (операционная деятельность) или выплаты могут быть классифицированы как финансовая деятельность);
— поступления денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями (операционная деятельность) или поступления могут быть классифицированы как финансовая деятельность).
Финансовая деятельность. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности важно, поскольку оно может быть полезным при прогнозировании требований поставщиков капитала предприятия (акционеров и заимодавцев) в отношении будущего движения денежных средств. Примерами движения денежных средств от такой деятельности могут быть: поступления денежных средств от выпуска акций или других капитальных инструментов; выплаты денежных средств с целью выкупа или погашения акций предприятия; поступления денежных средств от выпуска облигаций, получения займов и прочих краткосрочных или долгосрочных заимствований; выплаты денежных средств по погашению займов; выплаты лизингополучателя по обязательствам финансового лизинга Прежде чем говорить о практической ситуации составления отчета о движении денежных средств, целесообразно остановиться на некоторых особенностях этого отчета.
При определении движения денежных средств от операционной деятельности предприятия используют методы прямого и косвенного расчета. При использованииметода прямого расчета раскрывают основные группы общих денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью. При использованииметода косвенного расчета величины движения денежных средств от операционной деятельности чистую прибыль (убыток) предприятия корректируют на изменение неденежных статей и статей, не связанных с движением денежных средств в настоящем периоде (например, амортизация, уменьшение дебиторской задолженности или увеличение товарно-материальных запасов).
Такой подход основан на следующем предположении: деятельность предприятия сводится к тому, что оно покупает и продает товары только за наличные (нет кредиторской и дебиторской задолженности), выплачивает заработную плату работникам в том периоде, к которому она относится, и не начисляет амортизацию. Тогда чистая прибыль (убыток), т.е. увеличение (уменьшение) собственных средств (активов) предприятия будет совпадать с увеличением (уменьшением) денежных средств.
Таким образом, для реального предприятия, «реальная» чистая прибыль (убыток) должна быть приведена к подобной идеальной чистой прибыли (убытку), совпадающей с увеличением (уменьшением) денежных средств, путем корректировок на суммы амортизации, увеличения (уменьшения) дебиторской и кредиторской задолженности и прочих подобных статей.
МСФО 7 поощряет использование предприятиями метода прямого расчета движения денежных средств от операционной деятельности. Этот метод обеспечивает пользователей информацией, которая может представлять ценность при прогнозе будущего движения денежных средств. При использовании метода косвенного расчета такая информация недоступна. Важность метода прямого расчета обусловливается еще и тем, что он более привычен для российских бухгалтеров (фактически российский отчет о движении денежных средств составляется по методу прямому расчета, хотя, как уже говорилось, в российском отчете не уделяется должное внимание раскрытию информации о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности). Таким образом, при рассмотрении практической ситуации составления отчета о движении денежных средств целесообразно использовать метод прямого расчета [6, 9].
Некоторые статьи движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностимогут быть свернуты(в отчете поступления показывают за минусом выплат). В МСФО 7 к таким статьям относятся следующие:
— денежные поступления и выплаты по клиентам в случае, когда такие поступления и выплаты касаются деятельности клиента, а не предприятия (например, рентные платежи, полученные предприятием от третьих лиц и выплаченные собственниками недвижимости);
— денежные поступления и выплаты в отношении статей, по которым оборачиваемость высока, суммы велики и сроки погашения малы (например, краткосрочные заимствования на срок менее трех месяцев).
Движение денежных средств от операций в иностранной валюте необходимо отражать в валюте отчетности предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении денежных средств. Так, отчет о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия нужно перевести по курсу на дату этого отчета.
Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений курса иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние таких изменений на денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте показывают в отчете о движении денежных средств для увязки остатков денежных средств на начало и конец периода. Эту сумму представляют отдельно отданных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Движение денежных средств, связанное с чрезвычайными статьями (например, полученная страховка в результате землетрясения), должно быть квалифицировано как возникающее соответственно в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрыто отдельно.
Статьи отчета одвижении денежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно. Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности должно быть постоянно от периода к периоду. Так, выплаченные дивиденды могут быть отнесены к движению средств от финансовой деятельности как издержки по привлечению финансовых ресурсов. Вместе с тем выплаченные дивиденды можно отнести к движению средств от операционной деятельности, для того чтобы помочь пользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счет денежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один раз способ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его менять в последующие периоды.
Движениеденежных средств, связанное с налогообложением предприятия, должно быть раскрыто отдельно в составе информации о движении средств от операционной деятельности, если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной и финансовой деятельности.
При учете инвестиций в ассоциированные (находящиеся под значительным влиянием инвестора) или дочерние (находящиеся под контролем инвестора) предприятия с использованием метода долевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках инвестора характеризует его долю в результатах деятельности объекта инвестиций) или метода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученную часть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчете о движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектом инвестиций, например о дивидендах и авансах. продолжение
--PAGE_BREAK--
Предприятия, отчитывающиеся о своихдолях в совместных предприятияхс использованием метода пропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетности участника совместного предприятия объединяются с долями статей самого совместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают в свой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях в статьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально их участию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долейметод долевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия), включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств, относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные о распределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместно контролируемым предприятием.
Общий показатель движения денежных средств от приобретения или выбытия дочерних предприятий и прочих хозяйственных единиц должен быть представлен отдельно и классифицирован как движение средств от инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информацию об общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации, полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и их эквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов и обязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, по укрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочные кредиты банков).
Общую сумму полученной (выплаченной) наличными компенсации представляют в отчете о движении денежных средств за вычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).
В некоторых случаях операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуют использования денежных средств и их эквивалентов,— этонеденежные операции. К ним относятся, например, приобретение активов через погашение дебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемных средств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты в каком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить пользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовой деятельности подобного рода.
Предприятие обязано также раскрыть данные осоставе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что в международном балансе в отличие от российского денежные средства представлены одной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средств необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия (выверка остатков).
Что касается раскрытия прочей информации, то можно сказать следующее. Если предприятие входит в группу, оно должно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и не доступных для использования группой (например, в случае, когда дочернее предприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничивает возможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этой компании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждом конкретном случае может потребоваться раскрытие другой информации в соответствии с информационными потребностями пользователей отчета о движении денежных средств.
Состояние активов и обязательств ООО «Эталон»
на 1 декабря 2008г. (согласно рабочему плану счетов)
Номер счета
Активы и обязательства
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
01
Основные средства
4 039 650
02
Амортизация основные средства
2 419 170
04
Нематериальные активы
145 000
05
Амортизация нематериальных активов
25 015
09
Отложенные налоговые активы
97 320
10
Материалы
1 397 500
16
Отклонение в стоимости материальных ценностей
71 000
20
Основное производство
в том числе изделия А
33 090
33 090
43
Готовая продукция
666 673
50
Касса
7 300
51
Расчетные счета
683 349
58
Финансовые вложения (долгосрочные)
140 000
60-1
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)
830 650
62-1
Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)
327 970
62-2
Расчеты по авансам полученным (кредит)
236 700
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
679 870
68
Расчеты по налогам и сборам – всего,
83 006
68-1
в том числе:
НДС
21 620
68-2
налог на прибыль
32 686
68-3
налог на доходы физических лиц
28 700
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – всего,
103 765
69-1-1
в том числе:
Фонд социального страхования
11 024
69-1-2
Страховые платежи от несчастных случаев на производстве
4 940
69-2
ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии
76 018
69-3-1
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
4 181
69-3-2
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
7 602
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
379 910
71
Расчеты с подотчетными лицами (дебет)
4 300
73 продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
изделий Б
б) рабочим цеха №2 по производству
изделий А
изделий Б
в) рабочим ремонтного цеха
заказа №301
заказа №302
г) рабочим, обслуживающим оборудование
цеха №1
цеха №2
ремонтного цеха
д) служащих:
цеха №1
цеха №2
ремонтного цеха
е) персонала заводоуправления
Всего
в том числе:
ЕСН в Фонд социального страхования
Страховые платежи от несчастных случаев
ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии
ЕСН в федеральный ФОМС
ЕСН в территориальный ФОМС --PAGE_BREAK--
10
10 --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
за поставку некачественных материалов
в) краткосрочная ссуда банка
Итого --PAGE_BREAK--
в) по материалам
г) по услугам
д) по командировочным расходам
е) по услугам ELCOM
ж) по услугам за обновление СПС «КонсультантПлюс»
з) по услугам за ремонт копировального аппарата
и) по транспортным расходам
Итого --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
90400
4520
26471
96964
99040
317335
Изделие Б
58700
2935
24075
88188
90076
263974
28 «Брак в пр-ве»
2980
2980
Всего по сч. 20,23, 25, 28
65550
296800
14840
2980
2350
186354
682610
4600
475109
1894314
26 «Общехоз. расх.»
9700
1726
1100
55
17998
66908
13842
111329
Всего по журналу по экон. элементам
75250
1726
297900
14895
X
X
X
204352
749518
18442
X
X
1362083
комплексных расходов
X
X
X
X
2980
163121
2350
X
X
X
475109
640878
Сводная ведомость учета затрат за декабрь 2008г.
Раздел 2.Расчет затрат на производство по экономическим элементам
№
п/п
Наименование показателей
Матер. затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на соц.нужды
Амортизация
Прочие расх.
Итого
1
Всего затрат по экономическим элементам
(1 раздел сводной ведомости)
297900
749518
204352
75250
18442
1345462
2
Исключается внутризаводской оборот: стоимость оприходованных со счетов № 20,23,28 отходов, материалов, тары и топлива собст. выработки
6130
6130
3
Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота
За месяц
291770
749518
203352
75250
18442
1336332
С начала года
1693870
3071770
1197990
864100
224757
7052487
Выписка из 2-го раздела сводной ведомости затрат за ноябрь 2008 г.
(нарастающий итог за 11 месяцев)
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация
Прочие расходы
Итого
Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года
1 693 870
3 071 770
1 197 990
864 100
224 757
7 052 487
Расчет транспортного налога за 2008г. продолжение
--PAGE_BREAK--
(бухгалтерская справка)
I. Справочные данные по транспортным средствам в 2008г.
№ п/п
Наименование транспортного средства
Кол-во
Стоимость транспортного средства, руб.
Мощность двигателя, л.с.
Налоговая ставка, руб.
1
ГАЗ 33021 — бортовой
1
90 000
100
20
2
КАМАЗ 5410
1
100 000
210
39
3
ЗСА 3370-20
1
75 000
125
24
Итого
3
265 000
II. Расчет суммы транспортного налога
№ п/п
Показатели
Сумма, руб.
1
Исчисленная сумма транспортного налога за год – всего,
в том числе
13 190
ГАЗ 33021 – бортовой
2 000
КАМАЗ 5410
8 190
ЗСА 3370-20
3 000
2
Сумма налога, уплаченная за 9 месяцев
9 892
3
Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 41)
3 298
Справка бухгалтерии
«Расчет потерь от окончательного брака в декабре 2008г.»
№ п/п
Показатели
Сумма, руб.
1
Себестоимость окончательного брака (операция 42)
2 980
2
Стоимость брака по цене возможного использования (операция 43)
330
3
Удержания из заработной платы за брак (операция 23)
300
4
Потери от брака (операция 44)
2 350
Справка бухгалтерии
«Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2008 г.)»
№ п/п
Показатели расчета
Изделия
А
Б
1
Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20)
33 090
2
Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел I)
667 370
585 734
3
Незавершенное производство на конец месяца (операция 45)
31 701
30 142
4
Себестоимость окончательного брака (операция 42)
2 980
5
Стоимость возвратных отходов (операция 31)
3 500
2 300
6
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 45)
662279
553292
7
Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 46)
648 200
539 300
8
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 47)
14 079
13 992
Аналитические данные к счету 90 за январь – ноябрь 2008г.
Показатель
Готовая продукция
С начала года по отчетный месяц включительно Оборот по кредиту
9 150 800
Суммы вырученные, списанные
Оборот по дебету
6 625 900
Нормативная стоимость
Отклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно)
-554 683
НДС
1 395 885
Коммерческие расходы
181 400
Управленческие расходы
633 190
Прибыль
869 108
продолжение
--PAGE_BREAK--
Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2008 г.
и в целом за год
Показатель
Готовая продукция
За отчетный месяц
Обороты по кредиту
1 581 600
Суммы вырученные, списанные
Обороты по дебету
854 880
Нормативная себестоимость
Отклонения фактической себестоимости от нормативной
31 071
Налог на добавленную стоимость
241 261
Управленческие расходы
112 271
Коммерческие расходы
40 700
Прибыль от продаж
304 417
С начала года по отчетный месяц включительно
Обороты по кредиту
10 732 400
Суммы вырученные, списанные
Обороты по дебету
7 480 780
Нормативная себестоимость
Отклонение фактической себестоимости от нормативной
523 612
Налог на добавленную стоимость
1 637 146
Коммерческие расходы
222 100
Управленческие расходы
745 461
Прибыль от продаж
1 173 525
Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-ноябрь 2008г.»
Виды НА
Остаток на начало года
Движение НА за январь-ноябрь
Остаток на конец отчетного периода
Амортизация НА
дебет
кредит
на начало года
начислено за январь-ноябрь
на конец месяца
Исключительное право патентообладателя на изобретение
85 000
60 000
145 000
10000
15 015
25 015
Итого
85 000
60 000
145 000
10000
15015
25 015
Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-декабрь 2008г.»
Виды НА
Остаток на начало года
Движение НА за январь-декабрь
Остаток на конец года
Амортизация НА
Дебет
кредит
на начало года
начислено за январь-декабрь
на конец года
Исключительное право патентообладателя на изобретение
85 000
60 000
145 000
10 000
15 015
25 015
Исключительное авторское право на программное обеспечение для компьютера
52 000
продолжение
--PAGE_BREAK--
52 000
1 830
1 830
Итого
85 000
112 000
197 000
10 000
16 845
26 845 --PAGE_BREAK--
производственные --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчет об изменениях капитала (форма №3)
показатели
показатели
наименование (строка)
наименование (графа)
сумма тыс. руб.
наименование (строка)
наименование (графа)
сумма тыс. руб.
41
3
1000
100
3
1000
41
4
1000
140
3
1000
420
3
591
100
4
591
420
4
591
140
4
591
430
3
150
100
5
150
430
4
150
100
5
150
470
3
692
140
6
692
470
4
1435
140
6
1435
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчет о движении денежных средств
(форма №4)
показатели
показатели
наименование (строка)
наименование (графа)
сумма тыс. руб.
наименование (строка)
наименование (графа)
сумма тыс. руб.
260
3
800
010
3
800
260
4
878
430
3
878
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Приложение к бухгалтерскому балансу
(форма №5)
показатели
показатели
наименование (строка)
наименование (графа)
сумма тыс. руб.
наименование (строка)
наименование (графа)
сумма тыс. руб.
Заключение
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др.
Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.
Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.
Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.
Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.
В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа.
Список литературы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)
Приказ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»
Учебное пособие для профессиональных бухгалтеров МСФО (LAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: Москва, февраль, 2007
«Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования»// ежемесячный журнал «Новая бухгалтерия» № 3, 2007г.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»)
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие / С.ВА. Маренков. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 336 с.
Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: Учебное пособие / С.В. Камысовская. – М.: КРОНУС, 2007. – 248с.
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА- М,2007. – 279с. – (Высшее образование)
Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 368с. (Профессиональная практика)
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: ИПБР-БИНФА, 2006. – 598с.