Учет затрат, калькулирования и бюджетирования в животноводстве

КУРСОВАЯРАБОТА
на тему: «УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ИБЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ЖИВОТНОВОДСТВЕ»

Содержание
Введение
1.Организационно-правовые основы исследования.
1.1. Правовые основыисследования.
1.2. Краткаяхарактеристика предприятия.
1.3. Порядок веденияуправленческого учета.
2. Анализ деятельностиорганизации.
2.1. Анализ отчетностиорганизации.
2.2. Ведение учета ворганизации
2.3. Расчет себестоимостипродукции.
2.4. Выводы
3. Бюджетирование напредприятии.
3.1. Бюджет затратпроизводства продукции.
3.2. Эффективностьбюджетирования производства продукции.
3.3. Выводы.
Заключение
Список использованныхисточников
Введение
Способы ведениябухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики,применяются с первого января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно — распорядительного документа. При этом ониприменяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениямиорганизации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местанахождения.
Вновь созданнаяорганизация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящимпунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней содня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятаявновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дняприобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
1.Организационно-правовые основы исследования
 1.1. Правовыеосновы исследования
Система нормативногорегулирования бухгалтерского учета в России представляет собой совокупностьнормативных актов, которые регламентируют организацию и ведение бухгалтерскогоучета в организациях и определяют компетенцию государственных органов,действующих в данной сфере. Эта система состоит из актов нескольких уровнейюридической силы.
Первый уровень –законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. В соответствии сп. «р» ст. 71 Конституции РФ, вопросы бухгалтерского учета находятся в веденииРоссийской Федерации. По предметам ведения Российской Федерации принимаютсяфедеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямоедействие на всей территории Российской Федерации (ст. 76 Конституции РФ).
Основной составляющейзаконодательства РФ о бухгалтерском учете является Федеральный закон от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерскомучете). Он устанавливает единые правовые и методологические основы организациии ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Сферой действияназванного Закона являются все организации, находящиеся на территорииРоссийской Федерации, а также филиалы и представительства иностранныхорганизаций, если иное не предусмотрено международными договорами РоссийскойФедерации.
Граждане, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учетдоходов и расходов в ином, установленном налоговым законодательством порядке.
Основными целямизаконодательства о бухгалтерском учете являются:
— обеспечениеединообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,осуществляемых организациями;
— составление ипредоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положенииорганизаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерскойотчетности.
Второй уровень системыпредставляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.
Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления ипредставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этимвопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерскойинформации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросыбухгалтерского учета и отчетности.
В соответствии сналоговым и гражданским кодексаом Российской Федерации, сельскохозяйственнымитоваропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящиесельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную)переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие этупродукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведеннойими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительскиекооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие,огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральнымзаконом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходовот реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членовданных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведеннуюданными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членовэтих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данныхкооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) неменее 70 процентов.
Для целей управления вбухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Переченьстатей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
В соответствии сПрограммой реформирования бухгалтерского учета, Минфином РФ утверждаютсяПоложения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие отдельные вопросы,направления ведения бухгалтерского учета и отчетности (учет отдельных видовимущества и операций, отдельные этапы бухгалтерского учета и т. п.).
Необходимостьсуществования Положений заключается в детализации ими правил ведениябухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельнымучасткам учета. Кроме того, в Положениях (стандартах) говорится о тех или иныхвозможных бухгалтерских приемах без раскрытия конкретного механизмаприменительно к определенному виду деятельности или организационно-правовойформе.
Такое раскрытиеосуществляется в документах третьего уровня системы – методических указаниях,методических рекомендациях, инструкциях. В качестве примера можно назватьМетодические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденные Приказом Минфина России от 28 июня 1995 г. № 49, типовые формы бухгалтерской отчетности. Методические указания зачастую принимаются вразвитие ПБУ. К примеру, на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов» Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. № 149н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов.
Согласно ПБУ 10, Расходыпо обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные сприобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственныхзапасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки(доработки) материально-производственных запасов для целей производствапродукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств ииных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии,коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)./>
При формировании расходовпо обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка последующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальныенужды;
амортизация;
прочие затраты.
Методические рекомендациипо бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях определяют порядокорганизации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основесложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включаяи нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (вчастности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса иметодические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом МинсельхозаРоссии от 13 июня2005 г. N 654, Методические рекомендации по корреспонденциисчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственныхорганизаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2006 N 88, идр.).
Методическими указаниямии рекомендациями устанавливаются особенности ведения бухгалтерского учетаорганизациями отдельных видов деятельности. В качестве примера приведем ПриказМинфина РФ от 12 января 2005 г. № 2н «О методических рекомендациях о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций».
Один из важнейшихдокументов этого уровня – План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
К данному уровнюотносятся многочисленные оперативные указания Министерства финансов РФ повопросам, впервые возникающим в хозяйственной деятельности организаций. Так,Письмом Минфина России от 25 октября 1996 г. № 92 разрешены вопросы, возникающие при ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами.
Следует отметить, что всоответствии со ст. 5 Закона о бухгалтерском учете общее методологическоеруководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляетсяПравительством Российской Федерации. От лица Правительства РФ эту функциювыполняет Министерство финансов РФ. В данном Законе также отмечено, чтонормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемыеорганами, которым федеральными законами предоставлено право регулированиябухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическимуказаниям Министерства финансов РФ. В настоящее время федеральными законамиправо регулирования бухгалтерского учета предоставлено Центральному банкуРоссийской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. В качествепримера такого регулирования можно назвать Положение о правилах ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.
Четвертый уровень всистеме составляют локальные нормативные акты, принимаемые организацией иформирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационномаспектах.
Необходимо такжеруководствоваться актами по бухгалтерскому учету, принятыми еще органамиисполнительной власти СССР. Эти акты действуют, если не были отмененыофициально и если не противоречат стандартам бухгалтерского учета.
Согласно статье ТерновыхК.С., д-р эконом. наук и проф. Кононова В.М., соискателя ФГОУ ВПО «ВГАГУ»им.К.Д. Глинки — технической проблемой бюджетирования является автоматизацияданного процесса, поэтому необходим внимательный подход к оценке его вариантов.Хотя рынок систем бюджетирования сравнительно молод, однако на нем уже работаетряд серьезных компаний, предоставляющих специализированные программныепродукты. Выбор в пользу той или иной программы обусловлен многими факторами.Одним из главных является соответствие программного обеспечения отраслевойсельскохозяйственной специфике.
Александр Михалкевич,канд. экон. наук, профессор в своей статье отмечает, что для успешногоуправления производственными процессами и выполнением рыбоводно-техническихработ руководители и специалисты хозяйств должны владеть достовернойинформацией, необходимой для принятия управленческих решений. Такая информацияформируется в рамках бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет должен обеспечитьпредставление необходимой информации о выполнении производственных процессов повыращиванию продукции рыбоводства с учетом ихособенностей в зависимости от типа рыбоводных хозяйств. Затраты на производствопродукции рыбоводства следует учитывать по дебету счета 20 «Основноепроизводство», субсчет 2 «Животноводство», в разрезе статей,предусмотренных для отрасли животноводства.
Герман Великопольский встатье «Молочное животноводство в России. Рог без изобилия» (из журнала Экономикас/х и перерабатывающих предприятий, август 2007 г.) считает, что состояние животноводства в упадке — фермам кроме кредитов и господдержкинужны еще и настоящие хозяева. В противном случае животноводство —отрасль потенциально прибыльная и высокорентабельная — еще надолгоостанется убыточной и по-прежнему будет стоять перед бюджетами всехуровней с протянутой рукой.
Н.М. Морозов, академикРАСХН, доктор техн. наук ГНУ ВНИИМЖ в своей статье отметил, что под влияниемновой техники происходит совершенствование организационно-технологических основпроизводства продукции (повышается концентрация производства, вносятсяпринципиально новые изменения в способы содержания и кормления животных), технологиивыполнения процессов — подготовки кормов к скармливанию – измельчение,смешивание, обогащение и балансирование рационов, обеспечение среды обитанияживотных в соответствии с их физиологическими требованиями, что приводит кулучшению и повышению использования продуктивного (генетического) потенциалаживотных, повышаются экономические показатели производства (производительностьтруда, снижаются затраты ресурсов на получение продукции, обслуживаниеживотных, выполнение процессов), улучшается качество продукции и цена еереализации, сокращаются потери и нерациональное использование сырья иматериалов.
Анищенко Н. считает, чтона специализированных хозяйствах учет затрат и калькуляцию себестоимостипроизводят в разрезе таких технологических групп жмвотных, как основное стадо,молодняк от двух до четырех месяцев, молодняк старше четырех месяцев и животныена откорме. В неспециализированных хозяйствах учет затрат и выхода продукции всоответствии с Рекомендациями по учету затрат и калькулирования себестоимостипродукции сельскохозяйственных предприятий, целесообразно осуществлять в целомпо отрасли.1.2. Краткаяхарактеристика предприятия
Основным видомдеятельности ОАО «Оренбургоблгаз» является поставка и распределение газа.
В целях обеспеченияорганизации производства и сбыта продукции ОАО «Оренбургоблгаз» имеет хранилищаи транспортное хозяйство.
Склады обеспеченысовременным оборудованием и технологической оснасткой. Бухгалтерский учетдвижения товарно-материальных ценностей на складах осуществляется всоответствии с действующими нормативными документами.
Списание материалов навыпущенную (готовую) продукцию осуществляется на основании цеховых отчетов орасходе, представляемых в бухгалтерию.
Организация такжеосуществляет операции с ценными бумагами, основными средствами инематериальными активами.
Для общей оценки динамикифинансового состояния предприятия подготавливают аналитический баланс-нетто,позволяющий оценить структуру имущества предприятия и одновременно произвестигоризонтальный и вертикальный анализ.
Таблица 1.1. Основныетехнико-экономические показатели ОАО «Оренбургоблгаз» за2005-2007г. Показатели 2005 г. 2006 г. Рост к 2005г. 2007 г. Рост к 2005 г. абсолютный относительный абсолютный относительный Объем реализованной продукции, т.р. 118536 117911 -625 99,47 301643 183732 255,82 Себестоимость продукции, т.р. 108794 106387 -2407 97,79 264626 158239 248,74 Численность ППП, чел. 2319 2393 74 103,19 2320 -73 96,95 Фонд оплаты труда ППП, т.р. 35383 47212 11829 133,43 67089 19877 142,10 Среднегодовая заработная плата одного работника, т.р. 15,24 19,68 4,44 129,13 28,92 9,24 146,95 Среднемесячна заработная плата ППП, т.р./мес. 1,27 1,64 0,37 129,13 2,41 0,77 146,95 Cреднегодовая выработка 51,12 49,32 -1,8 96,48 130,08 80,68 263,75 Среднемесячная выработка 4,26 4,11 -0,15 96,48 10,84 6,73 263,75 Опережение темпа роста з/пл. над темпами выработки -32,65 116,80 Прибыль от реализации продукции, т.р. 9742 11524 1782 118,29 37017 25493 321,22 Рентабельность продаж, % 8,22 9,77 1,55 118,85 12,27 2,50 125,59
Для более объективного анализа производительноститруда на агрегатном заводе рассмотрим структуру численности персонала (таблица2)
Таблица 1.2. Структура численности ОАО “ Оренбургоблгаз ” Показатели 2005 г. 2006 г. Рост к 2005г. 2007 г. Рост к 2005 г. абсолютный относительный абсолютный относительный Среднесписочная численность работников, чел. 2319 2393 74 103,19 2320 -73 96,95 рабочие 1530 1595 65 104,25 1533 -62 96,11 Удельный вес в общем составе, % 65,98 66,65 0,67 101,02 66,08 -0,57 99,14 служащие 47 33 -14 70,21 32 -1 96,97 Удельный вес в общем составе, % 2,03 1,38 -0,65 67,98 1,38 - - Специалисты 360 383 23 106,39 383 - - Удельный вес в общем составе, % 15,52 16 0,48 103,1 16,51 0,51 103,18 Руководители 382 382 - - 372 -10 97,38 Удельный вес в общем составе, % 16,47 15,96 -0,51 96,90 16,04 0,08 100,5
Как видно из таблицы 1 среднемесячнаяпроизводительность труда на предприятии в 2006 году по сравнению с 2005 годомснизилась на 3,52% или на 150 руб., а соответственно и объем реализованнойпродукции на 625 тыс.руб. или 0,53%. Это связано с тем, что общая численностьна предприятии до 2006 года неуклонно росла. Прибыль возросла в связи соснижением себестоимости продукции и ростом темпов сбыта… Кроме того, доляруководящего состава в общей численности составляет достаточно высокий процент,что укладывается в общероссийскую тенденцию раздувания руководящего состава.Несмотря на внедрение новых управленческих программ, компьютерных программ по управлениюзатратами роста эффективности работы предприятия не наблюдалось. Можно сделатьвывод, что управленческий состав не обладает необходимыми знаниями, навыкамиуправления и анализа в современных условиях. Это объясняется в свою очередьтем, что основную часть руководителей составляют работники пенсионного ипредпенсионного возраста, что является отрицательным фактором кадровой политикипредприятия, которая должна быть направлена в условиях рыночной экономики наомоложение управленческого состава предприятия с целью повышения эффективностиего работы.
В 2007 г. по сравнению с 2006 напротив,среднемесячная выработка увеличилась на 6730 руб. или 163,75% в связи суменьшением общей численности работников, повышение доли специалистов напредприятии из-за реструктуризации производства (для улучшения деятельностиструктурных подразделений), унификации технологического процесса для некоторыхноменклатурных позиций, что позволило снизить время производствасоответствующих изделий и уменьшить их себестоимость. Соответственно возрос иобъем реализованной продукции на 155,82%, не смотря на рост себестоимости,связанный с повышением цен на материалы и комплектующие. Все это позволяетсделать вывод: в 2007 г. деятельность ОАО «Оренбургоблгаз»была более эффективной и рентабельной по сравнению с предыдущими годами.Крометого в 2006 году в связи с увеличением числа работников произошло опережениетемпа роста зар.платы над темпами выработки, что отрицательно сказалось навозможностях предприятия к формированию фондов, направляемых на дальнейшееразвитие. Следует отметить и то, что в период с 2006 по 2007 гг. наблюдаласьрезкая диспропорция в распределении возрастного состава рабочих. Очень малоеколичество молодых рабочих (что тоже сказывается на производительности труда) –15%, доля которых в современных производственных предприятиях должна составлятьне менее 20%, с целью обеспечения устойчивого кадрового резерва. Наблюдаетсякатастрофическая численность работников предпенсионного и пенсионного возраста– 42%, что существенно влияет на производительность, снижает качествовыпускаемой продукции, уменьшает точность выполняемых работ. Распределениевозрастного состава рабочих представлено на диаграмме «Рабочие».
/>

Таблица 1.3. СтруктуравыручкиВид прибыли Текущий год Планируемый Изменения Состав балансовой прибыли 1 Прибыль от реализации продукции 855325 3156410 2301085 2 Прибыль от внереализационной деятельности 30000 -220000 -190000 3 Итого: 885325 2936410 2051085 Сумма корректировок по доходам, исключаемых при расчете налога на прибыль 4 Резервный фонд 44266 146821 102555 5 Доходы по ценным бумагам 30000 80000 50000 6 Стимулирование НТП 88533 293641 205108 Налоги 7 Налог на прибыль 216758 724784 508026 8 Налог по ценным бумагам 4500 12000 7500 Чистая прибыль 9 Чистая прибыль 664067 2199626 1535559
Таблица 1.4. Размер предприятияпоказатели 1998 г. 1999 г. 2000 г. га %с с/х удод.
% к об.
 пл. га
%с с/х
удод.
%к об.
 пл. га
%с с/х
удод.
% к об.
 пл.
Общая зем. пл,
В том числе: 8909 х 100 9005 х 100 х 9006 100
Всего с/х угд.,
Из них: 7514 100 84,3 7485 100 83,1 100 7611 84,5 Пашня 5473 72,8 --- 5435 72,6 --- 4877 54,2 --- Сенокосы 636 8,5 --- 968 12,9 --- 636 8,3 --- Пастбища 842 11,2 --- 1078 14,4 --- 1405 18,5 --- Пл. леса 146 --- 1,6 146 --- 1,6 266 --- 3 Пруды и водоемы --- --- --- --- --- --- 240 --- 2,7 Приусад. уч-ки 40 --- 0,4 39 --- 0,4 130 --- 1,4 Пл. паш. в краткосрочном пользовании хоз-ва 64 0,9 --- 96 1,3 --- 693 14,2 ---

/>
Таблица 1.5. Баланс-НЕТТО
Изтаблицы 4 можно сделать следующие выводы, в 2006 году появились внеоборотныеактивы на в абсолютном выражении они составила 6 422 тыс.руб., а удельный весих 2.08%.
Стоимостьоборотных активов увеличилась на 269 784 тыс.руб., это произошло в основномиз-за увеличения запасов на 183 624 тыс.руб., увеличилась вес запасов составил68,36 % и он увеличился с начала года на 11.04 %, сумма дебиторской задолженностиувеличилась на 41 095 тыс.руб., но удельный вес снизился на 15.7%, денежныесредства увеличились на 27 585 тыс.руб., удельный вес увеличился на 2,24 %.
Величинакапиталов и резервов увеличилась на 14 900 тыс.руб, удельный вес составил 4,82%, это произошло за счет увеличения нераспределённой прибыли отчётного года.
Краткосрочныепассивы увеличились на 245 872 тыс.руб., но удельный вес их снизился на 4,8%,это произошло, целиком, за счет увеличения кредиторской задолженности на207 742тыс.руб., удельный вес которой увеличился на 43,62 %. 1.3. Порядок ведения управленческого учета
Основанием для записи врегистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы,фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременностии правильности оформления первичных документов в решающей степени зависиткачество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
Управленческий учет наОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» ведет главный бухгалтер. В соответствии с законом «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 123-ФЗ в ОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» принята учетная политика.
Обязанности бухгалтеров:
-учет начисления износаМБП;
-учет начисления износапо основным средствам;
-учет износа понематериальным активам ;
-учет потребленныхзапасов и др.
-учет списания затрат поремонту основных средств;
-учет выручки отреализации продукции.
Основной формой бухгалтерскогоучета является журнально-ордерную.
Бухгалтерская отчетностьорганизаций состоит из:
а) бухгалтерскогобаланса;
б) отчета о прибылях иубытках;
в) приложений к ним, вчастности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскомубалансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системынормативного регулирования бухгалтерского учета;
г) пояснительной записки;
д) аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
Все первичные документыдолжны содержать следующие обязательные реквизиты:
-    наименованиедокумента (формы) и код фирмы;
-    дату составления;
-    содержаниехозяйственной операции;
-    измерителихозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
-    наименованиедолжностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.
В зависимости отхарактера операции в первичные документы могут быть включены дополнительныереквизиты.
Первичные документысоставляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.
Начисления оплаты трудаработникам животноводства — (ф.№ 135 АПК) используется для расчета оплаты трудаисходя из количества полученной продукции или объема выполненных работ, накоторые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику фермыуказывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанноевремя, объем выполненной работы (полученной продукции). Исходя из установленныхрасценок делается начисление оплаты труда.
В ОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» для расчета заработной платыработникам животноводства используется “Справка для начисления заработнойплаты” в которой указывается количество произведенной продукции, объемвыполненных работ, заверенная зоотехником. Справка составляется на основаниипервичных документов: акт на оприходование приплода животных; акт на перевод животныхиз группы в группу; ведомость взвешивания животных; журнал учета надоя молока.
В ОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ»используется устаревшая форма первичного документа для расчета начисленияоплаты труда работникам животноводства, принятая еще в 1972 г. за №69 В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория,табельный номер, объем выполненной работы (полученной продукции).
По статье «средствазащиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт обиспользовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф.№ 262-АПК)в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции иобеззараживанию помещений для содержания животных. Биопрепараты и медикаментыдля лечения животных относятся на данную статью согласно специальным документам,выписываемым ветеринарным врачом.
По статье «Корма»документом для списания израсходованных кормов является ведомость учета расходакормов (ф.№175-АПК, СП-20). Ведомость является одновременно документомматериального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документомна списание израсходованных кормов в затраты.
Для списанияизрасходованных кормов в ОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» используется специализированнаяформа № 94-АПК от 1987 г. В документе отражаются реквизиты предприятия,получатель кормов, лимит отпуска кормов, производственные показатели посоответствующей ферме или учетной группе животных, а также дата отпуска,количество кормов и роспись в их получении.
По статье «содержаниеосновных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются наосновании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов.Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации иотносят на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации),отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.
Первичным документом дляотражения падежа животных в ОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ», является акт на выбытиеживотных и птицы (забой, прирезка, падеж) – ф.№ 220-АПК, СП-54.
Продукция забоя (падежа)животных (Мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной которая с распискойкладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных иптицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которыеуказываются в акте.
В ОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ»используется унифицированная форма накладной принятая в 2000 г., которая содержит данные о поставщиках, № доверенности, основание, наименование товара иединицы измерения этого товара.
По выходу продукции в ОАО«ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» используют различные первичные документы: журнал учета надоямолока (ф.№ 176-АПК, СП — 21), дневник поступления сельскохозяйственнойпродукции (ф.№168-АПК, СП-16), акт на оприходование приплода животных(ф.№211-АПК, СП-39) Расчет определения прироста животной массы (ф.217-АПК,СП-44). Журнал движения животных в ОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» используют произвольнойформы в виде журнала, в котором на каждую группу животных выделяется по несколько страниц. В журнале ведется учет кормодней, количество голов, вес, стоимостьживотных, с нарастающим итогом с начала года.График документооборотапредставлен в приложении 1
Счет 20 «Основноепроизводство» предназначен для обобщения информации о затратахпроизводства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания даннойорганизации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
по выпуску промышленной исельскохозяйственной продукции;
по выполнениюстроительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
по оказанию услугорганизаций транспорта и связи;
по выполнениюнаучно-исследовательских и конструкторских работ;
по содержанию и ремонтуавтомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20«Основное производство» отражаются прямые расходы, связанныенепосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, атакже расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные суправлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямыерасходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ иоказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» скредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплатетруда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20«Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательныепроизводства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживаниемпроизводства, списываются на счет 20 «Основное производство» сосчетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственныерасходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основноепроизводство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20«Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимостизавершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могутсписываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43«Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20«Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенногопроизводства.
Аналитический учет посчету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видамвыпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходахпо обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 — 39, то аналитическийучет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также поподразделениям организации.
2.Анализ деятельности организации
 2.1. Анализотчетности организации
Финансовые результаты деятельностипредприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнеефункционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтомупоиск резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач влюбой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовымирезультатами отводится экономическому анализу.
Его основные задачи:
— Систематическийконтроль за формированием финансовых результатов;
— Определение влияния какобъективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
— Выявление резервовувеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;
— Оценка работыпредприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
— Разработка мероприятийпо освоению выявленных резервов.
В процессе анализаиспользуются следующие показатели прибыли:
— Маржинальная прибыль(разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами пореализованной продукции);
— Прибыль от реализациипродукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли ипостоянными расходами отчетного периода);
— Общий финансовыйрезультат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) (финансовыерезультаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы отфинансовой и инвестиционной деятельности, внереализационных и чрезвычайныедоходы и расходы);
— Чистая прибыль – это таее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов,налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
— Капитализированная(нераспределенная) прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется нафинансирование прироста активов;
— Потребляемая прибыль –та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятияили на социальные программы.
Основные источникиинформации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов,«Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет об изменениях капитала» (форма№ 3), соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.
В процессе анализанеобходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана заотчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционныефакторы изменения ее суммы.
Таблица 2.1 — Анализдинамики и состава прибылиПОКАЗАТЕЛЬ Базовый период Отчетный период Темп роста прибыли, % Сумма, тыс.руб. Доля, % Сумма, тыс.руб. Доля, % Прибыль от реализации продукции, услуг до выплаты процентов и налогов 15 447 8,8 18 597 83,6 120,2 Процентные доходы от инвестиционной деятельности 2 850 15,6 3 860 17,4 118,8 Сальдо прочих операционных доходов и расходов — 500 — 2,7 — 1060 — 4,8 117,7 Сальдо внереализационных доходов и расходов 433 2,3 853 3,8 197,0 Чрезвычайные доходы и расходы – – – – – Общая сумма брутто-прибыли 18 260 100 22 250 100 121,85 Проценты к уплате за использование заемных средств 2 220 12,1 2 585 11,6 116,4 Прибыль отчетного периода после уплаты процентов 16 040 87,9 19 665 88,4 122,6 Налоги из прибыли 3 480 19,1 4 200 18,9 120,7 Экономические санкции по платежам в бюджет 690 3,8 780 3,5 113,0 Чистая прибыль 11 870 65,0 14 685 66,0 123,7 В том числе: потребленная прибыль 7 120 60,0 8 760 59,7 123,0 Нераспределенная (капитализированная) прибыль 4 750 40,0 5 925 40,3 124,7
Как показывают данныетаблицы 2.1, общая сумма брутто-прибыли за исследуемый период увеличилась на21,85 %. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от реализации товарнойпродукции (83,6%). Удельный вес прочих финансовых результатов составляет всего16,4 %, что несколько больше, чем в прошлом периоде.
Основную часть прибылипредприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализаизучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции иопределяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализациипродукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровнясоподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Ci) и уровня среднереализационных цен (Цi).
/>
Объем реализациипродукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на суммуприбыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличениюприбыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объемареализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарнойпродукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние насумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общемобъеме ее реализации, то сума прибыли возрастет. Напротив, при увеличенииудельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибылиуменьшится.
Себестоимость продукцииобратно пропорциональна прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыливозрастает, и наоборот.
Расчет влияния этихфакторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки,используя данные, приведенные в таблице 2.2.
Таблица 2.2 — Исходныеданные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.Показатель Базовый период Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода Отчетный период Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В) Σ(VРПio * Цio) = = 83414
Σ(VРПi1 * Цio) =
= 81032
Σ(VРПi1 * Цi1) =
= 97120 Полная себестоимость реализованной продукции (З)
Σ(VРПio * Cio) =
= 67937
Σ(VРПi1 * Cio) =
= 65534
Σ(VРПi1 * Ci1) =
= 78523 Прибыль (П) 15 477 15 498 18 597
Сначала нужно найти суммуприбыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов.Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затембазовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.
Индекс объема продажисчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым внатуральном (если продукция однородная), условнонатуральном или стоимостномвыражении (если продукция неоднородна по своему составу). На данном предприятииего величина составляет:
I рп />
Если бы величинаостальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшитьсяна 10% и составить 13 930 тыс. руб. (15 477 * 0,9).
Затем следует определитьсумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, нопри базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужновычесть условную сумму затрат:
Σ (VРПi1 * Цio) – Σ(VРПi1 * Сio) = 81032 – 65534 = 15498 тыс. руб.
Требуется подсчитатьтакже, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объемереализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции.Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:
Σ (VРПi1 * Ц1o) – Σ(VРПi1 * Сio) = 97120 – 65534 = 31586 тыс. руб.
Порядок расчета данныхпоказателей в систематизированном виде представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 — Расчетвлияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализациипродукции в целом по предприятиюПОКАЗАТЕЛЬ ПРИБЫЛИ ФАКТОРЫ ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПРИБЫЛЬ, ТЫС. РУБ. объем продаж структура продаж цены
себесто-
имость П 0 t0 t0 t0 t0 В0 – З0 15 477 Пусл. 1 t1 t0 t0 t0 П0 – I рп 13 930 Пусл. 2 t1 t1 t0 t0 Вусл – Зусл 15 498 Пусл. 3 t1 t1 t1 t0 В1 – Зусл 31 586 П 1 t1 t1 t1 t1 В1 – З1 18 597
По данным таблицы 2.3можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.Изменение суммы прибыли за счет:
— Объема реализациипродукции
Δ Пvрп = Пусл 1 – П0= 13930 – 15477 = – 1547 тыс. руб.;
— Структуры товарнойпродукции
Δ Пстр = Пусл 2 –Пусл 1 = 15498 – 13930 = + 1568 тыс. руб.;
— Отпускных цен
Δ Пц = Пусл 3 – Пусл2 = 31586 – 15498 = + 16088 тыс. руб.;
— Себестоимостиреализованной продукции
Δ Пс = П 1 – Пусл 3= 18597 – 31586 = – 12989 тыс. руб.;
 __________________________________________
 Итого: + 3 120 тыс. руб.
Результаты расчетовпоказывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен. Росту суммы прибыли на 1568 тыс. руб. способствовали так жеизменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализацииувеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи сповышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 12 989 тыс.руб. Но поскольку темпы роста цен на продукцию предприятия стали выше темповроста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна.2.2. Ведениеучета в организации
Предприятие занимаетсяпроизводством трех видов продукции А, В, С и имеет сложную структуру:
-   цех №1;
-   цех №2;
-   цех №3;
-   РМЦ.
В цехе №1 производится продукцияА, в цехе №2—В, цех №3 изготавливает продукцию С. РМЦ осуществляет текущийремонт оборудования цехов.
Для производствапродукции используется один вид основных материалов, который оценивается пометоду средней себестоимости.
На основании данныхжурнала регистрации хозяйственных операций составить ведомости 83, 74,ведомость учета затрат по РМЦ по следующим предлагаемым формам:
ВЕДОМОСТЬ № 83
Цех 1№ статьи Дебетируемые счета и статьи аналитического учета Обороты по дебету счета – с кредита счетов Наименование 70 69 02 60 Итого
К счету 25
А. РСЭО 1. Износ производственного оборудования 208,33 208,33 2. Эксплуатация оборудования и транспортных средств 7818 2033 876 10727 Итого РСЭО 7818 2033 208,33 876 10935,33 Б. Общецеховые расходы 4. Содержание зданий, сооружений. инвентаря 1752 1752 5. Износ зданий, сооружений 374,38 374,38 Итого общецеховые расходы 374,38 1752 2126,38 Итого по счету 25 7818 2033 582,71 2628 13061,71
ВЕДОМОСТЬ № 83 Цех 2№ статьи Дебетируемые счета и статьи аналитического учета Обороты по дебету счета – с кредита счетов Наименование 70 69 23 02 60 Итого
К счету 25
А. РСЭО 1. Износ производственного оборудования 291,67 291,67 2. Эксплуатация оборудования и транспортных средств 8862 3154,87 993 13009,87 3. Текущий ремонт 16572 16572 Итого РСЭО 8862 3154,87 16572 291,67 993 29873,54 Б. Общецеховые расходы 4. Содержание зданий, сооружений, инвентаря 1986 1986 5. Износ зданий, сооружений 424,43 424,43 Итого общецеховые расходы 434,43 1986 2410,43 Итого по счету 25 8862 3154,87 16572 716,1 2979 32283,97
ВЕДОМОСТЬ № 83
Цех 3№ статьи Дебетируемые счета и статьи аналитического учета Обороты по дебету счета – с кредита счетов Наименование 70 69 02 76 Итого
К счету 25
А. РСЭО 1. Износ производственного оборудования 333,33 333,33 2. Эксплуатация оборудования и транспортных средств 6520 2321,12 731 9572,12 Итого РСЭО 6520 2321,12 333,33 731 9905,45 Б. Общецеховые расходы 4. Содержание зданий, сооружений, инвентаря 1462 1462 5. Износ зданий, сооружений 312,31 312,31 Итого общецеховые расходы 312,31 1462 1774,31 Итого по счету 25 6520 2321,12 645,43 2193 11679,76
ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ ПОРМЦ№ статьи Дебетируемые счета и статьи аналитического учета В дебет 23 счета с кредита счетов Наименование 70 69 76 Итого 1. Затраты на оплату труда 12000 12000 2. Единый социальный налог 3120 3120 3. Прочие затраты 300 300 Итого по счету 23 12000 3120 300 15420
ВЕДОМОСТЬ №84№ статьи Дебетируемые счета и статьи аналитического учета Обороты по дебету счета – с кредита счетов Наименование 70 69 02 76 Итого К счету 26 1. Заработная плата аппарата управления 80000 20800 100800 2. Амортизация основных средств 2833,33 2833,33 3. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря 680 680 Итого по счету 23 80000 20800 2833,33 680 104313,3
Корреспонденция счетов,наиболее часто используемая на предприятии:
Таблица 2.4.Корреспонденция счетовN п/п Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит 1.
Начисление амортизации по объектам основных
средств основных производств 20 02 2. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов путем уменьшения первоначальной стоимости объекта при использовании объекта в основном производстве 20 04 3. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в основных производствах 20 05 4. Материалы отпущены для нужд основного производства 20 10 5.
Списание стоимости животных (забой скота) на
затраты основного производства 20 11 6. Списание отклонений в стоимости материалов за счет основного производства — в соответствующей доле расхода 20 16 7. НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) относится на себестоимость основного производства (в случае если данные ресурсы используются в производстве продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС) 20 19 8. Внутрипроизводственный оборот 20 20 10. Полуфабрикаты собственного производства переданы для дальнейшей переработки в основное производство 20 21 11. Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства 20 23 12. Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства 20 25 13. Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства 20 26 14.
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное
производство 20 28 15. Списание плановой (нормативной) себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства 20 40 16. Товары, приобретенные для перепродажи, отпущены на нужды основного производства 20 41 17. Готовая продукция отпущена на собственные нужды основного производства; возврат оприходованной готовой продукции в основное производство на переработку 20 43 18. Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства 20 60 19. Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства 20 68 20. Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих основного производства 20 69 21. Начисление заработной платы основным производственным рабочим 20 70 22. Расходы, произведенные подотчетными лицами, включены в затраты основного производства 20 71 23. Взнос учредителями в уставный капитал затрат основного производства (незавершенного производства) 20 75 24. Задолженность разным дебиторам и кредиторам включена в затраты основного производства 20 76 25. Затраты обособленных подразделений, связанных с процессом производства, включены в затраты основного производства 20 79 26. Принятие к учету объема незавершенного производства, внесенного товарищем в качестве вклада по договору простого товарищества 20 80 27. Принятие к учету объема незавершенного производства, внесенного в качестве целевого финансирования 20 86 28. Ценности, оставшиеся при выбытии активов, отпущены на собственные нужды основного производства 20 91 29. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей в установленных случаях включены в затраты основного производства 20 94 30.
Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства (резерв
на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.) 20 96 31. Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства 20 97 32.
Принятие к учету материалов, возвращенных из
основного производства; включение в себестоимость материалов затрат основного производства по их доставке и доведению до необходимого для производственного процесса состояния 10 20 33.
Увеличение стоимости животных за счет привеса
и расходов на выращивание и откорм, произведенных основным производством; оприходование приплода животных 11 20 34.
Списание работ и услуг основного производства, оказанных в процессе заготовления материальных ценностей, которые подлежат включению в себе-
стоимость этих работ и услуг 15 20 35. Принятие к учету полуфабрикатов основного производства 21 20 36. Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства 28 20 37. Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости 40 20 38. Принятие к учету готовой продукции, изготовленной основным производством 43 20 39. Передача сторонним лицам продукции (работ, услуг) основного производства (без перехода прав собственности) 45 20 40.
Уменьшение стоимости незавершенного основного производства за счет разных дебиторов и кредиторов (например, начисление задолженности
страховой организации по наступившему страховому случаю — потерях в основном производстве) 76 20 41. Выполнение силами основного производства работ (услуг) для обособленных подразделений 79 20 42.
Передача объемов незавершенного производства
товарищу при прекращении действия договора
простого товарищества 80 20 43.
Продажа (реализация) работ (услуг) основного
производства 90 20 44. Списание работ (услуг) основного производства, использованных при получении операционных и внереализационных доходов (расходов) 91 20 45. Отражение недостач, выявленных в незавершенном основном производстве 94 20 46. На убытки отнесены затраты основного производства по аннулированным производственным заказам; затраты основного производства на производство, не давшее продукции; некомпенсируемые потери незавершенного основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами 99 20
Для обобщения первичных документовпо учету затрат по цехам и подразделениям служит накопительная ведомость учета затрат(№301-АПК). Она объединила в себе применявшиеся ранее три формы накопительногоучета: журнал учета работ и затрат, накопительную ведомость использования машинно-тракторногопарка, накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.
По месту возникновениязатраты группируют по производствам, цехам, подразделениям предприятия. Такаягруппировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета иопределения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции(работ, услуг) затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
Затраты в животноводствегруппируются по статьям:
1.Оплата труда сотчислениями на социальные нужды.
2.Средства защитыживотных.
3.Корма.
4.Содержание основныхсредств, в том числе:
-нефтепродукты
-амортизация основных средств
-ремонт основных средств
5.Работы и услуги.
6.Организацияпроизводства и управление.
7.Платежи по кредитам.
8.Потери от падежаживотных.
9.Прочие затраты.
Данная группировка(классификация) затрат по статьям носит рекомендательный характер. Она вполнеможет быть использована в практике учета. Но в нынешних условиях каждаясельскохозяйственная организация может их пересмотреть и выбрать своюгруппировку затрат по статьям [1].
Затраты в животноводствев ОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» группируются по следующим статьям:
1.Оплата труда сотчислениями на социальные нужды.
2.Средства защитыживотных.
3.Корма.
4.Содержание основныхсредств, в том числе:
-нефтепродукты
-амортизация основныхсредств
-ремонт основных средств
5.Работы и услуги.
6.Организацияпроизводства и управление.
7.Платежи по кредитам.
8.Потери от падежаживотных.
9.Прочие затраты. 2.3. Расчет себестоимости продукции
Рассчитаем себестоимостьпродукции предприятия для трёх видов.
При решении задачииспользовать следующую таблицу 2.5:
Таблица 2.5Изделия
Объем произ-ва,
шт.
Перемен-е затраты,
у. е.
Постоян-е затраты,
у. е.
Себес-
тоимость,
у. е.
Выручка,
у. е. Прибыль, у.е. на ед. на весь V на ед. на весь V на ед. на весь V на ед. на весь V на ед. на весь V 1 1060 104 110668 43 45231 147 155899 150 159000 3 3101 2 2640 40 105785 18 46883 58 152668 80 211200 22 58532 3 2500 45 112370 17 43319 62 155689 60 150000 -2 -5689 Итого 328823 135433 464256 520200 55944
Расчет прибыли поизделиям на основе учета полной себестоимости показал прибыльность продукции 1,2 и убыточность продукции 3. Если следовать этому расчету, то прибыль можноувеличить на 5689 у.е., если снять с производства продукции 3.
Проведем соответствующиерасчеты.
Для калькулированияполной себестоимости найдем коэффициент распределения постоянных затрат, еслибазой распределения являются прямые переменные затраты:
Краспр. = Постоянныезатраты/Переменные затраты = 135433/216453 = 0,63 Зпост.1 = 110668*0,63 = 69721у.е. Зпост.2 = 105785*0,63 = 65712 у.е.
Таблица 2.6.Изделия Объем произ-ва, шт.
Перемен-е затраты,
у. е.
Постоян-е затраты,
у. е.
Себес-
тоимость,
у. е.
Выручка,
у. е. Прибыль, у.е. на ед. на весь V на ед. на весь V на ед. на весь V на ед. на весь V на ед. на весь V 1 1060 104 110668 65 69721 169 180389 150 159000 -19 -21389 2 2640 40 105785 25 65712 65 171497 80 211200 15 39703 Итого 216453 135433 351886 370200 18314
Таким образом, снятие спроизводства изделия 3 приводит к существенному снижения прибыли.
В связи с тем, что учетполной себестоимости, включавший в себя распределение постоянных затрат,показал прибыльность изделий 1, 2, то достаточно с точки зрения поставленноговопроса проанализировать убыточное изделие 3.
Результат по изделию 3 всистеме «директ-костинг» будет выглядеть следующим образом:
Цена реализации – 60у.е./ед.
Переменные прямые затратыудельные – 45 у.е./ед.
Маржинальный доход поизделию С = 60 – 45 = 15 у.е./ед.
Расчеты показывают, чтоизделие С не является убыточным, т.к. удельный маржинальный доход по немусоставляет 15 у.е., следовательно в той же мере производство и продажа изделияС увеличивает прибыль предприятия.
Расчеты по системе«директ-костинг» показывают, что в результате снятия с производства изделия 3,прибыль предприятия не только не увеличиться на 5689 у.е., а уменьшиться на37500 у.е. (15 у.е.*2500). Из этого следует, что если изделие 3 снять спроизводства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полнойсебестоимости изменятся постоянные расходы, приходящиеся на изделие 1, 2 и ужеизделие 1 станет убыточным. 2.4. Выводы
Успешность организацииуправленческого учета на предприятиях определяется, прежде всего, существующейвнутренней нормативной базой, устанавливающей порядок учета. К основнымдокументам, регламентирующим систему управленческого учета на практике, можноотнести: корпоративный стандарт управленческого учета; положение обуправленческом учете, инструкции по ведению управленческого учета, план счетовуправленческого учета; систему кодов, используемых для кодирования статейбюджета, статей затрат, центров ответственности, направлений деятельности ит.д.; порядок документооборота при ведении управленческого учета.
Государственноезакрепление управленческого учета в законодательстве РФ отсутствует. Ведениеуправленческого учета осуществляется по решению менеджмента предприятия ирегулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка внутреннихправил учета на предприятиях видится весьма актуальной.
Создание пакета рабочихдокументов, регулирующего порядок ведения управленческого учета, относится ктворческой работе, предъявляющей высокие требования к разработчикам системы вчасти как знания теории и методологии учета, так и понимания предприятия изадач, которые намерен решать менеджмент при помощи системы управленческогоучета.
3.Бюджетирование на предприятии
 3.1. Бюджетзатрат производства продукции
В каждом предприятиисоставляются бюджеты (то есть финансовые планы), то можно ли сказать, что тамвнедрена система бюджетирования? Чаще всего, после ознакомления с тем каксоставляются и используются бюджеты, следует отрицательный ответ. Пониманиебюджетного управления — довольно редкое явление даже среди руководителейфинансовых служб предприятий. За последние годы в Казахстане резко возросинтерес со стороны отечественных предприятий к системе бюджетного управления.Это вызвано объективными причинами – ростом производства, обострениемконкуренции.
Усложнение рыночнойситуации, производственных, сбытовых и других бизнес процессов делает болеесложным управление предприятием, планирование его деятельности. Это требуетчетко отлаженного механизма взаимодействия различных служб и подразделений дляреализации управленческих целей. C точки зрения устойчивости предприятия вконкурентной борьбе возрастает значение хорошо поставленной системывнутрифирменного планирования, охватывающей все подразделения и использующейсовременные методы организации управления и современные информационные технологии.Кроме того, необходима связь производственного, операционного планирования иуправления с финансовым. Такой системой и является система бюджетногопланирования и управления (бюджетирования).
Сущностью бюджетногометода управления является представление о том, что вся деятельностьпредприятия состоит в балансировании дохода и расхода, с четко определеннымиместами их возникновения и закреплением в ответственность за руководителемсоответствующего ранга. Менеджеры предприятия, планируя свои действия и ихпоследствия в будущем, имеют возможность оценить, насколько фактическиерезультаты соответствуют их планам. Определяется экономическая эффективностьдеятельности предприятия в целом и его структурных подразделений, планируются ификсируются реальные поступления и “выбытия” денежных средств, определяетсяэкономический потенциал и финансовое состояние предприятия. Руководство имеетвозможность использовать приемлемые соотношения между изменением прибыльности,платежеспособности и экономическим потенциалом предприятия.
При внедрениибюджетирования на отечественных предприятиях приходится учитывать как общиепринципы и проблемы, так и специфические особенности. Это обусловлено какособенностями технологий производства продукции, так и особенностями рынка.
Проблемой большинстваказахстанских предприятий является отставание системы управленческого учета отсовременных задач и потребностей развития.
Типичной ситуацией дляотечественных предприятий является дефицит оборотных средств, и как следствие,возможная “внезапная” нехватка денежных средств для оплаты текущихкраткосрочных задолженностей. Это усугубляется отсутствием на многихпредприятиях четкой системы работы с дебиторами и кредиторами, регулярного –вплоть до ежедневного – контроля и анализа дебиторской и кредиторскойзадолженностей, целенаправленных мер по сокращению финансового цикла,оптимизации уровня и структуры запасов и других элементов оборотных средств.
Зачастую планирование иуправление финансами предприятия осуществляется организационно в отрыве отснабжения и сбыта. Это не дает возможности своевременно и достоверно определитьпотребность в финансировании деятельности предприятия.
Экономическоевнутрипроизводственное планирование на большинстве предприятий все еще основанона методиках и нормативной базе, которые были разработаны для условий плановойэкономики. Устаревшие подходы к внутрипроизводственному планированию непозволяют определить запас финансовой прочности, проводить сценарный анализ попринципу “А что, если…”, анализ и прогнозирование финансовой устойчивостипредприятия в изменяющихся условиях деятельности. Формы большинствапланово-экономических документов неудобны для финансового анализа, отсутствуетсистема мониторинга финансового состояния предприятия.
Процесс планирования “потрадиции” начинается от производственных возможностей предприятия, а не отизучения потребности рынка в его продукции, услугах.
При планированиипреобладает затратный механизм ценообразования: цена формируется исходя изполной себестоимости и норматива рентабельности, без учета рыночных факторов — спроса на данную продукцию, цен конкурирующих товаров и товаров-субститутов(заменителей).
Общими проблемами,затрудняющими внедрение бюджетирования – да и других современных управленческихподходов — для многих предприятий являются:
— Плохая или не полнаянормативная база: нехватка на предприятиях информации о затратах напроизводство продукции, отсутствие многих необходимых для планированиенормативов. Зачастую по объективным причинам отсутствует необходимаяпроизводственная и экономическая статистическая информация за предыдущиетри-пять лет, либо эти данные непригодны для анализа.
— “Бухгалтерский”,“налогово-ориентированный” подход к затратам, их анализу, постатейномуразделению, группировке, планированию. Повсеместно отсутствует система учета иконтроля затрат по местам их возникновения. Отдельная существенная проблема –учет и распределение косвенных (“накладных”) затрат. Многие формы плановых иотчетных документов ориентированы на потребности внешних “контролирующихинстанций”, а не менеджмента предприятия.
— Привязка периодовпланирования и внутренней управленческой отчетности к налоговым отчетнымпериодам, что неприемлемо для многих предприятий, подверженных влиянию сезонныхфакторов
— Завышенные ожиданияэффекта от внедрения информационных технологий, корпоративных информационныхсистем (Среди специалистов популярно выражение по поводу неоправданных ожиданийот компьютерной техники: “Garbage in — garbage out” / “Мусор на входе — мусорна выходе").
— Пассивность руководстваи персонала предприятия при внедрении изменений и завышенные ожидания эффектаот привлечения внешних консультантов. Как показывает опыт, любые существенныенововведения, включая бюджетирование, внедряются хорошо только при общейзаинтересованности высшего менеджмента предприятия и наличии “центровкомпетенции” — квалифицированных специалистов с достаточными полномочиями ивременем для непосредственного участия в проекте по внедрению бюджетирования.
— Недостаток таких“центров компетенции” — не просто квалифицированных специалистов, аспециалистов “на стыке” экономики, менеджмента и информационных технологий.Нежелание тратить деньги на повышение квалификации персонала и оплатувысококвалифицированных специалистов, которые не влияют, как кажется,непосредственно на продажи или производство.
— Отсутствиесистематического подхода к управленческому учету (даже там, где он вдействительности есть). Ориентация в планировании и управленческом учете навнешние требования, устаревшие нормативы затрат и стандарты 80-х годов.
— Боязнь социальныхконфликтов, нежелание проводить оптимизацию организационных структур.
— Инерция руководства исобственников предприятий, нежелание “ввязываться” в длительные и сложныепроцессы организационных и управленческих изменений.
Внедрение системыбюджетного управления – достаточно длительный процесс, связанный синформационным и организационно-экономическим развитием предприятия. Прежде чемприступать к формированию требований к бюджетному процессу предприятия,необходимо сформировать цели бюджетного управления предприятием и требования киспользуемым ресурсам.
Общие цели и задачи,которые решаются при внедрении методов бюджетного планирования и управления наотечественных предприятиях:
— постановка эффективногооперационного финансового менеджмента;
— эффективное оперативноепланирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
— оптимизацияиспользования ресурсов, снижение себестоимости производства продукции иулучшение планирования затрат путем установления бюджетных норм (стандартов)затрат, их оперативного контроля и анализа отклонений;
— улучшениевзаимодействия и координации различных подразделений предприятия для достижениянамеченных целей;
- контроль и оценкаэффективности руководителей подразделений путем сравнения фактических значенийконтролируемых ими экономических параметров (прежде всего затрат) с плановыми;
— мотивация сотрудниковдля достижения целей организации;
— повышение эффективностидеятельности предприятия путем проведения оперативного экономического анализа“портфеля продукции” и его оптимизации по результатам анализа;
— выявление потребностейв денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков;
— закрепление с помощьюсовременных управленческих технологий изменений в организационной структуреуправления.
В условиях конкретногопредприятия важно определиться с тем, какие задачи призвано обеспечитьбюджетирование. Эти задачи должны соответствовать главным финансовым инефинансовым целям предприятия.
Практическими задачамиразработки и внедрения бюджетирования на первых этапах являются:
— определение центровфинансовой ответственности;
— выработка иформализация расчета нормативов расходов сырья и материалов;
— выработка иформализация расчета нормативов других производственных затрат (затрат на теплои энергию, затрат на ремонты и профилактику технологического оборудования ит.п.);
— определение нормативоврасходов на оплату труда по подразделениям;
— алгоритмизация системыоплаты труда, существующей на предприятии, увязка системы оплаты сконтролируемыми экономическими параметрами ЦФО;
— определение нормативовнакладных расходов;
— определение истандартизация на уровне предприятия баз распределения накладных расходов;
— регламентация перечняобъектов информации для составления бюджета, сроков представления этойинформации и ответственных за это лиц (регламент планирования);
— определение бюджетныхпоказателей, которые необходимы для контроля за достижением поставленных целей;
— организация бюджетногокомитета и назначение руководителя комитета (директора по бюджету, бюджетногокоординатора);
— регламентация на уровнедополнений в должностных инструкциях места каждого исполнителя в системесоставления основного бюджета;
— определение периода длясопоставления бюджета и фактических данных, ответственного за эту работу,сроков представления этой информации и кому она адресуется;
— создание регламентадокументооборота и порядка обмена информацией.
Важно, чтобы назначениебюджетирования на предприятии было оформлено в виде внутренних нормативныхдокументов.
Бюджеты могутсоставляться для предприятия (компании) в целом, для направлений бизнеса вмногопрофильных компаниях, для структурных подразделений. Бюджеты подразделенийи/или направлений сводятся в основной (сводный) бюджет. Основной бюджетобеспечивает как оперативное, так и финансовое планирование. Он охватываетпроизводство, услуги, затраты, получение доходов, распределение ифинансирование затрат. Основной бюджет состоит из операционных и финансовых бюджетов.
Операционный бюджет – этосистема бюджетов, отражающих текущую (производственную) деятельность компании ихарактеризующих доходы или расходы по операциям на плановый период для сегментаили отдельной функции организации (Бюджет отдельного ЦФО).
Общий (основной, сводный)бюджет – это скоординированный по всем подразделениям и функциям план работыкомпании в целом, объединяющий блоки отдельных бюджетов и дающий необходимуюинформацию для принятия и контроля управленческих решений в области финансовогопланирования.
Бюджет являетсяинструментом как для планирования, так и для контроля. В самом началебюджетного периода бюджет представляет собой план или норматив; в конце и втечение бюджетного периода он служит средством контроля, с помощью которого менеджментможет определить эффективность действий и составить план мероприятий посовершенствованию деятельности компании в будущем.
Важнейшей составляющейсистемы бюджетов предприятия является бюджет движения денежных средств,позволяющий планировать и контролировать финансовые потоки компании, составлятьпланы финансирования ее текущей деятельности. Основная цель составления бюджетадвижения денежных средств — определение моментов времени, в которые у компаниибудет недостаток или избыток денежных средств, для того, чтобы разумно избежатькризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободныесредства.Для более точного расчета объема денежных средств менеджерам компаниинеобходимо знать конкретные статьи поступлений и выплат денег, а такжевременные параметры этих процессов.
Процесс бюджетированиядолжен осуществляться в трех направлениях:
— Подготовкафункциональных бюджетов, т.е. бюджетов подразделений предприятия.Соответственно подразделения предприятия, для которого может быть составленотдельный бюджет и осуществлен контроль его исполнения, является центромфинансовой ответственности.
— Разработка стандартов(норм) затрат на производство отдельных видов номенклатуры продукции,периодический мониторинг затрат и проведение ассортиментного анализа приизменении плановых отпускных цен.
— Создание и поддержаниеинформационной базы для бюджетирования.
На основании бюджетовотдельных подразделений определяется ставка распределения их накладных затратмежду отдельными видами продукции. Это дает возможность составить нормативнуюкалькуляцию полной производственной себестоимости единицы продукции. Наосновании бюджетов всех подразделений готовится основной (сводный) бюджетпредприятия.
Основными этапамисоставления бюджета предприятия являются:
— установление общихцелей развития предприятия (осуществляется на уровне высшего руководства);
— прогноз и обоснованиеплановых объемов продаж;
— определениеограничивающих факторов;
— конкретизация общихцелей и определение задач для каждого отдельного подразделения;
— подготовкаподразделениями оперативных бюджетов;
— анализ подготовленныхбюджетов высшим руководством и их корректировка;
— подготовка основного(сводного) бюджета;
— координация и анализпервого варианта основного бюджета, внесение корректив;
— утверждение бюджетаруководством предприятия;
— последующий контроль,анализ и корректировка бюджета в соответствии с изменяющимися условиями.
Для успешного внедренияметодики бюджетирования важно выполнение предприятием необходимыхорганизационных предпосылок, в первую очередь по сбору и анализу информацииуправленческого учета. Как показывает опыт, выполнениеорганизационныхпредпосылок внедрения бюджетного планирования на первых же этапах работыспособствует совершенствованию системы управленческого учета, улучшениюуправления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Анализструктуры затрат предприятия на этапе подготовки и внедрения бюджетногопланирования способствует снижению себестоимости продукции, услуг.
Как было отмечено выше,сущностью бюджетного метода управления является представление о том, что всядеятельность предприятия состоит в балансировании дохода и расхода, меставозникновения которых могут быть четко определены и закреплены в ответственностьза руководителем соответствующего ранга. Поэтому все начинается сорганизационного анализа предприятия и определения центров финансовойответственности, то есть финансовой структуризации предприятия, четкогоопределения экономических показателей (вплоть до конкретных статей затрат),которые должно контролировать каждое структурное подразделение. Приведем бюджетзатрат в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Бюджетзатрат на ОАО «Оренбургоблгаз» (тыс. руб.)Показатели Факт, за IV кв. 2006 2007 Январь Февраль Март Апрель
Выручка от реализации (продажи)
Изделие 1
Изделие 2
86,0
56,0 30,0
100,0
60,0 40,0
101,0
60,6
40,4
102,0
61,2
40,8
103,0
61,8
41.2.
Налоги с оборота
Невозмещаемый НДС
 Прочие налоги и акцизы
11.0
7,0
4,0
12,0
8,0
4,0
12,1
8,1
4,0
4,0
0,0
4,0
4,0
0,0
4,0 Прямые затраты 47,0 54,0 54,5 54,0 54,5
Затраты на сырье, товары
и материалы 35,0 40,0 40,4 40,0 40,4 Производственные расходы 4,0 5,0 5,1 5,0 5,1
Заработная плата основного
производственного персонала
с начислениями 8,0 9,0 9,0 9,0 9,1 Аванс 3,0 3,0 3,0 3,0 3,0 Окончательный расчет 3,0 3,0 3,0 3,0 3,0
Начисления и подоходный
налог 2,0 3,0 3,0 3,0 3,0 Маржинальная прибыль 28,0 34,0 34,4 44,0 44,5 Накладные расходы 18,0 19,0 19,0 21,6 21,5
Общие и административные
расходы 7,0 7,0 7,0 7,0 7,0
Заработная плата ИТР
и АУП с начислениями 6,0 6,0 6,0 6,0 6,0 Тарифная часть 2,0 2,0 2,0 2,0 2,0 Премиальная часть 2,0 2,0 2,0 2,0 2,0
Начисления и подоходный
налог 2,0 2,0 2,0 2,0 2,0
Поездки, командировки и
приемы 0,0 0,0 0,0 0,0
Аренда, коммунальные пла-
тежи, телефон 0,0 0,0 0,0 0,0
Страхование, аудит, юриди-
ческие услуги 0,0 0,0 0,0 0,0 Канцелярские товары 0,0 0,0 0,0 0,0
Малоценные и быстроизна-
шивающиеся предметы 0,0 0,0 0,0 0,0
Текущий и капитальный
ремонт 0,0 0,0 0,0 0,0 Служебный транспорт 0,0 0,0 0,0 0,0 Прочие 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 Расходы по реализации 8,0 9,0 9,0 9,0 9,0 Заработная плата сбытового персонала с начислениями 3,0 3,0 3,0 3,0 3,0 Ставка 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 Дополнительная оплата 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0
Начисления и подоходный
налог 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 Реклама 4,0 5,0 5,0 5,0 5,0 Транспортные расходы 0,0 0,0 0,0 0,0 Прочие 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 Другие расходы 3,0 3,0 3,0 5,6 5,5 Начисленные проценты 0,0 0,0 0,0 1.6 1,5 Амортизация 0,0 0,0 1,0 1,0 Налоги в себестоимости 3,0 3,0 3,0 3,0 3,0 Налог на имущество 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 Налог на рекламу 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 Прочие налоги в себестоимости 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 Внереализационные доходы 8,0 6,0 6,0 6,0 6,0 Балансовая прибыль (убыток) 18,0 21,0 21,4 28,4 28,9 Налоги с прибыли 4,3 5,0 5,1 6,8 6,9 Чистая прибыль (убыток) 13,7 16,0 16,3 21,6 22,0 3.2.Эффективность бюджетирования производства продукции
При наличии рассмотренныхвыше условий – адекватная модель бюджетирования и зрелые смежные процессы –становится актуальным вопрос об эффективности собственно процессовбюджетирования. Их можно разделить на четыре последовательных фазы:планирование, контроль исполнения, анализ полученных данных и корректировка.Соответственно, выделим факторы, влияющие на протекание процесса в наибольшейстепени.
— Доступность исходныхданных для планирования.
— Структура бюджетов.
— Процедура согласованияи утверждения.
— Процедура полученияотчетов.
— Процедура корректировки.
Рассмотрим эти факторыболее подробно и постараемся выделить критерии, по которым их можно измерить.
Ещеодним расчетным показателем эффективности использования бюджетных средствявляется мультипликатор бюджетных расходов. Он показывает, насколько прирострасходов бюджета вызвал прирост валового регионального продукта (ВРП), ирассчитывается по формуле 1.1.
Рассмотримв качестве примера период 2002 – 2003 гг. В 2002 г. ВРП составил 41994 млн. руб., в 2003 – 43800 млн. руб. Следовательно, прирост ВРП за этотпериод равен 1806 млн. руб., или 4,3 %.
Расходыбюджета изменились (с учетом инфляции) с 8996 до 9071 млн. руб., их приростсоставил 75 млн. руб., т. е. 0,8%. Это положительное явление, т.к. приростбюджетных расходов вызвал более значительный прирост ВРП.
Рассчитаеммультипликатор бюджетных расходов.
Мр= 1806 / 75 = 24,08
Этоозначает, что на каждый дополнительно затраченный рубль бюджетных расходов былополучено продукции на 24,08 руб. Такое расходование средств, безусловно, можносчитать эффективным. Однако в данном случае мультипликатор бюджетных расходовнеточно отражает ситуацию: невозможно точно учесть объем продукции,произведенной напредприятии; некоторые предприятия финансируются за счетсредств бюджетов других уровней. Кроме того, бюджет Москвы по ЮАО имеетсоциальную направленность, поэтому вполне возможно, что связи между ростом ВРПи ростом бюджетных расходов не существует.
Такимобразом, этот показатель не отражает реальную эффективность расходования бюджетныхсредств. Его целесообразно применять при анализе федерального бюджета илибюджетов крупных территориальных образований.
Эффективностьпланирования расходов бюджета можно оценить, сравнивая плановые расходы сфактическими и определяя разницу между ними. Чем она больше, тем менееэффективно бюджетное планирование. Эти данные представлены в табл. 3.3 и на рис.3.1.
Таблица3.3. Оценка эффективности планирования расходов бюджета (руб)Наименование статьи Первоначаль-ный план
Фактические
расходы Отклоне-ние
%
отклонения Эксплуатация 1 314 214,0 1 866 024,1 551 310,1 41,99 жилищного фонда Содержание 33 400,0 129 351,0 45 951,0 55,10 учреждений культуры и искусства Содержание 2 834 374,0 3 222 903,9 333 029,9 11,72 учреждении образования Учреждения и 434 470,0 510 030,0 25 560,0 5,23 мероприятия в области социальной политики Содержание 625 695,0 752 348,7 126 653,7 20,24 учреждении здравоохранения Итого 5 392 653,0 6 430 65 7J 1 033 004,7 20,13
Отклонениефактических расходов от плановых составляет более 20%, при планировании расходысильно занижаются. В результате для покрытия фактически возникающих расходов нехватает собственных доходов и требуются дополнительные ассигнования. Врезультате бюджет получается дефицитным. Однако в этой ситуации становитсямаловероятным перерасход средств бюджетными организациями.
Вцелом планирование расходов по нельзя назвать эффективным. Это связано, преждевсего, с внешними обстоятельствами: изменением тарифных ставок, неточнымсоставлением смет расходов и т. п.
/>
Рис.3.1. Соотношение между плановыми и фактическими расходами
3.3. Выводы
Сегодня многие компаниисчитают BPM решением проблем планирования и бюджетирования. Задачаих в том, чтобы уйти от использования электронных таблици устаревших систем. Они не ищут инструментов с ограниченнымивозможностями. Но им необходимы системы, которые эффективно решаютзадачи стратегического планирования и прогнозирования, а также помогаютрешить проблему развития и роста.
Растет число организаций,стремящихся пойти по пути использования инструментов управленияэффективностью, и выбранные ими пакеты должны соответствовать этой цели.Все больше чувствуется искушенность компаний в данном вопросе, умениевидеть различия в будущих планах и сильное желание избегать ошибокна первых порах.
Часть этих проблем можнорешить с помощью автоматизацию, используя компьютерный компонент системыбюджетирования. В частности, автоматизированная система обеспечивает легкийдоступ к большому объему разнородной информации, как исходных данных дляпланирования, так и фактических данных, поступающих из учетных систем. Такжеоблегчается процедура консолидации планов и отчетов, повышается качество ивозможности различного представления информации, что важно при реализациифинансового управления в реальном времени. Автоматизированные системыпредоставляют мощные средства анализа информации, осуществляя сложные операциис большими массивами данных. Таким образом, существенно снижаются затратывремени и труда специалистов на поиск и обработку информации.
Допустим, что всеперечисленные факторы учтены, и система бюджетирования успешно функционирует.Можно ли сказать, что она эффективна? Да, если выполняется то, для чего этасистема предназначена, для чего изначально разрабатывалась: повышениеэффективности деятельности компании за счет своевременного предоставленияактуальных данных о финансовом состоянии компании и его причинах, на основаниичего руководители компании вырабатывают подходы к решению поставленных задач ипроводят изменения. Здесь стоит опять обратиться к важности человеческогофактора. Специалистам, работающим с системой бюджетирования, необходимо уметь «читать»информацию, которую она предоставляет. То есть руководитель должен быть опытнымуправленцем, понимать информацию и уметь применять ее для управленческихрешений.
Итак, для достиженияправильной работы системы бюджетного управления важно наладить связь сосмежными процессами и повысить уровень этих процессов, а также принять вовнимание факторы, влияющие на работу самой бюджетной модели. Но даже привысокой зрелости процессов руководитель компании должен уметь понимать играмотно использовать информацию, которую предоставляет система бюджетногоуправления.
Заключение
Для стимулированиясоздания стоимости организация должна сосредоточить свои усилия на устранениипотерь (видов деятельности, не создающих добавленной стоимости). Ей нужна такаясистема бюджетного планирования и составления отчетности, которая поможетопределить и четко выделить размеры потерь в организации.
Общераспространеннаятактика сделать потери организации видимыми заключается в том, чтобы пометитькаким-либо образом такие виды деятельности. Такая маркировка позволитруководству сгруппировать и суммировать затраты на не создающие добавленнойстоимости виды деятельности в рамках определенного бизнес-процесса, отдела илифункции.
Достижение высокогокачества за счет снижения рабочей нагрузки. Задача создания стоимости требуетпоиска путей уменьшения рабочей нагрузки без снижения качества конечногорезультата. Этого можно добиться путем корректировки уровня обслуживания илиуменьшения количества выполнения отдельных элементов.
Ключом к успешномурешению задачи по снижению рабочей нагрузки служит глубокое пониманиетребований, предъявляемых потребителями к конечному продукту. Это больше, чемпросто знать, чего хотят потребители (как внутренние, так и внешние). Это такжеозначает понимание сути самой потребности в конкретном продукте и егопредполагаемом использовании.
Изменение подхода киспользуемым или неиспользуемым функциональным возможностям с целью созданиястоимости. Для того чтобы в условиях сегодняшнего рынка суметь создатьстоимость, организация должна изменить свой подход к планированию и перейти отбюджетного планирования на основе переменных и постоянных издержек к бюджетномупланированию, нацеленному на создание стоимости. Частично проблемы с постояннымии переменными издержками связаны с самим словом «постоянные». Когда кто-либоотносит какие-либо расходы к категории постоянных издержек, возникаетубеждение, что с такими расходами ничего уже нельзя сделать. По определению,постоянные расходы — это такие расходы, которые не подлежат изменению.
Вместо того, чтобыразмышлять над чем-то, что нельзя изменить, руководство должно сконцентрироватьсвое внимание на используемых и неиспользуемых функциональных возможностях.
Определение организациямипрактических и избыточных функциональных возможностей. На пути к высокомукачеству организация должна проанализировать свои практические функциональныевозможности.
Списокиспользованных источников
1. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., СиротинаТ.П. и др. Экономика и статистика фирм: Учебник. /Под ред. д-ра экон. наук,проф… Ильенковой С.Д. — М.: Финансы и статистика, 2007.
2. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент. Пер. с англ./Под ред. Ковалева В.В. В 2-х томах. — М.:Экономическая школа, 2007.
3. Гилберт К. Мастерство: Менеджмент,Пер. с англ. М., 2006. — 704 с.: ил.
4. Джай К. Шим, Джой Г. Сигел. Основыкоммерческого бюджетирования. — М.: ЗАО Бизнес Микро, 2006, — 496 с.
5. Емцов Е.Г., Лукин М.Ю.Микроэкономика. — М.: ДИС, — 320 с.
6. Жданов С.А. Основы теорииэкономического управления предприятием: Учебник.- М.: Финпресс, 2007.- 384 с.
7. Ковалёв В.В. Управление финансами:Учебное пособие. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. — 160 с.
8. Крейнина М.Н. Финансовыйменеджмент. — М.: ДИС, 2006, — 320 с.
9. Милгром И.И., Робертс Дж.Экономика, организация и менеджмент. Пер. с англ./Под ред. Елисеевой И.И.,Тамбовцева В.Л. В 2-х томах. — М.: Экономическая школа, 2006, — 1000 с.
10. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж.Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с анг./Под ред. Я.В.Соколова. –Финансы и статистика, 2007.- 416 с,: ил.