Национальные концепции и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России
В июле 2004 г приказом Минфина РФ была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.). В этой Концепции отмечается, что сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере качество и надежность, а также ограничивает возможности полезного использования предоставляемой пользователями информации, хотя для этого имеются все предпосылки. Поэтому в дальнейшем развивать бухгалтерский учет и отчетность необходимо по следующим направлениям:
— повышать качество информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Главная задача в области бухгалтерского учета — обеспечить относительную независимость организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы, требования и базовые правила организации учетного процесса должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности (индивидуальной отчетности юридического лица или консолидированной);
создавать инфраструктуру применения МСФО. Основными элементами этой инфраструктуры являются: законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО; обучение МСФО;
— изменять систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно происходить при разумном сочетании деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества;
— усиливать контроль за качеством бухгалтерской отчетности. Основой системы контроля качества должен быть институт независимого аудита, обладающий необходимой квалификацией и наделенный соответствующими полномочиями;
существенно повысить квалификацию специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие бухгалтерского учета и аудита невозможно без совершенствования образовательного процесса. Главная задача заключается не только в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, но и повышения экономических знаний у пользователей бухгалтерской информации, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии управленческих решений (например, направления инвестирования капитала и анализа рисков, связанных с этим).
Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ реализуется по специальным планам, охватывающим все направления совершенствования бухгалтерского учета и отчетности.
Сейчас на основе МСФО в России разработаны национальные бухгалтерские стандарты называемые положением по бухгалтерскому учету, которые можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.
При ведении бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности должны соблюдаться следующие принципы:
— непрерывности и полноты бухгалтерского учета;
— своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
— имущественной обособленности;
— отражение в учете фактически имеющих место активов и обязательств;
— последовательности применения учетной политики;
— непрерывности деятельности организации;
— осмотрительности;
— правильности оценки активов и обязательств;
— приоритете содержания перед формой.
Учет операций по валютным и специальным счетам организации
Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, ЭКЮ, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальское эскудо, сингапурский фунт, турецкая лира.
Валютные счета также могут открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг).
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте (по виду валюты).
На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции).
Для учета операций в одной валюте открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и движения иностранной валюты.
Счет 52 «Транзитный валютный счет»
Дебет
Кредит
Поступление валютных средств
Корреспондирующий счет
Списание валютных средств
Корреспондирующий счет
От покупателей продукции (работы, услуги)
62
В оплату накладных расходов за товары за рубежом
60,76
В процессе обязательной продажи валюты
57
На текущий валютный счет
52 тек
Счет 52 «Текущий валютный счет»
Дебет
Кредит
Поступление валютных средств
Корреспондирующий счет
Списание валютных средств
Корреспондирующий счет
Сальдо – остаток валютных средств на начало периода
Перечисление взносов в УК другого предприятия
58
С транзитного валютного счета
52 транз
В оплату комиссионных банку за продажу валюты
91
Ошибочно зачисленная сумма
63
На командировочные расходы
50
Взносы в уставный капитал
75
Для продажи на внутреннем рынке (по курсу ЦБ РФ)
57
При покупке валюты (по курсу ЦБ РФ)
76
Возврат ошибочно перечисленной суммы
60
От дебиторов
76
В оплату задолженности поставщикам
60,76
Доходы (дивиденды) от участия в капитале
91
В оплату задолженности Учредителям
Кредиторам
Банку
75
76
66,67
Кредит банка
66,67
Сальдо – остаток валютных средств на конец периода
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:
55-1 “Аккредитивы”;
55-2 “Чековые книжки”;
55-3 “Депозитные счета”.
Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету — пополнение средств, по кредиту — использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.
Учет поступления денежных документов и их списание оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета и ведется кассиром. Отчет по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге один — два раза в месяц.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов.
Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 “Чековые книжки” учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55 субсчет 2, и кредиту счетов 51,52, 66 и других подобных счетов. При использо-вании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой получен-ной чековой книжке. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Расчет и оценка показателей рентабельности.
Совокупность показателей рентабельности всегда отражает эффективность производственной (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
На уровень показателей рентабельности, которые, по сути, являются обобщающими, влияет целый ряд показателей, которые отражают различные аспекты деятельности предприятия.
Общая рентабельность, % — определяется как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции, показывает количество прибыли получаемой с рубля выручки:
где — П(У)оН — прибыль (убыток) от налогообложения;
Выр — выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
Рентабельность собственного капитала, % — определяется как отношение чистой прибыли к величине собственного капитала организации и показывает величину чистой прибыли приходящейся на рубль вложенного собственного капитала:
где ЧП(У)ОП — чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
СК0 – собственный капитал на начало года;
СК1 – собственный капитал на конец года;
Рентабельность акционерного капитала, % — определяется как отношение чистой прибыли к величине уставного капитала, отраженного в пассиве баланса, показывает величину прибыли получаемой с рубля уставного капитала:
где — ЧП(У)ОП — чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
УК — уставной капитал
Рентабельность оборотных активов, % — прибыль (прибыль после налогообложения) к оборотным активам предприятия, показывает величину прибыли получаемой с рубля оборотных активов:
ЧП(У)ОП — чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
П – период;
ОА – оборотные активы.
Общая рентабельность производственных фондов, % — определяется как отношение балансовой прибыли к среднему значению суммы стоимости основных производственных фондов, нематериальных активов и оборотных средств в товарно-материальных ценностях, отражает величину прибыли получаемой со средств вложенных в имущество предприятия:
где П(У)Н — прибыль (убыток) после налогообложения;
П – период;
НА0 – нематериальные активы на начало года;
НА1 – нематериальные активы на конец года;
ОС0 – основные средства на начало года;
ОС1 – основные средства на конец года;
ЗиЗ0 — запасы и затраты на начало года;
ЗиЗ1 — запасы и затраты на конец года.
Рентабельность всех активов, % — определяется как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) к всем активам предприятия за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров и задолженностью участников (учредителей) по взносам в уставной капитал.
Где — ЧП(У)ОП — чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
П – период;
ВБ – валюта баланса.
Рентабельность основной деятельности — определяется как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции, показывает величину прибыли до налогообложения получаемой с рубля выручки:
где ВП — валовая прибыль;
Выр — выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
Рентабельность производства, % — рентабельность производства определяется как отношение величины валовой прибыли к себестоимости продукции, показывает величину прибыли получаемой с рубля затрат :
где — ВП — валовая прибыль;
СС — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Оценка существенности и риска в аудите.
При оценке существенности и риска следует руководствоваться федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» и федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
На практике для определения аудиторского риска и его существенности, а также действий аудитора при превышении уровня существенности применимы три ключевых правила аудита:
• материальность (существенность) недостоверной информации;
• аудиторский риск;
• действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер
(качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
• определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
• оценке последствий искажений.
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций,
помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности минимизируют аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Количественный показатель существенности должен быть установлен на таком уровне, чтобы аудиторский риск оказался приемлемым. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность организации может содержать существенные необнаруженные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Таким образом, аудиторский риск, по сути, зависит от двух факторов:
• от риска наличия в бухгалтерской отчетности существенных неточностей или ошибок;
• от риска неверных выводов аудитора об отсутствии в бухгалтерской отчетности существенных неточностей (ошибок или даже завуалированных злоупотреблений) в связи с их необнаружением.
С практической точки зрения, аудиторский риск состоит из набора рисков. Как правило, выделяются следующие основные виды рисков:
• аудиторский или общий риск;
• внутренний риск;
• риск контроля;
• риск необнаружения;
• риск анализа;
• риск при проверках по существу;
• риск выборочного исследования;
• предпринимательский риск и т.д.
В правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» различают три вида рисков, имеющих наибольшее значение:
• риск хозяйственной деятельности;
• риск организации внутреннего контроля;
• риск необнаружения.
Для определения аудиторского риска применяют количественную модель расчета:
DAR=DR х IR х CR, где
DAR — приемлемый аудиторский риск (desired audit risk);
IR — внутрихозяйственный риск (inherent risk);
DR — риск необнаружения (detection risk);
CR — риск контроля (control risk).
В практике работы российских аудиторов оценивается и большее количество компонентов аудиторского риска.
Решить задачу
Отразить операции по движению уставного капитала:
№
п\п
Содержание
Сумма
Дт
Кт
1
Приняты в качестве вкладов в уставный капитал:
1.1
основные средства
152000
01
75
1.2.
материалы
75400
10
75
1.3.
денежные средства
12400
51
75
1.4
товары
75000
41
75
2.
Принят к учету сформированный уставный капитал (152000+75400+12400+75000=314800)
314800
75
80
3.
В конце года отражено увеличение уставного капитала за счет:
3.1.
резервного капитала
8600
82
80
3.2.
нераспределенной прибыли
15000
84
80
4
Направлена часть уставного капитала в резервный фонд
9100
80
82
5
Уменьшен размер уставного капитала за счет снижения номинальной стоимости акций
24500
80
75
Список литературы:
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухучёту при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г
Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696
Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие – М.: ИНФРА-М,2008.
Малышев Р.Н. Теория бухгалтерского учета. — М. Финансы и статистика, 2008.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.: Инфра-М, 2010.
А.В. Газарян, Г.В. Соболева, Современная практика расчета уровня существенности, “Бухгалтерский учет”, №4, 2005 год
Швецкая В.М. Бухгалтерское дело: Учебник – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашко и К», 2010г.