Отчет о движении денежных средств, его значение в рыночной экономике, техника составления в Росс

--PAGE_BREAK--Назначение отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средствявляется четвертым основ­ным фи­нансо­вым отчетом. Цель отчета заключается в предоставле­нии информации о де­неж­ных поступлениях и денежных выплатах организации за период.

В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, ис­пользуются «денежные средства и их эквиваленты». Денежные эквиваленты пред­ставляют собой краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные по­ступления и вы­платы на три основные категории: текущая деятель­ность, инвестиционная дея­тельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных на­правлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воз­дей­ствие всех трех категорий на денежные средства определяет чис­тое изменение де­нежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность— это деятельность предприятия, прино­сящая ему ос­нов­ные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на про­дажу продук­ции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятель­но­сти включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, получен­ные в результате выигранного судебного иска или в качестве стра­ховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение де­нежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже приводятся примеры денежных поступлений и выплат, от­носящихся к ос­новной деятельности:

Денежные поступления

·            Поступления от покупателей за проданные товары или оказан­ные ус­луги.

·            Поступления процентных выплат и дивидендов.

·            Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или фи­нан­со­вой деятельностью.

Денежные выплаты

·            Выплаты поставщикам.

·            Выплаты работникам.

·            Выплаты процентов кредиторам.

·            Перечисление налогов в бюджет.

·            Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансо­вой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стан­дартам основная деятельность определяется как деятельность предприятия, пре­следующая извлечение прибыли в ка­честве основной цели, либо не имеющая из­влечение прибыли в каче­стве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, тор­говля и т.д.

С точки зрения Российского законодательства в области бухгал­терского учета и налогообложения определение текущей деятельно­сти того или иного предприятия может не совпадать с подобным оп­ределение с точки зрения IAS, что может при­вести к их неправиль­ной классификации.

Для целей составления отчета о движении денежных средств следует приме­нять определение основной деятельности, приведен­ное в IAS, с тем, чтобы избе­жать неправильной классификации от­дельных позиций движения денежных средств по видам деятельно­сти.

Инвестиционная деятельностьзаключается в приобретении и продаже вне­обо­ротных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эк­вивалентам.

Операции фирмы, включающие (1) приобретение и продажу ма­териальных вне­оборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, (2) приобрете­ние и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денеж­ными эквивалентами), и (3) вы­дачу ссуд и последующее получение средств, пред­став­ляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответ­ст­вующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе ин­вестицион­ной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвести­ционной дея­тельно­стью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отноше­нии ре­сурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и дви­жение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

·            Поступления от продажи внеоборотных активов, как матери­аль­ных, так и нематериальных;

·            Поступления от реализации акций, облигаций и других цен­ных бу­маг (кроме денежных эквивалентов);

·            Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты:

·            Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных акти­вов, как материальных, так и нематериальных;

·            Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и дру­гих ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

·            Выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стан­дартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предпри­ятия, связанная с капитальными вложе­ниями организации в связи с при­обрете­нием земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных акти­вов и других внеобо­ротных активов, а также их продажей; осуществлением дол­госроч­ных финансовых вложений в другие организации, выпуском облига­ций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовая деятельность— это деятельность, результатом ко­торой явля­ются изменения в размере и составе собственного капи­тала и заемных средств пред­приятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она по­лучает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы ак­ционерам, берет ссуды у кредито­ров, и выплачивает суммы, полу­ченные в качестве ссуды. Движение де­нежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе «Фи­нансовая деятельность» отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельно­стью, важна по­тому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на ко­торый будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

·            Поступления от эмиссии простых и привилегированных ак­ций;

·            Поступления от выпуска облигаций.

Денежные выплаты:

·            Выплаты, связанные с выкупом собственных акций;

·            Выплаты дивидендов;

·            Выплаты, связанные с погашением выпущенных облига­ций;

·            Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задол­женно­сти по финансовому лизингу.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стан­дартам финансовая дея­тель­ность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществле­нием краткосроч­ных финансовых вложений, выпуском облигаций и других цен­ных бу­маг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, об­лигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Основное различие в определении финансовой деятельности ме­жду IAS и россий­ской системой учета заключается в том, что, со­гласно IAS, финансовая деятель­ность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции.

При составлении отчета о движении денежных средств согласно IAS следует ру­ководствоваться соответствующим определением фи­нансовой деятельности.

Неденежные операции

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следова­тельно, автоматически включаются в соответст­вующие разделы отчета о движе­нии денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связан­ные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движе­ние денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финан­совых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на матери­альные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных акти­вов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распростра­нены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной дея­тельности. Ин­формация о таких событиях должна быть представлена как приложе­ние к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на буду­щие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат ос­новного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представ­лена в таблице, от­дельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к фи­нансовой отчетности.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Общая структура отчета о движении денежных средств
В структуреотчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следую­щем порядке: операционная, инвестиционная и финан­совая деятельность.

a.   Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем сумми­рования чистых денежных средств от всех видов деятельности.

b.   Затем чистое изменение денежных средств за период прибавля­ется к остатку (или вычитается из остатка) денежных средств на на­чало пе­риода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конец периода,

c.   В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инве­сти­ционные и финансовые операции, не связанные с использо­ванием денежных средств.

Классификация денежных потоков по видам деятельности в от­чете о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить:

a.   потенциальные возможности организации генерировать денеж­ные потоки;

b.   потенциальные возможности организации выплачивать диви­денды и выполнять свои обязательства;

c.   причины различий между чистой прибылью и чистыми денеж­ными потоками от операционной деятельности;

d.   инвестиционные и финансовые операции, совершенные за пе­риод, с использованием денежных средств.

Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректиро­ванной оборотной ведомости. Информация, необходимая для составления дан­ного отчета, обычно поступает из следующих источников: (а) бухгалтерских ба­лансов за соответствующие пе­риоды, (б) отчета о прибылях и убытках за текущий период и (в) других источников.

Структура отчета о движении денежных средств


Основные этапы составления отчета.

Основные этапы составления отчета:

a.   определение чистого прироста/уменьшения денежных средств. Это дос­таточно простое действие, так как разницу между остатками де­нежных средств на начало и конец периода можно легко рассчи­тать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие пе­риоды.

b.   определение чистых денежных средств от операционной дея­тельно­сти. На данном этапе производится анализ показателей не только от­чета о прибылях и убытках за текущий период, но и бух­галтерских балансов за соответствующие периоды, а также инфор­мации из дру­гих источников.

c.   определение чистых денежных средств от инвестиционной и фи­нансо­вой деятельности. Анализу подлежат изменения других по­казателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.

На этапе (b) показатели операционной деятельности, отражен­ные по методу на­числения, следует пересчитать в показатели по кас­совому методу. Такой пересчет можно осуществить с использова­нием косвенного или прямого метода.

a.   В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средства от опера­цион­ной деятельности», однако, прямой и косвенный методы приме­няют различный порядок раскрытия показателей, используемых при рас­чете.

b.   В МСФО предпочтение отдается использованию прямого ме­тода.





Косвенный метод
Первый этап.


На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определя­ется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути — это разница между денежными средствами на на­чало и конец года.

Второй этап.


На втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности,

a.   Согласно МСФО следует использовать метод начисления, преду­смат­ривающий признание доходов и расходов по мере их воз­никновения.

b.   Для определения денежных средств от операционной деятельно­сти до­ходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния опера­ций, не связанных с использованием денежных средств.

В разделе «операционная деятельность» отчета о движении де­нежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые де­нежные средства от операционной деятельности.

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности:

a.   прирост краткосрочных активов (исключая денежные сред­ства) вычита­ется из чистой прибыли, а уменьшение — прибавляется к чис­той прибыли;

b.   прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой при­были, а уменьшение — вычитается из чистой прибыли;

c.   амортизационные отчисления и убыток от продажи основ­ных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

Третий этап.


На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестици­онной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского ба­ланса, относящихся к долгосрочным ак­тивам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Погашение задолженности, аннулирование или выкуп собствен­ных акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельно­сти.
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатель

Сумма, тыс. руб. (+), (-)

Движение денежных средств от текущей деятельности

Чистая прибыль



Начисленная амортизация по долгосрочным активам



Увеличение производственных запасов



Прибыль от реализации основных средств ценных бумаг



Увеличение НДС по приобретенным ценностям



Сокращение объемов незавершенного производства



Увеличение объема готовой продукции



Увеличение дебиторской задолженности



Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом



Сокращение задолженности поставщикам



Увеличение задолженности прочим кредиторам



Увеличение задолженности по оплате труда



Увеличение задолженности по социальному страхованию



Увеличение задолженности по авансам полученным



Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных средств



Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основ­ных средств



Проценты, полученные по облигациям



Итого состояние денежных средств от текущей деятельности



Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств



Приобретение нематериальных активов



Поступление выручки от реализации основных средств



Долгосрочные финансовые вложения



Проценты полученные



Итого сумма денежных средств от инвестиционной деятельности



Движение денежных средств от финансовой деятельности

Увеличение задолженности банку



Увеличение задолженности по кредитам банка для работников



Краткосрочные финансовые вложения (списание с баланса)



Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг



Итого сумма денежных средств от финансовой деятельности



Общее изменение состояния денежных средств



Денежные средства на начало года



Денежные средства на конец года


    продолжение
--PAGE_BREAK--Прямой метод.
Первый этап.


На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на на­чало и конец года.

Второй этап.


На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о при­былях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому ме­тоду.

В разделе «операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:

a.   денежные поступленияот (1) продажи товаров и услуг и (2) процен­тов и дивидендов по ссудам и инвестициям;

b.   денежные выплатыпо (1) расчетам с поставщиками, (2) расче­там с сотрудниками. (3) операционным расходам, (4) процен­там и (5) на­логам.

Формула расчета денежных поступлений от покупателей и за­казчиков вы­глядит следующим образом:

Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядит следующим образом:



Выручка от реализации

+ Уменьшение деби­торской задолженности

+ Уменьшение креди­тор­ской задолженности

Или

или

- Увеличение дебитор­ской за­долженности

- Увеличение кредитор­ской задолженности



Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:



Операционные рас­ходы (без амортизации)

+ Увеличение рас­ходов будущих перио­дов

+ Уменьшение за­долженности по начис­ленным расходам

или

или

- Уменьшение рас­ходов будущих перио­дов

- Увеличение задол­женности по начисленным расходам



Третий этап.


На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестици­онной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского ба­ланса, относящихся к долгосрочным ак­тивам и обязательствам, а также исходя из другой информации.


Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Показатель

Сумма, тыс. руб. (+),(-)

1. Текущая деятельность




1.1.           Приток денежных средств (поступления) — всего,

в том числе:



выручка от реализации продукции (работ, услуг)



авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов



прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.)



1.2.           Отток денежных средств — всего,



в том числе:

платежи по счетам поставщиков и подрядчиков



выплаты заработной платы (основной и дополнительной)



отчисления в фонды социального страхования и обеспечения



расчеты с бюджетом



авансы выданные



уплата процентов по кредиту



на выдачу подотчетной суммы



прочие выплаты (штрафы и др.)



1.3.           Итого денежных средств от текущей деятельности



2. Инвестиционная деятельность




    2.1. Приток денежных средств — всего,



 в том числе:

выручка от реализации основных средств



проценты полученные



    2.2. Отток денежных средств — всего,



в том числе:

приобретение средств долгосрочного использования (машин, обору­дования), нематериальных активов



долгосрочные финансовые вложения



    2.3.  Итого денежных средств от инвестиционной деятельности



3. Финансовая деятельность




    3.1. Приток денежных средств — всего,



в том числе:

полученные кредиты



выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг



    3.2. Отток денежных средств — всего,



 в том числе:

возврат полученных ранее кредитов



краткосрочные финансовые вложения



    3.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности



Общее изменение состояния денежных средств




Денежные средства на начало года



Денежные средства на конец года




ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ



Наименование показателя

Код строки

Сумма

Из нее

по теку­щей дея­тельности

по инвестици­онной дея­тельности

по финансо­вой деятель­ности

1

2

3

4

5

6

1. Остаток денежных средств на начало года

010



Х

Х

Х

2. Поступило денежных средств — всего

020









в том числе:
выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг


030






Х


Х

выручка от продажи основных средств и иного имущества

040









авансы, полученные от покупа­телей (заказчиков)

050





Х

Х

бюджетные  ассигнования и иное целевое финансирование

060









Безвозмездно

070









кредиты полученные

080









займы полученные

085









дивиденды, проценты по фи­нансовым вложениям

090



Х





прочие поступления

110









3. Направлено денежных
средств – всего

120









в том числе:
на оплату приобретенных това­ров, работ, услуг 


130









на оплату труда

140



Х

Х

Х

отчисления в государственные внебюджетные фонды

150



Х

Х

Х

на выдачу подотчетных сумм

160









на выдачу авансов

170









на оплату долевого участия в строительстве

180



Х



Х

на оплату машин, оборудования и транспортных средств

190



Х



Х

на финансовые вложения

200









на выплату дивидендов, про­центов по ценным бумагам

210



Х





на расчеты с бюджетом 

220





Х



на оплату процентов и основ­ной суммы по полученным кре­дитам, займам

230









прочие выплаты, перечисления и т.п.

250









4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода

260



Х

Х

Х
    продолжение
--PAGE_BREAK--