Содержание
Введение
Глава 1. Правовые основы учета материальных запасов
1.1. Правовые основы Конституции
1.2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» вчасти учета материальных запасов7
1.3. Учет материальных запасов в нормативных актах федеральногоуровня
Глава 2. Общие положения учета материальных запасов
2.1. Основные понятия и определение материальных запасов
2.2. Особенности оформления учета материальных запасов
2.3 Практика отечественных и зарубежных банков в сфере учетаматериальных запасов
Глава 3. Особенности учета материальных запасов в кредитныхорганизациях
3.1.Учет материальных запасов в кредитных организациях
3. 2. Особенности учета материальных запасов в соответствии сновым планом счетов
3.3 Учет материальных запасов в коммерческом банке
Заключение
Список литературы
Введение
Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты,комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами,на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта.Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость наэтот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.[1]
В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальныхценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства,значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции иростом цен на ресурсы. Для примера, удельный вес указанных затрат всебестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химическойпромышленности 70 — 90%.[2]
Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время в условияхрыночной экономики определяющее значение приобретает качественные показатели,такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива, поэтому этатема в практической экономике очень актуальна. Необходимо максимально устранятьпотери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности,могут возникнуть при неэффективной организации учёта и контроля использованияматериалов.
Данные учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижениясебестоимости продукции в части рационального использования материалов,снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов исохранности.[3]
Объект исследования предприятия и организации Российской Федерации.
Предмет исследования — теоретические, методические и организационные вопросыбухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Цель исследования — изучение учета материальных запасов и документальногооформления соответствующих операция по ним.
Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
- изучить правовыеосновы учета материальных запасов;
- проанализироватьучет материальных запасов;
- исследовать счетаи особенности в соответствии с новым планом счетов.
В соответствии с поставленными задачами в исследовании использовалисьтеоретико-методологические и методические разработки в области бухгалтерскогоучета. В данной работе в качестве нормативно-правовой базы послужилизаконодательные акты РФ, постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ,приказы Министерства финансов РФ, Приказы Министерства РФ по налогам и сборам.
Структура работы включает введение, 3 главы, заключение и содержание. Впервой главе рассматриваются правовые основы Конституции, Федеральный закон «Обанках и банковской деятельности» в части учета материальных запасов, а такжеучет материальных запасов в нормативных актах федерального уровня. Вторая главапосвящена общим положениям учета материальных запасов, а именно: изучениюосновных понятий и определению материальных запасов, особенностям оформленияучета материальных запасов и анализируется практика отечественных и зарубежныхбанков в сфере учета материальных запасов. В третьей главе исследуютсяособенности учета материальных запасов в кредитных организациях, а такжеособенности учета в соответствии с новым планом счетов.
Глава 1. Правовые основы учета материальных запасов
1.1 Правовые основы Конституции
Конституция есть способ закрепления и выражения высших правовых норм, и вэтом смысле она сама выступает в качестве так называемой абсолютной нормы,которой не могут противоречить любые правовые акты, действующие в РоссийскойФедерации.
Отсюда вытекают по крайней мере два взаимосвязанных положения:
- во-первых, Конституцияюридически закрепляет и гарантирует политическое, государственное единствонарода независимо от федеративного устройства государства;
- во-вторых, речьидет о единстве правовой системы Российской Федерации и ее субъектов, а сама Конституцияслужит гармонизации единого правового пространства России.
Закрепление высшей юридической силы Конституции охватывает два аспекта:
- во-первых, территориальный- в России нет анклавов, свободных от действия федеральной Конституции, и онане нуждается в ратификации или иной форме утверждения субъектами РоссийскойФедерации;
- во-вторых — верховенство в иерархии законов и иных правовых актов, принимаемых всемиорганами и должностными лицами, которые при издании нормативных актов или актовправоприменения связаны требованиями Конституции.
Единство экономического пространства предполагает в совокупности:единство рынка, свободу экономической деятельности, использование единойденежной единицы (рубля). Единство рынка состоит в свободном перемещении потерритории страны товаров и услуг, финансовых средств (капитала), рабочей силы,в соблюдении прав граждан и юридических лиц на свободную реализацию илипотребление товаров, работ и услуг, на совершение операций с финансовыми средствами.
Создание и поддержание единства экономического пространства во всех егопроявлениях гарантируется конституционными обязанностями государства, егоорганов и их должностных лиц, установлением правовых основ единого рынка.
Единство экономического пространства обеспечивается единствомзаконодательного регулирования экономики. Законодательство в сфере экономикидолжно предусматривать общеобязательные правила функционирования рынка,признание их на всей территории России, защиту и охрану всех форм и субъектовэкономической деятельности, единое финансовое, валютное, кредитное и таможенноерегулирование. Правовое обеспечение единства экономического пространства вРоссии в значительной мере осуществляется новым Гражданским кодексом РоссийскойФедерации.[4]
Свобода экономической деятельности гарантируется, но она не может бытьабсолютной. Поэтому предусматривается ряд ограничений свободы всех субъектовэкономической деятельности. Эти ограничения вытекают прежде всего из содержанияправ и свобод человека и гражданина, а также из конституционных обязанностейгосударства их соблюдать и защищать. Не допускается экономическая деятельность,направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Свободаэкономической деятельности не должна противоречить политике государства,направленной на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободноеразвитие человека, на охрану труда и здоровья людей, гарантий их социальнойзащиты. Недопустима такая экономическая деятельность, которая наносит вредокружающей среде, допускает хищническое использование природных ресурсов,нарушает права и законные интересы других лиц. Ограничение экономическойсвободы и даже прав собственности возможно в случаях принудительного отчужденияимущества, в условиях чрезвычайного положения исходя из определенныхобязанностей и обязательств субъекта хозяйствования и т.п.
Права и свободы человека и гражданина, в том числе и в сфереэкономической деятельности, могут быть ограничены федеральным законодательствомтолько в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционногостроя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц,обеспечения обороны страны и безопасности государства (ч. 3 ст. 55 Конституции).
Среди экономических основ конституционного строя России определяющеезначение имеет собственность. Конституция провозглашает признание и защиту равнымобразом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности. Темсамым устанавливается равенство всех форм собственности, а их перечень неявляется исчерпывающим.
В собственности граждан и юридических лиц может находиться любоеимущество, за исключением отдельных его видов, которые определены законом.
Каждый вправе иметь имущество в собственности и никто не может быть лишенего иначе как по решению суда.
Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может бытьпроизведено только при условии предварительного и равноценного возмещения.
Не ограничиваются ни количество, ни стоимость находящегося всобственности граждан и юридических лиц имущества за исключением случаев,установленных законом.[5]
1.2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» вчасти учета материальных запасов
/>Кредитная организация — юридическое лицо, которое дляизвлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основанииспециального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации(Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренныенастоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любойформы собственности как хозяйственное общество.
/>Банк — кредитная организация, которая имеетисключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещениеуказанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности,платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридическихлиц.
/>Небанковская кредитная организация — кредитнаяорганизация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции,предусмотренные настоящим Федеральным законом. Допустимые сочетания банковскихопераций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.
/>Иностранный банк — банк, признанный таковым позаконодательству иностранного государства, на территории которого онзарегистрирован.
/>Банковская система Российской Федерации включает всебя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительстваиностранных банков./> Правовое регулирование банковскойдеятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, настоящимФедеральным законом, Федеральным законом «О Центральном банке РоссийскойФедерации (Банке России)», другими федеральными законами, нормативнымиактами Банка России./> Кредитные организации могут создаватьсоюзы и ассоциации, не преследующие цели извлечения прибыли, для защиты ипредставления интересов своих членов, координации их деятельности, развитиямежрегиональных и международных связей, удовлетворения научных, информационныхи профессиональных интересов, выработки рекомендаций по осуществлениюбанковской деятельности и решению иных совместных задач кредитных организаций.Союзам и ассоциациям кредитных организаций запрещается осуществление банковскихопераций.
/>Союзы и ассоциации кредитных организаций создаются ирегистрируются в порядке, установленном законодательством Российской Федерациидля некоммерческих организаций. />Союзы и ассоциации кредитныхорганизаций уведомляют Банк России о своем создании в месячный срок после регистрации./>
Кредитная организация не отвечает по обязательствам государства.Государство не отвечает по обязательствам кредитной организации, за исключениемслучаев, когда государство само приняло на себя такие обязательства./>
Кредитная организация не отвечает по обязательствам Банка России. БанкРоссии не отвечает по обязательствам кредитной организации, за исключениемслучаев, когда Банк России принял на себя такие обязательства./>
Органы законодательной и исполнительной власти и органы местногосамоуправления не вправе вмешиваться в деятельность кредитных организаций, заисключением случаев, предусмотренных федеральными законами./>
Кредитная организация на основе государственного или муниципальногоконтракта на оказание услуг для государственных или муниципальных нужд можетвыполнять отдельные поручения Правительства Российской Федерации, органовисполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления,осуществлять операции со средствами федерального бюджета, бюджетов субъектовРоссийской Федерации и местных бюджетов и расчеты с ними, обеспечивать целевоеиспользование бюджетных средств, выделяемых для осуществления федеральных ирегиональных программ.[6]
1.3. Учет материальных запасов в нормативных актахфедерального уровня
Приложение 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение кПоложению Банка России от 26 марта 2007 № 302 – П) устанавливаетметодологические основы формирования в бухгалтерском учете информации обосновных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитнойорганизации. В составе материальных запасов учитываются материальные ценности(за исключением учитываемых в соответствии с настоящим Порядком в составеосновных средств), используемые для оказания услуг, управленческих,хозяйственных и социально-бытовых нужд.
/>Материальные запасы отражаются вбухгалтерском учете в сумме фактических затрат кредитной организации на ихприобретение./>
/>Аналитический учет материальныхзапасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материальноответственных лиц и по местам хранения. Материальные запасы (кроме внеоборотныхзапасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицомв эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчетаматериально ответственного лица об их использовании.
/>Руководитель кредитной организацииопределяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов нарасходы.
/>Со счета по учету внеоборотныхзапасов имущество списывается только при его выбытии, либо при принятии решенияо направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, дляиспользования в собственной деятельности.[7]
/>Направление для использования всобственной деятельности основных средств и нематериальных активов отражается вбухгалтерском учете, материальные запасы переносятся на счета учета всоответствии с их характеристиками.
/>Материальные запасы списываются вэксплуатацию по стоимости каждой единицы. />В целяхобеспечения сохранности материальных запасов кредитной организацией должен бытьорганизован надлежащий контроль за их движением. />Операции поприобретению материальных запасов отражаются в бухгалтерском учете следующимобразом. />При оплате материальных запасов осуществляютсябухгалтерские записи:
/>Дебет счета учета расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями
/>Кредит счетов по учету денежныхсредств.
/>При получении материальных запасовосуществляются бухгалтерские записи:
/>Дебет счетов по учету материальныхзапасов
/>Кредит счета учета расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями.
/>При отнесении стоимости материальныхзапасов на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использованииосуществляются бухгалтерские записи:
/>Дебет счета учета расходов
/>Кредит счетов по учету материальныхзапасов.
/>Материальные запасы, полученныебезвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетомпо учету доходов.
/>Стоимость выявленных приинвентаризации излишков материальных запасов отражается в бухгалтерском учете.[8]
Глава 2. Общие положения учета материальных запасов
2.1. Основные понятия и определение материальных запасов
Для целей бухгалтерского учета в качестве материально — производственных запасов принимаются активы:
- используемыев качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначеннойдля продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенныедля продажи;
- используемыедля управленческих нужд организации.
К материально-производственным запасам относятся средства(активы) предприятия, обладающие следующими признаками:
- назначение: средства используются вцелях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любыхсопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены дляперепродажи, использования в производственном процессе, или для потреблениясамим предприятием в процессе деятельности.
- срокиспользования: планируемый срок полезного использования обычно не превышаетодного года.
- стоимость: длятоварно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ.
Специфика учета материально-производственных запасов:
- Первоначальнаястоимостная оценка. Определяется вариантами поступления (покупка, внесение вуставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствуетфактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.
- Переоценка.Если текущая учетная стоимость (документальный остаток) товарно-материальныхзапасов (ТМЗ) не соответствует их реальной стоимости (например, рыночной),организация может производить переоценку ТМЗ для более реального отражения вотчетности.
- Амортизация.Учитывая небольшой срок полезного использования ТМЗ (в сравнении с основнымисредствами и НМА), амортизация на ТМЗ не начисляется, а отрицательные изменениястоимости (например, удешевление товаров из-за их устаревания) учитываются спомощью переоценки.
- Реализация.
- Списание.
Единица бухгалтерского учета материально — производственныхзапасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечитьформирование полной и достоверной информации об этих запасах, а такженадлежащий контроль за их наличием и движением.[9]
Управленческий учет материальных запасов связан с тремя моментами:
- управлениематериальными запасами в части учета и анализа затрат, связанных с ихприобретением.
- управлениематериальными запасами с точки зрения их оптимальной величины.
- управлениематериальными затратами как составляющей производственной себестоимостипроизводимой продукции.[10]
Управление материальными запасами в своей первой фазе сопряжено склассификацией затрат, связанных с созданием и хранением материалов. Всоответствии с целями управления группировка основана на следующих принципах:по компонентам затрат; по степени воздействия; по отношению к объему поставок;по видам работ; по местам возникновения затрат. Классификация затрат по ихкомпонентам представлена в таблице 1. (См. Приложение 1.)
Часть перечисленных затрат является явными издержками и может бытьвыражена в денежной оценке, а часть является вмененными затратами.
Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лицалибо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов. Накаждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая избухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.
В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующиеместа хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят наосновании документов. Если остаток материальных запасов на складе выше или нижеустановленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этомотделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклоненияхфактического остатка запасов от установленных норм запаса. Она применяется дляконтроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных нормзапаса и для контроля их остатков, находящихся без движения.
Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком)на основании данных Карточек учета материалов. Критерии для включения данных всправку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.[11]
Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складахпроверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтеррасписывается в специальной графе карточки. Приемку документов, оформляющихдвижение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления«Реестра приемки-передачи документов» в одном экземпляре.
О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственныхлиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктажеработник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера. В конце месяцана склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которуюзаведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этогокнигу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетнымгруппам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функциизаведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек,участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгускладского учета.
Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому(сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным ибухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественногоучета на складах и в бухгалтерии.
Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связанс ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и вбухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце;применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячномуопределению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получениесведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации иусиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применениякомпьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров;исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.
Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасовведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении поместам хранения и каждому субсчету или группе запасов.
Запасные части (ЗЧ), предназначенные для ремонта всех видов машин иоборудования, учитывают на счете 10 — 5 «Запасные части», который имеетряд аналитических счетов. На аналитическом счете «Запасные части»ведется учет ЗЧ по договорным ценам общей суммой с разбивкой по группам имаркам машин. Ввиду большой номенклатуры ЗЧ, их учет допускается вести вбухгалтерии по договорным ценам общей суммой по группам и маркам машин.[12]Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную описьтоварно-материальных ценностей». Опись применяется для отражения данныхфактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары,запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземплярекомиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельнопо каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, нахранении которых находятся ценности. До начала инвентаризации от каждогоматериально ответственного лица или группы лиц берется расписка, котораявключена в заголовочную часть формы. Товарно-материальные ценности заносятся винвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указаниемноменклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. Навыявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляютсясоответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателякомиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов вслучае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.
При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссиядолжна включать их в инвентаризационную опись. После оформления в установленномпорядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
2.2. Особенности оформления учета материальных запасов
При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о том, чтоон должен:
- обеспечиватьпростое составление основных финансовых отчетов (прежде всего Бухгалтерскогобаланса и Отчета о прибылях и убытках);
быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи сизменением структуры или бизнеса компании;
- обеспечитьдостаточную детализацию для построения управленческих отчетов.
Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов обычносоставляют по такому принципу. В первой части плана счетов перечисляют всебалансовые счета (так называемые постоянные счета) в том порядке, в каком ониуказаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства. А во второй частиуказывают счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются вначале финансового года и закрываются в конце). Отметим, что сами международныестандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а толькорегламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете.
При таком построении плана счетов представление о Бухгалтерском балансе иОтчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу послераспечатки оборотно — сальдовой ведомости или пробного баланса. Отметим, что такимспособом построены планы счетов большинства европейских компаний.
Как правило, статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (чтоаналогично российской практике). При этом счета в международном учете имеютчисленное обозначение, содержащее не два знака (как в России), а, например,пять, шесть или даже 20. Зачастую вводятся некие общие счета, которые вдальнейшем никогда не будут содержать данных в денежном выражении.
Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов впроводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводкаимеет жестко заданный вид — дебет счета… кредит счета… При этом всефинансовые отчеты согласно МСФО построены таким образом, что оперируют только свходящим и исходящим сальдо, а также свернутыми оборотами (не разделяя их надебетовый и кредитовый).
Таким образом, каждый счет международного плана счетов является либоактивным, либо пассивным. План счетов, необходимый для построения отчетности всоответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.
2.3 Практика отечественных и зарубежных банков в сфере учетаматериальных запасов
Идея гармонизацииразличных систем бухгалтерскогоучета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается втом, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета исистема стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречилианалогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились вотносительной “гармонии” друг с другом. Идея стандартизацииучетныхпроцедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет помеждународным стандартам финансовой отчетности, — КМСФО, разрабатывая и публикуяМеждународные стандарты финансовой отчетности — МСФО. Суть этого подходасостоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любойситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость созданиянациональных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этогоследует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашенияпрофессиональных организаций стран.
Рост популярности международных стандартов был обусловлендвумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО иМеждународной организацией комиссий по ценным бумагам — МОКЦБ, в котором нашлоотражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь большеиностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.
Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло приобъединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребностипривлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компанийдолжна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, нафондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящиев листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты,вынуждены были принять МСФО.
В настоящее время существуют несколько форм использованиястранами Международных стандартов финансовой отчетности.[13]
Одним из факторов, определяющих существенные различия вфинансовой отчетности разных государств, является, несомненно, правоваясистема. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государствана различные стороны жизни большинство стран условно можно объединить в двегруппы:
1) те страны, которые имеют законодательство общеправовойориентации;
2) страны, которым присущ разветвленный кодекс законов.
В государствах, относящихся к первой группе, законы как быуказывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеютсвободу действия. Такая система общего права была изначально сформирована вВеликобритании и присутствует во многих странах, имеющих с ней традиционнотесные связи (федеральное право США, правовая система Ирландии, Индии,Австралии и ряда других стран). Деятельность компаний детально не регулируется,а также не указаны правила подготовки и публикации финансовой отчетности.Учетные стандарты в этих странах не регулируются государством, а определяютсяразличными профессиональными организациями бухгалтеров.
В странах другой группы законодательство базируется наримском праве. Данная правовая система обусловливает законы жесткодетерминированного характера, физические и юридические лица должны следоватьбукве закона. Большинство стран вводит в ранг закона и учетные стандарты; всемероприятия в области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жесткорегламентируются. Основной задачей учета в таких странах видят исчислениегосударственных налогов и контроль за их уплатой. К числу таких государствотносятся Германия, Франция, Аргентина и другие.
На различия в составлении и публикации бухгалтерских отчетовогромное воздействие оказывает существующая в стране финансовая система, атакже формы компаний и виды собственности, в которых они находятся. Например, вГермании, Японии, Швейцарии финансовая политика определяется небольшимколичеством очень крупных банков. Последние не только удовлетворяют значительнуючасть финансовых потребностей бизнеса, но и нередко являются владельцамикомпаний. Так, в Германии большинство акций ряда акционерных обществ открытоготипа находятся под контролем или существенным влиянием банков, в особенноститаких, как Дойче Банк, Дрезднер Банк, Коммерц Банк и других.
Во Франции, Италии, Швеции и ряде других стран, гдепреобладают мелкие семейные предприятия, бухгалтерский учет имеет несколькоиную ориентацию. Основными поставщиками капитала на их рынках являются какбанки, так и правительственные органы, которые не только контролируютфинансовые возможности бизнеса, но и выступают (при необходимости) в ролиинвестора или кредитора. В вышеназванных странах фирмы должны следовать унифицированнымстандартам в области учета, что обусловлено влиянием государственных органов напроцессы подготовки и составления финансовой отчетности. В ряде стран (Германия,Франция и Италия) законодательство обязывает компании издавать детализированныеподтвержденные аудиторами финансовые отчеты. Во Франции и Италии жеправительством учреждены специальные органы для регулирования и контроля рынковценных бумаг, что может означать существенные сдвиги в развитии финансовойотчетности, связанные с англо- американским опытом.
Глава 3. Особенности учета материальных запасов в кредитныхорганизациях
3.1.Учет материальных запасов в кредитных организациях
В составе материальных запасовучитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии снастоящим Порядком в составе основных средств), используемые для оказанияуслуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы отражаются вбухгалтерском учете в сумме фактических затрат кредитной организации на ихприобретение.
Учет материальных запасов производится наследующих счетах:
/>№ 61002 «Запасныечасти»
/>№ 61008«Материалы»
/>№ 61009«Инвентарь и принадлежности»
/>№ 61010«Издания»
/>№ 61011«Внеоборотные запасы».
/>На счете № 61002«Запасные части» учитываются запасные части, комплектующие изделия,предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования,транспортных средств и тому подобное.
/>Автомобильные шины(покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе натранспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальнуюстоимость инвентарного объекта основных средств.
/>На счете № 61008«Материалы» учитываются однократно используемые (потребляемые) дляоказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целейматериальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива игорюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара,упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другиеносители, предназначенные для хранения информации, и тому подобное.
/>В целях настоящегоПорядка единицей учета материалов является единица, на которую была установленацена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).
/>На счете № 61009«Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные иканцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимитастоимости (пункт 2.4 настоящего Порядка) и другие.
/>На счете № 61010«Издания» учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы итому подобные издания, включая записанные на магнитных и других носителяхинформации.
/>На счете № 61011«Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное врезультате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятиякредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственнойдеятельности.
/>Инвентарный учетуказанного имущества осуществляется в порядке, установленном для основныхсредств.
Аналитический учет материальных запасовведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материальноответственных лиц и по местам хранения.
Материальные запасы (кроме внеоборотныхзапасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицомв эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчетаматериально ответственного лица об их использовании.[14]
Руководитель кредитной организацииопределяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов нарасходы.
Со счета по учету внеоборотных запасовимущество списывается только при его выбытии либо при принятии решения онаправлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использованияв собственной деятельности.
Направление для использования всобственной деятельности основных средств и нематериальных активов отражается вбухгалтерском учете, материальные запасы переносятся на счета учета всоответствии с их характеристиками.
Материальные запасы списываются вэксплуатацию по стоимости каждой единицы.
В целях обеспечения сохранностиматериальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащийконтроль за их движением.
Операции по приобретению материальныхзапасов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
При оплате материальных запасовосуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета учета расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит счетов по учету денежных средств.
При получении материальных запасовосуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счетов по учету материальныхзапасов
Кредит счета учета расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями.
При отнесении стоимости материальныхзапасов на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использованииосуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета учета расходов
Кредит счетов по учету материальныхзапасов.
Материальные запасы, полученныебезвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетомпо учету доходов.[15]
3.2 Особенности учета материальных запасов в соответствии сновым планом счетов
Реформирование отечественного бухгалтерского учета в связи с переходом намеждународные стандарты учета и отчетности внесло множество изменений как внормативную базу, так и в бухгалтерскую практику. Если раньше основная задачабухгалтерского учета состояла в обеспечении информационных потребностейгосударственных органов, то в настоящее время он призван предоставлятьсобственнику и руководителю предприятия точную и достоверную информацию.Большинство изменений в бухгалтерском учете обусловлено тем, что его содержаниедолжно отвечать задачам управления, т.е. обеспечить информацией возможностьпринятия оптимальных управленческих решений. Такое совершенствование работыбухгалтерии отвечает критерию «релевантности», предложенномуКомитетом американской учетной ассоциации (American Accounting Committee Reporton Information Systems) для оценки учетной информации. Изменение принципов иметодов бухгалтерского учета повлекло за собой и необходимость реформированияПлана счетов бухгалтерского учета.[16]
В новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом МинфинаРоссии от 31.10.2008, сделан новый шаг к дальнейшему разделению финансового иуправленческого учета. Счета управленческого учета предназначены для обобщенияинформации о процессах формирования издержек производства и обращения,рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности. В болееузком понимании в управленческом учете в первую очередь рассматриваетсякалькуляция затрат. Новый План счетов технически позволяет вести управленческийучет в рамках единой с финансовым учетом системы или в самостоятельной системесчетов. Раздел «Затраты на производство» подвергся существеннойкорректировке. В частности, оставлены свободными счета 30-39, предназначенныедля учета затрат по элементам. Инструкция по применению нового Плана счетовпозволяет группировать расходы по местам их возникновения, по статьям и поэлементам.
Счета учета затрат «старого» плана счетов предназначались восновном для формирования себестоимости. Но предстоящий переход отналогообложения прибыли к подоходному налогу с юридических лиц исключает изналоговых расчетов понятие себестоимости. И развернутый учет затрат поэлементам становится особенно актуальным. Если мы обратимся к форме № 5отчетности, то увидим, что итоговая строка раздела также разбивается наэлементы:
- Материальныезатраты;
- Затраты на оплатутруда;
- Отчисления насоциальные нужды;
- Амортизация;
- Прочие затраты.
Взаимосвязь расходов по статьям и элементам предлагается отражать спомощью специальных счетов-экранов. Хотя Минфин России еще не опубликовал своихрекомендаций по организации учета затрат, специалисты предлагают вариантыметодик выделения счетов управленческого учета. Шнейдман Л. З. в комментариях кновому Плану счетов предлагает двойную систему учета с применением одинаковыхсчетов со звездочкой и без звездочки. Но, по мнению некоторых авторов,применение одних и тех же знаков счетов и в финансовом, и в управленческомучете будет вносить путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов.
Назначение счета «Учет материальных запасов»: учет на счетахвторого порядка материальных запасов по их видам (целевому назначению). Счет активный.Порядок учета материальных запасов изложен в Приложении 10 к Правилам. (См.Приложение 2.) Для учета расчетных операций в План счетов добавлены пассивныйвнебалансовый счет «Износ объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства» иактивный внебалансовый счет «Билеты лотерей».[17]
3.3. Практическая часть
На основе вышесказанного можно рассмотреть следующуюситуацию: Коммерческий банк приобрел 500 коробок бумаги для копировальнойтехники, договорная стоимость которого составляет 60 000 рублей (в том числе безНДС – 50 847 рублей).
Расчетные документы от поставщика поступили 10 апреля,материалы оплачены 15 апреля, приняты к учету 5 мая. Кроме того, организациейосуществлены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:
- командировочныерасходы представителя организации, выезжавшего на предприятие — поставщик длязаключения договора, в том числе:
- стоимостьпроезда 2 832 рубля (в том числе НДС- 432 рубля);
- стоимостьпроживания в гостинице 1 500 рублей (подтверждена счетом, счет-фактура отсутствует);
- суточные500 рублей.
Организацией были оплачены услуги транспортной организации подоставке материалов в сумме 2 400 рублей (в том числе без НДС – 2 033 рублей),и осуществлены расходы по страхованию груза — 5% от стоимости перевозимыхматериалов в сумме 3 000 рублей.
Учетной политикой ОАО «Комбанк» утверждено, что учетматериалов осуществляется по учетным ценам.
Проводки:Дб 71 Кр 50 5 000 руб. Дб 60 Кр 51 60 000 руб. Дб 15 Кр 60 52 000 руб. Дб 19 Кр 60 50 847 руб. Дб 15 Кр 71 4 400 руб. Дб 19 Кр 71 432 руб. Дб 50 Кр 71 168 руб. Дб 68 Кр 19 432 руб. Дб 76 Кр 51 2 400 руб. Дб 76 Кр 51 3 000 руб. /> /> /> />
Таблица 2.
Учет материальных запасов ОАО «Комбанк»Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит Август 71 50 5 000 Выданы работнику деньги на командировочные расходы 60 51 60 000 Перечислена предоплата под поставку бумаги 15 60 52 000 Поступили расчетные документы от поставщика
19 60 50 847 Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком силумина 15 71 4 400 Включены командировочные расходы в фактическую себестоимость материалов 19 71 432 Учтен НДС по командировочным расходам 50 71 168 Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства 68 19 432 Принят к вычету НДС по командировочным расходам Сентябрь 76 51 2 400 Оплачены услуги по доставке материалов 76 51 3 000 Уплачено за страхование груза /> /> /> /> />
Таким образом, фактическая цена приобретения 500 коробокбумаги составляет: (50 847 рублей + 5 000 рублей + 4 400 рубля + 3 000 рублей )= 63 247 рубля. Стоимость единицы материала 63 247 / 500 = 126, 49 рублей.
Таким образом, данные операции банка являются примеромведения учета материальных запасов в кредитной организации.
Заключение
Ни одно предприятие не обходится без применения материально-производственныхзапасов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесениепродуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на складпредприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки илинепосредственной передачи потребителям.
Основным направлением повышения эффективности использования этих активовявляется совершенствование системы бухгалтерского учета в части учетазаготовления (поступления) и расхода материально-производственных запасов,являющегося основой организации материального учета. Непосредственно подокументам бухгалтерского учета осуществляется контроль за движением,сохранностью и рациональным использованием. Эти документы также служатинформационной базой для анализа использования сырья, незавершенногопроизводства, готовой продукции, в результате которого выявляются факторы,оказывающие отрицательное влияние на финансовые результаты деятельности кредитныхорганизаций.
Существенно улучшить бухгалтерский учет материальных запасов можно,совершенствуя применяемые документы, учетные регистры, т. е. более широкоиспользуя накопительные документы. В этих же целях важное значение имеетклассификация и оценка материально-производственных запасов кредитныхорганизаций. Одним из условий рационального использования данных активовявляется своевременный и достоверный анализ их использования с применениемэкономико-математических моделей факторного анализа и построения прогнозапоказателей себестоимости… Это даст возможность правильно обосноватьпотребность в сырьевых ресурсах, объемах незавершенного производства и готовойпродукции, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемостиоборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса. Оба случаяотрицательно сказываются на доходах кредитных организаций.
В заключении обобщим полученные результаты. Таким образом, прирассмотрении материальных запасов как объекта учета и контроля получены следующиевыводы:
Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Ондолжен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лицнеобходимой информацией для эффективного управления производственными запасамив целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции иизыскания резервов снижения ее себестоимости в части рациональногоиспользования материалов.
Необходимое условие деятельности предприятий — хорошо отлаженныехозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения,непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.
Четкая классификация материально-производственных запасов по определеннымпризнакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильнойорганизации синтетического и аналитического учета.
Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Онаимеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. Нарассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.
Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиямпроизводственного потребления материалов, так и требованиям организациискладского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета — контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.
Список литературы
1. Абрамова Н.В. МПЗ:учет и налогообложение. – М.: Изд-во «Бератор-Пресс», 2007. – 188 с.
/>2. АчкасовА.И. Балансы коммерческих банков и методы их анализа. – М., 2007. – 356 с.
3. Банки и банковские операции.под ред. Е.Ф. Жукова М.: «Юнити» 1997.
Банковская система России. Настольная книга банкира. под ред. А.Г. Грязнова.М.: «ДЭКА», 2007. – 173 с.
4. Белых Л.П. Устойчивостькоммерческих банков. – М., 2007. – 288 с.
5. Банковские операции: учебникдля профессионального образования / М. Р. Каджаева, С. В. Дубровская. – 3 – еизд., перераб. и доп. – М.: Академия, 2007. – 400 с.
6. Гетьман В.Г. Финансовыйучёт: учебник / В.Г. Гельтман. — М.: Финансы и Статистика. — 2007. — 231с.
7. Гутова А.В. Управлениеденежными потоками: теоретические аспекты / А.В. Гутова // Финансовыйменеджмент. — 2007. — № 4, с. 35 — 38
8. Инструкция № 1. «Опорядке регулирования деятельности банков». Введена приказом Банка Россииот 01 октября 1997 г № 02-430, (ред. 25. 12. 2007)
9. Научно-практическийкомментарий к Конституции Российской Федерации constitution.garant.ru
10. Новые Правила ведения бухгалтерскогоучета в кредитных организациях Журнал «Налогообложение, учет и отчетность вкоммерческом банке.»№2-2007 год. М.А. Булатов, «Издательская группа«БДЦ-пресс»
11. Основы банковского дела:Учебник / В. А. Галанов. – М.: Форум – Инфра – М, 2007. – 288 с.
12. Палий В.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп – М.: ИДФБК_ПРЕСС, 2007. – 672 с.
13. Положение оправилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории Российской Федерации (утв. ЦБ РФ от 05.12.2002, ред. 12.12.2008)
14. Положение осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке определенияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
15. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ-1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от09.12.08г. №60н.
16. Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от29.07.98г. №34-Н в редакции от 26. 03. 2007 г.
17. Правовая система Гарант
18. Правовая система КонсультантПлюс
19. Финансы, денежное обращениеи кредит: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф.Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2008. — 288 с.
Приложение 1
Таблица 1. Подразделение затрат на приобретение материальных запасов покомпонентамЗатраты на поддержание запасов Затраты, связанные с размером партий Затраты, связанные с дефицитом запасов Затраты на управление запасами 1. Коммерческие затраты:— проценты;— страхование;— налоги на капитал, вложенный в запасы (на имущество) 1. Выдача и закрытие заказов 1. Ускорение доставки поступающих материалов:— расходы на связь;— расходы на разъезды;— оплата агента;— дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий;— премии за быструю доставку изделий 1. Затраты на обучение:— технического персонала;— управленческого аппарата 2. Затраты на хранение:— содержание складов;— операции по перемещению запасов 2. Ведение соответствующих переговоров 2. Ускорение движения заказов на предприятии:— затраты на изменение графика очередности заказов;— дополнительные затраты по дроблению партий 2. Затраты на содержание:— технического персонала;— конторских служащих 3. Затраты, связанные с риском потерь вследствие:— устаревания;— порчи;— замены одного вида материалов на складе другим;— замедления темпов потребления данного продукта 3. Подготовка производства:— наладка оборудования;— испытание первого образца изделия;— брак, полученный при наладке оборудования;— потери времени на период освоения операций 3. Ускорение поставки отгружаемых материалов:— расходы на связь;— расходы на перевозку товаров отдельными партиями;— премии за быструю перевозку 4. Возможности получения прибыли путем вложения средств в альтернативных направлениях:— увеличение производственной мощности;— снижение стоимости продукции;— капиталовложения в другие предприятия; 4. Затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, связанные с ускорением оборота оборотных средств 4. Коммерческие убытки и расходы:— конкуренты предприятия установили связь с его заказчиками;— заказчики побуждаются к размещению заказов у других поставщиков;— трата времени на восстановление отношений с клиентами;— расходы на поощрение продаж 5. Потеря мощности при изменении видов работ 6. Риск исчерпания запасов
Приложение 2
Приложение 10 к правилам ведениябухгалтерского учета вкредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007N 1893-У)
Глава 1. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок устанавливаетметодологические основы формирования в бухгалтерском учете информации обосновных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитнойорганизации (далее — имущество).
1.2. Бухгалтерский учет имуществадолжен обеспечить:
- правильноеоформление документов и своевременное отражение поступления, внутреннегоперемещения, выбытия имущества;
- достоверноеопределение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанныхс сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением идругими поступлениями имущества;
- полное отражениезатрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке,дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении,частичной ликвидации;
- контроль засохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;
- определениефактических затрат, связанных с содержанием имущества;
- достоверноеопределение результатов от реализации и прочего выбытия имущества;
- получениеинформации об имуществе, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
1.3. Для выполнения указанных задачкредитной организацией должны быть разработаны рациональные системыдокументооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.
1.4. Все операции должны оформлятьсяоправдательными документами. Эти документы являются первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформлениепервичных учетных документов производится в соответствии с требованиямиФедерального закона «О бухгалтерском учете».
1.5. Имущество принимается кбухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании(изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), получении отучредителей (участников) в счет вкладов в уставный капитал, получении подоговору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.
1.6. Первоначальной стоимостьюимущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации,признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение(строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение досостояния, в котором оно пригодно для использования.
Конкретный состав затрат насооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (втом числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
1.7. Первоначальной стоимостьюимущества, полученного в счет вклада в уставный капитал кредитной организации,является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, еслииное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, и фактическиезатраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно дляиспользования.
1.8. Первоначальной стоимостьюимущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездногополучения, является рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскомуучету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в которомоно пригодно для использования.
При определении рыночной цены следуетруководствоваться статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (Собраниезаконодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст.3487).
1.9. Первоначальная стоимостьимущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, определяется в соответствии с пунктом 1.8настоящего Порядка.
1.10. Оценка имущества, стоимостькоторого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рубляхпо официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленномуЦентральным банком Российской Федерации, действующему на дату принятияимущества к бухгалтерскому учету.
1.11. По выявленным приинвентаризации неучтенным объектам имущества устанавливаются причины возникновенияизлишка. Стоимость выявленных излишков имущества отражается в бухгалтерскомучете в соответствии с пунктом 3.4 настоящего Порядка.
1.12. Инвентаризация имуществаосуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Глава 2. Учет основных средств
2.1. В целях настоящего Порядкаосновными средствами признается часть имущества со сроком полезногоиспользования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств трудадля оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях,предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другимиспециальными техническими нормами и требованиями.
Основные средства (кроме земельныхучастков) учитываются на счете N 60401 «Основные средства (кромеземли)».
К основным средствам относится оружиенезависимо от стоимости.
Полученное кредитными организациямиво временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии сФедеральным законом «Об оружии» (Собрание законодательства РоссийскойФедерации, 1996, N 51, ст. 5681; 1998, N 30, ст. 3613; N 31, ст. 3834; N 51,ст. 6269; 1999, N 47, ст. 5612; 2000, N 16, ст. 1640; 2001, N 31, ст. 3171; N33, ст. 3435; N 49, ст. 4558; 2002, N 26, ст. 2516; N 30, ст. 3029; 2003, N 2,ст. 167; N 27, ст. 2700; N 50, ст. 4856; 2004, N 18, ст. 1683; N 27, ст. 2711;2006, N 31, ст. 3420) учитывается в соответствии с главой 8 настоящего Порядка.
К основным средствам относятся такжекапитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если всоответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являютсясобственностью арендатора.
2.2. Земельные участки, находящиеся всобственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете N 60404«Земля».
На этом же счете учитываются иныеобъекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
2.3. С учетом положений,установленных законодательством Российской Федерации, руководитель кредитнойорганизации имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия кбухгалтерскому учету в составе основных средств.
2.4. Предметы стоимостью нижеустановленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются всоставе материальных запасов.
2.5. Основные средства принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии спунктами 1.6 — 1.9 настоящего Порядка.
2.6. Стоимость основных средств, вкоторой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кромеслучаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящимПорядком.
2.7. Изменение первоначальнойстоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования,модернизации, реконструкции, технического перевооружения (в соответствии сглавой 7 настоящего Порядка) и частичной ликвидации или переоценки объектовосновных средств.
2.8. Кредитная организация имеетправо не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным,далее — нового года) переоценивать группы однородных объектов основных средствпо текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
При принятии решения о переоценке потаким основным средствам следует учитывать, что в последующем онипереоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются вбухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей(восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средствпроизводится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей(восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммыамортизации, начисленной за все время использования объекта.
Под текущей (восстановительной)стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, котораядолжна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки вслучае необходимости замены какого-либо объекта.
При определении текущей(восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичнуюпродукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиесяу органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации испециальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертныезаключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Земельные участки и объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке неподлежат.
2.8.1. В бухгалтерском учетеувеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состояниюна начало нового года объектов основных средств до их текущей(восстановительной) стоимости в результате переоценки отражается по дебетусчетов по учету основных средств в корреспонденции со счетом по учету приростастоимости имущества при переоценке.
2.8.2. Одновременно осуществляетсядоначисление амортизации с применением коэффициента пересчета. Сумма увеличенияамортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета по учетуамортизации основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимостиимущества при переоценке.
2.8.3. Сумма уценки (уменьшениестоимости) объектов основных средств в результате их переоценки относится вдебет счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке.
Уменьшение вследствие уценки объектовосновных средств суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета поучету прироста стоимости имущества при переоценке.
В бухгалтерском учете уценка объектовосновных средств отражается в следующей последовательности.
Вначале осуществляется бухгалтерскаязапись по уменьшению амортизации объекта основных средств. Затем по дебетусчета по учету прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета поучету основных средств отражается уценка основных средств до их текущей (восстановительной)стоимости.
В случае если сумма уценки объектапревышает остаток на лицевом счете по учету прироста стоимости имущества припереоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок),сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.
2.8.4. В случае когда в результатепоследующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка объекта,сумма дооценки, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетныепериоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов.
2.8.5. Отражение в бухгалтерскомучете переоценки основных средств производится в соответствии с нормативнымактом Банка России о порядке составления кредитными организациями годовогобухгалтерского отчета.
При этом результаты переоценки основныхсредств подлежат отражению в январе нового года. При невозможности отражения вэтот срок крайний срок для отражения переоценки — последний рабочий день мартанового года.
Начисление амортизации с 1 январянового года должно производиться исходя из текущей (восстановительной)стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.
2.9. Единицей учета основных средствявляется инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств являетсяобъект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельныйконструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполненияопределенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это одинили несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общиеприспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одномфундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет можетвыполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объектанескольких частей, сроки полезного использования которых существенноотличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарныйобъект.
2.10. Каждому инвентарному объектуосновных средств при принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того,находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваиваетсяинвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актомМинфина России.
Присвоенный объекту инвентарный номерможет быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краскойили иным способом.
Если с учетом технологических иликонструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам непредставляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными вышеспособами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован егозаводской номер.
В тех случаях, когда инвентарныйобъект имеет несколько частей, сроки полезного использования которыхсущественно отличаются и которые учитываются как самостоятельные инвентарныеобъекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если пообъекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срокполезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарнымномером.
Инвентарный номер, присвоенныйобъекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения вкредитной организации.
Инвентарные номера списанных сбухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятымк бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.
2.11. Объект основных средств,находящийся в собственности 2 или нескольких организаций, отражается каждойорганизацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общейсобственности.
2.12. Аналитический учет основныхсредств ведется в разрезе инвентарных объектов.
2.13. Допускается ведениебухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только всторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целыхрублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.
Глава 3. Учет сооружения(строительства), создания (изготовления), приобретения и других поступленийосновных средств и нематериальных активов
3.1. Затраты на сооружение(строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств инематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию,реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратамикапитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитнойорганизации.
3.1.1. Вложения капитальногохарактера (далее — капитальные вложения) отражаются на счете первого порядка N607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) иприобретение основных средств и нематериальных активов» (далее — счет поучету капитальных вложений).
3.1.2. Объекты капитальных вложенийдо ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) невключаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерскомучете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальныхвложений.
Учет ведется на балансовых счетахвторого порядка N 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание(изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» иN 60702 «Оборудование к установке».
3.1.3. Аналитический учет на счетахпо учету капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого(строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого,модернизируемого, приобретаемого объекта.
При этом построение аналитическогоучета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительныеработы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором онипригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей,предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ ипрочих затратах по капитальным вложениям.
3.1.4. Бухгалтерский учет операций посооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств инематериальных активов осуществляется в следующем порядке.
При перечислении аванса всоответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектнойорганизациям осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит корреспондентского счета,банковского счета получателя денежных средств, если он обслуживается в даннойкредитной организации, счета по учету кассы (далее — счет по учету денежныхсредств).
При приеме оборудования, инвентаря ипринадлежностей, а также выполненных работ и услуг осуществляются бухгалтерскиезаписи:
Дебет счета по учету капитальныхвложений
Кредит счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями.
При вводе объектов в эксплуатацию наосновании соответствующих первичных учетных документов осуществляютсябухгалтерские записи:
Дебет счетов по учету основныхсредств, нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов)
Кредит счета по учету капитальныхвложений.
При вводе в эксплуатацию объектовнедвижимости для осуществления указанной бухгалтерской записи, кроме того,необходимо наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрациюправ на недвижимое имущество и сделок с ним.
3.1.5. Учет операций по приобретениюосновных средств, нематериальных активов осуществляется в порядке, изложенном вподпункте 3.1.4 настоящего пункта.
3.1.6. Если кредитная организацияучаствует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору одолевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе), то принятиек бухгалтерскому учету в составе основных средств (ввод в эксплуатацию)производится только части здания, переходящей в собственность кредитнойорганизации в соответствии с ее долей после государственной регистрации объектана основании документа, определенного законодательством Российской Федерации.
3.2. Учет безвозмездно полученногоимущества осуществляется в следующем порядке.
3.2.1. При принятии к бухгалтерскомуучету объектов основных средств, нематериальных активов, полученныхбезвозмездно, осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счетов по учету основныхсредств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации) или счетапо учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)
Кредит счета по учету доходов.
3.2.2. Затраты по доставке идоведению указанных объектов основных средств, нематериальных активов досостояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затратыкапитального характера и относятся организациями-получателями на увеличениестоимости объекта бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету капитальныхвложений, по лицевому счету безвозмездно полученного объекта
Кредит счетов по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплатетруда, по учету материалов, запасных частей и других.
При вводе доведенного до готовностиобъекта в эксплуатацию осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету основныхсредств, нематериальных активов
Кредит счета по учету капитальныхвложений.
3.3. Учет основных средств,нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляется в следующемпорядке.
Операции по договору мены отражаютсяв бухгалтерском учете как операции приобретения-выбытия с использованием счетовпо учету выбытия (реализации) имущества и принятием к бухгалтерскому учетупринимаемого имущества по рыночной цене.
3.3.1. При принятии к бухгалтерскомуучету основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены,осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету капитальныхвложений
Кредит счета по учету выбытия(реализации) имущества.
Одновременно совершаютсябухгалтерские записи по выбытию обмениваемого имущества.
Выбытие обмениваемого имуществаотражается в бухгалтерском учете в соответствии с главой 10 настоящего Порядка.
3.3.2. В случае неравноценного обменасуммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета поучету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетом по учетурасчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
3.3.3. Этим же днем сальдо со счетапо учету выбытия (реализации) имущества подлежит отнесению на счета по учетудоходов или расходов соответственно.
3.3.4. Затраты по доставке идоведению полученных основных средств и нематериальных активов до состояния, вкотором они пригодны к использованию, относятся на счет по учету капитальныхвложений, по лицевому счету принимаемого объекта и увеличивают стоимостьполученных основных средств и нематериальных активов.
3.3.5. При вводе в эксплуатациюосновных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены,осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету основныхсредств, нематериальных активов
Кредит счета по учету капитальныхвложений.
3.4. При принятии к бухгалтерскомуучету выявленных при инвентаризации неучтенных объектов основных средств,нематериальных активов осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету основныхсредств, нематериальных активов
Кредит счета по учету доходов (всумме рыночной стоимости идентичного имущества) или счетов по учету дебиторской(кредиторской) задолженности, если причинами возникновения излишков являютсявыявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете.
Глава 4. Особенности учетанематериальных активов
4.1. В целях настоящего Порядканематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитнойорганизацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальнойсобственности (исключительные права на них), не имеющиематериально-вещественной (физической) структуры, используемые при выполненииработ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течениедлительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального активанеобходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), наличиевозможности идентификации (выделения, отделения) кредитной организацией отдругого имущества, а также наличие надлежаще оформленных документов,подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительногоправа у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числепатенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)патента, товарного знака).
К нематериальным активам могут быть втом числе отнесены следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям:
- исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительноеправо владельца на товарный знак и знак обслуживания.
В составе нематериальных активовучитываются также организационные расходы (расходы, связанные с образованиемюридического лица, признанные в соответствии с учредительными документамичастью вклада участников (учредителей) в уставный капитал кредитнойорганизации).
4.2. Нематериальные активыучитываются на балансовом счете N 60901 «Нематериальные активы» попервоначальной стоимости.
4.3. Первоначальная стоимостьнематериальных активов, приобретенных за плату, определяется в соответствии сглавой 1 настоящего Порядка.
4.4. Операции по приобретениюнематериальных активов за плату отражаются в бухгалтерском учете в соответствиис главой 3 настоящего Порядка.
4.5. Стоимость нематериальныхактивов, созданных самой кредитной организацией, определяется как суммафактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальныхрасходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций,патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) идругие.
Создание нематериальных активовотражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счетов, с которыхпроизводились затраты (расчеты).
Передача нематериальных активов впользование (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете следующимибухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету нематериальныхактивов
Кредит счета по учету капитальныхвложений.
Глава 5. Учет материальных запасов
5.1. В составе материальных запасовучитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии снастоящим Порядком в составе основных средств), используемые для оказания услуг,управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
5.2. Материальные запасы отражаются вбухгалтерском учете в сумме фактических затрат кредитной организации на ихприобретение, определяемой в соответствии с пунктами 1.6 — 1.9 настоящегоПорядка.
5.3. Учет материальных запасовпроизводится на следующих счетах:
N 61002 «Запасные части»
N 61008 «Материалы»
N 61009 «Инвентарь ипринадлежности»
N 61010 «Издания»
N 61011 «Внеоборотныезапасы».
На счете N 61002 «Запасныечасти» учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенныедля проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортныхсредств и тому подобное.
Автомобильные шины (покрышка, камераи ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средствепри его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарногообъекта основных средств.
На счете N 61008«Материалы» учитываются однократно используемые (потребляемые) дляоказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целейматериальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива игорюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара,упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другиеносители, предназначенные для хранения информации, и тому подобное.
В целях настоящего Порядка единицейучета материалов является единица, на которую была установлена ценаприобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).
На счете N 61009 «Инвентарь ипринадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярскиепринадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости (пункт2.4 настоящего Порядка) и другие.
На счете N 61010 «Издания»учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы и тому подобныеиздания, включая записанные на магнитных и других носителях информации.
На счете N 61011 «Внеоборотныезапасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществлениясделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организациейрешения о его реализации или использовании в собственной деятельности.
Инвентарный учет указанного имуществаосуществляется в порядке, установленном для основных средств.
5.4. Аналитический учет материальныхзапасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материальноответственных лиц и по местам хранения.
5.5. Материальные запасы (кромевнеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материальноответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образомутвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.
Руководитель кредитной организацииопределяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов нарасходы.
5.6. Со счета по учету внеоборотныхзапасов имущество списывается только при его выбытии в соответствии с главой 10настоящего Порядка либо при принятии решения о направлении имущества,приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственнойдеятельности.
Направление для использования всобственной деятельности основных средств и нематериальных активов отражается вбухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 3.1.4 пункта 3.1 настоящегоПорядка, материальные запасы переносятся на счета учета в соответствии с иххарактеристиками.
5.7. Материальные запасы списываютсяв эксплуатацию по стоимости каждой единицы.
5.8. В целях обеспечения сохранностиматериальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащийконтроль за их движением.
5.9. Операции по приобретениюматериальных запасов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
5.9.1. При оплате материальныхзапасов осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит счетов по учету денежныхсредств.
5.9.2. При получении материальныхзапасов осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счетов по учету материальныхзапасов
Кредит счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями.
5.9.3. При отнесении стоимостиматериальных запасов на расходы при передаче их в эксплуатацию или прииспользовании осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счетов по учету материальныхзапасов.
5.10. Материальные запасы, полученныебезвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетомпо учету доходов.
Стоимость выявленных приинвентаризации излишков материальных запасов отражается в бухгалтерском учете всоответствии с пунктом 3.4 настоящего Порядка.
Глава 6. Амортизация основных средстви нематериальных активов
6.1. Стоимость объектов основныхсредств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.
6.2. Объектами для начисленияамортизации являются объекты основных средств и нематериальных активов,находящиеся в кредитной организации на праве собственности.
6.3. Начисление амортизации пообъектам, сданным в аренду, производится арендодателем.
6.4. Перечень объектов, по которымначисление амортизации не производится, определяется в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами МинфинаРоссии.
6.5. Начисление амортизации неприостанавливается в течение срока полезного использования объектов основныхсредств, кроме случаев нахождения основных средств на реконструкции имодернизации по решению руководителя кредитной организации продолжительностьюсвыше 12 месяцев, перевода основных средств по решению руководителя кредитнойорганизации на консервацию с продолжительностью не менее 3 месяцев.
Порядок консервации объектов основныхсредств устанавливается и утверждается руководителем кредитной организации. Приэтом могут быть переведены на консервацию объекты, находящиеся в определенномкомплексе и (или) имеющие законченный цикл работы.
6.6. Начисление амортизационныхотчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится спервого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены вэксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцемполного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерскогоучета.
6.7. Предельная сумма начисленнойамортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.
6.8. Аналитический учет по счетам поучету амортизации основных средств и нематериальных активов ведется в разрезеотдельных инвентарных объектов.
6.9. Руководитель кредитнойорганизации по группам основных средств и нематериальных активов определяетспособы начисления амортизации в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, в том числе нормативными правовыми актами Минфина России.
Способ начисления амортизацииотражается в учетной политике кредитной организации.
Применение одного из способов погруппе однородных объектов основных средств и нематериальных активовпроизводится в течение всего срока их полезного использования.
Сроком полезного использованияпризнается период, в течение которого объект основных средств и нематериальныхактивов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срокполезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно надату ввода объекта в эксплуатацию.
Определение срока полезногоиспользования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранееиспользованные другой организацией, производится исходя из:
- ожидаемого срокаиспользования в кредитной организации этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;
- ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен);естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовыхи других ограничений использования этого объекта.
При определении срока полезногоиспользования основных средств кредитной организацией может быть примененаКлассификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002года N 1 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 52;2003, N 28, ст. 2940; N 33, ст. 3270).
Определение срока полезногоиспользования нематериальных активов производится исходя из: срока действияпатента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектовинтеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срокаиспользования этого объекта, в течение которого организация может получатьэкономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальныхактивов при определении срока полезного использования может учитыватьсяожидаемый объем работ, услуг в результате использования этого объекта.
По объектам нематериальных активов,по которым невозможно определить срок полезного использования, нормыамортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельностикредитной организации.
6.10. В случае улучшения (повышения)первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектаосновных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции илитехнического перевооружения кредитной организацией пересматривается срокполезного использования по этому объекту и (или) норма амортизации.
Норма амортизации рассчитываетсяисходя из остаточной стоимости объекта с учетом ее увеличения в процессемодернизации, реконструкции или технического перевооружения и оставшегося срокаполезного использования с учетом его увеличения в случае пересмотра.
6.11. В течение года амортизационныеотчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляютсяежемесячно независимо от применяемых способов начисления в размере 1/12 годовойсуммы.
6.12. Амортизационные отчисления поосновным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, ккоторому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельностикредитной организации в отчетном периоде.
6.13. Если кредитная организация втечение какого-либо календарного месяца была создана, реорганизована,ликвидирована, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей.
6.13.1. Амортизация не начисляетсяликвидируемой кредитной организацией с 1-го числа того месяца, в которомзавершена ликвидация, а реорганизуемой кредитной организацией — с 1-го числатого месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.
6.13.2. Амортизация начисляетсясоздаваемой, образующейся в результате реорганизации кредитной организацией с1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена еегосударственная регистрация.
6.13.3. Положения подпунктов 6.13.1 и6.13.2 настоящего пункта не распространяются на кредитные организации,изменяющие свою организационно-правовую форму.
6.14. Начисление амортизации поосновным средствам в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизацииосновных средств.
6.15. Амортизация нематериальныхактивов учитывается на отдельном счете. При начислении амортизациинематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизациинематериальных активов.
Глава 7. Восстановление основныхсредств
7.1. Восстановление объектов основныхсредств осуществляется посредством ремонта, достройки, дооборудования,модернизации, реконструкции или технического перевооружения. Затраты навосстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учетеотчетного периода, к которому они относятся.
7.2. Затраты на ремонт первоначальнойстоимости основных средств не увеличивают. Затраты на ремонт основных средствотносятся на расходы кредитной организации в корреспонденции со счетами поучету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; со счетами по учетуматериалов, запасных частей и другими.
7.3. К работам по достройке,дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменениемтехнологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения илииного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях настоящего Порядка креконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств,связанное с повышением его технико-экономических показателей и осуществляемоепо проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственныхмощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшениякачества применения и так далее.
К техническому перевооружениюотносится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателейобъектов основных средств или его отдельных частей на основе внедренияпередовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства,модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудованияи (или) программного обеспечения новым, более производительным.
7.4. Затраты на достройку,дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружениеобъектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальнуюстоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначальнопринятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учеттаких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном длякапитальных вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся наувеличение стоимости основных средств либо в соответствии с пунктом 2.9настоящего Порядка учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.
Глава 8. Учет аренды основных средств
8.1. Предоставление арендодателемарендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование оформляется договором аренды.
8.2. Имущество, предоставленноеарендатору во временное владение и пользование или во временное пользование,учитывается на балансе арендодателя.
8.3. Бухгалтерский учет у кредитнойорганизации — арендодателя осуществляется в следующем порядке.
8.3.1. Переданные в аренду основныесредства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств иодновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств,переданных в аренду.
8.3.2. Амортизация по переданным варенду основным средствам начисляется арендодателем в соответствии с главой 6настоящего Порядка.
8.3.3. Сумма арендной платы подлежитотнесению арендодателем на доходы не позднее установленного договором арендысрока ее уплаты арендатором и отражается в бухгалтерском учете следующейбухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит счета по учету доходов.
Получение арендной платы арендодателемотражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежныхсредств
Кредит счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями.
Полученная арендодателем суммаарендной платы в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам,учитывается на счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям.
8.3.4. При получении после окончаниядоговора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списываетсяарендодателем с внебалансового счета по учету основных средств, переданных варенду.
8.3.5. Принятие к бухгалтерскомуучету арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованногоимущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном дляучета операций по созданию и приобретению основных средств в соответствии сглавой 3 и с учетом положений пунктов 2.7, 6.10 и 7.4 настоящего Порядка.
В том случае если неотделимыеулучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет производитсяв порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.
8.4. Бухгалтерский учет у кредитнойорганизации — арендатора осуществляется в следующем порядке.
8.4.1. Стоимость имущества,полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете по учету арендованныхосновных средств.
8.4.2. Сумма арендной платы подлежитотнесению арендатором на расходы не позднее установленного договором арендысрока ее уплаты и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерскойзаписью:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями.
Перечисление арендатором всоответствии с договором арендной платы отражается в бухгалтерском учетеследующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит счетов по учету денежныхсредств.
Перечисленные арендатором суммыарендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам,учитываются им на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям.
8.4.3. При возврате после окончаниядоговора аренды арендованных основных средств их стоимость списываетсяарендатором с внебалансового счета.
8.4.4. Капитальные вложения варендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке,установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.
При соблюдении условий,предусмотренных пунктом 2.1 настоящего Порядка, эти капитальные вложенияучитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислениемамортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использованияобъекта, установленного в соответствии с пунктом 6.9 настоящего Порядка.
Если произведенные арендаторомкапитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признанысобственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются насчет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).
В том случае, если указанныекапитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения ихследует учитывать на балансовом счете N 60312 «Расчеты с поставщиками,подрядчиками и покупателями».
8.5. Договором аренды может бытьпредусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора поистечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендаторомвсей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор арендызаключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такогоимущества.
8.5.1. Учет выкупа арендованногоимущества у кредитной организации — арендодателя осуществляется в следующемпорядке.
Выбытие основных средств отражается всоответствии с главой 10 настоящего Порядка.
Одновременно основные средствасписываются с внебалансового счета по учету основных средств, переданных варенду.
8.5.2. Учет выкупа арендованногоимущества у кредитной организации — арендатора осуществляется в следующемпорядке.
При выкупе основных средств ипереходе их в собственность арендатора в его балансе осуществляетсябухгалтерская запись:
Дебет счета по учету основных средств(на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены)
Кредит счета по учету амортизации.
Одновременно основные средствасписываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств.
8.5.3. Вопрос о зачете ранее выплаченнойсуммы арендной платы в выкупную цену определяется условиями договора илидополнительным соглашением сторон. Если арендатор по условиям договорапроизводит доплату, то в бухгалтерском учете она отражается как затраты насоздание, приобретение основных средств в соответствии с главой 3 настоящегоПорядка с последующим увеличением на указанную сумму стоимости выкупленных основныхсредств.
Арендодатель отражает сумму доплатыпо кредиту счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетамипо учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками ипокупателями.
При досрочном выкупе имуществаполученная (уплаченная) авансом арендная плата, учтенная на счете по учетудоходов (расходов) будущих периодов, включаемая в выкупную цену, списывается суказанных счетов в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов).
Суммы, не включаемые в выкупную ценуи подлежащие возврату, списываются со счетов по учету доходов (расходов)будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств,расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
8.6. Передача объектов основныхсредств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне(ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в томсостоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или всостоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездногопользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.
В бухгалтерском учете кредитнаяорганизация — ссудодатель отражает имущество, переданное в безвозмездноевременное пользование, на внебалансовом счете по учету основных средств,переданных в аренду, кредитная организация — ссудополучатель — на внебалансовомсчете по учету арендованных основных средств.
8.7. Сдача в аренду кредитнымиорганизациями специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранениядокументов и ценностей в соответствии со статьей 5 Федерального закона «Обанках и банковской деятельности» относится к банковским сделкам и нерегулируется положениями настоящего Порядка.
Глава 9. Учет финансовой аренды(лизинга)
9.1. Отдельным видом договора арендыявляется договор финансовой аренды (лизинга).
9.2. Если по условиям договорафинансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на баланселизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателемпредшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либозаключается одновременно, то отражение таких операций в бухгалтерском учетелизингодателя производится в соответствии с пунктом 9.5 настоящего Порядка.
9.3. Если по условиям договорафинансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на баланселизингодателя, то в бухгалтерском учете указанные операции отражаются лизингодателемв соответствии с главой 8 настоящего Порядка как сдача имущества в аренду (втом числе с правом выкупа).
9.4. Если приобретение имуществализингодателем предшествует заключению договора финансовой аренды (лизинга) слизингополучателем, то такая операция отражается в бухгалтерском учете какприобретение имущества в соответствии с главой 3 настоящего Порядка, адальнейшая сдача его в лизинг — как сдача имущества в аренду (в том числе справом выкупа), если лизинговое имущество продолжает числиться на баланселизингодателя, либо как продажа (реализация) имущества в общеустановленномпорядке, если оно передается на баланс лизингополучателя.
9.5. Бухгалтерский учет улизингодателя осуществляется в следующем порядке.
9.5.1. Учет инвестиционных затрат осуществляетсялизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовойаренды (лизинга). Под инвестиционными затратами в целях настоящего Порядкапонимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предметализинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.
9.5.2. Амортизация лизингодателем полизинговому имуществу не начисляется.
9.5.3. Предметы лизинга, переданныелизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества,переданного на баланс лизингополучателей.
9.5.4. Учет операций, связанных среализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансовогорезультата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовойаренды (лизинга).
9.5.5. При перечислениилизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям,выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки,осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счетов по учету требований попрочим операциям
Кредит счетов по учету денежныхсредств.
9.5.6. При принятии к оплатедокументов продавцов (поставщиков) и других организаций, подтверждающихпоставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществляетсябухгалтерская запись:
Дебет счета по учету вложений воперации финансовой аренды (лизинга)
Кредит счетов по учетутребований/обязательств по прочим операциям.
9.5.7. При оплате поставок (работ,услуг) осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счетов по учетутребований/обязательств по прочим операциям
Кредит счетов по учету денежныхсредств.
9.5.8. Принятые лизингополучателем впорядке, определенном договором финансовой аренды (лизинга), предметы лизинга идополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете поучету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции сосчетом N 99999.
Если оплата документов поставщиковосуществляется на основании акцепта лизингополучателя, данная бухгалтерскаязапись осуществляется одновременно с бухгалтерской записью, указанной вподпункте 9.5.6 настоящего пункта.
9.5.9. Финансовый результат отопераций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга),определяется лизингодателем и отражается в бухгалтерском учете не позднееустановленного договором финансовой аренды (лизинга) срока уплатылизингополучателем лизингового платежа следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету требований попрочим операциям
Кредит счета по учету реализацииуслуг финансовой аренды (лизинга).
Одновременно списываются инвестиционныезатраты, подлежащие возмещению полученным платежом следующей бухгалтерскойзаписью:
Дебет счета по учету реализации услугфинансовой аренды (лизинга)
Кредит счета по учету вложений воперации финансовой аренды (лизинга).
Этим же днем сумма вознаграждения пополученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов отпроведения операций финансовой аренды (лизинга) следующей бухгалтерскойзаписью:
Дебет счета по учету реализации услугфинансовой аренды (лизинга)
Кредит счета по учету доходов.
9.5.10. Поступление лизинговогоплатежа отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежныхсредств
Кредит счета по учету требований попрочим операциям.
При непоступлении (частичномпоступлении) лизингового платежа в установленный договором финансовой аренды(лизинга) срок сумма дебиторской задолженности в конце операционного дняподлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности как просроченнаязадолженность по прочим размещенным средствам.
9.5.11. При выкупе лизингополучателемпредметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственностисписывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества,переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом N 99999.
9.5.12. При изъятии (возврате) вустановленных случаях лизингового имущества осуществляется бухгалтерскаязапись:
Дебет счета по учету капитальныхвложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат
Кредит счета по учету вложений воперации финансовой аренды (лизинга) и (или)
Кредит счета по учету просроченнойзадолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
9.5.13. Если по условиям договорафинансовой аренды (лизинга) затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизинговогоимущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), осуществляются за счетлизингодателя, то они также отражаются по дебету счета по учету капитальныхвложений в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетами поучету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
9.5.14. Принятие к бухгалтерскомуучету лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенныхлизингополучателем, производится в следующем порядке:
полученных безвозмездно — в порядке,установленном для основных средств, полученных безвозмездно (пункт 3.2настоящего Порядка);
подлежащих оплате лизингодателем — бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету капитальныхвложений
Кредит счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями.
9.5.15. Операции лизингодателя,связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до состояния, вкотором оно пригодно для эксплуатации, дальнейшим использованием, выбытием(реализацией), осуществляются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке,предусмотренном в главах 3, 5, 7, 10 настоящего Порядка.
9.5.16. Если по условиям договорафинансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяютсяпроценты за использование его собственных средств, направленных на приобретениепредмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этихпроцентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, начисляется всоответствии с Положением Банка России от 26 июня 1998 года N 39-П «Опорядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением иразмещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетамбухгалтерского учета», зарегистрированным Министерством юстиции РоссийскойФедерации 23 июля 1998 года N 1565, 26 января 1999 года N 1688 («ВестникБанка России» от 6 августа 1998 года N 53-54, от 28 августа 1998 года N61, от 4 февраля 1999 года N 7), а бухгалтерский учет ее ведется в соответствиис приложением 3 к настоящим Правилам. (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N1893-У)
9.6. Бухгалтерский учет улизингополучателя осуществляется в следующем порядке.
9.6.1. Если в соответствии сзаконодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга)имущество передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора,учет его лизингополучателем осуществляется в следующем порядке.
При принятии к бухгалтерскому учетулизингового имущества в порядке, определенном договором, осуществляетсябухгалтерская запись:
Дебет счета по учету капитальныхвложений
Кредит счета по учету арендных обязательств.
При отражении затрат, связанных сдоставкой имущества, а также доведением предмета лизинга до состоянияготовности, если по условиям договора они осуществляются за счетлизингополучателя, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету капитальныхвложений
Кредит счетов по учету денежныхсредств; по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
При вводе лизингополучателемполученного имущества в эксплуатацию осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету имущества,полученного в финансовую аренду (лизинг)
Кредит счета по учету капитальныхвложений.
При начислении амортизацииосуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизацииосновных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг).
При перечислении лизингового платежаосуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету арендныхобязательств
Кредит счета по учету денежныхсредств.
При неперечислении по каким-либопричинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срокнеперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета поучету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентовлибо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитами прочим привлеченным средствам.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007N 1893-У)
В случае изъятия имущества доистечения срока договора его стоимость списывается с баланса в соответствии сглавой 10 настоящего Порядка.
9.6.2. При переходе имущества всобственность лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга)или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммыосуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету основных средств
Кредит счета по учету имущества,полученного в финансовую аренду (лизинг).
Дебет счета по учету амортизацииосновных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)
Кредит счета по учету амортизацииосновных средств.
Глава 10. Выбытие имущества
10.1. Имущество выбывает из кредитнойорганизации в результате:
перехода права собственности (в томчисле при реализации);
списания вследствие непригодности кдальнейшему использованию (в результате морального или физического износа,ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).
10.2. Для определения пригодностиимущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а такжедля оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества вкредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц.При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитнойорганизации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы,другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложенаответственность за сохранность имущества.
В компетенцию комиссии входят:
- осмотр имущества,подлежащего списанию, с использованием технической документации, данныхбухгалтерского учета, установление непригодности его к восстановлению идальнейшему использованию;
- установлениепричин списания имущества;
- выявление лиц, повине которых произошло выбытие имущества, внесение предложений о привлеченииэтих лиц к ответственности;
- определениевозможности использования или реализации (в том числе как вторсырья, лома,утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого имущества и их оценка,контроль за изъятием из списываемого имущества отдельных узлов, деталей,материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определениевеса, стоимости и сдача на склад;
- составление актана списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средствс приложением актов об авариях, если они имели место. В указанных актах должныбыть указаны данные, характеризующие объект, — дата принятия объекта кбухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время вводав эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумманачисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояниеосновных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Указанные актыутверждаются руководителем кредитной организации.
10.3. Узлы, детали, материалы,пригодные для дальнейшего использования, отражаются по дебету счетов по учетуматериальных запасов в корреспонденции со счетом по учету доходов по ценевозможного использования.
10.4. Учет выбытия основных средств,нематериальных активов и материальных запасов ведется на счете по учету выбытия(реализации) имущества.
Аналитический учет на этом счете ведетсяв разрезе каждого выбывающего объекта основных средств, нематериальных активов,предмета или вида материальных ценностей.
10.5. Бухгалтерские записи полицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов,накладных и тому подобное). На дату выбытия имущества лицевой счет подлежитзакрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, насоответствующие счета по учету доходов (расходов).
10.5.1. По дебету счета отражаются:
- балансоваястоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами поего учету;
- затраты,связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями;
- сумма, подлежащаядоплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции сосчетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями илиуплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
10.5.2. По кредиту счета отражаются:
- выручка отреализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденциисо счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или поучету денежных средств;
- рыночная ценаимущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учетукапитальных вложений (если получаемое имущество — основные средства,нематериальные активы), счетами по учету материальных запасов, а также сумма,подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами поучету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
- амортизация,начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, вкорреспонденции со счетами по учету амортизации;
- не выплачиваемыелизингодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаяхлизингового имущества лизингодателю) в корреспонденции со счетом по учетуарендных обязательств.
При списании имущества вследствие егонепригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета такжеотражаются:
- суммы возмещенияматериального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемые вустановленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц, вкорреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда,расчетов с работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов спрочими дебиторами и кредиторами;
- суммы полученногоили подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения вкорреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами икредиторами.