МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
уфимский государственный нефтяной
технический университет
Кафедра бухгалтерского учёта
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Международные стандарты аудита»
Тема № 6:
«Основные положения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров международной федерации бухгалтеров»
Выполнил: ст. гр. ЭАЗс-07-01 Бикмухаметова Н.А.
зач. кн. № ЭАЗс-073487
Проверил: преподаватель Шамонин Е.А.
Уфа – 2011
Содержание
Введение_________________________________________________________3
1. Кодекс этики, применяемый ко всем профессиональным бухгалтерам___5
2. Кодекс этики, применяемый к публично практикующим профессиональным бухгалтерам_____________________________________8
3. Кодекс этики, применяемый к профессиональным бухгалтерам, работающим по найму_____________________________________________11
Заключение______________________________________________________13
Список литературы________________________________________________15
Введение
Объект работы — система этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Предмет исследования – деятельность системы Кодексов этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Цель работы – изучение профессиональной этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов с российской и с зарубежной точек зрения.
Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, работодателей, служащих, профессиональные объединения бухгалтеров, финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Нормы поведения бухгалтерских работников. Впервые положения профессиональной бухгалтерской этики разработаны в США в 1987 г. Американская ассоциация бухгалтеров приняла этический кодекс бухгалтера, который время от времени уточняется. Его основные положения:
1) бухгалтер, прежде чем занять место, должен тщательно изучить работу предшественника;
2) если предшественник уже не работает, к нему следует обратиться с письменным запросом;
3) Если из предварительного ознакомления с делами следует, что работодатель нарушает или может нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться от предложения (работы);
4) бухгалтер не в праве требовать от администрации знания и понимания того, что он делает;
5) бухгалтер не может сам требовать повышения по службе;
6) прибыли работодателя не могут включать долю для главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел;
7) бухгалтер не должен советовать работодателю, как совершить и скрыть следы своего преступления;
8) за искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность;
9) бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию и т.д. Считается, что наличие кодекса укрепляет статус бухгалтера и увеличивает спрос со стороны работодателей на его труд.
Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. Квалифицированные аудиторы – сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.
Сообщество аудиторов и их организаций, объединенное Аудиторской палатой России, призвано совершенствовать аудит в стране, воспитывать высокие моральные качества в аудиторах и консультантах, строго следить за соблюдением аудиторами не только правовых, но и этических норм профессионального и человеческого поведения.
1. Кодекс этики, применяемый ко всем профессиональным бухгалтерам
Обязанности профессиональных бухгалтеров. В своей деятельности профессиональные бухгалтеры должны: постоянно обеспечивать высокое качество своих услуг и потребности общества в полноценной и достоверной информации; достигать профессионализма и быть высококвалифицированными специалистами в своей области; завоевывать доверие клиентов в соблюдении своей профессиональной этики, которая не позволит им совершить недостойных поступков.
Основные этические принципы. Для того чтобы выполнить вышеуказанные обязанности профессиональному бухгалтеру необходимо соблюдать ряд основных этических принципов, таких как:
1) Честность и объективность при выполнении своих обязанностей, т.е. справедливое ведение дел, откровенность, правдивость, порядочность и обязательство быть справедливым, интеллектуально честным, не иметь конфликтов интересов, избегать влияния других лиц, мешающих непредвзятости независимого бухгалтера.
2) Профессиональная компетентность. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять услуги с необходимой тщательностью и старательностью, обладать необходимым объемом знаний и навыков, постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, не должен вводить в заблуждение клиента относительно опыта и знаний, которыми он в действительности не обладает.
3) Конфиденциальность информации. Профессиональный бухгалтер не должен разглашать полученную им при выполнении своих служебных обязанностей информацию без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены его отношения с клиентом, за исключением случаев, когда это прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации; либо когда имеется разрешение клиента с учетом интересов всех сторон, которых эта информация может затронуть; либо в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными лицами клиентов для защиты интересов профессиональных бухгалтеров.
4) Налоговая практика. Профессиональный бухгалтер при оказании услуг по налогообложению должен руководствоваться интересами клиента, но не нарушать налоговое законодательство в интересах третьих лиц (в частности своих родственников и знакомых), а также сознательно скрывать свои доходы, поскольку это помимо всего уменьшает доверие клиентов и общественности в целом к деятельности сообщества профессиональных бухгалтеров в сфере налогообложения.
5) Зарубежная деятельность. Профессиональный бухгалтер, квалифицированный в данном качестве в одной стране, может работать по своей специальности и в другой стране в соответствии с ее законодательством на временной или постоянной основе. Независимо от того, где он оказывает услуги, этические нормы его поведения должны оставаться высокими, при этом, если этические нормы государств различаются в части строгости, профессиональный бухгалтер должен придерживаться более строгих правил.
6) Обнародование информации. Профессиональный бухгалтер в ходе выполнения своих обязанностей должен представлять финансовую информацию полно, честно, профессионально и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации.
7) Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен поддерживать репутацию профессии в целом и воздерживаться от любых поступков, дискредитирующих его профессию.
8) Следование стандартам. Профессиональный бухгалтер должен работать в соответствии со стандартами своей профессиональной деятельности.
9) Разрешение разногласий с клиентом. При разногласии с клиентом, т.е. любым физическим или юридическим лицом, получающим профессиональные услуги от данной профессиональной организации, профессиональный бухгалтер должен: попытаться понять позицию клиента и найти возможность пойти ему навстречу, оставаясь при этом в пределах этических норм; обсудить проблемы со своим руководством или коллегами; обсудить проблемы с вышестоящей инстанцией у клиента; сделать запросы с целью получения разъяснений или рекомендаций в общественные организации, например, в некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров».
Разрешение этических конфликтов. Профессиональный бухгалтер должен быть готов к ситуации, когда на него может быть оказано внутреннее или внешнее давление. Ему по возможности необходимо избегать взаимоотношений с лицами, пытающимися повлиять на объективность его выводов и рекомендаций, либо прекращать взаимоотношения с такими лицами, указывая на недопустимость оказания давления на профессионального бухгалтера в любой форме и степени.
Среди факторов, которые могут привести к этическим конфликтам, следует выделить такие как: давление со стороны вышестоящего руководителя; давление, связанное с родственными и близкими личными отношениями; просьбы и требования иных лиц, направленные вразрез с требованиями профессиональных и технических стандартов профессионального бухгалтера; возможность конфликта между обязательствами профессионального бухгалтера перед своей профессиональной организацией и своим профессиональным долгом; давление со стороны средств массовой информации, связанное с обнародованием определенных сведений о клиентах.
Если организация, в которой работает профессиональный бухгалтер, не установила систему надлежащих мер по разрешению этических конфликтов, то ему следует предпринять следующие шаги: сообщить о возникшей проблеме вышестоящему руководителю; обратиться к руководителю более высокого уровня, в том числе к совету директоров, собранию акционеров и иному аналогичному органу, проинформировав об этом непосредственного руководителя, если он оказался не в состоянии разрешить возникший этический конфликт; получить в конфиденциальном порядке консультацию у независимого юриста или в профессиональном объединении, членом которого он состоит; обратиться в некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров» для обсуждения спорных вопросов с руководством организации, в которой он работает, а также просить этот Институт о подыскании ему другого места работы; отказаться от выполнения такого задания или поручения, письменно проинформировав об этом руководителя соответствующего ранга.
В случаях, предусмотренных действующим законодательством, профессиональный бухгалтер обязан проинформировать соответствующие органы о грубых нарушениях (преступлениях), о которых ему стало известно в ходе выполнения им своих профессиональных обязанностей.
Нарушение этических норм Кодекса влечет за собой по отношению к нарушителю такие дисциплинарные меры ответственности как: замечание или предупреждение, либо приостановление членства в соответствующем профессиональном объединении на срок до одного года, либо исключение из членов соответствующего профессионального объединения общественных организаций.
2. Кодекс этики, применяемый к публично практикующим профессиональным бухгалтерам
Для оказания услуг профессиональных бухгалтеров своим клиентам (включая индивидуальных предпринимателей) создаются профессиональные коммерческие организации. Для этих организаций действуют специальные правила, которые они должны постоянно соблюдать в своей деятельности.
Правила для профессиональных организаций. К правилам для профессиональных организаций относятся:
1) Независимость. Профессиональный бухгалтер должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах клиента, несовместимой с принципами честности и объективности. Обстоятельствами, которые могут вызвать сомнения в независимости профессионального бухгалтера, обычно являются: финансовая взаимосвязь с клиентами и их делами; работа профессионального бухгалтера на руководящей должности в организации клиента; личные и семейные отношения; действительное или возможное судебное разбирательство между профессиональным бухгалтером и его клиентом; имущественная или финансовая зависимость профессионального бухгалтера от клиента (например, совместное участие в инвестициях в другие организации).
2) Профессиональная компетенция. Профессиональному бухгалтеру, занимающему руководящую должность, следует с пониманием относиться к праву своих коллег иметь собственное профессиональное суждение по определенным вопросам, даже когда это суждение отличается от его собственного; обеспечивать условия для повышения профессионального уровня подчиненных ему сотрудников; формировать в коллективе отношения взаимного уважения и взаимопомощи; передавать сотрудникам личный опыт и знания.
3) Гонорар и комиссионное вознаграждение. Профессиональному бухгалтеру оплата его услуг должна осуществляться в соответствии с качеством и объемом предоставленных услуг. Она может зависеть от степени ответственности профессионального бухгалтера, его квалификации, сложности оказываемых им услуг и его опыта. Профессиональный бухгалтер должен заранее обговорить с клиентом и письменно закрепить порядок и условия платы за свои услуги, но не обязан заранее объявлять о расценках за услуги.
4) Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой. Профессиональный бухгалтер должен понимать, что параллельное занятие деятельностью, не совместимой с публичной бухгалтерской практикой, может компрометировать как его самого, так и сообщество профессиональных бухгалтеров. В этих случаях он должен воздержаться от такой деятельности.
5) Отношения с другими публично практикующими профессиональными бухгалтерами. Профессиональные бухгалтеры со своими коллегами по профессии должны быть доброжелательными, между ними не должно возникать необоснованной критики и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Отношения с другими профессиональными бухгалтерами, привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.
6) Реклама и предложение услуг. Публичная информация о профессиональных организациях и реклама их профессиональных услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специфических изданиях профессиональных бухгалтеров, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях профессиональных бухгалтеров, руководителей, собственников и других сотрудников профессиональных организаций. Реклама и иные способы продвижения профессиональных услуг должны быть направлены на информирование потенциальных клиентов объективным образом. Но в рекламе не допускается вводить в заблуждение и приводить к возникновению ошибочных ожиданий клиентов в отношении возможных результатов профессиональных услуг; указывать на непременную возможность повлиять на решения судебных, государственных или иных официальных органов; представлять само восхваляющие утверждения, не основанные на легко проверяемых фактах; делать в свою пользу необоснованные сравнения с другими профессиональными организациями; приводить рекомендательные заявления других клиентов и т.д.
3. Кодекс этики, применяемый к профессиональным бухгалтерам, работающим по найму
Профессиональный бухгалтер, работающий по найму. Профессиональный бухгалтер, работающий по найму – это профессиональный бухгалтер, заключивший соглашение с профессиональной организацией о предоставлении ей услуг в качестве наемного работника на постоянной или временной основе и оказывающий в качестве наемного работника профессиональные услуги любому юридическому лицу (не являющемуся профессиональной организацией). Для них действуют специальные правила, которые они непременно должны соблюдать в своей деятельности.
Правила для профессиональных бухгалтеров, работающих по найму. К правилам для профессиональных бухгалтеров, работающих по найму, относятся:
1) Обязательство по соблюдению лояльности. Профессиональный бухгалтер должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллег при замене клиентом профессионального бухгалтера.
2) Поддержка коллег по профессии. Профессиональный бухгалтер должен содействовать вновь назначенному профессиональному бухгалтеру в получении информации о клиенте и о причинах замены профессионального бухгалтера. Вновь приглашенный профессиональный бухгалтер, если приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться, обязан направить письменный запрос прежнему профессиональному бухгалтеру и убедиться в том, что не существует профессиональных причин для отказа от него.
3) Профессиональная компетенция. Принимая обязательство оказать определенные услуги, профессиональный бухгалтер должен быть уверен в своей компетентности в этой области, разбираться в данном вопросе на высоком уровне с целью добросовестного и профессионального выполнения обязательств и гарантирования клиенту оказания услуг с использованием современных методик и новейших нормативных актов.
4) Представление информации. Профессиональный бухгалтер должен представлять финансовую информацию в ходе выполнения своих обязанностей полно, объективно, профессионально.
Заключение
Бухгалтеры и аудиторы общественных, благотворительных, некоммерческих организаций в своей работе руководствуются этическими нормами, принятыми в независимом секторе в целом.
Это:
— преданность делу, стремление выполнить миссию организации
— добровольность и бескорыстность
— приверженность общественному благу
— уважение к ценности и достоинству личности
— терпимость и стремление к социальной справедливости
— ответственность перед обществом
— открытость и честность
— бережливость в отношении к средствам
— соблюдение законов.
Основные принципы повседневной этики
— Быть образцом личного поведения
— В процессе работы действовать в соответствии с ценностями и предназначением своей профессии
— Служить своей профессией на благо окружающих
— Не участвовать в делах, связанных с ложью, обманом, подлогом
— Стремиться совершенствовать свои профессиональные знания и практический опыт, ставить служебный долг превыше всего
— Не использовать профессиональные отношения для достижения личных целей
— Сохранять конфиденциальность полученной информации
— Направлять усилия на предупреждение негуманных или дискриминационных действий, направленных против одного человека или групп людей.
Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.
В этическом кодексе бухгалтеров и аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.
Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера и аудитора, руководителя и сотрудника фирмы.
Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути бухгалтера и аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.
Список литературы
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. – М.: МЦРСБУ, 2002.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696.
Грачева, М. Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. – М.: РИОР, 2006. – 104с. – ISBN 5-9557-0140-0.
Панкова, С. В., Панкова, Н. И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА // Аудиторские ведомости. -2007. — № 7. – с. 17.
Чикунова, И. П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. – 2003. — № 21. – с. 63.
Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.