Содержание
Введение
1. Технико-экономическая характеристика ООО «Телеком СВ»
1.1 Краткая характеристика предприятия
1.2 Основные принципы бухгалтерии
1.3 Учетная политика предприятия
1.4 Регистры и формы бухгалтерского учета
2. Особенности составления бухгалтерской отчетности
2.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности
2.2 Содержание и порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»
2.3 Содержание и порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
2.4 Содержание и порядок составления формы №3 «Отчет об изменениях капитала»
2.5 Содержание и порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств»
3. Анализфинансового состояния ООО «Телеком СВ»
3.1 Организационная структура
3.2 Анализ финансового состояния предприятия
3.3 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Список литературы
Введение
Для предприятий любых организационно-правовых форм свойственно стремление работать с максимальной экономической отдачей, что заставляет внедрять наиболее эффективные методы управления бизнесом, что обусловило актуальность темы работы. Управление предполагает анализ хода и результатов финансово-хозяйственной деятельности, которая отражается на финансовом состоянии организации.
Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платеже- и кредитоспособностью, финансовой устойчивостью.
Цель отчета по практике заключается в анализе финансово-экономической деятельности исследуемого предприятия.
1. Технико-экономическая характеристика ООО «Телеком СВ»
1.1 Краткая характеристика предприятия
«ТЕЛЕКОМ СВ»— одна из крупнейших розничных сетей по продвижению персональной цифровой электроники и услуг на базе передовых технологий. Бренд выведен на рынок в 2003 году.
«ТЕЛЕКОМ СВ»— официальный партнер ведущих мировых производителей: Nokia, Samsung, Sony Ericsson, Sharp, Pantech, LG, Voxtel, Haier, Pentax, Fly, Philips, Sony, Motorola, Panasonic
В ассортименте сети ТЕЛЕКОМ СВпредставлен широкий выбор мобильных телефонов, радиотелефонов (DECT), MP3- и DVD-плееров, цифровых фото-видео-камер и аксессуаров
«ТЕЛЕКОМ СВ»имеет статус «Федерального дилера» операторов «большой тройки» — МТС, Билайн, Мегафон – а также дилера региональных мобильных сетей, предоставляя широкий спектр услуг — от подключения к тарифным планам до оплаты услуг операторов через универсальную платежную систему CyberPlat. Компания является дилером Билайн, Мегафон и региональных мобильных сетей, предоставляя широкий спектр услуг — от подключения к тарифным планам до оплаты услуг операторов через универсальную платежную систему CyberPlat. В "ТЕЛЕКОМ СВ"действует система покупки мобильной электроники в кредит совместно с банками «Русский стандарт», Home Credit, Инвестсбербанк и «Альфа-банк». Дополнительные услуги: печать фотографий, автострахование, оцифровка видео и т.д. «ТЕЛЕКОМ СВ»входит в тройку лидеров российского рынка мобильного ритейла. Количество центров мобильной электроники превышает 1450, из них магазинов собственной розницы – 560.
Число городов присутствия превысило 370.
Доля компании по итогам 2009 года составляет 10-11%.
Крупнейшая программа франчайзинга в отрасли – более 100 партнеров.
Количество сотрудников превышает 3000 человек. На сегодняшний день региональная розничная сеть "ТЕЛЕКОМ СВ" управляется 9 филиалами в городах:
— Москва
— Санкт-Петербург
— Воронеж
— Казань
— Саратов
— Пермь
— Урал
— Красноярск
— Новосибирск
В 19 городах открыты логистические центры компании, которые обрабатывают и распределяют товар как для нужд собственной розницы, так и франчайзинговых партнеров.
Платежеспособность и финансовая устойчивость "ТЕЛЕКОМ СВ" определяется целым комплексом показателей, расчет которых должен базироваться на достоверной информации. Использование информации, которая не отвечает современным требованиям полноты, точности, достоверности, своевременности, может привести к ошибочным выводам и, как результат, к негативным последствиям. В качестве таких негативных последствий рассматривают, прежде всего, угрозу несостоятельности, то есть – банкротство.
1.2 Основные принципы бухгалтерии
Основные правила ведения бухгалтерского учета в ООО «ТЕЛЕКОМ СВ» следующие:
1. Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты). Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только об операциях в прошлом с оплатой или получением денежных средств, а также об обязательствах по выплате денежных средств в будущем, что является необходимым при принятии соответствующих экономических решений.
2. Ведение учета методом двойной записи. Ведение учета методом двойной записи предполагает, что хозяйствующие субъекты должны вести регистрацию бухгалтерских операций на основе системы двойной записи, которая заключается в том, что одна и та же сумма по одной и той же операции отражается на двух счетах бухгалтерского учета — в дебете одного и кредите другого.--PAGE_BREAK--
3. Непрерывность. Хозяйствующий субъект рассматривается как непрерывно действующий, то есть, как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.
4. Денежная оценка хозяйственных операций, активов и пассивов. Все операции или события оцениваются в денежной оценке с целью обобщения информации в финансовых отчетах.
5. Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут полагаться пользователи. Достоверность операций или событий должна быть подтверждена первичными учетными документами.
6. Предусмотрительность (осторожность). Соблюдение принципа предусмотрительности (осторожности) при принятии решений необходимо для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
7. Преобладание содержания над формой. Если информация в учетных документах и финансовой отчетности достоверно отражает содержание операций и событий, необходимо, чтобы эта информация была учтена и представлена в соответствии с ее сущностью и экономической реальностью, а не только с их правовой формой.
8. Сопоставимость показателей. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, информация должна быть сопоставимой одного отчетного периода с другим.
9. Нейтральность финансовой отчетности. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть не зависимой от предвзятости для того, чтобы быть надежной.
10. Соответствие доходов и расходов отчетного периода. Соответствие доходов и расходов отчетного периода означает, что в данном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение доходов данного отчетного периода. Если между отдельными видами доходов и расходов трудно установить непосредственную зависимость, расходы распределяются между несколькими отчетными периодами в соответствии с какой-либо системой распределения.
11. Фактическая оценка активов и обязательств. Принцип фактической оценки активов и обязательств предполагает, что основой оценки является их себестоимость или стоимость приобретения. В некоторых случаях, предусмотренных стандартами, фактическая оценка может отличаться от стоимости приобретения.
12. Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.
13. Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.
14. Существенность. Информация является существенной, если ее невключение или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятых на основе финансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние, как ее сущность, так и ее ценность (существенность).
15. Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств хозяйствующего субъекта.
16. Завершенность. В целях обеспечения достоверности финансовых отчетов должна быть представлена информация в достаточно полном объеме.
17. Последовательность. Предполагается, что учетная политика последовательно проводится из одного периода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты хозяйствующего субъекта за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменений в его финансовом положении.
18. Своевременность. При необоснованной задержке отчетной информации она теряет свою экономическую значимость.
1.3 Учетная политика предприятия
Учетная политика предприятия выбирается и обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами предприятия и утверждается руководителем, она должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом предприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля хозяйственных операций;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Формируемая организацией учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
— Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
— Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассива, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).
— Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
— Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотом и остатком по синтетическим счета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
— Требование рациональности означает необходимость рационального и экономического ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета допускается выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному направлению в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из существующей нормативной базы.
1.4 Регистры и формы бухгалтерского учета
Учетные регистры — книги, карточки, журналы или отдельные листы, машинограммы, полученные при использовании вычислительной техники, магнитные ленты, диски, дискеты и иные машинные носители, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Формой бухгалтерского учета называется порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способа производства учетных данных. Форму учета определяют количество и внешняя форма регистров хронологического и систематического, а также синтетического и аналитического учета, структура регистров, последовательность и способы записи в них. Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от уровня автоматизации и централизации учета, размеров предприятия, квалификации работников, наличия средств вычислительной техники и оргтехники и др. В настоящее время существуют формы учета:
♦ мемориально-ордерная (ее разновидностью является «Журнал-Главная»);
♦ журнально-ордерная;
♦ автоматизированная.
Независимо от способа ведения учета в его основу положена документация, где документы выполняют роль первичных носителей учетной информации (совершенных хозяйственных операций). Группировку, обобщение и накопление ежедневно происходящих операций производят в учетных регистрах, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических принципов. Регистры по внешнему виду подразделяются на карточки, свободные листы и книги, по содержанию — на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, т. е. сочетающие эти два вида учета. продолжение
--PAGE_BREAK--
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер предприятия. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
2. Особенности составления бухгалтерской отчетности
2.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности
Документы первого уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации. Важными документами первого уровня являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «Об акционерных обществах».
• Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. В этих документах излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.
• К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основными документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
• Четвертый уровень системы занимают рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. [6, стр. 112-113].
2.2 Содержание и порядок составления формы №1 "Бухгалтерский баланс"
Актив баланса
Раздел I «Внеоборотные активы»
Нематериальные активы (строка 110)
К нематериальным активам относят:
– исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;
– имущественные права на топологии интегральных микросхем;
– положительную деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов;
– организационные расходы.
Пункт 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» позволяет начислять амортизацию непосредственно по Кредиту счета 04, уменьшая таким образом первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110. Соответственно, счет 05 «Амортизация нематериальных активов» в этом случае не применяется.
Основные средства (строка 120)
По строке 120 показывают остаточную стоимость основных средств, то есть за вычетом сумм начисленной амортизации. Напомним, что к основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд.
В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.
Незавершенное строительство (строка 130)
К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся расходы: – на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;
– на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;
– на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;
– по незаконченному капитальному строительству;
– на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Такие расходы подлежат учету на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и нужно указать по строке 130 баланса.
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)
Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2008
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)
По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает 12 месяцев, то их стоимость указывают по строке 250 Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения».
Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе – в составе дебиторской задолженности.
Еще один нюанс – беспроцентные займы. В отношении таких займов не выполняется условие о доходности вложения, упомянутое в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строкам 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.
Отложенные налоговые активы (строка 145)
Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.
Как формируются показатели строк раздела I Бухгалтерского баланса.
Раздел II «Оборотные активы»
Запасы
По строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211–217.
Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя Дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.
При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить Дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять Кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Строку 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают Дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.
Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
– 20 «Основное производство»;
– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
– 23 «Вспомогательные производства»;
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
– 44 «Расходы на продажу»;
– 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Торговые фирмы показывают по данной строке транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной политике предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и показываются по строке 214 баланса.
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки)[20, стр. 58-61]. продолжение
--PAGE_BREAK--
Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.
Затраты, уже понесенные организацией, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)
Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220.
Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Дебиторская задолженность
В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.
В составе дебиторской задолженности показывают долги:
– покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
– поставщиков за перечисленные им авансы;
– подотчетных лиц за выданные им деньги;
– работников по полученным от фирмы займам.
В балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.
Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)
Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250. Исключение – предоставленные беспроцентные займы, которые нельзя отнести к финансовым вложениям.
Обратите внимание: если ваша фирма приобретала ценные бумаги или осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 баланса.
Денежные средства (строка 260)
Остатки денежных средств предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь отражают:
– деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и т. д.);
– деньги на расчетных счетах в банках;
– деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;
– прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д. (исключение – депозиты, по которым предусмотрено начисление процентов).
Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса
Пассив баланса
Раздел III «Капитал и резервы»
Уставный капитал (строка 410)
Сумму уставного капитала предприятия нужно показать по строке 410. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. То есть факт его оплаты для определения показателя этой строки никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А вот задолженность учредителей следует отразить по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)
Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
В балансе стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках.
Добавочный капитал (строка 420)
Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести Кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал формируется за счет:
– дооценки основных средств;
– эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.
Резервный капитал (строка 430)
Строку 430 заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.
Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470. Для того чтобы определить годовой финансовый результат, фирма должна провести реформацию баланса.
– 90 «Продажи»;
– 91 «Прочие доходы и расходы»;
– 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо по ним на 1 января 2007 года должно быть равно нулю.
Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел III Бухгалтерского баланса
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Займы и Кредиты (строка 510)
Займы и Кредиты, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным Кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510.
Отложенные налоговые обязательства (строка 515)
Вести учет отложенных налоговых обязательств нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса.
Где взять информацию, чтобы заполнить раздел IV баланса
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Займы и Кредиты (строка 610)
Строка 610 посвящена Кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным Кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму Кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.
Кредиторская задолженность
Общая сумма Кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621–625.
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п.
По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По строке 623 отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. продолжение
--PAGE_BREAK--
По строке 624 показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
Обратите внимание: по этой строке баланса отражаются и суммы единого социального налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет.
По строке 625 записывают суммы прочей Кредиторской задолженности организации. Например, полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630)
Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 баланса.
Доходы будущих периодов (строка 640)
В эту строку переносится Кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». К таковым, например, относят абонементную плату за пользование средствами связи или за перевозку пассажиров. К доходам будущих периодов относится также разница между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью утраченного имущества.
Резервы предстоящих расходов (строка 650)
Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике.
Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650.
Фирма, в частности, может зарезервировать средства:
– на ремонт основных средств;
– на выплату работникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;
– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела V баланса
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Справка – это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.
Основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются в строке 910 «Арендованные основные средства». При этом необходимо выделить стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (строка 911).
По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них в особом порядке. Также здесь указываются проданные материалы, но оставленные на складе фирмы на ответственное хранение.
Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продавать по договору комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 «Товары, принятые на комиссию».
Долги, признанные безнадежными к взысканию, отражаются по строке 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Если же, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму следует показать по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Строку 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» должны заполнять фирмы, которые получили неисключительное право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре[20, стр. 62-68].
2.3 Содержание и порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках за отчетный год, бухгалтер должен помнить, что:
— все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно;
— показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;
— нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;
— если величина какого-либо дохода превышает 5 % от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;
— в графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года.
Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
Статья «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
По строке 011 отражается выручка от продажи сельскохозяйственной продукции, по строке 012 — промышленной продукции.
По строке 020 Отчета о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции.
Расходы по обычным видам деятельности организации детализируются по строкам 021-023. Эти расходы должны соответствовать доходам, отраженным по строкам 011-013. По строке 021 показывается себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции, по строке 022 – промышленной продукции, по строке 023 – работ и услуг.
По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020.
По строке 030 отражаются расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:
— распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
— включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
По строке 040 приводятся общехозяйственные расходы организации:
— заработная плата управленческого персонала;
— затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
— расходы на оплату консультационных, бухгалтерских, аудиторских услуг;
— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения.
По строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют таким образом: строка 010 — строка 020 — строка 030 — строка 040.
Раздел II «Операционные доходы и расходы»
По строке 060 отражается сумма процентов, которые организация должна получить:
— по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
— от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
— от других организаций за предоставленные им займы.
По строке 070 записывается сумма процентов, которые предприятие должно уплатить по облигациям, а также кредитам и займам. По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка «Проценты к уплате» субсчета «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке 080 приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).
Старое название строки 090 — «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими. Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.
Старое название строки 100 — «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат. продолжение
--PAGE_BREAK--
Статья «Внереализационные доходы» (строка 120). Исключена приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.
Статья «Внереализационные расходы»(строка 130). Исключена приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.
По строке 140 отражается финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:
По строке 141 отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения, а если отрицательна – уменьшают ее.
По строке 142 отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый то результат, то результат уменьшит прибыль. В противном случае прибыль будут увеличена.
По строке 150 приводится налог на прибыль, а также величина штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Общая сумма, указываемая в строке, равна дебетовому обороту по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по штрафным санкциям» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По строке 160 приводится прибыль (убыток) предприятия от обычных видов деятельности.
По строке 190 приводится чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период. Она рассчитывается по следующей формуле:
По строке 200 организация приводит величину постоянных налоговых активов и обязательств.
Справочные данные
Этот раздел Отчета о прибылях и убытках заполняют при составлении годового отчета.
По строке 210 указывают штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник.
По строке 220 записывают прибыль (или убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.
По строке 230 отражается сумма убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) предприятие.
По строке 240 показывают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
По строке 250 отражают суммы уценки материально-производственных запасов.
По строке 260 приводятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты[11,270-278].
2.4 Содержание и порядок составления формы №3 «Отчет об изменениях капитала»
Раздел I «Изменение капитала»
Этот раздел заполняют АО, ООО и Общества с дополнительной ответственностью. Здесь отражается изменение капитала за предыдущий и отчетный год. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. В состав собственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Строка 010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему и строка 020 „Остаток на 1 января предыдущего года“.
Здесь приводят данные о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря предшествующего предыдущему году и на 1 января предыдущего года.
Строка 011 „Изменение в учетной политике“.
Здесь отражают повлиявшие на размер капитала изменения в учетной политике. Например, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. То эту сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводит по этой строке в графе 6.
Строка 012 „Результат от переоценки объектов основных средств“.
Здесь отражают результат от переоценки основных средств – ее заполняют те организации, которые переоценивают свое имущество. Доход от дооценки основных средств показывают в составе добавочного капитала (графа 4). Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в случае, когда в результате переоценки дооценино основное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.
Строка 023 „Результат от пересчета иностранных валют“.
Здесь отражают результат от пересчета иностранных валют. Заполняют только те предприятия, уставный капитал которых выражен в иностранной валюте.
Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации фирмы. При этом берется курс ЦБ РФ, установленный на эту дату.
Строка 025 „Чистая прибыль“.
Здесь приводится чистая прибыль (непокрытый убыток) предприятия за предыдущий год. Если деятельность принесла доход, то берется кредитовое сальдо счета 84 по итогам за предыдущий год. Если организация получила убыток, то в расчет берется дебетовое сальдо (в круглых скобках).
Строка 026 „Дивиденды“.
Для заполнения этой строки используют данные по дебету счета 84, в корреспонденции со счетом 75 „Расчеты по выплате доходов“ (указывается в круглых скобках).
Строка 030 „Отчисления в резервный фонд“
Здесь показывают сколько средств в предыдущем году направлялось в резервный фонд. Обязаны создавать такой фонд АО. Размер резервного фонда не должен быть меньше 5% от суммы уставного капитала общества. Причем в резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5% чистой прибыли.
Строки 041-043 „Увеличение величины уставного капитала“
Здесь предприятие приводит сумму, на которую в предыдущем году увеличился уставный капитал. В строках 041- 043 расшифровывают причины изменений. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 „Уставный капитал“ за указанный период. АО увеличивают свой уставный капитал за счет дополнительного выпуска акций или увеличения их номинальной стоимости (строки 041 и 042 соответственно). Уставный капитал предприятия может увеличится в результате ее реорганизации (строка 043).
Строки 051-053 „Уменьшение величины капитала“.
Заполняют предприятия, у которых в предыдущем году уменьшился уставный капитал. При этом используется дебетовый оборот счета 80 за указанный период в круглых скобках.
По строкам 051-053 приводят расшифровки причин, по которым это произошло. Это может быть уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги. Уменьшение уставного капитала возможно в следствии реорганизации путем разделения или выделения.
Строка 060 „Остаток на 31 декабря предыдущего года“ и строка 100 „Остаток на 1 января отчетного года“.
Для заполнения строки 060 берут кредитовое сальдо по счетам 80, 82, 83 и 84 (если получена прибыль) по состоянию на конец предыдущего года. Если в предыдущем году предприятие получило убыток, то в графу 6 записывают дебетовое сальдо по счету 84 в круглых скобках. Чтобы проверить правильность заполнения строки 060, надо взять значение строки 020 и скорректировать их на суммы, указанные по строкам 023-053. При этом сложить показатели без круглых скобок и вычесть показатели, заключенные в круглые скобки. Если в предыдущем году предприятие не производило переоценок и не вносило изменения в свою учетную политику, которые привели бы к изменению величины капитала, то суммы строки 100 будут равными суммам строки 060.
Статья „Уставный (складочный) капитал“
По строке 010 показывается движение уставного капитала (остаток на начало и конец года.
Чтобы заполнить эту строку, используются данные: по счету 80 „Уставный капитал“.
Статья „Добавочный капитал“
По строке 020 отражается движение добавочного капитала .
Чтобы заполнить данную строку, берутся данные: по счету 83 „Добавочный капитал“.
Статья „Резервный фонд“
В строке 030 приводится информация о движении средств резервного фонда. продолжение
--PAGE_BREAK--
Резервный фонд предприятия может формироваться в соответствии с:
— учредительными документами и положениями учетной политики;
— требованиями действующего законодательства.
Средства резервного фонда могут расходоваться на:
— покрытие убытков;
— погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).
Чтобы заполнить строку 030 формы № 3, используются данные: по счету 82 «Резервный капитал» (остаток на начало и конец года).
Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
По строке 050 бухгалтер показывает движение сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.
Чтобы заполнить данную строку, используются данные: по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Статья «Фонд социальной сферы»
По строке 060 отражается движение средств фонда социальной сферы. Чтобы заполнить эту строку нужны:
По старому Плану счетов данные субсчета «Фонд социальной сферы» счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Предприятия, которые ведут учет по новому Плану счетов, эту строку не заполняют.
Статья «Целевые финансирование и поступления»
По строке 070 указывается общая сумма целевых средств, предназначенных для финансирования мероприятий .
Чтобы заполнить данную строку, используются данные по счету 86 «Целевое финансирование».
Затем информация о целевом финансировании уточняется по отдельным строкам. В частности, по строке 071 приводятся данные о целевых средствах, которые получены из бюджета.
Статья «Итого по разделу I»
По строке 079 приводятся сведения о движении капитала организации в 2001 году. Чтобы получить такую информацию, надо сложить данные, отраженные в строках 010-071 формы № 3.
Раздел II «Резервы „
В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяют на:
— резервы, образованные в соответствии с законодательством;
— резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
— оценочные резервы;
— резервы предстоящих расходов.
Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, — в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.
Резервы, образованные в соответствии с законодательством.
Эту строку заполняют только АО. Они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда — 5% от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5% чистой прибыли. Для заполнения строки используют аналитические данные по счету 82 за предыдущий и отчетный годы.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Здесь показывают суммы резервов, которые предприятия формируют согласно своим учредительным документам.
Здесь АО могут отразить величину резервного фонда, превышающего 5% обязательного норматива.
По этой же строке ООО показывают сумму резервного фонда, хотя и не обязаны резервировать. Для заполнения строки используют аналитические данные по счету 82 за предыдущий и отчетный годы.
Оценочные резервы.
Здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском балансе эти резервы уменьшают сумму соответствующих статей.
Чтобы заполнить эти строки Отчеты о движении капитала, используют данные по счету 59 “Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и счету 63 «Резерв по сомнительным долгам».
Резервы предстоящих расходов.
Здесь показывают остатки резервов на покрытие каких — либо предполагаемых расходов на начало и конец предыдущего и отчетного годов, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.
Для заполнения этой строки используют данные счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Справки.
В Справке к Отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года (строка 200). Стоимость чистых активов можно узнать использовав форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов АО, который утвержден приказом Минфина РФ и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 10н /03-6/пз.
Далее указывают сумму средств, которые были получены предприятием из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный годы. Причем данные нужно указывать так:
— средства, полученные из бюджета в отчетном году (графа 3);
— средства, полученные из бюджета в предыдущем году (графа 4);
— средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году (графа 5);
средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году (графа 6).
По строке 210 записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке 220 [12,289-295].
2.5 Содержание и порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств»
В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала. В отчете отражается информация по каждому виду деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.
Текущей (основной) деятельностью организации называют ее уставную деятельность: производство продукции, выполнение строительных работ, продажу товаров, оказание услуг общественного питания, производство и заготовку сельскохозяйственной продукции, сдачу имущества в аренду и др.
Инвестиционная деятельность — это капитальные вложения организации в недвижимость и нематериальные активы. Кроме того, такой деятельностью являются долгосрочные финансовые вложения организации (приобретение ценных бумаг со сроком погашения свыше 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение денег в уставные капиталы других организаций). Здесь же отражаются и доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли, недвижимости, оборудования и т.д.
К финансовой деятельности относятся краткосрочные вложения организации, выпуск краткосрочных ценных бумаг, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок до 12 месяцев.
Строка 010 «Остаток денежных средств на начало года»
По строке 010 заполняется только графа 3.
Раздел «Движения денежных средств по текущей деятельности».
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».
Общая сумма, которая поступила в кассу или на банковские счета организации в течение года, указывается по строке 020 отчета. Причем нужно показать, сколько именно средств поступило от текущей деятельности, сколько — от инвестиционной, а сколько — от финансовой. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить данные строк 030-110. продолжение
--PAGE_BREAK--
Строка 050 «Прочие доходы»
В строке 050 отражают суммы прочих поступлений. Здесь, например, указываются денежные средства, возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам и т. д.
Строка 150 «Денежные средства, направленные…» (строки 150-190)
По строке 150 указывают средства, которые организация перечислила с банковских счетов или выдала из кассы для оплаты расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Эти показатели отражаются в круглых скобках.
По строке 150 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары (работы, услуги). Чтобы заполнить эту строку, бухгалтеру нужно сложить кредитовые сальдо по счетам 50,51,52,55 в корреспонденции со счетами 60 и 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье).
Строка 160 «Денежные средства, направленные на оплату труда» указывают, сколько организация заплатила своим работникам. Для этого нужно сложить кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70.
Строка 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, и процентов» отражают суммы:
— дохода, который был выплачен учредителям. Для этого берут данные по дебету счета 75 субсчета «Расчеты по выплате дохода» в корреспонденции со счетами 50, 51;
— процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. Рассматривают дебетовый оборот счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции со счетами 50, 51;
— процентов, которые были выплачены по полученным займам и кредитам. Берут суммы по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50, 51. Эти данные нужно сопоставить с кредитовыми оборотами счетов 66, 67 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы».
Строка 180 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и т. д.).
Чтобы заполнить эту строку, нужно подсчитать оборот по счету 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка 190 «Денежные средства, направленные на прочие расходы» отражает выбытие денег, которое не было учтено по другим строкам. Например, здесь можно записать сумму займа, которую организация предоставила своим работникам, или суммы, выданные в подотчет. Используют данные по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 или 51. Кроме того, по этой строке можно указать расходы организации на оплату услуг банка. Их можно получить, взяв оборот по дебету счета 91 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51.
Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности».
По этой строке отражают разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы найти эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Данные строки 010 здесь не учитываются. Если получится отрицательная величина, то ее нужно заключить в круглые скобки.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».
Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»
По строке 210 отражается выручка от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, нематериальных активов. Заполняя эту строку, определяют какая часть кредитового оборота по счетам 62, 76 отражает выручку от реализации внеоборотных активов.
Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений».
По строке 220 указывается выручка от реализации акций, облигаций, векселей и других финансовых вложений, приобретенных на срок менее 12 месяцев. Чтобы заполнить строку 220 нужно рассматривать кредитовые обороты по счетам 62, 76 в разрезе соответствующих субсчетов.
Строка 230 «Полученные дивиденды».
По строке 230 показывают сумму полученных дивидендов. Для этого берут аналитику оборотов по кредиту счета 91 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебитом счетов 50, 51.
Строка 240 «Полученные проценты».
Здесь отражают суммы процентов, полученных по ценным бумагам и займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам, а также можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств. Заполняя эту строку, пользуются данными по кредиту счета 91 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебитом счетов учета денежных средств.
Строка 250 «Поступление от погашения займов, предоставленных другим организациям».
Здесь отражают сумма займа, которая была погашена в течении года. Для этого пользуются данными кредита счета 58 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебитом счетов учета денежных средств.
Строка 280 «Приобретение дочерних организаций».
По строке 280 указываются потраченные суммы в случае приобретения в течение года контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Для этой строки нужно сложить дебетовые обороты счета 58 «Паи и акции» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.
Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов».
По строке 290 указывается суммы, которые были потрачены на приобретение, машин, оборудования, лицензионных программ и т. д. Для этого берут дебетовые обороты по счетам 60 и 76 в корреспонденции с кредитом счетом 50, 51, 52 (в части расчетов за приобретенные машины, оборудования и лицензионные программы). При этом сумму лизинговых платежей следует указывать по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде».
Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
По строке 300 отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других ценных бумаг, а также сумма денег, потраченная на покупку дебиторской задолженности по договору уступки прав требования. Для этого используют обороты по дебету счета 58 «Долговые ценные бумаги» или субсчет «Приобретение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям».
Здесь указывают сумму предоставленных займов. При этом используют обороты по дебиту счета 58 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».
Здесь отражают разницу между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность. Для этого складывают показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела «Движения денежных средств по инвестиционной деятельности» и вычесть показатели этого же раздела, указанные в круглых скобках.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности».
Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг».
Строка 350 должны заполнять организации, которые осуществляли в течении года эмиссию акций или иных долевых бумаг. В строке 250 следует показывать величину эмиссионного дохода. Для этого используют кредитовый оборот счета 75 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами 50, 51.
Строка 360 «Поступление от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»
По строке 360 отражают суммы полученных займов и кредитов. Для этого используют кредитовые обороты по счетам 66, 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)».
По строке 390 отражаются те суммы займов и кредитов, которые были погашены в течение года.
Чтобы заполнить строку 390, подсчитывают дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы процентов по полученным кредитам и займам по этой строке отражены не будут. Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66, 67 вычитают суммы перечисленных процентов.
Строка 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде».
По строке 400 отражаются суммы платежей, перечисленные лизингодателю за арендуемое имущество по договору лизинга. Для этого анализируют аналитику по дебету счета 76 «Расчеты по арендованному имуществу» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. продолжение
--PAGE_BREAK--
Строка 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».
По строке 410 указывают разницу между поступлением и выбытием денежных средств организации. Для этого складывают показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела «Движения денежных средств по финансовой деятельности» и вычитают показатели в круглых скобках этого же раздела.
Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Для расчета показателя по этой строке складывают величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности при этом показатели в круглых скобках вычитаются.
Строка 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».
В этой строке в графе 3 указывается остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года и соответственно в графе 4 – остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года. Показатель этой строки должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Строка 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
В строке 440 записывают, на сколько изменился курс иностранной валюты за год, и как это повлияло на составление годовой отчетности [9,300-312].
3. Анализфинансового состояния ООО «Телеком СВ»
3.1 Организационная структура
Управление предприятием осуществляется на основе централизованного руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление предприятием осуществляет Директор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности Советом Учредителей в соответствии с действующим законодательством.
Директор организует работу предприятия, управляет всей его деятельностью, осуществляет подбор, прием на работу и расстановку кадров. Отвечает за качество оказываемых услуг и осуществляемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всех организациях и учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения.
Общие вопросы развития предприятия, касающиеся определения перспектив работы, планирования деятельности, координации деятельности решает заместитель директора по общим вопросам.
Собрание учредителей устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.
Организационная структура ООО «ТЕЛЕКОМ СВ» построена по линейно-функциональному принципу и отражена на рисунке 1.
/>
Рис. 1. Организационная структура управления ООО «ТЕЛЕКОМ СВ»
Как видно из рисунка, руководство предприятием осуществляет Директор, в линейном подчинении к нему находится заместитель по общим вопросам, контролирующий нижеприведенные функциональные блоки.
Ниже приведен сводный баланс организации за два года (см. табл. 3.1.1.), на основании которого будут произведен финансовый анализ.
Табл. 3.1.1. Сводный баланс ООО «ТЕЛЕКОМ СВ»
Показатели
Код
стр.
2007 год
2008 год
начало
конец
начало
конец
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Основные средства
120
11389
12332
12332
12527
Незавершенное строительство
130
260
Отложенные налоговые активы
145
88
Итого по разделу 1
190
11649
12332
12332
12615
2. Оборотные активы
Запасы, в том числе
210
3680
2142
2142
1570
сырье и материалы
211
506
563
563
264
Затраты в незавершенном строительстве
213
2626
1149
1149
885
расходы будущих периодов
216
548
430
430
421
НДС по приобретенным ценностям
220 продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (U3)
0,11
0,18
0,07
нижняя граница — 0,1
≥ 0,5
4. Коэффициент финансовой устойчивости (U4)
0,42
0,40
-0,02
≥ 0,6
С точки зрения оценки риска можно сказать следующее:
1. Приближение показателя U3 к нижней границе является для учредителей сигналом о недопустимой величине риска потери финансовой независимости.
2. Значения коэффициентов финансовой независимости (U1) и финансовой устойчивости (U4) отражают перспективу ухудшения финансового состояния.
В целом, предприятие находиться не в самом худшем положении, однако показатели экономической деятельности должны быть лучше. Отмечается рост статей дебиторской и кредиторской задолженностей, и как следствие, падение ликвидности, низки показатели текущей и абсолютной ликвидности. Путем управления задолженностью компании можно будет повысить коэффициенты и стабилизировать ликвидность.
3.3 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.
Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.
Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.
На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:
Объем реализации и доля в ней реализации на условиях последующей оплаты.
С ростом выручки, как правило, растут и размеры дебиторской задолженности.
Политика взыскания дебиторской задолженности.
Условия расчетов с покупателями и заказчиками.
Платежная дисциплина покупателей.
Качество анализа дебиторской задолженности на предприятии и последовательность в использовании его результатов.
Чтобы провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5. Данные о кредиторской и дебиторской задолженности приведены в таблице 3.3.1
Таблица 3.3.1. Кредиторская и дебиторская задолженность
ПОКАЗАТЕЛИ
2007 г.
2008 г.
Темп роста, тыс. руб.
Темп роста, %
1. Дебиторская задолженность (краткосрочная)
20474
27804
7330
135,8
— в т.ч. покупатели и заказчики
8852
19537
10685
220,7
— авансы выданные
7752
5232
-2520
67,5
— прочая
3863
3035
-826
78,6
2. Кредиторская задолженность (краткосрочная)
19992
26593
6601
133
— в т.ч. поставщики и подрядчики
769
6100
5331
793,2
— авансы полученные
15889
13211
-2678
83,2
— расчеты по налогам и сборам
1983
5205
3222
262,4
— прочая
1351
2077
726
153,7
Как видно из таблицы 3.3.1. в 2007-2008 годах у предприятия наблюдается рост дебиторской и кредиторской задолженностей. Это отрицательно сказывается на деятельности организации, т.к. связывает денежные средства предприятия. Дебиторская задолженность растет достаточно быстрыми темпами в 2008 году по отношению к 2007 году на 135,8%. Основная задолженность образуется за счет неплатежей покупателей и заказчиков. Так же изменилась структура кредиторской задолженности, она увеличилась на 133% в 2008 году, по сравнению с предыдущим. Наибольший удельный вес по сумме денежных средств занимает статья авансы полученные (13221 тыс. руб. на 2008 г.), а по темпам роста значительно увеличилась статья задолженности поставщиков и подрядчиков на 793.2%.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности
/>
2. Период погашения дебиторской задолженности:
/>
Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
/>
Расчетные коэффициенты, исходя из приведенных выше формул сведены в табл. 3.3.2. продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 3.3.2. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности на ООО «ТЕЛЕКОМ СВ»
Показатели
2007 г.
2008 г.
Изменения
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах
4,33
4,79
0,46
2. Период обращения дебиторской задолженности, в днях
83,14
75,15
-7,99
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %
58,35
61,48
3,13
4. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.
17403
24139
6736
Данные таблицы 3.2.2. показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2008 году по сравнению с 2007 годом несколько ухудшилось. Уменьшился период обращения с 83.14 дней в 2007 году до 75,15 дней в 2008 году. Возросла доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов с 58,35 % в 2007 году до 61,48 % в 2008 году. Произошло это отчасти из-за прироста краткосрочной дебиторской задолженности. Можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.
Методика расчета кредиторской задолженности аналогична расчету дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитана в таблице 3.3.3. – Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности на ООО «ТЕЛЕКОМ СВ».
Таблица 3.2.3. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности на ООО «ТЕЛЕКОМ СВ»
Показатели
2007 г.
2008 г.
Изменения
1. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах
4,98
4,96
-0,02
2. Период обращения кредиторской задолженности, в днях
75,15
72,58
0,3
3. Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %
56,97
58,80
1,83
4. Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.
15126
23292,5
8166,5
Данные таблицы 3.3.3. показывают, что состояние расчетов с кредиторами улучшилось в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Немного увеличился период обращения с 72,28 дней в 2007 году до 72,58 дней в 2008 году. Незначительно возросла доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов на 1,83 %. Кроме того, из анализа кредиторской задолженности, можно сказать, что она в 2008 году по сравнению с 2007 годом так же выросла (на 8166,5 тыс. руб. от средних показателей)
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2008 году приведен в таблице 3.3.4.
Таблица 3.3.4. Сравнительный анализ оборачиваемости задолженности на 2008 г.
Показатели
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
1. Темп роста, %
135,8
133
2.Оборачиваемость, в оборотах
4,79
4,96
3. Оборачиваемость в днях
75,15
72,58
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности, исходя из данных таблицы 3.3.4., позволяет сделать следующий вывод: в организации в 2008 году преобладала сумма дебиторской задолженности и темп ее прироста больше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Причина этого — в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности (72,58 дней) по сравнению с дебиторской (75,15 дней). Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.
Таким образом, на предприятии наблюдается превышение дебиторской задолженности над кредиторской. Это означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.
По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не самая хорошая. Динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.
Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.
Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на начало года позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных обязательств.
Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия – это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.
Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.
Заключение продолжение
--PAGE_BREAK--
Финансовая устойчивость компании предполагает 4 положительных характеристик финансово-хозяйственной положения предприятия:
1. высокой платёжеспособности;
2. высокой ликвидности;
3. высокой кредитоспособности;
4. высокой рентабельности.
Как показывает практика, в хорошем финансовом состоянии находятся предприятия, отличающиеся высокой рентабельностью и деловой активностью. Деловая активность оценивается следующими показателями: абсолютными – выручка от реализации, чистая прибыль; и относительными – производительность труда, фондоотдача, коэффициенты общей оборачиваемости и капитала и др.
Анализ результатов финансовой хозяйственной деятельности ООО «ТЕЛЕКОМ СВ» позволяет сделать вывод о том, что в 2008 году произошло увеличение выручки на 40167 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Возросла валовая прибыль на 16766 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Так же увеличились прибыль до налогообложения, и чистая прибыль увеличились, а это говорит об эффективной деятельности предприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом.
Данные расчета ликвидности показывают, что баланс предприятия не является полностью ликвидным.
По типу состояния ликвидности баланса по итогам 2007–2008гг. предприятие попало в зону допустимого риска: текущие платежи и поступления характеризуют состояние нормальной ликвидности баланса. В данном состоянии у предприятия существуют сложности оплаты обязательств на временном интервале до трех месяцев из-за недостаточного поступления средств. В этом случае в качестве резерва могут использоваться активы группы А2, но для превращения их в денежные средства требуется дополнительное время. Группа активов А2 по степени риска ликвидности относится к группе малого риска, но при этом не исключены возможность потери их стоимости, нарушения контрактов и другие негативные последствия.
В 2007-2008 годах у предприятия наблюдается рост дебиторской и кредиторской задолженностей. Это отрицательно сказывается на деятельности организации, т.к. связывает денежные средства предприятия. Дебиторская задолженность растет достаточно быстрыми темпами в 2008 году по отношению к 2007 году на 135,8%. Основная задолженность образуется за счет неплатежей покупателей и заказчиков. Так же изменилась структура кредиторской задолженности, она увеличилась на 133% в 2008 году, по сравнению с предыдущим. Наибольший удельный вес по сумме денежных средств занимает статья авансы полученные (13221 тыс. руб. на 2008 г.), а по темпам роста значительно увеличилась статья задолженности поставщиков и подрядчиков на 793.2%.
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации в 2008 году преобладала сумма дебиторской задолженности и темп ее прироста больше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Причина этого — в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности (72,58 дней) по сравнению с дебиторской (75,15 дней). Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.
Список литературы
Гражданский кодекс РФ. Часть первая. От 30.11.1994 г. №51 – ФЗ / СПС Консультант плюс.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. От 05.08.2000 г. №117 – ФЗ / СПС Консультант плюс.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от07.08.2001 г. №119 – ФЗ / СПС Консультант плюс.
4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» / СПС Консультант плюс.
5. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И. Стражева. – Мн.: Выш. шк.,2004.-212 с.
6. Абрютина М.С. Грачев А.В.Анализ финансово-экономической деятельности предприятия – М.: Дело и сервис, 2005.-26 с.
7. Анализ финансовых активов: Учебник / Под ред. В.И. Морозова. – М.: Финансы и статистика, 2006.-110 с.
8. А.И. Афоничкин, Л.И. Журова Основы финансового менеджмента. – Тольятти: Волжский ун-та имени В.Н. Татищева, 2006.-119 с.
9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2007-325 с.
10. Гончаров А.И. Взаимосвязь факторов неплатежеспособности предприятия. // Финансы. 2006. — № 5. – С. 53-54
11. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятий. // Финансы 2007. — № 7. – С. 64 — 68
12. Ефимова О.В. Финансовый анализ.Управление финансовой устойчивостью. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 56 с.
13. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2005.-256 с.
14. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика. 2005. – с. 305-327
15. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ: Учебное пособие. – Ростов Н/Д.: Издательство Рост., 2006.-254 с.
16. Методика экономического анализа промышленного предприятия (объединения): Учебник / Под ред. Бужинекого А.И., Шеремета А.Д. – М.: Финансы и статистика, 2006.- 48 с.
17. Пешкова Е.П. Маркетинговый анализ деятельности фирмы. – М.: КНОРУС, 2006.-98 с.
Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и анализ.- М.: Инфра, 2006. — 145 с.
19. Подъяблонская Л.М. Финансовое состояние перерабатывающих предприятий в условиях рынка. // Финансы. – 2006. — № 4. – с. 18-20
20. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. – М.: Издательство Приор, 2007. — 45 с.
Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. –М.: Аудит. ЮНИТИ, 2006. — 89 с.
22. Романова Л. Теоретические аспекты обеспечения финансовой устойчивости // Финансы. 2008. — № 9.
23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: Экоперспектива, 2006.-145 с.
24. Савчук В.П. Управление финансами предприятия – М.: БИНОМ. 2005.-69 с.
25. Старченко В.М. Платежеспособность предприятий: определение состояния и пути восстановления. // Финансы. – 2007. — № 1. – с. 36-42
26. Тиллак П., Эпштейн Д.Б. О методике оценки финансового состояния сельскохозяйственных предприятий. // Финансы. – 2006. — № 5. – с. 30-35
Финансы предприятий: уч. Для вузов по эк. спец. / Под ред. Колчиной Н.В.- М.: ЮНИТИ, 2007. – с. 294-299
28. Чупров С.В. Анализ нормативов показателей финансовой устойчивости предприятия. // Финансы. – 2006. — № 2. – с. 15-22
Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). – М.: Экономика,2007. – 236 с.
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.-125 с.