ЮЖНЫЙ ФИЛИАЛ НАЦИОНАЛЬНОГО УНИВЕРСИТЕТА БИОРЕСУРСОВ И ПРИРОДОПЛЬЗОВАНИЯ УКРАИНЫ
«КРЫМСКИЙ АГРОТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
на тему:
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННІХ ЗАПАСОВ В ООО «ВИНОГРАДНЫЙ» СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА АВТОНОМНОЙ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
Студентка:
Порутчикова Вера Александровна
Группа Б — 51
Научный руководитель:
к.э.н., доцент М.В. Додонова
Симферополь – 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Виноградный» Симферопольского района, АР Крым
2 Теоретические основы организации учета производственных запасов
2.1 Экономическая сущность и задачи организации учета производственных запасов
2.2 Обзор литературы по организации учета запасов
3 Организация учета запасов в ООО «Виноградный» Симферопольского района, АР Крым
3.1 Организация работы учетного аппарата в ООО «Виноградный»
3.2 Организация первичного, синтетического и аналитического учета запасов на предприятии
3.3 Совершенствование организации учета запасов
Выводы и предложения
Список используемых источников
Приложение
Введение
Любое предприятие, которое занимается производственной или другой коммерческой деятельностью, должно владеть определенным реальным, то есть действующим, функционирующим имуществом или активным капиталом в виде основного и оборотного капитала. Понятие оборотный капитал тождественно оборотным средствам предприятия.
Необходимым условием поддержки производства с. – х. продукции на определенном уровне является постоянное наличие части оборотных активов в материальной форме (производственные запасы). Так, чтоб осуществлять процесс производства хозяйство должно иметь в необходимых размерах запасы посевного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений и средств защиты растений и животных, запчастей и других производственных запасов.
Учет производственных запасов является наиболее трудоёмким процессом. Это связано как с большим количеством необходимой для его правильной организации первичной документации, так и с тем, что вести учет необходимо и в денежном, и в количественном выражении. При этом такой учет ведется не только в бухгалтерии предприятия, но и МОЛов по местам хранения материалов.
Вопросу организации учета производственных запасов уделяется очень много внимания в учебной литературе, в периодических изданиях, в нормативных актах и на конференциях. Но, несмотря на такое широкое изучение вопросов учета запасов не все проблемы и спорные вопросы ещё решены. Это обуславливает актуальность и интерес к изучаемой теме. В рыночных условиях особо актуальна оценка эффективности использования производственных запасов, т.к. она является основой, на которой базируются рациональные и разумные управленческие решения.
Целью курсовой работы является теоретическое обобщение методологических аспектов организации учета производственных запасов, выявление потенциальных резервов и разработка научно обоснованных рекомендаций относительно уменьшения и стабилизации размеров всех видов расходов запасов, а также совершенствование организации учета производственных запасов. Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:
изучить, систематизировать, закрепить и расширить теоретические знания и практические вопросы организации учета производственных запасов;
осветить основные проблемы организации учета запасов;
провести анализ организационно-экономической характеристики ООО «Виноградный», и финансовые результаты деятельности;
изучить организацию учета запасов на предприятии, разработать основные пути совершенствования организации учета производственных запасов.
Источниками данных для проведения исследования являются формы годовой финотчетности, а именно ф. № 1 «Баланс», ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2007-2008 гг… Документы статистической отчетности (ф. 50 с.-х. «Основные экономические показатели»), нормативные документы, материалы первичного, аналитического и синтетического учета, расчетные данные, которые используются в управлении предприятием и др.
Предметом исследования является экономический механизм хозяйствования, организационная, учетно – аналитическая работа по учету производственных запасов на предприятии.
В ходе изучения были использованы различные приемы и методы исследования: математический, монографический, балансовый, метод аналитических таблиц, метод коэффициентов, расчетно-конструктивный, графический прием и др.
1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Виноградный» Симферопольского района, АР Крым
ООО «Виноградный» — среднее по размерам сельскохозяйственное предприятие Симферопольского района АР Крым, ориентированное на выращивание винограда и виноделие. Это молодое предприятие, у которого сравнительно небольшой опыт работы на аграрном рынке Украины. Продукция ООО достаточно высокого качества, способна конкурировать с продукцией хозяйств аналогичной направленности.
Совхоз «Виноградный» Симферопольского района АРК был организован в 1954г. на базе полеводческо — животноводческого совхоза «Булганак». В 1973г. хозяйство было переименовано в совхоз-завод «Виноградный», а в 1999г. на основании приказа Министерства Укрсадвинпром №55 от 17.09.1999 г. – в агропромышленный комбинат «Виноградный». В ноябре 2006 г.путем принятия от АПК «Винградный» в аренду оборотных и необоротных активов, движимого и недвижимого имущества было организовано ООО «Виноградный», гендиректором которого является Воробьев А.С.
Центральная усадьба предприятия расположена в с. Кольчугино в 22км от республиканского центра г.Симферополя, население составляет 3265 человек, дворов насчитывается 633. Подчинены сельскому совету населенные пункты с. Прудовое и с. Равнополье.
Территория хозяйства расположена в западной части полуострова Крым в Альминско — Сакском агроклиматическом районе, имеющем благоприятные агроклиматические условия для выращивания винограда и садоводческой продукции.
Рассмотрим организационную структуру ООО «Виноградный» и представим её на рисунке 1.1.
Отделение 2, отделение 3 и отделение 5 находятся соответственно в с. Кольчугино, с. Равнополье и с. Прудовое. Их производственным направлением является виноградарство, т.е. эти подразделения узкоспециализированы. Кроме того, в отделении 2 имеются холодильные установки, которые позволяют предприятию хранить до 50 т плодов и винограда.
Рис.1.1. – Организационная структура ООО «Виноградный» Симферопольского района АР Крым
Представим управленческую структуру ООО «Виноградный» Симферопольского района на рисунке 1.2., где отражены основные подразделения и должностные лица.
Для анализа размеров хозяйства применяют целый ряд показателей: валовая продукция (ВП) в сопоставимых ценах 2005г., денежная выручка от реализации продукции, среднегодовая стоимость ОПФ, площадь с. — х. угодий, среднегодовая численность работников и тд… Важнейшим результативным показателем в с. – х. есть производство ВП. Под ВП материальной отрасли народного хозяйства понимают совокупный продукт этой отрасли, который представляет собой часть всего совокупного продукта общества. ВП с. – х исчисляется по методу валового оборота, т.е. как сумма сырых продуктов растениеводства и животноводства.
Важнейшим показателем, который характеризуется объём с. – х. производства есть товарная продукция (ТП) – часть ВП, которую реализуют на сторону. В её состав включают продукцию, реализуемую государственными, заготовительными, торговыми и др. организациями на рынке, проданную в порядке межгосударственных производственных связей, а также реализуемую в счет оплаты труда, для общепита и покрытия натуральных займов.
Рост и совершенствование ОПФ является материальным условием развития с. – х. производства.
Рассмотрим динамику показателей размеров ООО «Виноградный»(Таблица 1.1.).
Таблица 1.1. – Определение размеров ООО «Виноградный» Симферопольского района АР Крым
Показатели
Годы
Индекс различий, %
2007
2008
2009--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
417,05
Итого по растениеводству
101,2
0,78
732,9
19,59
417,05
Промышленная продукция
12862,2
99,22
3010
80,41
7936,1
Итого по хозяйству
12963,4
100
3742,9
100
8353,15
В условиях рыночных отношений все процессы производства, распределения, потребления продукции, услуг и доходов определяются денежной формой отношений, от характера и состояния которой в значительной степени зависят состояние, ход, результаты и эффективность производства. Эффективность производства отражает действие объективных экономических законов, которые проявляются в результативности производства и живого труда, а также совокупных их вложений. Экономическая эффективность производства определяется отношением полученных результатов к затратам средств производства и живого труда.
Наиболее обобщающими показателями эффективности с. — х. производства есть сумма чистого дохода в расчете на единицу затрат и рентабельность. Рентабельность – показатель экономической эффективности с. – х., который свидетельствует о том, что хозяйство от своей деятельности получает прибыль (убыток). Прибыль хозяйства – реализованная часть их чистого дохода. Уровень рентабельности показывает величину прибыли на одну гривну затрат производства и характеризует эффективность использования их в текущем году.
Теперь перейдём непосредственно к анализу экономической эффективности деятельности ООО «Виноградный» (Таблица 1.4.).
Таблица 1.4. – Определение экономической эффективности деятельности ООО «Виноградный» Симферопольского района АРКрым
Показатели
2007г.
2008г.
2009г.
Среднее по хозяйству
Чистый доход (выручка) от реализации, тыс. грн.
12963,4
3742,9
8353,15
Себестоимость реализованной продукции, тыс.грн.
11749,1
121
5935,05
Прибыль от реализации, тыс.грн.
1214,3
3621,8
2418,05
Внереализационные доходы, тыс.грн.
2,2
64,6
33,4
Внереализационные расходы, тыс.грн.
136,7
1691,8
914,25
Чистая прибыль, тыс. грн.
402,3
1994,6
1198,45
Уровень рентабельности,%
10,3
-
-
При проведении анализа финансовых результатов деятельности ООО выявили, что они имеют не достаточно высокий уровень. Рентабельность зависит от отношения показателей валовой продукции, показатели которой возросли, и себестоимости, которая снизилась, то, следовательно, уровень рентабельности значительно возрос.
Важным условием роста объёма ВП и ТП сельскохозяйственного предприятия является развитие производственного потенциала, в т.ч. материально – технической базы, основных и оборотных фондов. Развитие сельского хозяйства в значительной степени зависит от состояния материально – технической базы, главным критерием которой является основные фонды, их качественный состав и рациональное соотношение. Экономическое значение ОПФ состоит в том, что они являются основой развития продуктивных сил с. – х. хозяйства, обеспечивая соответствующий уровень увеличения производства продукции и повышения продуктивности труда.
Использование основных и производственных фондов и энергетических ресурсов представлено в таблице 1.5.
Анализ данных позволяет сделать вывод, что показатели фондооснащенность (в 4раза), фондовооруженность (в 3 раза), фондоемкость выросли, тогда как фондоотдача значительно уменьшилась.
Таблица 1.5. – Обеспеченность ООО «Виноградный» Симферопольского района ОПФ и эффективность их использования
Показатели
2007
2008
Среднее по хозяйству
Фондооснащенность, грн/га
474
1905
1431
Фондовооруженность, тыс.грн./чел
2441
9489
7048
Фондоотдача, грн.
17,7
1,27
-16,4
Фондоёмкость, грн.
0,06
0,79
0,73
Проследим изменение состава и структуры оборотных активов в хозяйстве и представим динамику наглядно в таблице 1.6.
Расчеты свидетельствуют, что состоянием на конец 2008 года ООО «Виноградный» владело оборотными активами стоимостью 43016,7 тыс.грн. В сравнении с 2007 годом она возросла на 18231,5 тыс. грн. Из этого следует, что предприятие расширяет объемы своей деятельности. Повышение доли оборотных активов приведет к ускорению оборачиваемости совокупных активов предприятия. Дебиторская задолжность уменьшилась на 128 тыс. грн.
На основании приведенного анализа сделаем заключение, что ООО «Виноградный» является предприятием средних размеров, достаточно обеспеченно материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами для своей основной деятельности. ООО «Виноградный» находится в районе с благоприятными агроклиматическими и почвенными условиями. В связи с этим можно сказать, что исследуемое хозяйство удачно выбрало свою специализацию – производство продукции растениеводства, её переработка и
реализация. К сожалению предприятие не рационально использует имеющиеся ресурсы, о чем свидетельствует снижение основных показателей эффективности производства с. – х. продукции в течение анализируемого периода.
Таблица 1.6. — Состав и структура оборотных активов ООО «Виноградный» Симферопольского района, АР Крым. продолжение
--PAGE_BREAK--
Показатели
2007г.
2008г.
2009г.
Отклонения (+, -) 2008г. от 2007г.
тыс. грн
%
тыс. грн
%
тыс. грн
%
тыс. грн
%
Оборотные активы, в т.ч.:
24785,2
100,00
43016,7
100,00
18231,5
100,00
производственные запасы
61
0,25
402,7
0,94
341,7
1,87
незавершенное производство
10,3
0,04
11596,1
26,96
11585,8
63,55
товары
118,3
0,48
135,4
0,31
17,1
0,09
Дебиторская задолжность
чистая реализационная стоимость
10571,5
42,65
10443,5
24,28
-128
-0,70
по бюджету
1315,2
3,06
по выданным авансам
475,2
1,92
3090,6
7,18
2615,4
14,35
Прочая текущая дебиторская задолжность
2939,6
11,86
5057,6
11,76
2118
11,62
Денежные средства и их эквиваленты
в национальной валюте
2,4
0,01
317,8
0,74
315,4
1,73
Прочие оборотные активы
35,4
0,14
214,3
0,50
178,9
0,98
2 Теоретические основы организации учета производственных запасов
2.1 Экономическая сущность и задачи организации учета производственных запасов
Для большинства предприятий операции по учету ТМЦ составляют значительную часть общего числа общего количества операций предприятия. Правильность учетной информации касательно ТМЦ предприятия позволит правильно определить себестоимость продукции, оценить рентабельность отдельных видов продукции и товаров, определить основные направления ассортиментной политики предприятия и обеспечить постоянную прибыльность деятельности предприятия. Учет ТМЦ предприятия связан с обработкой наиболее значительных объёмов учетной информации, которая формирует информационную базу учета предприятия, определяет финрезультат деятельности предприятия и есть основой для составления отчетности предприятия [22, с. 159] .
Необходимым условием поддержки производства с. – х. продукции на определенном уровне является постоянное наличие части оборотных активов в материальной форме (производственные запасы). Так, чтоб осуществлять процесс производства хозяйство должно иметь в необходимых размерах запасы посевного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений и средств защиты растений и животных, запчастей и других производственных запасов [3, с.293].
В настоящее время при организации учета производственных запасов на предприятии руководствоваться определенной системой нормативного регулирования, которая регламентирует методологические основы формирования в бухгалтерском учете (БУ) информации о запасах и раскрытия их в финансовой отчетности:
Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999г. № 996-XIV, Закон Украины «О налоге на добавочную стоимость» от 03.04.1997 № 168/97 – ВР;
Указы Президента Украины, Постановления Правительства Украины по вопросам бухгалтерского учета (Постановлением КМУ «Об утверждении порядка определения размера убытков от хищений, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей» от 22.01.1996 № 116); продолжение
--PAGE_BREAK--
Положение по бухгалтерскому учету (П(с)БУ 9 «Запасы», утвержденным приказом Минфина Украины от 20.10.1999 № 246; П(с)БУ 16 «Затраты», утвержденным приказом Минфина Украины от 31.12.1999 № 318), устанавливающее основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т.д.;
Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения БУ применительно к соответствующим П(С)БУ, (Приказ Минстатистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета бланков строгой отчетности» от 11.03.1996 № 67, Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и используемых доверенностей на получение материальных ценностей, утвержденного приказом Минфина Украины от 16.05.1996 № 99, Приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.1996 №193, Приказ Минстатистики Украины «Об утверждении Инструкции о порядке изготовления, хранения, использования единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автотранспортом и учету транспортных работ» от 07.08.1996 №228/253, Инструкциея по инвентаризации ОС, невещественных активов, ТМЦ, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.1996 №90 др.);
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, организаций и учреждений, утвержденный Минфином Украины от 30.11.1999 №291, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, организаций и учреждений, Минфина Украины от 30.11.1999 №291;
Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т.д.)[30, с298].
Определение запасов, порядок их оценки, признания и отражения в отчетности описываются в П(с)БУ 9 «Запасы», согласно которому запасы определяются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с его использованием и их стоимость может быть достоверно определена[37, с.87].
Запасы – это активы, которые а) содержатся предприятием для потребления на предприятии в процессе производства продукции (сырьё, материалы, топливо, запчасти); б) находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства (незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства, готовая продукция); в) поступили на предприятие для дальнейшей продажи (товары0; г) содержаться предприятием для потребления в процессе управления предприятием (МБП) [40, с.01/01].
Запасы относятся в состав оборотных активов, поэтому могут быть превращены в денежные средства на протяжении года или одного операционного цикла.
Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны находиться производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещениях осуществляются операции по хранению поступающих производственных запасов, а также операции по отпуску их в производство.
Заданием бухгалтерского учета производственных запасов является:
правильное и своевременное документирование всех операций по движению производственных запасов;
осуществление точного и полного контроля за своевременным оприходыванием, хранением и экономичным использованием ТМЦ в процессе производства, за соблюдением установленных норм расходования материалов, выявлением излишков и неиспользованными материалами, их реализации;
получение на любую дату точных данных о количестве с. – х. продукции, материалов и других запасов, которые имеются на складах в производственных подразделениях предприятия и других местах хранения и использования;
систематический контроль за ТЗР во время приобретением запасов на стороне;
своевременное выявление производственных запасов, которые используются в хозяйстве и которые можно реализовать для мобилизации внутренних резервов, а также готовой продукции, которая не пользуется спросом.
рациональная оценка производственных запасов;
выявление и отображение в учете затрат, связанных с изготовлением запасов, своевременное проведение расчетов с поставщиками за материалы, которые находятся в дороге [3, с.294-295].
В Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, организаций и учреждений, утвержденный Минфином Украины от 30.11.1999 № 291 для отражения запасов предусмотрен класс 2 «Запасы», который содержит 9 счетов: 20 – «Производственные запасы», 21 – «Текущие биологические активы», 22 – «МБП», 23 – «Производство», 24 – «Брак в производстве», 25 – «Полуфабрикаты», 26 – «Готовая продукция», 27 – «Продукция с. – х. производства», 28 – «Товары» [3, с.294-295].
Учет ТМЦ, материалов организовывают по названию (видам) сырья и материалов, а в границах каждого вида – по разделам, типам, группам, сортам и отдельным наименованиям, т. е. по отдельным номенклатурным номерам, единицам измерения количества и качества и фактической себестоимости.
В П(с)БУ 9 запасы классифицируются по трем признакам (Таблица 2.1.)
Таблица 2.1. – Группировка производственных запасов
согласно П(с)БУ 9 «Запасы»
№ п/п
Признак группировки
Вид запасов, счета, которые используются в учете отдельных групп запасов согласно Плану счетов
1
Предназначенные для реализации в условиях обычной деятельности
Готовая продукция сч. 26,
товары сч. 28
2
Находятся в процессе производства с целью дальнейшей реализации продукта производства
Незаконченное производство сч. 23, полуфабрикаты сч.25, брак в производстве сч. 24
3
Предназначенные для потребления при производстве продукции, выполнении работ и услуг, а также управлении предприятием
Производственные запасы сч. 20, МБП сч. 22, Полуфабрикаты сч. 25
Единицу бухгалтерского учета производственных запасов предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасов и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
2.2 Обзор литературы по организации учета производственных запасов
Важнейшим условием поддержания производства сельскохозяйственной продукции на определенном уровне есть постоянное наличие части оборотных активов в материальной форме. Так, для осущетвления процесса производства, хозяйство должно иметь в необходимых размерах запасы посевного материала, кормов, топлива, минеральных удобрений и средств защиты растений и животных, запчасти и другие производственные запасы [3, с. 293].
Вопросу учета производственных запасов уделяется очень много внимания в учебной литературе, в периодических изданиях , в нормативно – законодательных актах и на международных конференциях, научных кружках и семинарах. Этому вопросу посвящено множество трудов украинских ученых, которые рассматривают учет производственных запасов в курсах бугалтерского и финансового учета
Оценка запасов — это способ выражения их в денежном измерении, а сам процесс оценки заключается в осуществлении факта хозжизни в соответствии комплексом представлений об этих фактах [3, с.295].
Для отражения количественного учета запасов на складе используют натуральные единицы (показатели), которые характеризуют количество, объём и вес запасов (штуки, комплекты, метры, килограммы, тонны, центнеры). Применяются также условно – натуральные показатели (единицы учета), которые используются для получения обобщающих (условных) показателей по учету однородных запасов. Количество таких запасов по видам перечитываются с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер. Показателем обобщающим учет наличия и движения запасов, выполненых работ и услуг, который используется в бухгалтерии сельхозпредприятия, является стоимостной показатель, который учитывается в гривнах. Запасы на сельхозпредприятиях могут оцениваться по покупательским ценам, по ценам фактической(первоначальной) себестоимости покупки, по учетным ценам, по договорным (рыночным) ценам, имевшим место на дату баланса [41, с.67].
Международными стандартами оценки предусмотрены общие понятия, которые используются для оценки имущества и отражения его в финансовой отчетености. Вопрос оценки запасов очень дискуссионное. В мировой и отечственной литературе есть различные подходы относительно оценок и их классификаци. По какой стоимости и каким образом оцениваются запасы, в соответствии с П(с)БУ 9 [37]
Стоимость приобретённых производственных запасов оценивается и зачисляютсяна баланс по первоначальной стоимости, которая включает в себя следующие затраты: а) суммы которые уплачиваются поставщиам согластно договору (за вычитом косвенных налогов; б) суммы ввозной пошлины; в) суммы косвенных налогов ввсвязи с приобретением запасов, которыене возмещаются предприятию, в частности, в первоначальную стоимость объекта включается уплаченные суммы НДС, предпологается исполльзовать приобретенные запасы в необлагаемых НДС операциям г) ТЗР, которые обобщаются на отдельном субсчете информации о запасах [40, с.VI/01/02]. Изобразим формирование первоначальной стоимости запасов графически (рис 2.1.)
Рис 2.1. - Порядок формирования первоначальной стоимости производственных запасов продолжение
--PAGE_BREAK--
При поступлении запасов на предприятие их первоначальная оценка формируется следующим образом (таблица 2.2):
Таблица 2.2 – Оценка запасов при поступлении
Пути поступления запасов
Формирование первоначальной стоимости запасов
Приобретение
Себестоимость запасов, которая состоит из фактических затрат
Изготовление собственными силами
Зачисление на баланс по первоначальной стоимости, которой признаётся их производственная себестоимость, которая определяется согласно П(С)БУ 16 «Затраты»
Внесение в уставный капитал
Зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признаётся согласованная учередителями и участниками их справедливая
Бесплатное получение
Справедливая стоимость производственных запасов, при этом, стоимость полдученных запасов является доходом предприятия
Приобретение в результате обмена, на неподобные
На баланс по первоначальной стоимости, которая равна справедливой стоимости полученных запасов, при этом финрезультат рассчитывается как для операций купли – продажи запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость.
После того как вы определили первоначальную стоимость и поставили запасы на учет, такая стоимость запасов больше не изменяется. Вместе с тем запасы отражаются в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной или же чистои стоимости реализации.
Что каксается уменьшения стоимости запасов, то чистую стоимость реализации мы должны определять в случаях если уменьшилась цена запасов, запасы устарели или испорчены. Сумму на которую запасы привышают чистую стоимость реализации, мы должны списать на расходы отчетного периода. Также на расходы периода мы должны списать стоимость полностью утраченных, испорченных или не достающих запасов. При этом до принятия решений о конкретных виновникках данная сумма долджна учитываться на забалансовом счете 072 «Непокрытые ннедостатки и потери от порчи ценностей».
После установления лиц, которые должны возместить потери причитающейся суммы мы должны зачислить в состав дебитоорской задолжности (или прочих активов) и дохода отчетног периода.
Увеличить стоимость запасов, можем только в одном случае: если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены в дальнейшем увеличивается, то стоимость запасов может быть увеличена только до первоначальной стоимости таких запасов. На сумму увеличения чистой стоимости реализации можно сторнировать запись о предыдущем уменьшении стоимости запасов.
Запасы которые учитываются на предприятии до момента продажи или их использования, могут не только перемещатся внутри предприятия (например, со склада в магазин), но и приображатся полностью, меняя или свый первоначальный вид, или статьи учета, или стоимость[40, с. VI/03/01].
Загородний А. Г. описывает, что сельскохозяйственная продукция (корма, семена, посадочный материал) и материальные ценности являются предметами труда. А предметы труда – одно из необходимых материальных условий производства, причем в процессе производства они участвуют только один раз, целиком потребляются в каждом производственном цикле, полностью перенося стоимость на вновь создаваемый продукт, и изменяют свою натурально-вещественную форму. Работники учета призваны организовывать учет и обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием сельскохозяйственной продукции и материалов; организовывать учет и обеспечить сохранность ценностей в местах и их хранения; иметь точные сведения об остатках ценностей, находящихся на складах и выполнении плана материально-технического снабжения; осуществлять контроль за расходованием материальных ценностей на производство; выявлять ценности, не используемые в данном хозяйстве и подлежащие реализации с целью использования внутрихозяйственных ресурсов; вести контроль за заготовкой материалов, соблюдением норм их запасов, не допускать потери и порчу ценностей. Кроме этого Загородний А. Г. предложил предпосылки для правильной организации учета и контроля за сохранностью материальных ценностей являются:
наличие должным образом оборудованных складов, кладовых и др. мест хранения;
места хранения материалов должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами;
внедрение централизованной доставки материалов в кладовые структурных подразделений с центральных складов или от поставщиков по утвержденному графику;
установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное документальное оформление этих операций, а также за сохранностью переданных им под отчет ценностей;
определение перечня должностных лиц, которые имеют право подписывать документы по движению материальных ценностей[16, с. 255].
На предприятии инвентаризация ТМЦ проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтеркого учета и финотчетности.
В ходе инвентаризации мы должны определить фактическое наличие ТМЦ, установить изменение или недостачии, путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, проверить соблюдение условий и порядка храннения материальных ценностей.
Инвентаризапция на предприятии проводится в соответствии с приказом руководителя предприятия постоянно действующими комиссиями. Обязательное проведение инвентаризации предусмотренно :
Перед подачей годовой бухгалтерской финансовой отчетности;
При смене руководителя предприятия, МОЛ;
При установлении фактов хищения или злоупотребления, потери ценностей.
Инвентаризация забалансовых статей проводится в порядке, установленном для инвентаризации статей баланса. На материальные ценности, которые находятся на ответственном хранении, оформляются отдельные акты инвентаризации.
Результаты инвентаризации ценностей, которые принадлежат другим предприятиям, с приложением копий актов, сообщаются владельцам материальных ценностей.
ТМЦ, которые выявлены в излишках, мы оприходуем на соответствующие субсчета синтетического учета и в аналитическом учете, как при обычном поступлении ТМЦ, при этом признаются прочие доходы операционной деятельности.
Если выявлена недостача ТМЦ, то её отражают в зависимости от причины возникновения: или такая недостача находится в пределах естественной убыли, или недостача превышает недостачи естественной убыли. При этом, если недостача возникла у МОЛ, такую недостачу оформляют как реализацию запасов МОЛу, с учетом начисления штрафных санкций в пользу госбюджета. Если виновные лица не установлены, такую задолжность списывают сучета предприятия и отражение на забалансовом учете [40,VI/03/10].
Если в результате ликвидации основных средств на предприятии становятся на учет материалов, полученных в результате разборки, их справедливую стоимость мы должны определять по чистой стоимости реализации. При этом материалы, пригодные дляч использования, ставятся на учет на соответствующие счета учета, а металлолом и другие материалы, которые не могут быть использованы на предприятии, мы учитываем на счете 209 «Прочие материалы». Следует отметить, что данные материалы не относятся к материалам, которые полученны предприятием бесплатно [40, VI/03/11].
Рассмотрим различные варианты выбытия запасов: а) всле5дствие использования запасов для обеспечениядеятельности предприятия; б) выдачи МБП в эксплуатацию; в) выбытие запасов вследствии несоответствия критериям признания активов, и др.
Выбытие запасов вследствие реализации готовой продукции, товаров, остатков сырья является основной целью создания предприятия. Тлько в результате реализации предприятием продукта своей деятельности оно получает доходы и, если они привышают понесенные для их получения расходы, предприятие получает прибыль. А вот финансовый результат деятельности, в идеале, должен расчитываться практически по каждой перации реализаци готовой продукции, товаров, работ, услуг [40, VI/4/01].
Запасы списываются с учета только после того, как соблюден принцип соответствия доходов и расходов, т.е., оценка выбытия запасов предпологает определение суммы затрат на приобретение запасов, которая подлежит списанию, а не сам факт отгрузки или использования запасов.
Для определения суммы, которая подлежит списанию, можно применять различные методы оценки выбытия запасов. При этом в учетной политике необходимо опрределить, что для запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, можно применять только один из методов.
Итак, метод индентифицированной себестоимости применяется только в отношении выбытия запасов, которые не заменяют друг друга, или запасов, которые отпускаются для спецзаказов и проектов. Т.е. данный метод предусматривает движение ТМЦ с момента их приобретенияи до момента реализации или производственного использования по их фактической стоимости, которая сложилась на момент приобретения. Его удобно использовать к материальным ценностям с большой стоимостью (автомобили, тракторы, комбайны, оборудование, дефицитные материалы). Этот метод предусматривает особенное маркирование каждой единицы запасов, что позволяет в любой момент времени определить стоимость, а также установить дату выбытия каждой единицы определенного вида запаса, себестоимость выбывшего запаса и стоимость запасов, которые остались.
В нашем государстве этот метод нашел широкое применение, но не смотря на свою простоту, он используется в ограниченных объёмах из – за двух недостатков. Во – первых, во многих случаях сложно и не практично следить за приобретением и использованием конкретных товарных единиц. Во – вторых, в том случае, когда предприятие занимается приобретением, реализацией, и использованием на производство одинаковы товаров, определить какие товары уже реализовано или использовано на производство, а какие остались. Таким образом, появляется возможность манипулировать определением прибыли. И в зависимости от того, по какой себестоимости будет продан товар одного и того же наименования прибыль уменьшается/увеличивается [3, с. 299-300]. продолжение
--PAGE_BREAK--
Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществлятся по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции. Данный методприменяется, если запасы каждой отдельной единицы расходуется и пополняется в течении периода. Для списания себестоимости реализованного товара по данному методу на конец отчетного периода нам необходимо произвести соответствующий расчет:
Оценка стоимости запасов=(Стоимость на начало месяца+Стоимость полученных за отчнтный месяц)/(Количество на начало месяца+Количество полученных за отчетный месяц).
Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используетсяв той последовательности, в которой они поступили на предприятие (отображены в бухгалтерском учете), т.е. запасы которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. Данный метод мы можем применять, если запасы каждой отдельной единицы расходуются и пополняются в течении периода. При этом предпологается, что первыми используются запасы, которые поступили первыми.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов труда, производительных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены в нормативной базе должны регулярно проверятся и пересматриватся. Данный метод применяется промышленными предприятиями для определения плановой калькуляции себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод мы можем применять (если другие методы оценки выбытия зпасов не оправданы), еслипредприятие имеет значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяют как разницу между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки а эти товары. Сумму торговой наценки на реализованные товары определяют как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки [40, VI/05/07]
Аналитический учет производственных запасов ведется в разрезе их наименований или однородных групп, которые делятся по видам, сортам, маркам, типам, размерам.Аналитический учет производственных запасов ведется на складах с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техническим группам производственных запасов соответственно номенклатуры-ценника.На основании остатков на первое число месяца, которые выводятся по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета, составляются ведомости учета остатков запасов (сальдовые ведомости), которые используются для сравнения данных аналитического и синтетического учета производственных запасов.
3 Организация учета запасов в ООО «Виноградный» Симферопольского района, АР Крым
3.1 Организация работы учетного аппарата в ООО «Виноградный»
Переход Украины к рыночной экономике внес значительные изменения в теорию и практику бухгалтерского учета. Повышение аналитичности и оперативности бухгалтерского учета во многом зависит от рациональной организации учетного аппарата. К методам рациональной организации бухгалтерского учета относятся:
четкая структура бухгалтерского аппарата;
распределение обязанностей между сотрудниками;
схема документооборота;
выбор формы ведения бухгалтерского учета и т.д.
В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника или должностного лица в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Организация бухгалтерского учета представляет собой такую систему практического осуществления приемов и способов отражения хозяйственных операции, которая полностью обеспечивает действенный контроль и всесторонний анализ выполнения и решения поставленных задач предприятием при минимальных затратах труда и средств на ведение учета. Бухгалтерский учет способствует оперативному контролю процесса формирования себестоимости продукции и получению сведений о деятельности предприятия. Рациональная система группировки в учете данных о хозяйственной деятельности предприятия обеспечивает получение исчерпывающих материалов для статистических обобщений и анализа всех хозяйственных процессов.
Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996 — Х1У определены правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.
Независимо от численности учетный аппарат должен обеспечить выполнение всего учетного процесса, составными элементами которого являются чисто технические учетные работы и оперативно — производственные комплексы учетных работ. Весь объем учетных работ должен быть разделен между работниками учета. Должностные обязанности для каждой штатной единицы учетного аппарата разрабатывает главный бухгалтер предприятия и утверждает руководитель.
Функции бухгалтерского учета в ООО «Виноградный» реализуются через бухгалтерию как структурное подразделение, в котором организацией работы занимается главный бухгалтер Порутчикова Т.Н… Бухгалтерия тесно связана со всеми службами, отделами и производственными подразделениями предприятия, получает от них необходимую для учета и контроля документацию и дает им экономическую информацию.
Структура учетного аппарата ООО «Виноградный» представлена на рисунке 3.1.1 .
В ООО «Виноградный» бухгалтерский учет ведется централизованно. Бухгалтерский аппарат предприятия сосредоточен в центральной бухгалтерии, где осуществляется ведение всего аналитического и синтетического учета на основе первичных и сводных документов, которые поступают из отдельных подразделений предприятия. В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.
Огромную роль в организации бухгалтерского учета играет его форма. Под формой бухгалтерского учета понимают организацию расчетных записей и порядок соединения разных видов учетных регистров, которые должны
Рис. 3.1.1 — Структура учетного аппарата ООО «Виноградный», Симферопольского района АР Крым.
обеспечить оперативный контроль, своевременность, полноту и достоверность обобщения в бухгалтерском учете всех многогранных хозяйственных операций, которые происходят на предприятии.
В соответствии с приказом об учетной политике в ООО «Виноградный» ведется автоматизированная форма с применением компьютерной программы «1С: Предприятие. 7.7», где в электронной форме составляются основные регистры бухгалтерского учета, в которых систематизация и группировка документов ведется в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам с получением в конечном итоге машинограмм.
Для эффективного функционирования бухгалтерии необходима четкая регламентация обязанностей каждого работника учетного аппарата. Для этого на предприятии разработаны функциональные обязанности работников учетного аппарата, закрепленные в должностных инструкциях бухгалтеров [Приложение Г].
Сегодня нет конкретных правил, как именно может действовать бухгалтер в каждой отдельной ситуации. Все определяется тем, как он знает законодательство, умеет его применять к конкретной ситуации, своевременно и правильно оформить ее документами, отобразить на счетах, в регистрах, учете и отчетности.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Виноградный» осуществляется единицами, предусмотренными штатным расписанием.
На предприятии учетный аппарат представлен бухгалтером по заработной плате — Швецова Т.А., которая ведет начисление зарплаты, составляет статотчетность и отчеты во все фонды налоговой службы, и прочие операции; бухгалтером по расчетам — Олейник Н.В., которая занимается расчетами с поставщиками и покупателями и ведет сч. 36 и сч. 63; бухгалтером производственного отдела — Можирова Л.В., занимающаяся учетом производственных процессов, учетом запасов и оборотных средств в целом. Шеремет Л.В. — занимает должность кассира, и ведет учет банка и кассы, занимается приемом и выдачей наличных денежных средств через кассу предприятия, ежедневно осуществляет записи в кассовой книге. В конце каждой недели выводит остаток денежных средств в кассе предприятия, составляется отчет кассира и передается в бухгалтерию вместе с расходными и приходными ордерами и др. документами.
Должность главного бухгалтера возглавляет, как уже упомянуто выше, Порутчикова Т.Н. В обязанности главного бухгалтера, кроме, задач и обязанностей установленных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» входит подготовка статистической, финансовой и налоговой отчетности с последующим предоставлением ее в соответствующие органы, общее руководство за учетным аппаратом.
Правильный выбор учетных взаимоотношений между структурными подразделениями предприятия (бригадами, мастерскими и т.д.) и его центральным органом имеет большое значение в эффективном управлении предприятием.
Руководитель ООО «Виноградный» совместно с главным бухгалтером определяют учетную политику предприятия, выбирают форму бухгалтерского учета как определенную систему применения регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных национальными П(с)БУ и другими нормативными документами по учету и финансовой отчетности, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных: а) разрабатывают систему и формы внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля хозяйственных операций; б) определяют права работников на подпись бухгалтерских документов; в) утверждают правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему субсчетов и регистров аналитического учета.
Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности. Т.е. это выбор самим предприятием основных и конкретных методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия. Учетная политика разрабатывается и утверждается на предприятии на длительную перспективу. Действующий в настоящее время приказ об учетной политике предприятия разработан и утвержден 6 января 2008г. [Приложение А]
Одним из инструментов бухгалтерского учета является План счетов предприятия. План счетов – это систематизированный перечень названий и символов счетов, предназначенных для конкретного предприятия с целью учета существующих активов и источников их образования, а также хозяйственных процессов, которые при этом осуществляются. Включая счета в рабочий план счетов, заместитель генерального директора по финансам руководствуется практическими потребностями предприятия[Приложение Б] продолжение
--PAGE_BREAK--
На предприятии рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов и содержит необходимое количество субсчетов и аналитических счетов в соответствии со специализацией ООО «Виноградный» и особенностями финансово — хозяйственной деятельности. Он также оговаривается в Приказе об учетной политике. Непосредственное участие при формировании учетной политики, а также ответственность за ее формирование, как правило, берут на себя генеральный директор предприятия и его заместитель по финансам.
На основании структурной схемы предприятия, положений о структурных подразделениях и функциональных обязанностей сотрудников, других внутренних нормативных актов предприятия разрабатывается график документооборота, который является приложением к Приказу об учетной политике.
В бухгалтерском учете документ это безупречное письменное доказательство хозяйственного факта, который осуществлялся. Под процессом документирования понимают совокупность технических и методических приемов для создания документа.
Документирование является первой стадией бухгалтерского учета, которая включает в себя: регистрацию и фиксацию информации о фактах, операции, процессы; ее обработку и обобщение.
Ответственность за своевременное и качественное составление документов, их движение, достоверность данных, представленных в документах, несут лица, которые составили и подписали эти документы.
График документооборота – это утвержденный порядок обработки информации, которая определена в первичных документах, который регламентирует сроки составления, предоставления и обработки первичных документов; определяет перечень документов, время их движения и обработки, должностных лиц, ответственных за составление документов, порядок передачи документов по инстанциям для обработки, срок поступления документов в бухгалтерию, срок обработки и прохождения документов внутри учетного отдела и завершения всех учетных работ за отчетный период до составления бухгалтерского баланса и форм отчетности.
График документооборота разрабатывается заместителем генерального директора по финансам, утверждается и вводится в действие приказом руководителя и обязателен к исполнению не только для учетных, но и для других работников, связанных с первичным учетом. Назначение графика документооборота заключается в строгом соблюдении каждым исполнителем точных сроков выполнения не только каждой учетной или отчетной работы, но и каждой операции, части, детали, входящих в объем этой работы. График документооборота ООО «Виноградный» приведен в приложении В.
Бухгалтерский учет в ООО «Виноградный» Симферопольского района ведется непрерывно со дня регистрации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и отражение всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность обработанных документов, учетных регистров и форм отчетности в течение установленного срока, несет руководитель предприятия. Определена система регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщение информации в них с соблюдением единых принципов, установленных национальными П(с)БУ и финансовой отчетности, и с учетом особенностей своей деятельности, и технологии обработки учетных данных.
3.2 Организация первичного, синтетического и аналитического учета запасов на предприятии
В решении заданий рационального использования предметов и продуктов труда большую роль играет четкая организация их первичного учета. От того, насколько правильно он налажен, зависит оперативность и действенность контроля за сохранностью и эффективностью использования производственных запасов, списание стоимости запасов на производство, оценка незавершенного производства, отражение в отчетности. Структура документооборота должна быть такой, чтобы обеспечивать своевременное поступление необходимой информации как для учета, так и для контроля и оперативного управления движения материальных запасов. В соответствии с производственными программами и нормами затрат предприятия определяют потребность в производственных запасов. Они могут быть изготовлены собственными силами, внесены в уставный капитал, получены бесплатно, получены в результате обмена, и др.
В ООО «Виноградный» автоматизированная форма учета. Автоматизированное решение задач по учету ТМЦ основывается на общепринятых принципах ведения финансового и налогового учета материальных ценностей предприятия.
Особенностями использования компьютерной формы учёта при ведении учета ТМЦ есть одновременное ведение и налогового и финансового учета хозопераций. Для ведения учета отдельных операций по ТМЦ вводятся специализированные внебалансовые счета, предназначенные для отражения определенных операций, или операций с определенной группой ТМЦ. Одной из особенностей ведения автоматизированного учета есть документальное оформление операций. Электронные аналоги данных документов приведены в таблице 3.2.1.
Таблица 3.2.1. – Соответствие форм первичных документов по учету ТМЦ и их электронных аналогов
№ п/п
Неавтоматиизированный учет
Автоматизиролванный учет
1
М – 1 «Журнал учета грузов, которые поступили»
Используются в специализированных программах
2
М – 2 «Доверенность»
Доверенность
3
М – 2а «Акт списания бланков доверенностей»
Списание ТМЦ
4
М – 3 «Журнал регистрации доверенностей»
Журнал доверенностей
5
М – 4 «Приходный ордер»
Приходная накладная
6
М – 7 «Акт приемки материалов»
7
М – 8, 9 «Лимитно – заборная карта»
Выпуск продукции
8
М – 10 «Акт – требование на изменение(дополнительный выпуск)материалов»
Списание ТМЦ
Списание ТМЦ в производство
9
М – 11 «Накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов»
Перемещение ТМЦ
Выпуск продукции
10
М – 12 «Карточка складского учета материалов»
Отчет «Остатки ТМЦ»
11
М 13 «Реестр принятия – сдачи документов»
Используется в специализированных программах
12
М 14 «ведомость учета остатков материалов на складе»
Отчет «Остатки ТМЦ»
13
М – 18 «Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса»
Калькуляция
Отчет «Калькуляция»
14
М – 19 «Материальный отчет»
Используется в специализированных программах
15
М – 21 «Инвентаризационная опись»
Акт инвентаризации
Оприходование излишков
Списание ТМЦ
16
М – 28, 28а «Лимитно — заборная карта»
Выпуск продукции
17
Накладная
Приходная накладная
Расходная накладная
18
Счет — фактура
Счет – фактура
Приходный счет
19
Акт сдачи – приёмки выполненных работ (предоставление услуг)
Оприходование услуг
Услуги производственного характера
Предоставление услуг
Основным первичным документом на оприходование запасов, поступивших от поставщиков есть счет – фактура ф.№63. К ней могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно – транспортные накладные (ф. № М – 5, М – 6), предназначенные для учета поставщиков запасов и расчетов по их перевозке автотранспортом; квитанции; налоговые накладные. Эти документы составляют после заключения договора купли – продажи. Документы поступившие на предприятие регистрируются в Журнале учета поступивших грузов (ф. № М — 1). продолжение
--PAGE_BREAK--
Прием и оприходование поступивших запасов на склад оформляется накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 87) или приходным ордером (ф. № М — 4). В случае несоответствия качества, цены, ассортимента запасов требованиям, указанным в договоре купли продажи предприятие составляет коммерческий Акт о приемки материалов (ф. № М — 7).
Если запасы есть взносом в уставной капитал, то эта опреция оформляется Приходным ордером (ф. № М — 4) или Актом о приеме материалов (ф. № М — 7). Обмен запасами осуществляется на основе приходного ордера, Акта приема материалов, товарно – транспортной накладной(ф. М – 5,6).
Безвозмездное получение оформляется приходным ордером, Накладной на внутреннее перемещение материалов (ф. № М — 12), или Товарно – транспортной накладной.
Порядок документального оформления операций по отпуску запасов на склад предприятия зависит от того, для каких потребностей они отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цехах, на админпотребности или другие потребности. Основным первичным документом по отпуску производственных запасов есть: Лимитно – заборная карта (ф. № М – 8, 9, 8-а,9-а). Предназначена для оформления отпуска материалов, которые систематически потребляются, также для текущего за соблюдением установленных лимитов отпуска засов на производственные потребности.
Требование (ф. № М – 10, 11, 10-а) – заполняется при разовом отпуске запасов для производственных и хозпотребностей. Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М – 14, 15) – используются для оформления отпуска материалов сторонним организациям.
Сведения об оприходовании и выбытии запасов на складе отражаются в карточке складского учета (ф. № М — 17). При небольшом ассортименте запасов – Книга складского учета.
Инвентаризация на предприятии проводится в соответствии с приказом руководителя предприятия постоянно действующей комиссией. Инвентаризация проводиться в соответствии с установленным порядком. Составляется Акт инвентаризации и инвентаризационные описи.
В конце месяца составляется отчет о движении материальных ценностей, в двух экземплярах. В отчете делаются пометки о тех ТМЦ по которым произошли изменения (движение, поступление, выбытие). К отчету прикладываются первичные документы, которые подтверждают поступление или выбытие ТМЦ.
Если выдаются средства в подотчет для приобретения запасов оформляется Отчет об использовании средств, выданных в подотчет, накладная. Прилагается товарный чек.
Итак, следует отметить, что на предприятии не используются усовершенствованные первичные документы. Некоторые формы документов не ведутся, для упрощения и быстроты оформления операций.
Информация, которая содержится в первичных документах, методом двойной записи систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета.
В соответствии с национальными П(с)БУ 9 «Запасы» определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия их в финансовой отчетности.
Запасы для целей бухгалтерского учета включают: а) сырьё, основные и дополнительные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и админпотребностей; б) незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и законченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и оказывающих услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятие еще не определила доход; в) готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для реализации и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или иным нормативно – правовым актом; г) товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и сохраняются с целью дальнейшей продажи; д) МБП, используемые не более 1 года или нормального операционного цикла, если он не превышает 1 года; е) молодняк скота и животных на выращивании и откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются согласно П(с)БУ 30 «Биологические активы».
Для учета производственных запасов применяется синтетический счет 20 «Производственные запасы», который имеет 9 субсчетов.
В бухгалтерии проверяют Отчеты о движении производственных запасов и регистры приходных и расходных документов, приводятся отметки в карточках и книгах складского учета.
Данные обработанных реестров заносятся в Накопительные ведомости движения запасов, которые составляются в бухгалтерии.
Исходя из данных отчетов о движении материальных ценностей бухгалтер осуществляет запись о поступлении, выбытии и остатках ТМЦ за отдельный месяц в реестре синтетического и аналитического учета «Оборотная ведомость по товарно – материальным счетам».
Приобретённые или изготовленные производственные запасы на баланс предприятия по первоначальной стоимости. В зависимости от канала поступления запасов будет определятся их первоначальная стоимость. Более подробно єтот вопрос мы рассмотрели в разделе 2. Предприятие может изготовить запасы собственными силами, внесенные их в уставной капиталл, произвести обмен подобными и неподобными запасами, приобрести запасы за счет средств целевого финансирования, получить запасы безвозмездно.
Производственные запасы как поступают на предприятие так и выбывают согластно П(с)БУ 9.
Выделяют такие главные причины выбытия запасов с баланса: отпуск в производство; списание по несоответствию критериям актива; списание в связи с порчей, кражей и др.; реализация на сторону.
При продаже, отпуске запасов в произвдство и другим путям выбытия в хозяйстве их оценка осуществляется по меоду средневзвешенной себестоимости. При этом методе производственные запасы оцениваются по формуле Спз = (Сопзн+Сппз)/Кзн+Кзп, где Сопзн – стоимость остатка производственных запасов на начало месяца; Сппз – стоимость полученных на протяжении месяца производственных запасов; Кзн –количество запасов на начало месяца; Кзп – количество запасов полученных запасов полученных за месяц.
При постоянном учете запасов расчет средней цены проводится сразу же в момент поступления новой партии производственных запасов. Стоимость производственных запасов, которые снова поступили, усредняются с той, которая уже бала в наличии. В результате этого, на каждый момент времени мы имеем вроде бы одну партию по одной учетной цене, которая определяется как отношение общей стоимости производственных запасов к их общему количеству.
Приемущества этого метода состоит в том, что оценку стоимости отпущенного запаса и запасов в остатках можно найти сразу в момент осуществления операции, что дает объективное представление о стоимости производственных запасов и практически не позволяет осуществлять манипуляции с цифрами. Но это достигается за счет очень большого объёма работ.
Как уже отмечалось все МОЛ ежемесячно сдают в бухгалтерию хозяйства отчеты о движении материальных ценностей. Таким образом, в отчетах осущетвляется, по существу, аналитический учет сельскохозяйственной продукции.
В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении продукции из производства и расходованием её на производство сверяют с показателями производственных отчетов за этот же месяц, данные о реализации продукции сверяют с показателями ведомостей №11а и др. Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца по каждому виду продукции должны соответствовать остаткам на эту же дату, числящимся у МОЛ в карточках или книгах складского учета.
Данные о наличии, движении производственных запасов в денежном выражении по местам хранения обобщаются за месяц в разрезе субсчетов в Журнале по учету запасов, который объединён с ведомостью. При открытии регистра в него вносят данные об остатках на начало месяцаиз регистра за предыдущий месяц. Далее в разделе Дт записывают наименование всех источноков поступления продукции, указанных в отчетах, а в разделе Кт указывают направления их расходования. В графах по приходу и расходу подсчитывают итоги и выводят сальдо на конец месяца. Кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам из Журнала – ордера по счету переносят в Главную книгу. После сверки данных регистров и отчетов о движении ТМЦ остатки каждого вида продукции на начало следующего месяца записывают в сальдовой ведомости. В сальдовой ведомости остатки сельхозпродукции записывают в количественном и сумовом выражении, причем указывают остатки и тех продуктов, по которым в течениимесяца и не было движения. Ведомости открывают и ведут по МОЛ.
Аналитический учет производственных запасов ведется в разрезе их наименований или однородных групп, которые делятся по видам, сортам, маркам, типам, размерам.
Аналитический учет производственных запасов ведется на складах с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техническим группам производственных запасов соответственно номенклатуры — ценника.
На основании остатков на первое число месяца, которые выводятся по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета, составляются ведомости учета остатков запасов (сальдовые ведомости), которые используются для сравнения данных аналитического и синтетического учета производственных запасов.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию производственных запасов в действующем плане счетов предусмотрен счет 20 «Производственные запасы».
Бухгалтерские проводки по движению производственных запасов отразим ниже в таблице 3.2.2.
Таблица 3.2.2. – Журнал регистрации хозяйственных операций по учету производственных запасов в ООО «Виноградный»
№ п/п
Содержание операций
Дт
Кт
Сумма, грн.
1
2
3
4
5
1
Оприходованы производственные запасы от поставщиков
20
631
36614,18
2
Отражен налоговый кредит по НДС
641
631
7322,84
3
Оприходованы производственные запасы, которые получены подотчетными лицами
20
372
182
4
Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС
641
372
36,10
5
Отражено внутреннее перемещение запасов от МОЛ к др. МОЛ
20
20
33803,85 продолжение
--PAGE_BREAK--
3.3 Совершенствование организации учета запасов
В данное время в учете ООО «Виноградный» существуют проблема отражения ТЗР, связанных с приобретением производственных запасов. Согласно с п. 9 П(с)БУ 9 «Запасы» учет сумм ТЗР могут быть осуществлены такими способами: 1. ТЗР включаются в себестоимость приобретенных запасов при их оприходовании; 2. ТЗР отражаются в учете на отдельном субсчете.
Мы предлагаем расходы на сбыт запасов учитывать на счете 93 «Расходы на сбыт». При этом его название предлагаем изменить на «Расходы по операциям с движением запасов» с ведением отводных субсчетов 931 «Расходы на приобретение запасов» и 932 «Расходы на сбыт запасов». В конце месяца затраты на приобретение запасов, определенные по методу среднего процента, должны списываться по направлениям использования запасов и на их остатки. Расходы на сбыт запасов должны списываться на финрезультаты хоздеятельности. Следовательно, в конце месяца счет 93 будет закрыться. Учет ТЗР и расходов на сбыт запасов на счете 93 необходимо вести в разрезе статей расходов. Таким образом, аккумуляция расходов, связанных с обеспечением запасами предприятия на субсчете 931 «Затраты на приобретение запасов» по видам расходов облегчит работу управленческого персонала. Доступность и наглядность учета запасов и расходов, связанных с их приобретением, дадут возможность прогнозировать, планировать и анализировать эти расходы для принятия управленческих решений относительно их уменьшения.
Необходимо разработать План – график документооборота в целом по предприятию, и по учету производственных запасов в частности.
Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентирует типовая форма должностной инструкции бухгалтера. Необходимо разработать должностную инструкцию бухгалтера производственного отдела, который занимается учетом производственных запасов.
Ко всему прочему, одним из вариантов совершенствования учета запасов является ориентирование используемой на предприятии программы 1С: Предприятие 7.7. на специфику производства ООО «Виноградный», поскольку предприятие специализируется на выращивании растениеводческой продукции, а именно винограда, и производстве виноматериалов.
Так как предприятие молодое и, соответственно, программа 1С используется не так давно, то предлагаем проводить курсы переподготовки и повышения квалификации учетных работников по данной программе.
Выводы и предложения
Подводя итог исследованию использования учета производственных запасов и анализа использования оборотных средств на примере ООО «Виноградный» можно сделать следующие выводы и предложения.
ООО «Виноградный» — среднее по размерам сельскохозяйственное предприятие Симферопольского района АР Крым, ориентированное на выращивание винограда и виноделие. Это молодое предприятие, у которого сравнительно небольшой опыт работы на аграрном рынке Украины. Продукция ООО достаточно высокого качества, способна конкурировать с продукцией хозяйств аналогичной направленности. Гендиректор — Воробьев А.С. Центральная усадьба предприятия расположена в с. Кольчугино в 22км от республиканского центра г.Симферополя
ООО «Виноградный» является достаточно обеспеченно материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами для своей основной деятельности. ООО «Виноградный» находится в районе с благоприятными агроклиматическими и почвенными условиями. В связи с этим можно сказать, что исследуемое хозяйство удачно выбрало свою специализацию – производство продукции растениеводства, её переработка и реализация. К сожалению, предприятие не рационально использует имеющиеся ресурсы, о чем свидетельствует снижение основных показателей эффективности производства с. – х. продукции в течение анализируемого периода.
Бухгалтерский учет в ООО «Виноградный» организован в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине». Функции бухгалтерского учета в ООО «Виноградный» реализуются через бухгалтерию, как структурное подразделение, в котором организацией работы занимается главный бухгалтер Порутчикова Т.Н… В ООО «Виноградный» бухгалтерский учет ведется централизованно Бухгалтерский аппарат предприятия сосредоточен в центральной бухгалтерии, где осуществляется ведение всего аналитического и синтетического учета на основе первичных и сводных документов, которые поступают из отдельных подразделений предприятия. В соответствии с приказом об учетной политике в ООО «Виноградный» ведется автоматизированная форма с применением компьютерной программы «1С: Предприятие. 7.7»
На предприятии обязанности работников учетного аппарата, закреплены в должностных инструкциях бухгалтеров. Поскольку они типовые, то предлагается разработать должностные инструкции для каждго работника бухгалтерии, в отдельности. Ведение бухгалтерского учета в ООО «Виноградный» осуществляется единицами, предусмотренными штатным расписанием.
На предприятии рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов и содержит необходимое количество субсчетов и аналитических счетов в соответствии со специализацией ООО «Виноградный» и особенностями финансово — хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет в ООО «Виноградный» Симферопольского района ведется непрерывно со дня регистрации.
Учет производственных запасов производится в соответствие с приказом об учетной политики, разработанным на предприятии. В нём указано, что учет запасов производить в соответствии с П(с)БУ 9 «Запасы». Детальной конкретизации о порядке учета по их видам и субсчетам не приводится. Оценка выбытия запасов производится по средневзвешенной себестоимости.
Основным источником поступления запасов для предприятия является приобретение их у поставщиков, от подотчетных лиц, и др. Приходуются они по типовым первичным документам (Товарно — транспортные накладные, товарный чек и др.). Со склада запчасти отпускаются на хозяйственные потребности и на сторону в порядке реализации по накладным требованиям, ЛЗК и накладным на отпуск материалов на сторону. В некоторых из них не заполнены реквизиты, не проставлены лимиты расходования запасов.
Для учета производственных запасов применяется синтетический счет 20 «Производственные запасы», который имеет 9 субсчетов. А также в Журнале по учету производственных запасов, который обьединен с ведомостью.
Аналитический учет производственных запасов ведется на складах с помощью карточек складского учета по видам материально технических средств и по их номенклатуре и ведомости движения производственных запасов.
Первичный учет запасов организован на типовых бланках, но имеет некоторые недостатки не полностью заполняются реквизиты первичных документов.
В данное время в учете ООО «Виноградный» существуют проблема отражения ТЗР, связанных с приобретением производственных запасов.
Мы предлагаем расходы на сбыт запасов учитывать на счете 93 «Расходы на сбыт». При этом его название предлагаем изменить на «Расходы по операциям с движением запасов» с ведением отводных субсчетов 931 «Расходы на приобретение запасов» и 932 «Расходы на сбыт запасов». В конце месяца затраты на приобретение запасов, определенные по методу среднего процента, должны списываться по направлениям использования запасов и на их остатки. Расходы на сбыт запасов должны списываться на финрезультаты хоздеятельности. Следовательно, в конце месяца счет 93 будет закрыться. Учет ТЗР и расходов на сбыт запасов на счете 93 необходимо вести в разрезе статей расходов. Таким образом, аккумуляция расходов, связанных с обеспечением запасами предприятия на субсчете 931 «Затраты на приобретение запасов» по видам расходов облегчит работу управленческого персонала. Доступность и наглядность учета запасов и расходов, связанных с их приобретением, даст возможность прогнозировать, планировать и анализировать эти расходы для принятия управленческих решений относительно их уменьшения.
Необходимо разработать План – график документооборота в целом по предприятию, и по учету производственных запасов в частности.
Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентирует типовая форма должностной инструкции бухгалтера. Необходимо разработать должностную инструкцию бухгалтера производственного отдела, который занимается учетом производственных запасов.
Ко всему прочему, одним из вариантов совершенствования учета запасов является ориентирование используемой на предприятии программы 1С: Предприятие 7.7. на специфику производства ООО «Виноградный», поскольку предприятие специализируется на выращивании растениеводческой продукции, а именно винограда, и производстве виноматериалов.
Так как предприятие молодое и, соответственно, программа 1С используется не так давно, то предлагаем проводить курсы переподготовки и повышения квалификации учетных работников по данной программе.
Список использованных источников
Богачев С., Вишневский В. К вопросу о реформировании бухгалтерского учета и налогообложении// Бухгалтерский учет и аудит. – 1999. — №11; с.50-56.
Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. – М., 2003. – 256 с.
Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 2 – ге вид., перероб. І доп./ За ред. проф. М.Ф.Огійчука. – К.: Вища школа, 2003. – 800с.:іл.
Бухгалтерський облік на с. – г. підприємствах: Підручник. – 4 – те вид., перероб. і доп./ За ред. проф. М.Ф.Огійчука. – К.: Алерта, 2007. – 979с.:іл.
Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”/ Ф.Ф. Бутинець, Л.В. Чижевські, Н.В. Герасимчук. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 448 с.
Бутинец Ф.Ф., и др. Бухгалтерский облік на сільскогосподарських підприємствах: Підручник. 2- вид., перероб. І доп./ М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.; За ред. Проф. М.Ф. Огійчука. К.: Вища освіта, 2003. 800 с.
Бутинец Ф. Ф., и др. Організація бухгалтерського обліку: Підручникдля студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» ВУЗів/ За ред. Д.е.н.., проф. Ф. Ф. Бутинця. -4- вид., перероб. І доп… – Житомир: ПП «Рута», 2005. — 528с.
Губачева О. Новый этап развития бухгалтерского учета в Украине// Бухгалтерский учет и аудит. – 1999. -№11. – с.31-35.
Голов С. Бухгалтерский учет: воспоминания о будущем// Бухгалтерия. – 2005. — №29 (652) – с.11.
Гуцайлюк З. Прогнозный (стратегический) учет и современные проблемы развития теории бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет и аудит. – 2006. — №2. – с.14-18.
Гриньова В.М., Коюда В.О. Фінанси підприємств: Навч. Посіб. – 3-те вид., стер. – К.: Знання – Прес, 2006. – 423 с. – (Вища освіта XXI століття).
Економічний аналіз: Навч. посіб./ М.А. Болюх, В.З. Бурчевський, М.І. Горбатюк, за ред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. – К.: КНЕУ, 2001. – 540 с. продолжение
--PAGE_BREAK--
Економічний аналіз: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ПП “Рута”, 2003. – 680 с.
Закон Украины«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 16.07.99 г. № 996 – XIV (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 11.05.2000 г. № 1707 – ІІІ, от 08.06.2000 г. № 1807 – ІІІ, от 22.06.2000 г. № 1829 – ІІІ).
Завгородній В.П. Бухгалтерський учет в Украине (С использ. Нац. стандартов): Учеб. Пособие для студентов вузов. – 5-е изд., доп. и перераб. – К.: А.С.К., 2002. – 847 с.
Загородній А.Г., Партин Г.О., Пилипенко Л. М. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Підручник. – 4-те вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 550 с.
Ивахненков С.В. Информационные технологии в организации бухгалтерского учета и аудита: Уч.пос.-3-е изд., испр.и доп.-К.: Знання,2006.-350с.
Ивахненко В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 2-е изд. – Х.: Издательский Дом «ИНЖЭК», 2003. – 176 с.
Івахненко В. М. Курс економічного аналізу: Навч. посіб. – К.: Знання — Пресс, 2000. – 207 с.
Ізмайлова К. В. Сучасні технології фінансового аналізу: Навч. посіб. – К.: ИАУП, 2003. – 148 с.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського облікку активів, капіталу, зобов язань і господарських операцій, затвержена наказом Мінистерства фінансів України № 291 від 30.11.1999р.//Бухгалтерський облік і аудит. – 2001. — №1 – с. 14 – 65.
Клименко О.В. Інформаційні системи і технологіі в обліку. Навч. Посіб. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 320с.
Кужельный Н., Ефименко В. Становление национальной системы учета// Бухгалтерский учет и аудит. – 1998. — №3. –с.15-17.
Кузнецова С. Организация учетной службы на предприятии// Бухгалтерский учет и аудит.-2008.-№9.-с.16.
Кузьминский А.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – К., 1990. – 311 с.
Керанчук Т. Финансовая стабильность предприятия и методические аспекты ее оценки.// Экономика Украины. –2006. -№1. –С.82-85.
Кірейцев Г.Г., Виговська Н. Г. Петрук О. М. Фінансовий менеджмент – Житомир. – 2001. – 431 с.
Коробов Н. Я., Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств – К.: Знання, 2000.
Лавриненко П. Первичный учет поступления продукции растениеводства// Агромир. – 2005. – 6 сентября. – с. 3-4.
Лень В.С. Організація бухгалтерського обліку. Навч. Посіб./ За ред. В.С. Леня – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 696с.
Мец В.О. Економічний аналіз фінансових результатів та фінансового стану підприємства: Навч. посіб. – К.: Вища шк., 2003. – 278 с.
Моссаковський В.Б., С.Я.Бублик. Управлінський облік та його особливості у сільському господарстві// Облік і фінанси АПК. – 2006. — №1. – с.129-138.
Муравский В. Отказ от первинного документирования как фактор интеграции полостью автоматизированной системы учета// Бухгалтерский учт и аудит. -2008. -№10. –с.35.
Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. – М., 1999. – 352 с.
Пархоменко В. Реформирование бухгалтерского учета как составная трансформации экономики Украины// Вестник налоговой службы Украины. – 1999. — №29. – с.33-37.
Положение(стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное Минфином Украины №246 от 20.10.1999г.// Бухгалтерия в сельском хозяйстве. – 2000. — №1 – с. 86 – 90.
План счетов бухгалтерського обліку підприемств, організацій і установ, затвержених наказом Мінистерства фінансів України від 30.11.1999р.// Бухгалтерський облік і аудит — №1. – с. 8 — 13
Поліщук Н. В. Методи аналізу діяльності підприємства// Фінанси України. – 2001. — № 1. – с. 61-66.
Практическая бухгалтерия в Украине. – Радник – Пресс – 2007.
Рябий Є.І. Бухгалтеру сільскогосподарського «Схеми бухгалтерських проводок». – Дніпропетровськ: Порги, 2003. – 306с.підприємства
Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. – 2-е изд., испр. – Мн.: ИП „Экоперспектива”, 1999. – 494 с.
Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємства: Навч. посіб. – 2-ге вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2005. – 662 с. – (Вища освіта XXIстоліття).
Сук Л. Облік виробничіх запасів, готової продукції і товарів// Бухгалтерія в сільскому господарстві. – 2002. — №3. – с. 2 — 15
Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет, налогообложение и отчетность: Учебник. – 2-е издание дополненное и переработанное. К.: Алерта, 2007. – с. 954.
Хорощак О. Проблеми оцінки запасів згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку// Єкономіка. Фінанси. Право. – 2000. – с. 29 – 36
Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. К.: Видавничий центр «Академія», 2002. 672 с
Чумаченко Н. Управленческий учет в Украине// Бухгалтерский учет и аудит. – 2001. — №6. – с.43-47.