Центральныйбанк Российской Федерации (Банк России)
Образовательноеучреждение
Хабаровскаябанковская школа (колледж)
КУРСОВАЯРАБОТА
по предмету «Учет в банках» и«Банковские операции»
на тему: «Организация,оформление и учет лизинговых операций в кредитных организациях»
Студентка:
Курс 5 Группа511
Специальность: 080108 «Банковское дело»
Предметная комиссия специальных дисциплин
Руководители: ____________
____________
Хабаровск
2008
Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Теоретические аспекты лизинга……………………………………………….5
1.1. Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты……………………..5
1.2. Функции лизинга и его виды………………………………………………...9
1.3. Основные преимущества и недостатки лизинга…………………………..17
2. Учет лизинговых операций…………………………………………………..20
2.1. Характеристика счетов для учетализинговых операций………………...20
2.2. Учет и оформление лизинговых операций………………………………..26
Заключение……………………………………………………………………….33
Список литературы………………………………………………………………35
Введение
В настоящеевремя большинство российских предприятий сталкивается с проблемой обновленияосновных фондов. При этом зачастую из-за нехватки оборотных средств онивынуждены брать кредиты под залог ценных бумаг, партий товара, недвижимости. Сдругой стороны, многие предприятия — поставщики оборудования — имеют трудностис реализацией своей продукции. В месте с тем существует путь, пока еще неполучивший широкого распространения, но способный разрешить эти проблемы. Речьв данном случае идет о лизинге — новой форме финансирования предприятий. Российские банки, всоответствии с мировой практикой, наряду с кредитными операциями, все больше внимания уделяют лизингу. В переводе с английского данный термин означает аренду. Но это аренда особого рода, когда лизингодатель по предложению будущего пользователя приобретает выбранное последнимоборудование в собственность и затем сдает его данному лицу варенду.
С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизацииинвестиционной деятельности, развития и технического перевооруженияпроизводства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.
В России лизинг пока находится на начальной стадии становления,однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не тольков силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки. Лизингпозволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать своюдеятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов сболее высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило,высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности лизингодателя доистечения срока финансового лизинга.
Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительствапрогнозируют в ближайшее время «лизинговый бум» в России, несмотря на то, чтоэтот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым.Дело в том, что при активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностейможет стать мощным импульсом не только технического перевооруженияпроизводства, но и структурной перестройки российской экономики. Лизинг вРоссии постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы.Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правовогорегулирования деятельности участников лизинговых операций. Рынок лизинговыхопераций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принестизначительные доходы всем участникам.Данная междисциплинарная курсовая работа посвященарассмотрению организации, оформлении лизинговых операций коммерческом банке, атак же отражению их в учете. При выполнении работы были использованынормативные материалы с Гражданского Кодекса Российской Федерации, ПоложенияБанка России № 302 — П «ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВКРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ», Федеральногозакона от 29.01.2002 № 10- ФЗ. «О финансовой аренде (лизинге)» и Федеральногозакона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ, гл. II.
1. Теоретическиеаспекты лизинга
1.1. Сущность лизинга, его предмет, субъекты иобъекты.
Традиционноепредставление о лизинге как о долгосрочной и примитивной аренде недвижимости:зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов технологическогооборудования и различных станков, машин и т.д. уже устарело.
В широком значении подлизингом следует понимать весь комплекс имущественно-финансовых отношений,связанных с передачей имущества во временное пользование на основе егоприобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду. Именно в такойтрактовке лизинг вошел в обиход и используется в настоящее время вотечественной зарубежной практике.
Лизинг — это видпредпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временносвободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовойаренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести всобственность обусловленное договором имущество у определенного продавца ипредоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временноепользование для предпринимательских целей.
Содержание и рольэкономической сущности лизинга в теории и на практике трактуются по-разному.Одни считают лизинг как своеобразный и перспективный способ кредитованияпроизводства и предпринимательской деятельности, другие авторы отождествляютего с финансовой арендой или долгосрочной, которая сводится к наемным,подрядным, прокатным отношениям, третьи авторы отмечают лизингзавуалированным способом купли – продажи средств производства или правапользования чужим имуществом, а четвертые интерпретируют лизинг как действия зачужой счет, то есть управление чужим имуществом по поручению доверителя.
Однако при такомразночтении современное понятие лизинга опирается на многовековые классическиепринципы о разграничении понятий «собственник» и «пользователь» имущества.Существование этих понятий заключается в возможности разделения собственности на два важнейших правомочия – пользование имуществом (использование его сцелью извлечения дохода и других выгод), и само право собственности (правовоегосподство лица над объектом собственности).
Исходя из этого, лизингможно трактовать как способ реализации отношений собственности, определяющийсостояние производительных сил и производственных отношений во взаимосвязи.
Определение лизингаприводится так же в Федеральном Законе «О лизинге». Согласно ст. 2 этогоЗакона, «лизинг» – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества ипередаче его в лизинг на основании договора, в соответствии с которымарендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанноеарендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца ипредоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Согласно Федеральномузакону «О лизинге», предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, втом числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,оборудование, транспортные средства и др. движимое и недвижимое имущество,которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Естественно, предметомлизинга не могут быть земляные участки и другие природные объекты, а так же имущество, которое федеральными законами запрещено к свободному обращению илидля которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинговойсделки в зависимости от вида лизинга могут быть от двух и более сторон.Обязательным участком лизинговых операций является лизингодатель, в качествекоторого могут выступать предприятия – производители объектов лизинга,лизинговые фирмы, банки, при этом банки контролируют и независимые лизинговыекомпании, предоставляя им кредиты (как свидетельствует зарубежный опыт, за счетэтого источника формируется до 75% ресурсов лизинговых компаний). Предоставляяресурсы и участвуя в капитале лизинговых компаний, банки косвенно участвуют влизинговых операциях. Коммерческие банки могут и напрямую участвовать влизинговых операциях, для этого они образуют в своем составе лизинговые службы.Внедрение банков на рынок лизинговых услуг связано, во-первых, с тем, чтолизинг является капиталоемким видом бизнеса, а банки являются основнымидержателями денежных ресурсов. Во-вторых, лизинговые услуги тесно связаны сбанковским кредитованием. Другим обязательным участком лизинговой сделкиявляется лизингополучатель – предприятие, нуждающееся в лизинговом имуществе.
Таким образом, лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и(или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга всобственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизингализингополучателю за определенную плату, на определенный срок и наопределенных условиях во временное владение и в пользование с переходом илибез перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель –физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизингаобязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок ина определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствиис договором лизинга.
Продавец – физическое илиюридическое лицо, которое в соответствии с договором купли продажи слизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю илилизингополучателю в соответствии с условиями договора купли – продажи. Продавецможет одновременно выступать в качестве лизингополучателя.
Субъектов лизинговойсделки можно подразделяют на прямых и косвенных.
К прямым участникамлизинговой сделки относят:
— лизинговые фирмы,компании и банки, выступающие как лизингодатели;
— производственные,торговые и транспортные предприятия и население (лизингополучатели);
— поставщики объектовсделки – промышленные и торговые компании.
Косвенными участниками лизинговой сделки являются:
— коммерческие иинвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантом сделок;
— страховые компании;
— брокерские и другиепосреднические фирмы.
В классической лизинговойсделке взаимоотношения между субъектами строятся по следующей схеме: будущийлизингополучатель, нуждающийся в определенных видах имущества, самостоятельноподбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствиясобственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения имущества всобственность он обращается к будущему лизингодателю, имеющему необходимыесредства, с просьбой о его участии в сделке. Это участие лизингодателявыражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующейего передаче лизингополучателю во временное пользование на оговоренных влизинговом соглашении условиях.
Рис.1. Схема лизинговых операций.
/>
1.2. Функции лизинга и его виды
Лизинг как сложное социально-экономическое явление выполняет важнейшие функции по формированиюмногоукладной экономики и активизации производственной деятельности.
Из многочисленных функцийлизинга можно выделить основные четыре: финансовую, производственную, сбытовуюи использования налоговых льгот.
Финансовая функция выражается в освобождениитоваропроизводителя от единовременной оплаты полной стоимости необходимыхсредств производства и как бы в предоставлении ему долгосрочного кредита.
Производственнаяфункция лизингасостоит в решении проблем производства за счет временного использованияимущества, что является весьма эффектным способом материально – техническогоснабжения и производства новой техники, сопровождаемой разнообразным сервисом.
Сбытовая функция лизинга включает круг потребителей иосвоение новых рынков сбыта.
Функция использованияналоговых льгот и амортизируемых льгот имеет следующие особенности:
— имущество по лизингуучитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согласованиюмежду ними;
— лизинговые платежиотносятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственноуменьшает налогооблагаемую прибыль;
— ускоренная амортизация,исчисляемая оговоренным в контракте сроком, уменьшает облагаемую прибыль иускоряет обновление материально технической базы.
Для организациицеленаправленной практической работы по освоению лизинговых отношений важноезначение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов ихреализации, тем более что мировая практика выработала многочисленные вариантылизинговых отношений.
Современныйрынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделейлизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида — оперативный ифинансовый лизинги.
1. Оперативныйлизинг — это арендные отношения, при которых расходы лизингодателя,связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, непокрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.
Дляоперативного лизинга характерны следующие основные признаки:
— лизингодатель не рассчитывает возместить все свои затраты за счет поступлениялизинговых платежей от одного лизингополучателя;
— лизинговыйдоговор заключается, как правило, на 2 — 5 лет, что значительно меньше сроковфизического износа оборудования, и может быть расторгнут лизингополучателем влюбое время;
— риск порчиили утери объекта лежит в основном на лизингодателе. В лизинговом договореможет предусматриваться определенная ответственность лизингополучателя за порчупереданного ему имущества, но ее размер значительно меньше первоначальной ценыимущества;
— ставкализинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге. Это вызвано тем,что лизингодатель, не имея полной гарантии окупаемости затрат, вынужденучитывать различные коммерческие риски (риск не найти арендатора на весь объемимеющегося оборудования, риск поломки объекта сделки, риск досрочногорасторжения договора) путем повышения цены на свои услуги;
— объектомсделки являются наиболее популярные виды машин и оборудования.
Приоперативном лизинге лизинговая компания приобретает оборудование заранее, незная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом,должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров как новых, так ибывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга самистрахуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техобслуживание иремонт.
По окончаниисрока лизингового договора лизингополучатель имеет право:
— продлитьсрок договора на более выгодных условиях;
— вернутьоборудование лизингодателю;
— купитьоборудование у лизингодателя при наличии соглашения на покупку по справедливойрыночной стоимости. Поскольку при заключении договора заранее нельзя достаточноточно определить остаточную рыночную стоимость объекта сделки, то это положениетребует от лизинговых фирм хорошего знания конъюнктуры рынка подержанногооборудования.
Лизингополучательпри помощи оперативного лизинга стремится избежать рисков, связанных свладением имуществом, например, с моральным старением, снижением рентабельностив связи с изменением спроса на производимую продукцию, поломкой оборудования,увеличением прямых и косвенных непроизводительных затрат, вызванных ремонтом ипростоем оборудования, и т.д. Поэтому лизингополучатель предпочитаетоперативный лизинг в случаях, когда:
— предполагаемые доходы от использования арендованного оборудования не окупаютего первоначальной цены;
— оборудование требуется на небольшой срок (сезонные работы или разовоеиспользование);
— дляоборудования необходимо специальное техобслуживание;
— объектомсделки выступает новое, непроверенное оборудование.
Перечисленныеособенности оперативного лизинга определили его распространение в такихотраслях, как сельское хозяйство, транспорт, горнодобывающая промышленность,строительство, электронная обработка информации.
2.Финансовый лизинг — это соглашение, предусматривающее в течение периодасвоего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимостьамортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки иприбыль лизингодателя.
Финансовыйлизинг характеризуется следующими основными чертами:
— участиетретьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);
— невозможность расторжения договора в течение так называемого основного срокааренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однакона практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о лизинге, нов этом случае стоимость операции значительно возрастает;
— болеепродолжительный срок лизингового соглашения (обычно близкий сроку службыобъекта сделки);
— объектысделок, как правило, отличаются высокой стоимостью.
Послезавершения срока контракта лизингополучатель может:
— купитьобъект сделки, но по остаточной стоимости;
— заключитьновый договор на меньший срок и по льготной ставке;
— вернутьобъект сделки лизинговой компании.
О своемвыборе лизингополучатель сообщает лизингодателю за 6 месяцев или в другойпериод до окончания срока договора. Если в договоре предусматриваетсясоглашение (опцион) на покупку предмета сделки, то стороны заранее определяютостаточную стоимость объекта. Обычно она составляет от 1 до 10% первоначальнойстоимости, что дает право лизингодателю начислять амортизацию на всю стоимостьоборудования.
Т.к.финансовый лизинг по экономическим признакам схож с долгосрочным банковскимкредитованием капитальных вложений, то особое место на рынке финансовоголизинга занимают банки, финансовые компании и специализированные компании,тесно связанные с банками.
В мировой практике при выделениивидов лизинга исходят прежде
всего из признаков их классификации,которые характеризуют:
- отношение к арендуемому имуществу;
- тип лизингового имущества;
- состав участниковлизинговой сделки;
- тип передаваемого влизинг имущества;
- степень окупаемостилизингового имущества;
- сектор рынка, гдепроводятся лизинговые операции;
- отношение к налоговым,таможенным и амортизационным льготам;
- порядок лизинговыхплатежей;
- степень риска длялизингодателя.
В зависимости от составаучастников сделки и техники проведения операции различают следующие видылизинга:
— прямой лизинг,при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект влизинг (двусторонняя сделка). При этой разновидности лизинга работа безпосредников не только значительно упрощает механизм сделки и снижает затраты на ее проведение, но и позволяет самому товаропроизводителюполучать все экономические преимущества от лизинга;
— косвенный лизинг,когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. В основебольшинства лизинговых сделок лежит косвенный лизинг, который похож на продажутовара в рассрочку. Эта сделка схожа с классической лизинговой операцией, таккак в ней учувствуют поставщик, лизингодатель и лизингополучатель;
— «леведж – лизинг»(leveraged lease), или раздельный лизинг– лизинг с привлечениемзаемных средств от инвестора, предполагающий участие нескольких компаний,предоставляющих финансирование. Собственником имущества становится основнойлизингодатель со всеми вытекающими из этого последствиями, но право наполучение лизинговых платежей она может предоставить своим заимодавцам. Такойлизинг называется еще групповым или акционерным (big – ticket).
Одной из форм прямоголизинга следует признать возвратный лизинг. Этот вид лизингахарактеризуется тем, что собственник имущества сначала продает его будущемулизингодателю, а затем сам же арендует этот объект у покупателя. Таким образом,в обмен на отказ от права собственности бывший владелец оборудования получаетсредства для финансирования других своих нужд. Кроме того, арендатор имеетвозможность сократить налоговые выплаты, связанные со стоимостью арендованногоимущества.
По степени окупаемостиимущества лизинг подразделяется:
— на лизинг с полнойокупаемостью, когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и,соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества;
- на лизинг снеполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одноголизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупаетсятолько часть её.
По отношению карендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на чистыйи генеральный.
Чистый (нетто) лизинг имеет место в тех случаях, когда всерасходы по эксплуатации, ремонту и страхованию имущества принимает на себялизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые такимобразом отчищаются от всех сопутствующих затрат и поступают лизингодателю вчистом виде.
«Мокрый» лизинг предполагает обязательноетехническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другиеоперации, которые лежат на лизингодателе. В зависимости от широты спектра икомплексности услуг, выполняемых в процессе «мокрого» лизинга выделяют полный ичастичный лизинг.
К полному лизингуотносятся сделки, предусматривающие комплексную систему техническогообслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, службмаркетинга и рекламы. Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество,уплачивает налог на него в течение всего периода. Такая форма лизинга способствуетулучшению эксплуатационных возможностей используемого имущества, увеличениювыработки продукции, повышению ее конкурентоспособности.
Частичный лизинг (с неполным набором услуг)предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживаниюимущества между сторонами договора.
Генеральный лизинг (lease –line)позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования на основелизинговой линии без заключения новых контрактов. Это очень важно дляпредприятий с непрерывным производственным циклом.
По типу имущества [объекту сделок] различают:
— лизинг движимогоимущества (оборудование, техника, автомобили и тому подобное), в том численовой и бывшей в употреблении (second hand);
— лизинг недвижимости( здания, сооружения, суда, самолеты).
В зависимости от секторарынка, где проводятся лизинговые операции, разделяют:
— внутренний лизинг– при его осуществлении лизингодатель и лизингополучатель являются резидентамиРоссийской Федерации (п.1 ст.7 Федерального закона «О лизинге»);
— внешний(международный) лизинг. К нему относятся сделки, в которых хотя бы одна изсторон принадлежит к разным странам, или кто – то из сторон имеет совместныйкапитал с зарубежной фирмой.
Внешний лизингподразделяется на импортный, когда зарубежной стороной являетсялизингодатель, и экспортный, когда зарубежной стороной является лизингополучатель.
По отношению к налоговым,амортизационным льготам различают лизинг:
— с использованием льготпо налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускореннойамортизации и т.п.;
— без использованияльгот.
По составу лизинговогоплатежа на практике различают денежный, компенсационный и смешанный лизинг.
Денежный лизинг имеет место, когда всеплатежи производятся в денежной форме.
Компенсационный лизинг предусматривает платежи в формепоставки товаров, производимых на используемом оборудовании, или в формеоказания встречных услуг.
Смешанный лизинг основан на сочетании денежных икомпенсационных платежей.
По размеру лизинговыхсделок на практике различают мелкий, стандартный (средний) и крупный лизинг.
Мелкий лизинг (до 100-200 тыс. руб.) широкораспространен во многих странах. Предметом сделок обычно являетсянепроизводственное имущество – компьютеры, оргтехника и т.д. Лизинговыекомпании, как правило, не занимаются такими сделками, поскольку объем работы пооформлению и исполнению такой сделки почти не отличается от объема по среднейсделке, но прибыль гораздо меньше.
Средний лизинг (от 200 тыс. руб. до 2,5 млн. руб.)соответствует наиболее популярным видам имущества мини – заводов,технологического оборудования и др.
Крупные лизинговыесделки (более 20млн.руб.) ориентированы на такое имущество, как самолеты, суда, энергетическоеоборудование и т.д. Работа в этом секторе требует наличия больших финансовыхресурсов и профессиональных специалистов.
1.3. Основные преимущества инедостатки лизинга.
Ни один из видовдеятельности не найдет широкого применения, если он не будет приносить выгодвсем участникам договорных отношений. Какие же преимущества дает лизинг всемучастникам сделки, делающие его весьма привлекательным.
1. Инвестирование в формеимущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата средств, таккак за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество.
2. Лизинг предполагает100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, чтопозволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды,приобретать дорогостоящее имущество. При использовании обычного кредита предприятиедолжно было часть стоимости покупки оплатить за счет собственных средств.
3. Очень частопредприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение,т.к. лизинговое имущество выступает в качестве залога. За рубежом некоторыелизинговые компании не требуют от лизингополучателя никаких дополнительныхгарантий.
4. Лизинговое соглашениеболее гибко, чем ссуда, т.к. предоставляет возможность обеим сторонамвыработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговыеплатежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров,произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут бытьфиксированными и плавающими.
5. Для лизингополучателяуменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, т. к.имущество не приобретается в собственность, а берется во временноепользование.
6. Лизинговое имуществоне числится у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы иосвобождает от уплаты налога на это имущество.
7. Лизинговые платежиотносятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя исоответственно снижают налогооблагаемую прибыль.
8. Наличие налоговых иамортизационных льгот для лизингодателя, которыми он может “поделиться” слизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей.
9. Производительимущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.
10. Лизинг позволяетоперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка.
11. Для мелких и среднихфирм из-за дороговизны кредитов, волокиты при оценке их кредитоспособности,долгих поисков приемлемых залогов и поручительств лизинг часто оказываетсяединственным средством финансирования производственной деятельности. Такжепомогает избежать трудностей, связанных со страхованием имущества.
Для объективностиизложения следует отметить ряд недостатков присущих лизингу.
1) Еслиоборудование взято в финансовый лизинг и оно с течением времени устарело доокончания действия лизингового договора, то лизингополучатель продолжает платитьарендные платежи до конца контракта.
2) Приоперативном лизинге риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя,который вынужден брать за это большую плату с лизингополучателя.
3) Еще однимнедостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода оборудованияиз строя, платежи производятся в установленные сроки, независимо от состоянияоборудования.
4) Еслиобъектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в связис большим разнообразием условий арендных сделок подготовка договоров об ихлизинге требует значительного времени и средств.
Особенность лизинга можносчитать тот факт, что недостаток для одной стороны – субъекта лизинговой сделкиможет явиться положительным моментом для другой стороны.
2. Учет лизинговыхопераций
2.1. Характеристикасчетов для учета лизинговых операций
Бухгалтерский учет вбанках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитныхорганизаций и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учетавсех операций.
Предметом бухгалтерскогоучета в банках являются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов.К ним относятся: имущество кредитных организаций, их обязательства и операции,осуществляемые банками в процессе деятельности.
Основные задачибухгалтерского учета в банке является:
— формирование детальной,достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации иее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности;
— ведение подробного,полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия идвижения требований и обязательств, использования кредитной организациейматериальных и финансовых ресурсов;
— выявлениявнутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитнойорганизации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
— использованиебухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Все балансовыесчета подразделяются на счета первого порядка — укрупненные, синтетическиесчета – и счета второго порядка – детализирующие, аналитические счета. Счетапервого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. В соответствии спланов счетов номеров счета второго порядка состоит из пяти знаков и строитьсяпутем прибавления справа к номеру путем счета второго порядка.
Для отраженияопераций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое,предусматривается наличие 6 парных счетов – активного и пассивного. В началеоперационного дня операции начинают отражаться по счету, имеющемуся сальдо наначало дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то онопереноситься на соответствующий парный счет.
Лицевые счетааналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счетусинтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей, с подразделениемих по назначению и владельцам. Выданные ссуды учитываются в лицевых счетах,открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с договорамикредитования и по ссудозаемщикам.
При открытиилицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой длякаждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Эта книгаявляется классификатором лицевых счетов открытых в банке. В них регистрируютсяоткрываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счетаи субсчета.
Внебалансовыесчета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив ипассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а так жедля учета бланков строгой отчетности, бланков ценных бумаг и т.д.
Внебалансовыесчета (так же как и балансовые) условно подразделяются на активные и пассивные,а так же счета первого и второго порядка. Порядок построения номера счета такжеаналогичен балансовым счетам.
Подлизингомобычно понимают долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества илидоговор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора сцелью их производственного использования при сохранении права собственности наних за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можнорассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фондыпри посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лицаимущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом,кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют«кредит-аренда», так как арендатор обязуется погасить стоимость этогоимущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендныхплатежей.
По окончании срокадействия договора лизинга арендатор может завершить арендные платежи и вернутьсвое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить имуществопо цене, согласованной с арендодателем.
Для отражения операций вучете клиент должен представить в кредитную организацию:
— договор лизинга;
— поручение кредитнойорганизации на приобретение оборудования;
— расчет арендной платы;
— график платежей.
Учет операций, связанных с лизингом,ведется на активном счете № 608 «Финансовая аренда (лизинг)». Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных сполучением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также егоамортизации.
На счетах второго порядка учитываются:
— на счете N 60804«Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитываетсялизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оноучитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;
- на счете N 60805«Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду(лизинг)» отражается начисленная арендатором (лизингополучателем)амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым вучетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счетпассивный;
- на счете N 60806«Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитнойорганизации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счетпассивный.
По дебету счета N 60804 отражаетсястоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), вкорреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.
По кредиту этого счета стоимостьлизингового имущества списывается:
— при переходе его в собственностьарендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основныхсредств;
— при его возврате в установленныхслучаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия(реализации) имущества.
Аналитический учет по счету N 60804ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.
По кредиту счета N 60805 отражаетсяначисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.
По дебету этого счета суммы начисленнойамортизации списываются:
— по лизинговому имуществу, переводимомув состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учетаамортизации;
— при возврате имущества в установленныхслучаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия(реализации) имущества.
Аналитический учет ведется в разрезедоговоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества,полученного в финансовую аренду (лизинг).
По кредиту счета N 60806 отражаютсяобязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) вкорреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.
По дебету этого счета списываются:
— суммы перечисленных арендных(лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;
— невыплачиваемая часть общей суммыдоговора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупелизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества,полученного в финансовую аренду (лизинг).
Аналитический учет ведется в разрезедоговоров.
Назначение счета № 477«Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных лизингодателемденежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды(лизинга) (счет N 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счетN 47702). Счет N 47701 — активный, счет N 47702 — пассивный.
По дебету счета N 47701 отражаютсяденежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предметализинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализациилизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований(обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.
По кредиту счета N 47701списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):
— возмещение лизинговыми платежами вустановленные договорами сроки, в корреспонденции со счетами по учетуреализации услуг финансовой аренды (лизинга);
— не возмещенные в установленный срок вкорреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;
— при возврате (изъятии) в установленныхслучаях лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальныхвложений.
Аналитический учет ведется в разрезекаждого договора.
Счета N 915 «Арендные илизинговые операции», N 91501 «Основные средства, переданные варенду», N 91502 «Другое имущество, переданное в аренду» предназначены для учета основных средств и другого имущества, принадлежащихкредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.
По дебету отражается стоимостьимущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счетакорреспондируют со счетом N 99999.
По кредиту проводится стоимостьвозвращаемого из аренды имущества, в корреспонденции со счетом N 99999.
Аналитический учет ведется на лицевыхсчетах, открываемых каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.
Назначениесчетов N 91503 «Арендованные основные средства», N 91504«Арендованное другое имущество»: учет арендованного, непринадлежащего кредитной организации имущества. Счета активные.
По дебету счетов отражается стоимостьполученных в аренду основных средств и другого имущества в корреспонденции сосчетом N 99999.
По кредиту счетов проводится стоимостьимущества, возвращенного по окончании срока действия договора аренды, вкорреспонденции со счетом N 99999.
Аналитический учет ведется на лицевыхсчетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.
Назначение счета N 91506«Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» — учет в кредитной организации — лизингодателе стоимости предметов лизинга (всумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды(лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметовлизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счетактивный.
По дебету счета нарастающим итогом отражаетсястоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятиялизингополучателем в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счета стоимость предметовлизинга списывается в корреспонденции со счетом N 99999:
— при передаче в собственностьлизингополучателю;
— при возврате имуществализингополучателем (в установленных случаях).
Договоры, заключаемые по кредитным,лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководствомкредитной организации, при этом обеспечивая сохранность документов.
2.2. Учет и оформлениелизинговых операций.
Отдельным видом договора арендыявляется договор финансовой аренды (лизинга). Если по условиям договорафинансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя,а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествуетзаключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключаетсяодновременно.
Бухгалтерский учет у лизингодателя.
Учет инвестиционных затратосуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операциифинансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы изатраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а такжевыполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.
Амортизация лизингодателем полизинговому имуществу не начисляется.
Предметы лизинга, переданныелизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества,переданного на баланс лизингополучателей.
Учет операций, связанных с реализациейуслуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от нихпроизводится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).
1. Перечислениелизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям,выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки:
— Дебет счетов по учету требований попрочим операциям
— Кредит счетов по учету денежныхсредств.
2. Принятие к оплате документовпоставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставкупродукции, выполнение работ, оказание услуг:
— Дебет счета по учету вложений воперации финансовой аренды (лизинга)
— Кредит счетов по учетутребований/обязательств по прочим операциям.
3. В зависимости от условий договораприем к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или приналичии акцепта лизингополучателя.
Оплата поставок (работ, услуг):
— Дебет счетов по учетутребований/обязательств по прочим операциям
— Кредит счетов по учету денежныхсредств.
Принятые лизингополучателем в порядке,определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги улизингодателя отражаются на внебалансовом счете по учету имущества, переданногона баланс лизингополучателей в корреспонденции со счетом N 99999.
4. Поступление лизингового платежа вобусловленной сумме и в установленный договором срок:
— Дебет счетов по учету денежных средств
— Кредит счета по учету реализации услугфинансовой аренды (лизинга).
5. Одновременно списываютсяинвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:
— Дебет счета по учету реализации услугфинансовой аренды (лизинга)
— Кредит счета по учету вложений воперации финансовой аренды (лизинга).
6. Этим же днем сумма вознаграждения пополученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов отпроведения операций финансовой аренды (лизинга):
— Дебет счета по учету реализации услугфинансовой аренды (лизинга)
— Кредит счета по учету доходов.
При непоступлении (частичномпоступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего днясумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учетупросроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочимразмещенным средствам.
При выкупе лизингополучателем предметовлизинга его стоимость на дату перехода права собственности списываетсялизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланслизингополучателей, в корреспонденции со счетом N 99999.
7. Изъятие (возврат) в установленныхслучаях лизингового имущества:
— Дебет счета по учету капитальныхвложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат
— Кредит счета по учету вложений воперации финансовой аренды (лизинга) и/или
— Кредит счета по учету просроченнойзадолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
Если по условиям договора затраты,связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортныеи др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаютсяпо дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учетаденежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками ипокупателями.
8. Оприходование лизингодателемнеотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем:
А) полученных безвозмездно в порядке,установленном для основных средств, полученных безвозмездно:
— Дебет счетов по учету основныхсредств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации)
или счета по учету капитальных вложений(если объект требует доведения до готовности)
— Кредит счета по учету доходов.
Б) подлежащих оплате лизингодателем:
— Дебет счета по учету капитальныхвложений
— Кредит счета по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями.
Если по условиям договора финансовойаренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты заиспользование его собственных средств, направленных на приобретение предметализинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентоввыделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведетсяв порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным спривлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанныхопераций по счетам бухгалтерского учета» (с учетом изменений идополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации23.07.1998 N 1565, 26.01.1999 N 1688 («Вестник Банка России» от06.08.98 N 53-54, от 28.08.98 N 61, от 04.02.99 N 7).
Бухгалтерский учет улизингополучателя.
Если в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имуществопередается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срокадоговора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующемпорядке:
1. Оприходование арендованного(лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором:
— Дебет счета по учету капитальныхвложений
— Кредит счета по учету арендных обязательств.
2. Учет затрат, связанных с доставкойимущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности,если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора(лизингополучателя):
— Дебет счета по учету капитальныхвложений
— Кредит счетов по учету денежныхсредств; по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
3. Ввод арендатором(лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию:
— Дебет счета по учету имущества,полученного в финансовую аренду (лизинг)
— Кредит счета по учету капитальныхвложений.
4. Начисление амортизации:
— Дебет счета по учету расходов
— Кредит счета по учету амортизацииосновных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг).
5. Перечисление арендного(лизингового) платежа:
— Дебет счета по учету арендныхобязательств
— Кредит счета по учету денежныхсредств.
При неперечислении по каким-либопричинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срокнеперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета поучету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентовлибо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитами иным привлеченным средствам.
В случае изъятия имущества до истечениясрока договора его стоимость списывается с баланса в соответствии с разделом 10Положения № 205-П.
6. Переход имущества в собственностьарендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга)или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы:
— Дебет счета по учету основных средств
— Кредит счета по учету имущества,полученного в финансовую аренду (лизинг).
— Дебет счета по учету амортизацииосновных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)
— Кредит счета по учету амортизацииосновных средств.
Все операции должны оформлятьсяоправдательными документами. Эти документы являются первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформлениепервичных документов производится в соответствии с требованиями Федеральногозакона «О бухгалтерском учете».
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены поформе, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетнойдокументации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,должны содержать следующие обязательные реквизиты:
/>а) наименование документа;
/>б) дату составления документа;
/>в) наименование организации, от имени которойсоставлен документ;
/>г) содержание хозяйственной операции;
/>д) измерители хозяйственной операции в натуральном иденежном выражении;
/>е) наименование должностей лиц, ответственных засовершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
/>ж) личные подписи указанных лиц/>.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
/>Документы, которыми оформляются хозяйственные операциис денежными средствами, подписываются руководителем организации и главнымбухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
/> Первичный учетный документ должен быть составлен вмомент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.
/>Своевременное и качественное оформление первичныхучетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения вбухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данныхобеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Заключение
Лизинг вРоссии — сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций впроизводственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышенияконкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходиморазвивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующиеусловия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самоепристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.
Итак,проблемы изыскания источников средств для внедрения в производство новойтехники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей истимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счетиспользования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только дляклиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношениипредприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает имполучение экономических льгот.
Недостаточнаяинвестиционная активность продолжает оставаться одним из основных препятствийна пути стабилизации отечественной экономики. В то же время мировой опытподтверждает прямую зависимость между развитием лизинга и привлечениемкапиталовложений. По имеющимся данным, до 25% общего объема инвестиций в США,Японии и других развитых странах финансируется на условиях лизинга. При этом вразвивающихся странах темпы роста лизинговых операций достигают 50 и более % вгод. Причины этого “бума” заключены в высокой эффективности и чрезвычайнойгибкости лизинга как инвестиционного инструмента.
До недавнеговремени не было достаточных условий для развития лизинга в нашей стране и темболее участия банков в лизинговых отношениях. Сейчас уже разработаны методикипроведения основных видов лизинговых сделок в соответствии с последнимидостижениями мировой банковской практики.
Сегодняочевидно, что выход страны из кризиса невозможен без повышения инвестиционнойактивности. Поэтому надо инициировать развитие лизинга в России и решать какможно скорее возникшие проблемы.
Библиографическийсписок
1. ГражданскийКодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) по состоянию на 1декабря 2006 г.;
2. Федеральный закон от 29.01.2002 № 10-ФЗ. «О финансовой аренде (лизинге) (с изменениями на 29.01.2002г.);3. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ, гл. II.
4. Положение БанкаРоссии № 302 — П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации».
5. Банковскиеоперации. Часть II. Учетно-ссудныеоперации и агентские услуги: Учебное пособие/ Под. ред. О.И. Лаврушина. – М.:Инфра-М, 1996. – 208 с.
6. Банковское дело:Справочное пособие/ М.Ю. Бабичев, Ю.А. Бабичева, О.В. Трохова и др.: Под ред.Ю.А. Бабичевой.- М.: Экономика, 1994. – 397 с.; 7. БалабановИ.Т. «Банки и банковское дело», Санкт-Петербург: «Питер», 2000. – 378 с.;
8. Беппиев И.Ю.Повышение эффективности лизинговых операций. //Финансы. –2002. – 198 c.9. БукатоВ.И., Головин Ю.В., Львов Ю.И. «Банки и банковские операции в России», М.:Финансы и статистика, 2001. – 465 с.;
10. Газман В.Д. «Рыноклизинговых услуг». — М.: Фонд «Правовая культура», 1999.-376с.11. ИгонинаЛ.Л. Инвестиции: Учебное пособие / Под редакцией д.э.н., проф. В.А.Слепова. –М.: Юристъ, 2002.- 480с.12. КоршуновН.М. «Лизинг. Экономические правовые основы», М.: Юнити, 2001. – 254 с.;13. КозловаЕ.П., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках».- М.: Финансы истатистика, 2000.-640 с.;14. ЛаврушинО.И. «Банковское дело», М.: Финансы и статистика, 2002. – 546 с.;15.Лещенко М.И. «Основы лизинга», М.: Финансы и статистика, 2000 – 425 с.;
16.Лизинг в вопросах иответах (Практическое руководство по лизингу, для предпринимателей)/ СилингС.А., Михайлова Л.А. Тареева Ю.Н., Захарьящева Е.В.-СПб.: ТОО Издательство«Гиппократ», 1999.-140 с.;17.ТрушкевичЕ.В., Трушкевич С.В. «Лизинг». — М.: Алфея, 2001. – 345 с.;18.Эришвили Н.Д. Банковское право: учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. ипод.-М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2001.- 471 с.