--PAGE_BREAK--Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.
После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Kт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:
Дт 51 «Расчетные счета»;
Дт 52 «Валютные счета»;
Дт 50 «Касса»
Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным».
Приведем пример оприходования жидкого удобрения, приобретенного у ООО «Ладья-Люкс».
Таблица 2. Корреспонденция счетов поступления товаров на ООО «Хуторское» в июле 2007г.
Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:
Дт 01 «Основные средства»- на стоимость тары, относящейся к основным средствам;
Дт 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» — в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;
Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»
Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму задолженности поставщику за тару.
Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:
Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»
Kт 91 «Прочие доходы и расходы».
Приведем также еще один пример по учету поступления товаров на ООО «Хуторское». С поставщиком заключен договор на условиях предоплаты, согласно которому на счет поставщика перечислено 120 тыс. руб. При этом стоимость товара составляет 100 тыс. руб., НДС — (20%) — 20 тыс. руб.
При приеме товара на складе покупателя обнаружилось несоответствие количества товара, указанного в документах поставщика и фактически принятого на склад. Общая недостача составила 5% от общего количества товара, что составило 6 тыс. руб. (в том числе 1 тыс. руб. от суммы НДС, указанной в документах поставщика). На данный товар норматив естественной убыли составляет 6%, поэтому был составлен акт «О потерях в пределах естественной убыли», один экземпляр которого был передан представителю фирмы поставщика, а другой — в бухгалтерию получателя, где на основании этого акта и накладной была сделана проводка.
После чего недостачи в пределах нормы естественной убыли списываются на издержки обращения проводкой.
По оприходованным товарам составляется также бухгалтерская запись.
При этом учтены недостачи в результате естественной убыли (5% от стоимости товара и 5% от соответствующей суммы НДС). Сумма предоплаты в размере 120 тыс. руб. засчитывается при расчетах с поставщиками и отражается внутренней записью по счету 60. После этого при расчетах с бюджетом засчитывается сумма уплаченного поставщикам НДС по оплаченным и поступившим товарам в размере 19 тыс. руб. (без учета налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям в результате естественной убыли).
Таблица 3. Корреспонденция счетов поступления товаров на ООО «Хуторское»
Аналитический учет поступления товаров на ООО «Хуторское» ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.
В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.
2.2 Учет выбытия товаров
Отгрузка товаров ООО «Хуторское» производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.
Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.
Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию ООО «Хуторское».
Для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) на ООО «Хуторское» используется способ:
- по себестоимости каждой единицы.
В бухгалтерии ООО «Хуторское» выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 «Товары» с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.
Бухгалтер, составивший учетный регистр по счету 41 «Товары», датирует его и подписывает. Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере.
Учетные регистры по счету 41 «Товары» обычно составляют отдельно на каждое материально ответственное лицо (бригаду). По окончании месяца на их основании составляют сводные учетные регистры в целом по организации. К недостаткам данного способа следует отнести необходимость составления большого числа учетных регистров, усложнение текущей сверки взаимосвязанных показателей в течение месяца. Возможно также ведение регистров по всем материально ответственным лицам или по их группам и составление на их основании сводного регистра. При данном способе учетные регистры должны иметь графы, отражающие остатки на начало и конец отчетного периода. Такой способ сокращает общее число записей и позволяет эффективно использовать вычислительные машины.
ООО «Хуторское» осуществляет учет реализации товаров по моменту отгрузки товаров.
Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов, торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.
При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Kт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:
Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС
Kт 68 „Расчеты по налогам и сборам“ — когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки;
Kт 76, субсчет „по НДС“ — когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.
Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:
Дт 90 „Продажи“, субсчет „Себестоимость продаж“
Kт 41 „Товары“.
Поступление денег от покупателя за реализованные товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:
Дт 51 „Расчетные счета “
Kт 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“.
При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:
Дт 76, субсчет „по НДС“
Kт 68 „Расчеты по налогам и сборам“.
Приведем пример корреспонденции счетов по учету реализации товаров на ООО «Хуторское».
Так например, со склада ООО «Хуторское» отгружены покупателю товары. В счет-фактуру включены стоимость товара по продажным ценам в сумме 1300 тыс. руб., а также НДС в размере 18% — 234 тыс. руб. Итого к оплате причитается 1534 тыс. руб.
Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгружённую продукцию поступили на расчетный счет.
Таблица 4. Корреспонденция счетов по реализации товаров на ООО «Хуторское» в июле 2007г.
В соответствии с заключенными договорами ООО «Хуторское» может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“ на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“ отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету — зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 „Продажи“. Кредитовое сальдо по счету 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“ отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.
Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:
Дт 51 „Расчетные счета“
Кт 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“.
С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“).
При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:
Дт 68 „Расчеты по налогам и сборам“
Кт 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“.
После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.
2.3 Учет издержек обращения
Учет издержек обращения на ООО «Хуторское» осуществляется на счете 44 «Коммерческие расходы». Счет 44 активный, по дебету этого счета показываются фактические издержки организации за отчетный период, по кредиту – списание фактических издержек за отчетный период. Сальдо по счету 44 отражает сумму издержек, относящуюся к остатку нереализованных товаров на начало и конец периода.
На ООО «Хуторское» на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, по хранению и подработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.
В понятие расходов на оплату труда сотрудников торговых организаций входят:
1. суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и другие формы оплаты труда;
2. размеры премий и других стимулирующих трудовой процесс выплат;
3. компенсации за неиспользованный отпуск;
4. оплата за учебный отпуск;
5. декретных отпусков;
6. оплата выполнения государственных обязанностей.
На ООО «Хуторское» применяется повременная оплата труда, т.е. каждый сотрудник получает зарплату согласно отработанному времени, его учет ведут в табеле учета рабочего времени. Работникам начисляют премии за выполнение различных показателей. Из начисленной зарплаты производят удержания. Каждый работник имеет право на стандартные вычеты при исчислении НДФЛ. Сведения о зарплате можно получить из расчетно-платежной ведомости.
На предприятии начисляют единый социальный налог в размере 35,6% от начисленной зарплаты.
Приведем в таблице 5 операции, которые отражают увеличение издержек обращения за счет расходов на оплату труда.
Таблица 5. Корреспонденция счетов по отражению расходов на оплату труда на ООО «Хуторское» в июле 2007г.
Правильно организованный учет расчетов по оплате труда позволяет работать предприятию более прибыльно. Например, премиальная система является своеобразным стимулом эффективной работы на предприятии.
В ООО «Хуторское» на счете 44 «Расходы на продажу» также отражают амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. Амортизация – процесс постепенного изнашивания основных средств и перенесения по установленным нормам их стоимости на произведенную продукцию (работы, услуги). Начисление по установленным нормам амортизации основных средств – амортизационные отчисления.
На предприятии имеются следующие объекты основных средств: здание, легковая машины, витрины для товаров, стеллажи, тележки для перевозки товаров, мебель и прочие основных средства. Амортизация рассчитывается ежемесячно. На предприятии ведут аналитический учет сумм начисленной амортизации по каждому объекту.
Корреспонденция счетов по увеличению издержек обращения за счет начислению амортизации основных средств и нематериальных активов приведена в таблице 6.
Таблица 6. Корреспонденция счетов по начислению амортизации на ООО «Хуторское» в июле 2007г.
продолжение
--PAGE_BREAK--