Основные характеристики кредитов и займов

Содержание
 
Введение
1. Основные характеристикикредитов и займов
2. Учет кредитов изаймов предприятия
2.1 Учет расчетов и процентов покредитам и займам
2.2 Учет облигационных займов
3. Расчет предоставления кредита
Заключение
Библиографический список

Введение
Актуальность даннойработы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще,объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществлениясвоей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формойпривлечения средств является получение банковской ссуды, кредита или займа. Наданном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешитьпроблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовитьресурсы для подъема производства.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственнуюдеятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемовпроизводства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка какдополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особеннопроявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитныересурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на созданиенового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значениеимеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредитыпомогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотныхсредств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функциикредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученныесредства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме –непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возрослароль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. Отправильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знаниеруководством предприятия их объемов их структуры, позволяет приниматьправильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализироватьрентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболееудобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежныхсредств.
Целью данной работыявляется – рассмотреть особенности получения кредита и займа в коммерческомбанке в условиях рыночных отношений, при нестабильных рыночных условиях (спадпроизводства, кризис неплатежей, создание новых предприятий, недостатокоборотных средств.)
В этой связи задачамиработы являются:
- рассмотретьпорядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков, сущность ивиды кредитования, основные принципы и функции кредита;
- проанализироватьучет кредитов и займов;
- исследовать учетпроцентов.

1. Основныехарактеристики кредитов и займов
 
Кредит вшироком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передачеимущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другимна условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимостипереданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временноепользование переданным имуществом [1].
Различают банковский кредит и коммерческий кредит(займы).
Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средствана определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно суплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведениебанковских операций.
Коммерческий кредит (заем) – договор, в силу которого одна сторона (заимодавец)передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управлениеденьги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплатытаковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кромебанков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег(или вещей) заимодавцем заемщику.
В отличие от банков, коммерческие организации не могутпредоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся узаимодавца.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяетсязаконодательством и составляемыми на основе законодательства кредитнымидоговорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и порядокпредоставления кредита, сроки погашения, процентные ставки, права иответственность сторон, виды взаимного обеспечения обязательств, периодичностьпредоставления документов.
Кредитный договор заключается только в письменнойформе. Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора ипризнание его ничтожным. Кредитный договор не может быть беспроцентным [2].
Различия между кредитамии займами:
1. Кредитныйдоговор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязатькредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:
· когда послеподписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, чтопредоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщикпризнан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);
· если заемщикнарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеетправо отказаться от получения кредита полностью или частично, если онсвоевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет досведения кредитора это свое намерение.
2. Предметомкредитного договора могут быть только деньги, по договору займа – деньги ивещи.
3. Кредитныйдоговор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа сфизическими лицами в сумме до 10 минимальных размеров оплаты труда можетзаключаться не только в письменной, он и устной форме.
4. В роли кредиторапо кредитному договору может выступать только банк или иная кредитнаяорганизация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого родаопераций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физическиелица.
5. Основнымифакторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставкарефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банками прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) взависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного иденежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено вдоговоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по займамустанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождениязаемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемнымисредствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.
Ссуда – это экономические отношения,согласно которым по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуетсяпередать или передает имущество в безвозмездное временное пользование другойстороне (ссудополучателю). Ссудополучатель обязуется вернуть имущество в томсостоянии, в котором оно получено с учетом морального износа или в состоянии,обусловленном договором.
В зависимости от срокапредоставления кредиты и займы могут быть:
—  Краткосрочные –со сроком предоставления не более 1 года;
—  Долгосрочные – сосроком предоставления свыше 1 года.
В зависимости от формыпредоставления кредиты и займы могут быть:
—  Денежные;
—  Натуральные.
Формы кредитования:
—  Онкольный (подзалог)
—  Контокоррентный(по специальному ссудному счету)
—  Факторинг(покупка дебиторской задолженности или дисконтирование счетов-фактур)
—  Овердрафт(покрытие текущих кассовых разрывов)
—  Учетный(дисконтирование векселей)
Бухгалтерский учеткредитов и займов регламентируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затратпо их обслуживанию», действие которого не распространяется на бухгалтерскийучет беспроцентных и государственных займов.
При получении кредита илизайма организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составекредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств взависимости от срока, на который они получены, а именно:
· Краткосрочные –на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
· Долгосрочные насчете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Задолженность может бытьсрочной и (или) просроченной.
Срочной считается задолженность пополученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен(пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относитсязадолженность с истекшим сроком погашения.
Аналитический учетзадолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов ив зависимости от целей, на которые они получены.
Долгосрочные кредиты изаймы могут учитываться одним из двух способов:
1. На счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения.
2. На счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока ихпогашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита/займа переводитсяна счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочнойзадолженности.
Поступление и возвраткредита, займа отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 51/50/52 К 66/67 — при получении кредита, займа вденежной форме;
Д 07/08/10 К 66/67 – при получении заемных средств внатуральной форме;
Д 67 К 66 – при переводе долгосрочнойзадолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредитаили займа в соответствии с учетной политикой;
Д 66/67 К 51/50/52/55 – при возврате кредита (займа) вденежной форме уменьшается кредиторская задолженность;
Д 66/67 К 01/07/10/41 и др. – при возврате (займа) внатуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;
Д 66/67 К 91-1 («Прочие доходы») или
Д 91-2 («Прочие расходы») К 66/67 –при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.
Проценты по кредиту изайму учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от фактаоплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Дляэтого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам». Насумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится записьпо К 66/67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.
Проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются всостав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов,если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления допринятия их к бухгалтерскому учету:
Д 10 К 66/67
После этого моментауплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы иотражаются по счету 91:
Д 91-2 К 66/67
В случае, еслиорганизация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплатыматериально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачиавансов и задатков в счет их оплаты, то эти расходы относятся организацией наувеличение дебиторской задолженности.
Д 60/76 К 66/67
При поступлении ворганизацию материально-производственных запасов и других ценностей начислениепроцентов и других расходов отражается на счете 91:
Д 91-2 К 66/67

2. Учет кредитов изаймов предприятия
 
2.1 Учет расчетов ипроцентов по кредитам и займам
 
Списание кредиторскойзадолженности: учет и налогообложение.
Кредиторскаязадолженность образуется при расчетах за приобретаемыематериально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, прирасчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате их труда.
Кредиторскаязадолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числезачетом, а также списана как невостребованная.
Списание суммневостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истексрок исковой давности, производится по каждому обязательству на основаниипроведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)руководителя организации. При этом эти суммы относятся у коммерческойорганизации на финансовые результаты, а у некоммерческой организации наувеличение доходов.
Суммы кредиторскойзадолженности по истечении срока исковой давности включаются в состав прочихдоходов организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковойдавности, и в размерах, в которых они были отражены в бухгалтерском учетеорганизации [3].
При исчислении налога наприбыль доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности, списанныхв связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, заисключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаютсяего внереализационными доходами [4].
Что касается сумм кредиторскойзадолженности, которая образовалась по уставной непредпринимательскойдеятельности некоммерческих организаций (НКО) и по которой истек срок исковойдавности, то эти средства являются внереализационными доходами НКО, посколькуони не относятся ни к вступительным, ни к членским взносам, не признаютсягрантами и пожертвованиями. Иными словами, не являются средствами целевогофинансирования, поэтому облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.
В бухгалтерском учете НКОсуммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,сначала отражаются по К 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учетакредиторской задолженности, после чего сальдо списывается со счета 91 на счет99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетногогода при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, приэтом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного годасписывается с Д 99 в К 84.
И только теперь – принаправлении НКО чистой прибыли на финансирование своей уставной деятельности –сумма прибыли отражается на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденциис Д 84.
Если организация отгрузкуне производит, то суммы авансовых или иных платежей, полученных в счетпредстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаютсяорганизацией в базу по НДС. При списании кредиторской задолженности вычет илисторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится,поскольку это не предусмотрено НК РФ.
Расходы в виде суммналогов, в частности НДС, относящихся к поставленнымматериально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторскаязадолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п.18 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными [5] и учитываются приисчислении налога на прибыль.
Таким образом, в базу поналогу на прибыль попадает лишь стоимость полученныхматериально-производственных запасов, работ, услуг. Однако, некоторыеспециалисты налоговых органов считают, что в доходы налогоплательщика для целейисчисления налога на прибыль должна включаться вся сумма аванса вместе с НДС(причем без возврата НДС из бюджета), так как, по своей сути, она не являетсяпредъявленной покупателю[6]. Предъявление НДСвозможно только при реализации товаров (работ, услуг), а ее не было.
Такая позиция весьмаспорна. Принципы определения доходов для целей налогообложения сформулированы вст. 41 НК РФ. Согласно им сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком вбюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и, следовательно, неможет являться доходом, облагаемым налогом на прибыль.
В силу п. 1 ст. 271 НК РФдоходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имелиместо, это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим, согласноГК РФ, сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в томотчетном периоде, в котором этот срок истек.
Следует иметь в виду, чтов ситуации, когда срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженностьне списывается и внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.
Учет процентов.
Учет процентов покредитам и займам ведется на счете 08 и оформляется следующей проводкой: Д 08 К66/67.
Расходы в видепроцентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в периодконсервации работ по монтажу оборудования.
Согласно п.1 ст.257 НК РФпервоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов наего приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кромеслучаев предусмотренных НК РФ.
Поэтому проценты закредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания, например, производственнойлинии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объектастроительства.
В то же время подп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам икредитам.
Так, в составвнереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида сучетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Таким образом, расходы ввиде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в периодконсервации работ по монтажу оборудования учитываются при определении базы поналогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, непревышающем установленного ст. 269 НК РФ.
В соответствии с п. 12ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты пополученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, вкотором они произведены, т. е. отражены как текущие расходы, за исключением тойих части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива[7].
Затраты по полученнымзаймам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или)строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этогоактива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когдаправилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученнымзаймам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, покоторому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, встоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.
Начисление амортизации пообъекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производитсяорганизацией в соответствии с порядком, установленным в ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств».
Затраты по полученнымзаймам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или)строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимостьэтого актива при условии соблюдения хотя бы одного из двух условий:
—  Возможногополучения организацией в будущем экономических выгод;
—  В случае, когданаличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Включение затрат пополученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного активапроизводится при наличии следующих условий:
а. возникновениерасходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б. фактическоеначало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
в. наличиефактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
При прекращении работ,связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока,превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам,использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В такомслучае, затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы организации,т. е. списываются в Д 91, субсчет «Прочие расходы».
Не считается прекращениемработ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляетсядополнительное согласование возникших в процессе строительства активатехнических и (или) организационных вопросов.
Включение затрат пополученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного активапрекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива кбухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественногокомплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
Если инвестиционный активне принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств илиимущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начатыфактический выпуск продукции, выполнении работ, оказание услуг, то включениезатрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимостьинвестиционного актива прекращается в 1-го числа месяца, следующего за месяцемфактического начала эксплуатации.
Расходы в видепроцентов по кредитам, направленным на рефинансирование ранее взятых кредитов изаймов.
Зачастую для последующейсдачи в аренду с целью получения прибыли организация строит здание подряднымспособом, выполняя функции заказчика-застройщика, а также инвестора построительству. Для финансирования строительства организация используетпривлеченные кредиты и займы.
Специалисты МинфинаРоссии[8]считают, что суммыначисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговымобязательствам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов, вцелях налогообложения прибыли признаются расходом при условии, что ихначисление соответствует требованиям ст. 269 и 328 НК РФ.
 
2.2 Учет облигационныхзаймов
Попытки привлечь заемныесредства могут оказаться безуспешными, если потенциальные заимодавцы недоверяют заемщику. В таком случае для получения займа можно выпуститьоблигации.
Эмитент облигаций –заемщик по договору займа получает от размещения облигаций денежные средства(или иное имущество). В его учете полученные средства рассматриваются какдолговые обязательства. Учет этих обязательств регулируется ПБУ 15/01 «Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
При размещении облигацийв бухгалтерском учете отражается номинальная стоимость выпущенных и проданныхоблигаций. Для учета задолженности по займам предназначены счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» (в зависимости от срока погашения облигаций). Поскольку сумма займа исумма начисленных процентов в учете должны отражаться обособленно, к этимсчетам целесообразно ввести субсчета «Расчеты по выпущенным облигациям» и«Расчеты по начисленным процентам». Аналитический учет выпущенных облигаций вобеспечение договора займа должен отражать информацию о долговыхобязательствах, заимодавцах, заключенных договорах.
При размещении облигацийпо цене ниже номинала причитающийся дисконт отражается в учете в составе прочихрасходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в тех отчетных периодах, ккоторым они относятся.
Заемщик при формированииучетной политики в части начисления процентов (дисконта) по облигациям можетпредусмотреть один из вариантов учета:
1. отражениепроцентов (дисконта) в составе прочих расходов тех отчетных периодов, к которымотносятся данные начисления;
2. предварительноотражать проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов, а затемравномерно (ежемесячно) включать их в состав прочих расходов.
Учет расходов,связанных с эмиссией
У организаций,размещающих облигации, могут возникнуть расходы, связанные с выпуском ценныхбумаг (на услуги связи, изготовление сертификатов т.д.). Эти расходы всоответствии с п.11 ПБУ 15/01 включаются в состав прочих расходов.
В целях налогообложенияприбыли согласно подп.3 п.1 ст.265 НК РФ расходы на организацию выпускасобственных облигаций (подготовку проспекта эмиссии, изготовление иприобретение бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.) включаются в составвнереализационных расходов.
Операции по реализацииценных бумаг освобождаются от НДС в соответствии с подп.12 п.2 ст.149НК РФ. Приэтом указанное освобождение не распространяется на посреднические услуги,связанные с реализацией ценных бумаг. Поэтому если по услугам, оказанным привыпуске и размещении облигаций, или в составе комиссионного вознагражденияпосреднику уплачивается НДС, организация не может принять сумму налога квычету. Сумму НДС можно учесть в составе расходов, принимаемых при исчисленииналога на прибыль.
Учет расходов поначисленным процентам
Исходя из условий выпускав обращение облигаций, доход по ним может быть установлен в виде процентов. Приэтом проценты, причитающиеся к выплате заемщиком (эмитентом облигаций) запользование привлеченными заемными средствами, в соответствии с п.12, 14 ПБУ15/01 признаются текущими расходами. Порядок учета процентов по долговымобязательствам в виде облигаций регулируется подп. «б» п.18 ПБУ 15/01, согласнокоторому по размещенным и выпущенным облигациям в составе кредиторскойзадолженности организации отражается и сумма номинальной стоимости облигаций, исумма причитающегося процента к оплате на конец отчетного периода.
Начисление процентов запользование заемными средствами будет отражаться учетной записью:
Д 91-2 К 66(67) субсч. «Расчеты по начисленным процентам» на сумму начисленныхпроцентов.
Момент отраженияначисления процентов по облигационным займам зависит от условий займа. Процентыв учете заимодавца могут начисляться ежемесячно или в момент погашения займа.Организация может выбрать один из способов начисления процентов.
В целяхналогообложения прибыли расходы организации в виде процентов признаются внереализационнымирасходами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Порядоквключения процентов по заемным средствам любого вида, включая займы,оформленные ценными бумагами, для целей исчисления налога на прибыльрегулируется ст.269 НК РФ. Расходом признается только сумма процентов,начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическоенахождение ценных бумаг у инвесторов), и исходя из доходности, установленнойэмитентом.
На налоговый учетпроцентов по долговым заемным обязательствам влияет метод исчисления налога наприбыль, принятый организацией. При применении кассового метода расходы в видепроцентов признаются по мере их фактической оплаты. Если используется методначисления, то расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаютсядля целей налогообложения либо на конец отчетного (налогового) периода, либо надату погашения обязательства.
Внереализационные расходыв виде процентов по долговым обязательствам любого вида (включая долговыеобязательства, оформленные ценными бумагами) нормируются в соответствии стребованиями ст.269 НК РФ. Существуют два варианта расчета максимальногоразмера расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли:
1) по среднемууровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданных в том жеквартале на сопоставимых условиях;
2) исходя из ставкирефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – по долговым обязательствам,выраженным в рублях; исходя из ставки 15% — по долговым обязательствам виностранной валюте.
Рассмотрим подробнеекаждый из вариантов.
Вариант 1: при определении расходов по выплатепроцентов по среднему уроню процентов по долговым обязательствам, выданных втом же квартале на сопоставимых условиях, необходимо определить долговыеобязательства, являющиеся сопоставимыми.
Критерии сопоставимостидолговых обязательств:
1) выданы:
а. в одинаковойвалюте;
б. на одни и те жесроки (данный критерий должен быть оговорен в учетной политике организации дляцелей налогообложения);
в. в сопоставимыхобъемах;
2) аналогичны покачеству обеспечения;
3) включаются в туже группу кредитного риска.
По долговымобязательствам, выданным на срок более одного отчетного периода на сопоставимыхусловиях, средний процент в кварталах, следующих за кварталом получения,плательщиком долгового обязательства не пересчитывается.
Если величина процентовпо долговому обязательству отклоняется более чем на 20% в сторону повышениясреднего уровня процентов, то расходом, учитываемым для целей налогообложения,признается рассчитанный средний процент. Если величина процентов по долговомуобязательству существенно отклоняется (более чем на 20% в сторону понижения),то для целей налогообложения расходом признается фактическая величинапричитающегося процента.
Вариант 2: расходы по процентам по займу,заключенному путем выпуска облигаций, определяются исходя из ставкирефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам,выраженным в рублях; исходя из ставки 15% — по долговым обязательствам виностранной валюте.
При этом используетсяставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза на дату, когда полученообязательство. Рассчитывать расходы по варианту 2 целесообразно, еслиотсутствуют обязательства, выданные заемщику в этом отчетном квартале насопоставимых условиях.
Размещение облигаций сдисконтом
При размещении облигацийс дисконтом в учете заемщика возникают вычитаемые временные разницы, посколькувеличина расхода в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде буде больше,чем величина расхода, принимаемого для целей налогообложения.
Рассмотрим такуюситуацию: в IV квартале 2006 г. организацияразместила рублевый облигационный заем номинальной стоимостью2 000 000 руб. с дисконтом 200 000 руб. Срок обращения облигаций– 1 год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составляла 11% годовых.Допустим, что учетная политика данной организации предполагает использованиеметода начислений, а предельный размер процентов определяется исходя из ставкирефинансирования ЦБ РФ. В первую очередь бухгалтеру нужно было определить суммудисконта, которая приходится на декабрь 2006 г.: 16 666,67 руб.(200 000/12). Эта сумма процентов включается в состав прочих расходов дляцелей бухгалтерского учета.
Далее была рассчитанапредельная сумма процентов, которую данная организация должна была учесть дляцелей налогообложения в декабре 2006 г.:
а. предельный размерпроцентов составил 12,1% (11*1,1);
б. предельная суммапроцентов с учетом предельной ставки: 20 553,42 руб.((2 000 000*12,1%)/365*100%*31).
Так как фактическая суммапроцентов (16 666,67) меньше предельной величины, то в целяхналогообложения в декабре была учтена вся сумма процентов. При этом вбухгалтерском учете в составе прочих расходов была отражена вся сумма дисконта(200 000 руб.). таким образом, возникла вычитаемая временная разница183 333,33 руб.(200 000 – 16 666,67). Размер отложенногоналогового актива при этом составил 44 000 руб. (183 333,33*0,24).
Бухгалтер врассматриваемой ситуации должен был сделать следующие учетные записи:
Д К
5166 субсч. «Расчеты по выпущеннымоблигациям»1 800 000 руб. на сумму денежных средств по фактическойстоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций;
91-2 66 субсч. «Расчеты по начисленнымпроцентам»200 000 руб. – отражена сумма дисконта в составе расходов(превышения номинальной стоимости над фактической);
09 68-«Расчеты по налогу на прибыль»44 000руб. – отражена сумма отложенного налогового актива.
Погашение займа
Возврат займа повыпущенным облигациям осуществляется в соответствии с договором заем. Если жезаем обеспечен облигациями, то порядок возврата определяется условиямипроспекта эмиссии.
Организация-заемщик(эмитент) может выкупить свои облигации и не дожидаясь срока их погашения.
Погашение облигацийотражается в учете записью:
Д 66 субсч. «Расчеты по выпущеннымоблигациям» К 51 — выплачены средства в погашение выпущенных облигацийкак по истечении срока их обращения, так и по досрочному погашению облигаций.
Если облигацииразмещались с дисконтом, то и сумма выплаты долгового обязательства припогашении облигации выплачивается с учетом дисконта, который ранее был отраженв составе кредиторской задолженности. Погашение облигаций, ранее выпущенных сдисконтом, отражается учетной записью:
Д 66 субсч. «Расчеты по выпущеннымоблигациям», «Расчеты по начисленным процентам»
К 51
– на сумму погашенныхоблигаций, ранее размещенных с дисконтом.
Акционерные обществамогут погасить выпущенные облигации путем конвертации долговых обязательств вакции при нехватке собственных средств. В этом случае организация-эмитентсначала выпускает облигации, а затем их конвертирует в обыкновенные акции.
В бухгалтерском учетеданная операция затронет счета учета долговых обязательств: 66, 67, 75.возникающие разницы между номинальной стоимостью размещенных путем конвертацииакций и номинальной стоимостью конвертированных в акции облигаций отражаются: Д75 К 83.
В целях налогообложенияприбыли в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества иимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов вуставный (складочный) капитал, включая эмиссионный доход, не учитываются при определенииналоговой базы по налогу на прибыль.
Для погашения облигацийобщество может использовать средства резервного фонда. Размер фондаоговаривается в уставе общества, однако он не может быть менее 5% от егоуставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательныхежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не можетбыть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставомобщества.
Создание фонда вбухгалтерском учете отражается записью: Д 84 К 82. средства резервногофонда предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций ивыкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
кредит коммерческий банкрыночный

3. Расчет предоставлениякредита на примере
 
Организация А получила 10.01.07 от организации Б материалыстоимостью 180000 руб. (в т.ч. НДС 30000 руб.).
15.01.07 организация Аполучила кредит в банке на приобретение МПЗ на 2 месяца в размере 600000 руб.под 25 % годовых (выплачиваются ежемесячно) и в тот же день перечислилазадолженность предприятию Б.
Оставшаяся часть кредитав размере 420000 руб. 20.01.07 по договору была перечислена организации В счетпредстоящих поставок материалов, которые поступили 30.01.07.
Согласно учетной политикеорганизация А ведет учет МПЗ без использования счетов 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей».
Отражение операций насчетах бухгалтерского учета:
Дебет
Кредит
Сумма
Операция
10.01.2007 10 60 150 000 руб. Оприходованы полученные от организации Б материалы 19 60 30 000 руб. Отражена сумма НДС подлежащая уплате организации Б
15.01.2007 51 66 600 000 руб. Получен краткосрочный кредит банка 60 51 180 000 руб. Перечислена задолженность организации Б 68 19 30 000 руб. Принята к учету сумма НДС по приобретенным материалам
20.01.2007 60 51 420 000 руб. Произведена предоплата организации В
30.01.2007 10 66 2876,71 руб. (420000 руб.*25%/365 дней *10 дней) Начислены проценты на пользование кредитом за январь 10 60 350 000 руб. Отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов 19 60 70 000 руб. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации В 68 19 70 000 руб. Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам
31.01.2007 91/2 66 4109,59 руб. (600000 руб. * 25%: 365 дн. * 17 дн. – 2876,71 руб.) Начислены проценты за пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за январь
14.02.2007 91/2 66 5753,42 руб. (600000 руб. * 25%: 365 дн. * 14 дн.) Начислены проценты за пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.02.07 по 14.02.07
15.02.2007 66 51 12739,72 руб. (2876,71 руб + 4109,59 руб. + 5753,42 руб.) Уплачены проценты банку, начисленные с 15.01.07 по 14.02.07, согласно условиям договора
28.02.2007 91/2 66 5753,42 руб. (600000 руб. * 25%: 365 дн. * 14 дн.) Начислены проценты за пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 15.02.07 по 28.02.07
14.03.2007 91/2 66 5753,42 руб. (600000 руб. * 25%: 365 дн. * 14 дн.) Начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.03.07 по 04.03.07
15.03.2007 66 51 611506,84 руб. Уплачены проценты банку, начисленные с 15.02.2007 по 14.03.2007, и возвращена сумма кредита
Организация А получила 10.01.07 от поставщика – организации Бматериалы стоимостью 600000 руб. (в т.ч. НДС 100000 руб.) на условияхкоммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа.
В обеспечение организацияА выдала организации Б собственный простой вексель, номинальная стоимостькоторого составила 620000 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлении, но неранее 2 месяцев со дня выдачи.
Организация Б предъявилавексель к погашению 10.03.07.
 

В бухгалтерском учетеорганизации А сделаны следующие записи:
 
Дебет
Кредит
Сумма
Операция
10.01.2007 10 60 500 000 руб. Оприходованы полученные материалы 19 60 100 000 руб. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б 60 60, субсч. «Векселя выданные» 620 000 руб. Выдан вексель организации Б 10 60 20 000 руб. Дисконт по векселю отнесен на фактические затраты по приобретению материалов 60 51 620 000 руб. Погашена задолженность по предъявленному к платежу векселю
10.03.2007 10 60 350 000 руб. Отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов 68 19 70 000 руб. Отражена сумма НДС по приобретенным материалам
Российская организация 01.02.02 получила отбанка-нерезидента «АВС» кредит в сумме 50000 долл. Для закупки товаров навнешнем рынке. Согласно условиям кредитного договора срок пользования кредитом8 месяцев (242 дня.), годовая процентная ставка – 10%, периодичность уплаты – 1раз в месяц.
Кредит зачислен натекущий валютный счет организации в уполномоченном банке.
Официальный курс доллараСША по отношению к рублю составляет:
На дату получения кредита(01.02.07) – 24,5 руб.;
На начало 1 месяца(01.03.07) – 24,7 руб.
Привлечение кредитаотражается в учете следующими записями:
 
Дебет
Кредит
Сумма
Операция 52/1 66/1 1 225 000
Зачислен на текущий валютный счет полученный кредит
50000 долл.*24,5 руб. 91/2 66/1 10 000
Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на начало нового месяца и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения кредита
50000 долл.*24,7 руб. – 50000 долл.*24,5 руб.

Заключение
 
Являясь мощным средствомстимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации ицелевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильныйбухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовоеположение предприятия, эффективность использования заемных средств и методовкредитования.
В данной работе былирассмотрены основные характеристики кредитов и займов, вопросы учета кредитов изаймов, учета процентов по ним и учет облигационных займов. В практическойчасти учет займов и кредитов был рассмотрен выраженных как в рублях, так и виностранной валюте.
При рассмотрении учетакредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное исвоевременное начисление процентов по кредиту и их выплата.
Правильность идостоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятияпринимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Такжепозволяет анализировать рентабельность полученных средств.
Правильный учет позволяетвыбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежныхсредств.
Рассмотренные впрактической части примеры показывают, что предприятие ведет правильный исвоевременный учет своих обязательств, а это, в свою очередь, позволитмаксимально точно контролировать деятельность организации, и в будущемположительно скажется на политике управления предприятием.

Библиографическийсписок
 
1. Н. П. Кондраков«Бухгалтерский учет»/ учебник/ М.: ИНФРА-М, 2007 г./ 592 стр.
2. Учебник«Бухгалтерский учет»/ Ю.А. Бабаева, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская, А.М. Петров,Ю.Н. Самохвалова/ М.: «Проспект», 2007 г./ 387 стр.
3. Г. В. Кузьмин/статья «Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение»/ Журнал«Бухгалтерский учет» №13 июль 2008 г.
4. Т. В. Федорова/статья «Учет облигационных займов»/ журнал «Бухгалтерский учет» №11 июнь 2007г.
5. Л. В. Сотникова/статья «Учет процентов по займам и кредитам»/ журнал «Бухгалтерский учет» №17сентябрь 2007 г.
6. Положения побухгалтерскому учету
7. Налоговый КодексРоссийской Федерации
8. ГражданскийКодекс Российской Федерации
9. ПисьмоМинистерства Финансов от 22.01.2007 № 03-03-06/1/19
10. Консультант Плюс
11. www.businessuchet.ru\ сайт «Бухгалтерский учет и налоги»