Содержание
Введение
1. Проверка ведения и отраженияв учете пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами
2. Аудит ведения иотражения в бухгалтерском учете активных операций с ценными бумагами
3. Проверка правильностисоздания, учета и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам
Заключение
Практическое задание
Список использованнойлитературы
Введение
Всоответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности в РоссийскойФедерации», коммерческие банки могут выпускать, покупать, продавать и хранитьценные бумаги, а также осуществлять иные операции с ними (посреднические,консультационные).
Операции сценными бумагами являются одним из основных направлений деятельности кредитнойорганизации. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно приоперациях банка с ценными бумагами возникают банковские риски, связанные спринятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с ценнымибумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции банка сценными бумагами находят свое отражение в балансе кредитной организации и вовнебалансовом учете.
Актуальностьтемы.Становление и развитие банковской системы в России вызвало необходимостьорганизации в этой сфере четкого и действенного финансового контроля,представляющего собой один из важнейших элементов рыночной экономики. ВРоссийской Федерации контроль за деятельностью коммерческих банковосуществляется государственными органами, службами внутреннего контроля банкови независимым аудитом.
Российскийаудит за короткий период времени прошел путь развития и становления. Насовременном этапе аудит в России находится в стадии, когда от процессаформирования и признания его как формы независимого контроля, осуществленпереход к вопросам повышениякачества и совершенствования методологиипроведения проверок.
Коммерческиебанки можно сравнить с «кровеносной системой» экономики, поэтому особенноважно, чтобы банковская система государства работала стабильно, эффективно инадежно. В современных условиях все большее количество вкладчиков – физическиелица, коммерческие и некоммерческие организации, местные органы власти– доверяютсвои средства коммерческим банкам. Аудиторское заключение о достоверностиотчетности позволяет всем заинтересованным пользователям убедиться в финансовойустойчивости кредитной организации и не опасаться за свои сбережения. Такимобразом, исследуемая тема достаточна актуальна и интересна для рассмотрения.
Задачейаудита ценных бумаг является проверка их обращения (выпуска, пользования),хранения, правильности начисления дивидендов, процентов их пользователям. Объектомаудита являются следующие виды ценных бумаг: акции, облигации внутренних иместных займов, облигации предприятий, билеты государственного казначейства,сберегательные сертификаты, векселя.
Цельюкурсовой работы является изучение аудиторской проверки коммерческого банкаопераций с ценными бумагами.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– рассмотретьведение и отражение в учете пассивных операций банка с ценными бумагами;
– изучитьпроцедуру аудита активных операций с ценными бумагами;
– рассмотретьпроверку правильности создания, учёта и использования резерва на возможныепотери по ценным бумагам.
При написанииданной работы были использованы труды российских ученых, статьи периодической печати,учебные пособия.
1.Проверка ведения и отражения в учете пассивных операций коммерческого банка сценными бумагами
Эмиссионныеоперации банка – это деятельность по выпуску банком собственных ценных бумаг.Банк, осуществляющий выпуск ценных бумаг, является эмитентом.
Правовойосновой эмиссионной деятельности являются Гражданский кодекс РФ, Закон РФ «Орынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г., Закон «О банках и банковскойдеятельности» от 2 декабря 1990 г. (с изменениями и дополнениями от 24июня 1992 г., Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г.,Инструкция N8«О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями натерритории Российской Федерации» от 17 сентября 1996 г. (с изменениями идополнениями от 8 августа 1997 г.). Режим эмиссионных операций банкаопределяется также антимонопольным законодательством и нормативными актами поценным бумагам в той части, в какой они содержат нормы, распространяющиеся набанки.
Коммерческийбанк может эмитировать акции, облигации, а также выпускать инструментыденежного рынка – депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.
Кредитныеорганизации вправе выпускать ценные бумаги различных видов, в том числе –неэмисионные ценные бумаги. Неэмисионные ценные бумаги – выпускаемые сериямиили в разовом порядке передаваемые ценные бумаги, представляющие собойписьменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств,удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срокасуммы депозита (вклада) и процентов по нему. Неэмисионными ценными бумагамиявляются депозитные и сберегательные сертификаты, процедура выпуска которыхрегламентирована утвержденным Письмом Центрального банка РФ от 10 февраля 1992года №14–3–20 Положением «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитныхорганизаций».
Аудитэмиссионных операций банка подтверждает достоверность бухгалтерской отчетностив области операций по акционированию банка, а также включает проверкусоответствия бухгалтерского учета требованиям нормативных документов.
Аудитопераций по акционированию банков объединяет:
1) аудит процедуры эмиссиибанками ценных бумаг;
2) аудит выплаты дивидендов.
Проверкапроцедуры эмиссии банками ценных бумаг включает:
проверкупроспекта эмиссии – его утверждение в Центральном банке, наличие публикации вцентральной печати, регистрацию итогов выпуска и их публикацию;
оценкуцелесообразности соотношения между привилегированными и обыкновенными акциями;
проверкуправильности ведения реестра по учету проданных банком акций (наличие всехреквизитов и движения каждой проданной акции);
аудитоформления дополнительных выпусков акций и их законности;
выверкуправильности оформления оплаты акций (рублями, валютой, драгоценными металлами,основными фондами, нематериальными активами, ценными бумагами и др.);
проверкувнешнего вида акций как ценных бумаг.
Проверкаправильности выплаты дивидендов акционерам банка является вторым важнымнаправлением аудита операций по акционированию. При этом проверяются: срокивыплаты, размер дивидендов, наличие решения акционеров об их отказе отполучения дивидендов, правильность отражения начисленных и выплаченныхдивидендов в учете.
В ходе аудиторскойпроверки правильности формирования и изменения уставного капитала банкааудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:
– уставбанка и учредительные документы (договор о создании АО – для акционерныхбанков, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах и т.д.);
– лицензиина осуществление банковских операций; протоколы общих собраний, заседанийсовета банка (наблюдательного совета);
– проспектыэмиссий акций;
– договорыкупли-продажи акций банка, подписные листы или договоры с участникаминеакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;
– реестрыакционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;
– договорысо специализированным реестродержателем;
– внутрибанковские положения по организации дополнительной эмиссий акций (длямногофилиальных банков), по выкупу и перепродажи даже собственных акций;
– Положениеоб учетной политике банка в части отражения операций по формированию иизменению УК;
– платежныедокументы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками),выписки по соответствующим лицевым счетам;
– балансыакционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения – дляподтверждения наличия у них источников собственных средств для оплаты акций (долейв уставном капитале) банка.
Аудиторскаяпроверка формирования уставного капитала банка предполагает проведение такихпроцедур, как анализ учредительных документов и лицензий на осуществлениебанковских операций, протоколов общего собрания и совета банка, проверкаведения акционеров и отражения в бухгалтерском учете операций по формированиюуставного капитала.
В наиболеетщательном изучении нуждается устав акционерного банка. В нем должен бытьопределен тип акционерного общества (открытое или закрытое), категория,количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенныхакционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций,которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещеннымакциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитнойорганизацией только в пределах количества объявленных акций, что следуетучитывать аудитору, проверяющему формирование уставного капитала иподтверждающему проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организациидолжны быть определены количество, номинальная стоимость, права,предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уставоммогут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одномуакционеру, и их суммарно и номинальной стоимости, а также максимального размераголосов, предоставляемых одному акционеру.
Аудитордолжен обратить внимание на номинальную стоимость обыкновенных акций банка; онадолжна быть одинаковой для всех акций независимо от их порядкового номера ивремени выпуска и выражена в российских рублях. Обыкновенные акции должныпредоставлять их владельцам одинаковый объем прав.
Если уставомбанка предусмотрен выпуск привилегированных акций, аудитору следует определитьдолю размещенных привилегированных акций; в общем объеме уставного капиталаакционерного банка она не должна превышать 25%. Возможность выпуска одного илинескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или)ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, предоставляемый ими,определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типапредоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковуюноминальную стоимость. Если уставом кредитной организации или в случаях,установленных Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ,привилегированная акция наделяется правом голоса, количество голосов, какимбудет обладать владелец привилегированной акции, должно быть закреплено вуставе кредитной организации.
Аудиторскаяпроверка должна подтвердить правомерность формирования уставного капитала,согласование с Банком России приобретения более 20% акций банка, правильностьотражения в учете операций по формированию уставного капитала, включая операциипо капитализации прочих собственных средств банка.
При аудитеправомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать вовнимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счетсобственных средств акционеров (участников). Вклады в уставный капитал исредства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только срасчетных счетов предприятий-акционеров (участников). Предприятия иорганизации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, немогут выступать в роли учредителей банков и приобретать их акции при первичномразмещении. При необходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие уакционеров (участников) банка собственных средств для участия в формированииуставного капитала банка.
Проверяяисточники формирования уставного капитала кредитной организации, аудитор долженудостовериться в том, что в ней соблюдаются установленные законодательствомусловия приобретения крупных пакетов акций (долей участия). В соответствии сост. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и ст. 60«Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»Банк России должен давать предварительное «гласив на приобретение в результатеодной или нескольких еден одним лицом либо группой лиц, связанных между собойсоглашением, либо являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг кдругу, более 20% акций (долей) кредитной организации. Обо всех случаяхприобретения такими лицами (группой лиц) более 5% акций (долей) кредитнойорганизации необходимо уведомлять Банк России. Аудитор должен удостовериться,что во всех необходимых случаях такие разрешения получены, и уведомление БанкаРоссии проведено.
Увеличениеуставного капитала акционерного банка может происходить как путем увеличенияноминальной стоимости объявление акций, так и путем размещения дополнительныхакций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количестваобъявленных акций, установленного уставом банка-эмитента.
Далее в ходеаудиторской проверки аудитор должен убедиться в соблюдении предусмотренных процедурвыпуска акций. Выпуск акционерным банком акций может сопровождатьсярегистрацией проспекта эмиссии или происходить без него. Регистрация выпускаценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг,если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
– ценныебумаги размещаются среди неограниченного круга лиц или заранее известного кругалиц, число которых превышает 500;
– общийобъем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда.
В случае еслирегистрация эмиссии ценных бумаг кредитной организации сопровождаетсярегистрацией проспекта эмиссии, процедура выпуска включает следующие этапы:
1) принятиеэмитентом решения о выпуске;
2) подготовкапроспекта эмиссии;
3)регистрация выпуска ценных бумаг и проспекта эмиссии;
4) раскрытиеинформации, содержащейся в проспекте эмиссии;
5) изготовлениесертификатов ценных бумаг (для документарной формы выпуска);
6) размещениеценных бумаг;
7) регистрацияотчета об итогах выпуска;
8) раскрытиевсей информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска.
Аудиторпроверяет соблюдение установленных законодательством и Банком России процедурна каждом из указанных этапов.
Аудиторуцелесообразно ознакомиться с решением о выпуске акций, которое должносодержать: вид выпускаемых акций, форму ценных бумаг (именная документарная,именная бездокументарная), способ хранения документарных акций, прававладельца, закрепленные и, порядок их удостоверения, уступки и осуществления,количество акций в данном выпуске, общее количество выпущенных акций с даннымгосударственным регистрационным номером и их номинальную стоимость, порядокразмещения акций, дату начала и окончания размещения, способ размещения,ограничения в отношении покупателей, цену размещения или способ ее определения,порядок и срок оплаты акций, сроки и условия конвертации конвертируемых акций.
Если выпускакций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, то аудитор долженпроверить целостность и правильность оформления самого документа – проспектаэмиссии. Проспект эмиссии должен быть подписан руководителем и главнымбухгалтером банка, его страницы должны быть прошиты и пронумерованы, на немдолжна стоять печать регистрирующего органа Банка России и подписьуполномоченного лица.
Кредитнаяорганизация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Особоевнимание необходимо уделять видам выпускаемых кредитной организацией акций исоответствию предоставляемых ими прав действующему законодательству и уставукредитной организации при подтверждении проспекта эмиссии акций.
Приподтверждении проспекта эмиссии аудитор должен подтвердить правильность составленияи достоверность данных отчетности банка, содержащихся в проспекте эмиссии акцийбанка. К таким данным относятся:
• видвыпускаемых ценных бумаг;
• категорияакций (обыкновенные, привилегированные);
• формавыпускаемых акций (документарные, бездокументарные):
• порядокудостоверения уступки и осуществления прав, закрепленных акцией;
• порядокхранения акций;
• номинальнаястоимость одной акции и общий объем выпуска акций (номинальная стоимость иколичество);
• прававладельцев акций, определенные в уставе для данной категории акций;
• дата началаи дата окончания размещения акций;
• способразмещения (открытая или закрытая подписка) и ограничения в отношениипокупателей акций;
• ценаразмещения;
• соотношениемежду номиналом акций в валюте РФ и ценой размещения в иностранной валюте.
Далеепроверяются данные бухгалтерской, финансовой отчетности, приведенные впроспекте эмиссии акций.
Оплата акцийкоммерческого банка при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночнойстоимости, но не ниже номинальной стоимости.
Аудитордолжен проверить правильность установления рыночной. Рыночная цена акций – этоцена, по которой продавец, имеющий полную информацию о стоимости акций и необязанный их продавать, согласен был бы продать их, а покупатель, имеющийполную информацию о стоимости акций и не обязанный их приобрести, согласен былбы их приобрести. Рыночная стоимость обыкновенных акций банка может бытьопределена исходя из капитала (собственных средств) коммерческого банка, цены,которую согласен уплатить за все обыкновенные акции общества покупатель,имеющий полную информацию о совокупной стоимости всех обыкновенных акций банка,и других факторов, которые сочтут важными лица, определяющие рыночную стоимостьакции.
Выкуп акцийбанка по требованию акционеров осуществляется по рыночной стоимости акций,определяемой без учета ее изменения в результате действий банка, повлекшеговозникновение права требования оценки и выкупа акций. Проверка соблюдения этогоположения производится по выпискам из балансового счета 10501 «Собственныеакции, выкупленные у акционеров», заключенным банком договорам на покупкуакций.
Общая суммасредств, направляемых банком на выкуп акции, не может превышать 10% собственныхсредств (капитала) на дату принятия решения, которое повлекло возникновение уакционеров права требовать выкупа банком принадлежащих им акций. В случае еслиобщее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе,превышает количество акций, которое может быть выкуплено банком с учетомустановленных ограничений, акции выкупаются у акционеров пропорциональнозаявленным требованиям. Соблюдение указанного положения подтверждаетсяаудитором путем подсчета доли остатка по балансовому счету 10501 «Собственныеакции, выкупленные у акционеров» в общем объеме капитала (собственных средств)банка на указанную дату.
Проверяяправильность отражения в бухгалтерском учете операций по выкупу акций, аудитордолжен подтвердить соблюдение банком правил учета, установленных Банком России,и правильность оценки выкупленных ценных бумаг. Собственные акции, выкупленныеу акционеров, должны учитываться по номинальной стоимости. Разница междуноминальной стоимостью и ценой выкупа (продажи) акции относится на счета 70102«Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами» или 70204 «Расходы пооперациям с ценными бумагами».
Счета раздела5 Плана бухгалтерского учета подраздела ВЫПУЩЕННЫЕ БАНКАМИ ЦЕННЫЕ БУМАГИпредназначены для учета: операций, связанных с выпуском банком долговых ценныхбумаг; обязательств, закрепленных выпущенными банком ценными бумагами;операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств.Счета 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенныесберегательные сертификаты», №523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» предназначеныдля учета номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговыхценных бумаг (долговых обязательств) по срокам погашения. Счета пассивные.
Следуетпроверить правильность и своевременность отражение операций по счетам 2 гопорядка по срокам: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со срокомпогашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со срокомпогашения от 181 дня до года, со сроком погашения свыше года до 3 лет, сосроком погашения свыше 3 лет.
Особойпроверке подлежит аудит правомочности и своевременности переноса выпущенныхбанком долговых ценных бумаг с истекшим сроком обращения на счета по учетуобязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По кредитусчетов 520, 521, 522, 523 проверяется отражение номинальной стоимостивыпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их продаже вкорреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетамиклиентов. Если долговые ценные бумаги продаются по цене ниже их номинальнойстоимости, то проверяется и рассчитывается правильность отражения разницы междуноминальной стоимостью и фактической ценой продажи, а также правильность и своевременностьотражения суммы дисконта по дебету счета 52502 по учету предстоящих выплат попроцентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам
Производитсяаудит своевременности и полноты списания по дебету счетов 520, 521, 522, 523номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией ценных бумаг: – приих выкупе у владельцев до наступления срока погашения с целью погашения илиперепродажи в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными(текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетомкассы (если владелец является физическим лицом);
– принаступлении срока погашения в корреспонденции с соответствующими счетами 524учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
Проверяетсяправильность расчета и своевременность списания по дебету счетов учетавыпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов, а также суммыдисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, вкорреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам идисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов илидоходов банка (метод «начислений»).
Проверяетсяправильность оформления лицевых счетов в аналитическом учете: – по облигациям вразрезе государственных регистрационных номеров и выпусков; – подепозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров; – повекселям – по каждому векселю.
Особоезначение имеет аудит правильности ведения счета №524 «Обязательства повыпущенным ценным бумагам к исполнению»: учета обязательств банка, закрепленныхвыпущенными им долговыми ценными бумагами и подлежащими исполнению по истечениисрока обращения (счета N №52401 – 52406), а также сумм, подлежащих выплате попроцентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода пообращающимся облигациям (счет №52407), правильности и своевременности переносана данные счета обязательств по долговым ценным бумагам (который должен осуществлятьсяв конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения ценной бумагилибо дате очередной выплаты по процентам (купонам) без всяких исключений), атакже правильность бухгалтерских проводок.
По кредитуследующих счетов проводятся: – по счетам N №52401, 52403, 52404, 52406 – номинальнаястоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными исберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами учета выпущенныхдолговых ценных бумаг по срокам погашения.
По кредитусчета №52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселямсверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом учета обязательств банкапо процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учетупредстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценнымбумагам либо со счетом по учету расходов банка («метод начислений»);
– посчетам N №52402 и 52405 – суммы процентов, подлежащие выплате по процентнымдолговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции сосчетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценнымбумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам идисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка («методначислений»).
По кредитусчета №52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либопричинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, вкорреспонденции со счетом учета обязательств по выплате процентов и купонов поокончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.
По дебетусчетов N №52401 – 52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, вкорреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетамиклиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (есливладельцем является физическое лицо).
Проверяетсяправильность оформления и ведения аналитического учета, который должен вестись:
на счете №52401– в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;
на счете №52402– в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций икаждого процентного (купонного) периода;
на счетах N №52403– 52405 – в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;
на счете52406 – по каждому векселю.
Важноезначение имеет проверка правильности расчета и своевременности учета по счету №52407«Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного(купонного) периода по обращающимся облигациям», где учитываются суммыпериодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются втечение срока обращения облигаций.
По кредитусчета должны отражаться суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный(купонный) период, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка попроцентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, счетом по учету предстоящихвыплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либосчетом по учету расходов банка («метод начислений»).
По дебетусчета списываются:
– выплаченныесуммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими)счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы(если владельцем является физическое лицо);
– суммы,которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения,в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам пооблигациям с истекшим сроком обращения.
Проверкаведения аналитического учета должна показать, что он ведется в разрезегосударственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного(купонного) периода.
Особоезначение имеет обязательная проверка операций по счету №525 «Прочие счета по операциямс выпущенными ценными бумагами, где учитываются обязательства по процентам икупонам, начисляемые в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо втечение процентного (купонного) периода и предстоящих выплат по этимобязательствам, а также дисконтам. При этом обязательной проверке подлежитпроверка как счета №52501 – пассивного, так и счета №52502 – активного. На этихсчетах отражаются обязательства банка по процентам и купонам по выпущеннымценным бумагам (пассивный счет 52501) и предстоящие выплаты по процентам,купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам (активный счет 52502)
По кредитусчета №52501 должны учитываться суммы обязательств банка по начисленнымпроцентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом 52502 по учетупредстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценнымбумагам или со счетом по учету расходов банка («метод начислений»).
По дебетусчета №52501 суммы начисленных обязательств списываются:
– приокончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом учетаобязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим срокомобращения 52402, счетом учета процентов, удостоверенных сберегательными идепозитными сертификатами 52405, счетом учета векселей с истекшим срокомобращения 52406;
– приокончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учетуобязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного(купонного) периода по обращающимся облигациям 52407. Если окончание очередногопериода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленныеобязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств банка попроцентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402.
По дебетусчета №52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочномпогашении ценных бумаг в корреспонденции со счетом предстоящих выплат попроцентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам 52502 либо сосчетами по учету расходов 70204 или доходов 70102 банка («метод начислений»).
Проверкаправильности организации аналитического учета по счету №52501 ведется полицевым счетам, открываемых:
– пооблигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;
– подепозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;
– повекселям – по каждому векселю.
По дебетусчета №52502 должны отражаться суммы:
– начисленныхпроцентов и купонных выплат в корреспонденции со счетом по учету обязательствбанка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам 524;
– дисконтав корреспонденции со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценныхбумаг 520,521, 522, 523.
По кредитусчета №52502 отражаются суммы:
– процентов,купонов и дисконта при погашении ценных бумаг и купонов либо выплате процентов,в корреспонденции со счетами по учету расходов 70204;
– излишненачисленные или не выплачиваемые при досрочном погашении ценных бумаг, вкорреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам повыпущенным ценным бумагам 524, либо со счетами учета номинальной стоимостивыпущенных ценных бумаг по срокам погашения 520, 521, 522, 523.
Аналитическийучет по счету №52502 должен вестись на отдельных лицевых счетах по видам ценныхбумаг и выплат (процентов, купонов и дисконта).
2. Аудитведения и отражения в бухгалтерском учете активных операций с ценными бумагами
Активныебанковские операции с ценными бумагами – это операции, посредством которых банкиразмещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в ценные бумаги в целях получениянеобходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.
Цель аудиторской проверкивложений коммерческого банка в акции и облигации заключается в формированииаудиторского мнения в отношении правильности ведения коммерческим банкомбухгалтерского учета операций с такими ценными бумагами и соответствия этихопераций действующему законодательству.
Приступая каудиторской проверке вложений банка в акции и облигации, следует установить,каким образом банк приобретает акции и облигации: на биржевом или внебиржевомрынке; самостоятельно, выступая в качестве дилера, или через брокера.Обязательному анализу со стороны аудитора должен быть подвергнут портфельценных бумаг (его структура; правильность распределения ценных бумаг междуторговым, инвестиционным и портфелем контрольного участия; соответствие ценныхбумаг установленным в банке лимитам на вложения в ценные бумаги в разрезе ихэмитентов).
К долговымобязательствам, выпускаемыми кредитными организациями относятся: облигации,депозитные и сберегательные сертификаты, векселя
Начисленные впериод обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства вбухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднеепоследнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств попроцентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (впроцентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный(купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней(365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиесяна календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год сколичеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периодеобращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе запоследний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства,начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, еслипоследний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. При предъявлениитерриториальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора задеятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативномпорядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальнымучреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению вбухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представлениябухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть установленыособенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг иливыплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств программным путемдолжно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:
– государственныхрегистрационных номеров облигаций и выпусков;
– сериии номеров депозитного или сберегательного сертификата, каждого векселя
Бланкивыпускаемых кредитной организацией долговых обязательств являются бланкамистрогой отчетности и должны учитываться на активном внебалансовом счете 90701«Бланки собственных ценных бумаг для распространения» По дебету отражаютсяпоступившие для реализации долговые обязательства; по кредиту бланкиреализованных обязательств, предназначенных для продажи в корреспонденции сосчетом 99999. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк.
На счете90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения» должны учитыватьсяполученные для уничтожения бланки ценных бумаг. Бланки учитываются в условнойоценке 1 рубль за один бланк. По дебету проводятся суммы подлежащих уничтожениюбланков ценных бумаг, испорченных и дефектных, а также не выпущенных вобращение, в корреспонденции со счетами N №90701 и 90705 «Бланки, сертификаты,ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет». По кредиту счета списываютсясуммы уничтоженных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом №99999.
На счете №90702кредитная организация может открывать необходимое количество лицевых счетов. Способ,порядок и процедура уничтожения бланков ценных бумаг определяется самойкредитной организацией и должны быть закреплены в учетной политике банка ивнутренней инструкцией. Счет 90703 «Выкупленные до срока погашения собственныеценные бумаги для перепродажи» предназначен для учета собственных ценных бумаг,выкупленных до срока их погашения (до окончания сроков обращения ценных бумаг,указанных в условиях их выпуска) с целью перепродажи. Учет должен вестись пономинальной стоимости.
По дебетусчета проводятся суммы собственных ценных бумаг банка в момент их выкупа приодновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенныхбанками ценных бумаг – в корреспонденции со счетом №99999.
По кредитусчета списываются суммы:
перепроданныхсобственных ценных бумаг с одновременным их отражением на соответствующихбалансовых счетах по учету выпущенных банками ценных бумаг – в корреспонденциисо счетом №99999;
нереализованныхвыкупленных собственных ценных бумаг при их погашении – в корреспонденции сосчетом №90702.
Ваналитическом учете должны вестись отдельные лицевые счета по видам и выпускамценных бумаг.
Счет №90704 «Собственныеценные бумаги, предъявленные для погашения предназначен для учета выпущенныхкредитной организацией ценных бумаг и купонов, предъявленных для погашения.Учет ведется по номинальной стоимости ценной бумаги или сумме купона,подлежащих погашению. По дебету счета проводятся суммы номинала ценных бумаг икупонов, предъявленных для погашения, в корреспонденции со счетом №99999.
По кредитусчета списываются суммы погашенных ценных бумаг и купонов в корреспонденции сосчетом №99999, с одновременным списанием с соответствующих балансовых счетов.
Аналитическийучет должен вестись на лицевых счетах по каждой ценной бумаге или купону,предъявленной(ому) к погашению.
Счет №90705 «Бланки,сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» предназначен дляучета сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных вподведомственные учреждения и выданных под отчет. Учет ценных бумаг исертификатов ведется по номинальной стоимости, бланков – в условной оценке 1рубль за 1 бланк. По дебету счета проводятся суммы сертификатов, бланков иценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения ивыданных под отчет, в корреспонденции со счетами N №90701, 90801, 90802, 90803,90805.
По кредитусчета списываются суммы:
полученных иоприходованных подведомственными учреждениями сертификатов, бланков и ценныхбумаг на основании ответных документов или извещений об этом – вкорреспонденции со счетом №99999;
бланковраспространенных подотчетными лицами ценных бумаг – на основании представленныхавансовых отчетов, в корреспонденции со счетом №99999.
Аналитическийучет должен вестись на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов,бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам,которым они выданы.
СделкаРЕПО – сделкапо продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи)через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срокисполнения – 10 дней. Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочныхсделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В деньвалютирования внебалансовый учет прекращается, и сделка отражается набалансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах неотражается.
Учет повнебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам ведется по срокам домомента исполнения. Проводки по балансовым счетам осуществляются в деньисполнения обязательств. Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:
1. Исполнениесделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает сдатой сделки – сделка «today»)
2. датасделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования – кассовая(наличная) сделка
3. датавалютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня – срочнаясделка
Для учетасделок РЕПО открыты следующие балансовые счета: 47407 – Расчеты поконверсионным и срочным сделкам – П 47408 – Расчеты по конверсионным и срочнымсделкам – А Внебалансовые счета:
932 – Требованияпо поставке ценных бумаг – наличные сделки
962 – Обязательствапо поставке ценных бумаг – наличные сделки
935 – Требованияпо поставке ценных бумаг – срочные сделки
936 – Требованияпо выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО – срочные сделки
965 – Обязательствапо поставке ценных бумаг – срочные сделки
966 – Обязательствапо выкупу ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО – срочные сделки
940 – А – Нереализованныекурсовые разницы по переоценке ценных бумаг
970 – П – Нереализованныекурсовые разницы по переоценке ценных бумаг
Депозитарныйучетопераций банка с ценными бумагами. На счетах депо отражаются операции банка сэмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентамидля хранения и / или учета, осуществления доверительного управления,осуществления брокерских операций.
Учет ценныхбумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно банк может вести учет в единицах,в которых определен номинал ценной бумаги.
По пассивнымсчетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным – вразрезе мест хранения.
На лицевыхсчетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым наборомдопустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся дважурнала:
1.операционный журнал лицевого счета – содержит сведения обо всех бухгалтерскихоперациях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценныхбумаг, учитываемых на лицевом счете
2. журналоборотов лицевого счета – содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотахпо лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого былодвижение по лицевому счету.
По каждомувыпуску ценных бумаг депозитарий ведет анкету выпуска ценных бумаг.Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, вбалансах и оборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основаниижурналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня иведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов деповнутри выпуска. Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы.Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. Уинвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, скоторыми он заключил договор счета-депо.
Для учетадепозитарных операций с государственными обязательствами открываются счета:
98010 «Ценныебумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый). Счет активный.Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в головнойдепозитарий (депозитарий ММВБ).
98040 – «Ценныебумаги владельцев». Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг,переданных на хранение в депозитарий, принадлежащих депонентам на правесобственности.
98050 – «Ценныебумаги, принадлежащие депозитарию». Счет пассивный. Предназначен для учетаценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария.
Аудитоперации коммерческих банков с векселями
Учтенные кредитнымиорганизациями векселя должны учитываться по активным балансовым счетам 5раздела плана счетов бухгалтерского учета по эмитентам:
Счета №512 «Векселяорганов федеральной власти и авалированные ими»
№513 «Векселяорганов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированныеими»
№514 «Векселябанков»
№515 «Прочиевекселя»
№516 «Векселяорганов государственной власти иностранных государств и авалированные ими»
№517 «Векселяорганов местной власти иностранных государств и авалированные ими»
№518 «Векселябанков – нерезидентов»
№519 «Прочиевекселя нерезидентов»
Важнойзадачей аудита операций банка с векселями является проверка правильности ихучета по срокам и правомочность учета на счетах до востребования. По счетам 2порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до востребования, сосроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со срокомпогашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до одного года, сосроком погашения свыше одного года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет,не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок инеопротестованные. По пассивным счетам 2 порядка должны учитываться резервы подвозможные потери.
Назначениеперечисленных счетов (кроме счетов N №51208 – 51210, 51308 – 51310, 51408 – 51410,51508 – 51510, 51608 – 51610, 51808 – 51810, 51908 – 51910): учет покупнойстоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам ихпогашения. Счета активные.
Следуетпроверить правильность учета векселей в зависимости от заполнения их реквизитови особенностей составления договоров на их приобретение. Так, векселя сроком «наопределенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя)учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей намомент их приобретения. Векселя «по предъявлении» должны учитываться на счетахдо востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываютсяна счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком,установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранееопределенного срока» должны учитываться до наступления указанного в векселесрока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а посленаступления указанного срока должны быть перенесены на счета до востребования. Следуетучитывать при проверке, что при определении сроков в расчет принимается точноеколичество календарных дней.
Проверяяправильность отражения операций с векселями, учтенными банком, в бухгалтерскомучете следует иметь в виду, что по дебету счетов проводится покупная стоимостьприобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетомкассы или расчетным счетом клиента – на сумму, уплаченную при покупке векселя. Покредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении отплательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя вкорреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетомклиента.
По кредитусчетов также списывается покупная стоимость векселя при перепродажеприобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетомкассы или расчетным счетом клиента.
Особенномуконтролю в процессе проверки подлежат операции при совершении сделок купли – продаживекселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки(наличные и срочные сделки), в этом случае следует проверить корреспондируют лисчета по учету приобретенных кредитной организацией векселей со счетами поучету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям
При проверкеорганизации аналитического учета следует учесть, что в аналитическом учетедолжны вестись отдельные лицевые счета:
«Учтенныебанком векселя, отосланные на инкассо», на которых учитываются простые и переводныевекселя, приобретенные (учтенные) банком, которые отосланы им на инкассо вдругие банки для предъявления к платежу;
«Учтенныебанком векселя, не акцептованные плательщиком» – учитываются переводныевекселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком;
«Учтенныебанком векселя, отосланные для получения акцепта» – учитываются переводныевекселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком,которые отосланы банком для получения акцепта в другие банки;
«Учтенные банкомвекселя» – учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиесяв портфеле банка, не отосланные на инкассо.
По кредитусчетов по лицевому счету «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо» списываетсяпокупная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет банка вкорреспонденции с корреспондентским счетом.
Проверкааналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантампереводных векселей.
Особоевнимание уделяется проверке правильности и своевременности отражения в учете неоплаченных в срок векселей. Учет, не оплаченных в срок векселей производится поспециально открытым счетам. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате поучтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основнымдолжником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариальноудостоверено требование платежа и его неполучение (счета N №51208, 51308,51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя несовершен (счета N №51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909).Следует проверить постановку работы банка по своевременности совершенияпротеста.
По дебетусчетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям(включая просроченные проценты) в корреспонденции со счетами учтенных векселейпо срокам погашения, со счетом по учету доходов по ценным бумагам.
По кредитусчетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении отплательщиков денежных средств в погашение векселей в корреспонденции скорреспондентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами клиентов.
Важнейшимнаправлением аудита операций банка по учтенным банком векселям являетсяобязательное своевременное и достаточное создание резервов под возможные потерипо учтенным векселям по соответствующим счетам N №51210, 51310, 51410, 51510,51610, 51710, 51810, 51910 и правильное отражение в бухгалтерском учете егоформирования, доначисления и расходования. Назначение перечисленных счетов:учет средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленномБанком России порядке под возможные потери при совершении операций по учетувекселей в случае их неоплаты должниками. Учет использования резервовпроизводится в установленном Инструкцией ЦБ РФ.
Проводка поначислению резерва под возможные потери по учтенным банком векселям должнаотражаться в учете следующим образом:
Дт 70209 «» Другиерасходы»
Кт 51410 «Резервыпод возможные потери» – (1%, или 20 или 50 или 100% от суммы покупки взависимости от финансового положения векселедателя)
При погашенииили переоформлении векселя раннее созданный резерв должен быть своевременновозвращен на доходы банка:
Дт 51410«Резервы на возможные потери»
Кт 70107«Другие доходы»
Одновременнопроверяется своевременность возврата ранее созданного резерва на доходы банка,и создание под неоплаченный в срок вексель резерва по отдельному новому лицевомусчету. При необходимости отслеживается как делаются проводки по доначислениюрезерва под возможные потери в соответствии с изменением финансового положенияплательщика и длительностью неоплаты. При этом анализируется имеющаяся в банкеинструкция по определению финансового положения плательщика по векселю и наличиеотклонений от установленного инструкцией порядка.
3.Проверка правильности создания, учета и использования резерва на возможныепотери по ценным бумагам
При проверкесвоевременности и правильности формирования резерва на возможные потери ирезерва под обесценение ценных бумаг необходимо руководствоваться Положением ЦБРФ от 09 июля 2003 г. 232-П «О порядке формирования кредитнымиорганизациями резервов на возможные потери».
Проверяетсяполнота рассмотрения факторов при вынесении суждения об уровне риска иправильность мотивированного суждения о классификации отдельных элементоврасчетной базы резервов на возможные потери в соответствующую группу риска.
Для этогозапрашиваются досье по формированию резервов, где должны содержаться основныесведения об эмитенте, о его финансовом состоянии, информация о котировкахценных бумаг, а также мотивированные суждения на основе перечисленных данных.Необходимо проанализировать распоряжения на создание резервов и выписки посчетам бухгалтерского учета.
В целяхопределения величины резерва элементы расчетной базы (балансовая стоимостьценных бумаг) в зависимости от уровня риска классифицируются в одну из пятигрупп риска. Определение расчетной базы и формирование резерва производятся вмомент возникновения факторов, дающих основание для вынесения суждения обуровне риска и корректируются при изменении признаков уровня риска.
Проверяетсяправильность формирования резервов исходя из определенной расчетной базы.Резерв формируется в процентах от элементов расчетной базы в зависимости отгруппы риска:
по I группе –0;
по II группе –от 1 до 20% по каждому элементу;
по III группе– от 21 до 50% по каждому элементу;
по IV группе –от 51 до 100% по каждому элементу;
по V группе –в размере 100% по каждому элементу.
В целяхопределения величины резервов на возможные потери кредитные организации наосновании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельныеэлементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактныестоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые навнебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам в соответствии спунктом 4.1 настоящего Положения; расчетные величины по операциям, определеннымглавой 5 настоящего Положения) в одну из пяти групп риска с точки зрениявероятности потерь:
I группа риска– анализ деятельности не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе,есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнитсвои обязательства;
II группариска – анализ деятельности позволяет констатировать существование умереннойпотенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагентаизвестных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроляили других отрицательных аспектов деятельности контрагента, а также неблагоприятноеразвитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);
III группариска – анализ деятельности выявил существование серьезной потенциальной или умереннойреальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансовогоположения контрагента);
IV группариска – анализ деятельности выявил одновременно существование потенциальных и умеренныхреальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угрозчастичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательствпри их недостаточном обеспечении);
V группариска – есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элементарасчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнениемконтрагентом договорных обязательств и / или отсутствием обеспечениявыполнения указанных обязательств.
Кредитная организацияиспользует для вынесения мотивированного суждения об уровне риска иные доступныефакторы, например:
– страновойриск;
– общеесостояние отрасли, к которой относится контрагент;
– конкурентноеположение контрагента в своей отрасли;
– деловаярепутация контрагента и руководства организации-контрагента (единоличныйисполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа, члены советадиректоров); качество управления организацией;
– краткосрочныеи долгосрочные планы и перспективы развития контрагента;
– степеньзависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений;
– существеннаязависимость от одного или нескольких поставщиков или заказчиков;
– кредитнаяистория;
– меры,предпринимаемые контрагентом для улучшения своего финансового положения;
– вовлеченностьконтрагента в судебные разбирательства;
– подробнаяинформация о деятельности контрагента.
Резерв навозможные потери формируется под:
– котируемыеи некотируемые долговые обязательства инвестиционного портфеля;
– просроченныедолговые обязательства, приобретенные для инвестирования;
– котируемыеи некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей,зачисленные в торговый портфель.
Резерв под обесценение формируется по:
– некотируемымдолговым обязательствам инвестиционного портфеля;
– котируемыми некотируемым акциям инвестиционного портфеля;
– просроченнымдолговым обязательствам, приобретенным для перепродажи.
Необходимопроверить правильность отражения сформированных резервов в бухгалтерском учете.Величина резерва на возможные потери отражается в разрезе отдельных лицевыхсчетов «Резерв на возможные потери» по элементам расчетной базы в валютеРоссийской Федерации:
– повложениям в долговые обязательства – на счетах 501 14, 502 13, 503 12, 505 07;
– повложениям в акции – на счетах 506 12.
Величинарезерва под обесценение ценных бумаг отражается в разрезе отдельных лицевыхсчетов «Резерв под обесценение ценных бумаг» по элементам расчетной базы ввалюте Российской Федерации:
– повложениям в долговые обязательства – на счетах 502 12, 505 06;
– повложениям в акции на счетах – 507 09, 508 09.
Надопринимать во внимание, что резерв под обесценение создается только по ценнымбумагам, по которым отчет об итогах выпуска прошел государственную регистрацию.
При изменениипризнаков уровня риска производится корректировка созданных резервов. Есливеличина рассчитанного резерва в разрезе отдельных элементов расчетной базыдолжна быть больше ранее созданной величины, производится доначисление резерва.Если величина рассчитанного резерва меньше ранее созданного, на величинупревышения производится восстановление резерва. Корректировка резервовосуществляется по состоянию на отчетную дату. Резервы при создании и восстановленииотносятся на расход банка по счету 702 09 «Другие расходы» по статье «Отчисленияв фонды и резервы по другим операциям». При доначислении резервы относят насчет 701 07 «Другие доходы» по статье «Восстановление сумм со счетов фондов ирезервов по другим операциям».
Заключение
Аудитопераций банков с ценными бумагами можно разделить на следующие участкипроверки:
· проверкаэмиссионных операций банков;
· проверкаучета операций по выпуску и погашению обращаемых на рынке долговых обязательствбанков;
· проверкаучета операций, связанных с обращением ценных бумаг.
Аудиторомпроверяется:
· правильностьопераций по акционированию банка; порядок выпуска и регистрации банками ценныхбумаг;
· отчетностьоб итогах эмиссии ценных бумаг;
· правильностьучета в плане выпуска и погашения долговых обязательств;
· соблюдениетребований по купле-продаже наличной валюты через банки на территории России;
· правильностьучета операций банка с ценными бумагами, операций других эмитентов;
· правильностьучета операций с государственными ценными бумагами;
· состояниеучета с векселями;
· правильностьсоздания резервов на обесценение ценных бумаг;
· правильностьвнебалансового учета бланков ценных бумаг.
Понятиеценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которыевыражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются,что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учетаценных бумаг.
В силуспецифичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами малоописан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольнобольшой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операциии подготовит неверную отчетность.
Деятельностьаудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний дляоценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователибухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственныхрешений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъектапредпринимательства негативные экономические последствия.
В даннойкурсовой работе рассмотрено: проверка ведения и отражения в учёте пассивных иактивных операций коммерческого банка с ценными бумагами; проверка правильностисоздания, учета и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам.
Курсоваяработа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрытанасколько это позволяют рамки подобной работы.
Практическоезадание
1. Аудиторскаяпроверка операций кредитования (активных операций банком) должна осуществлятьсяна основе следующих документов (не представленные в списке практическогозадания):
1)Учредительные документы.
2) Ежедневныебухгалтерские балансы.
3)Бухгалтерские (мемориальные) документы, в т.ч.: · по операциям клиентовкредитной организации (расчетные документы); · по операциям с иностраннойвалютой и по расчетам в иностранной валюте; · по операциям внутрибанковскогозначения (раздел 1, XXI–XXIV); · по ссудам; · кассовые документы.
4) Книга учетабланков строгой отчетности.
5)Платежно-расчетные документы.
6) Кредитныедоговоры
7)Гарантийные обязательства кредитной организации.
2. Ошибки:
1. Учётпредмета залога на счёте 91307 с ошибкой.
Стоимостьзаложенного недвижимого имущества учитывается на внебалансовом счете №91307 «Имущество,принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».
Еслипредметом залога выступают ценные бумаги, то учитывается счёт №91303 «Ценныебумаги, принятые в залог по выданным кредитам».
2. Ошибка всроке залоговых прав.
Если кредитбыл оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее чемчерез 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.
3. Ошибка всписание просроченных процентов с использованием средств резерва на возможныепотери
Общаявеличина резерва (расчетный резерв) должна уточняться (регулироваться) взависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которойотнесен каждый конкретный кредит в последний день месяца. Резерв на возможныепотери по кредитам используется только для покрытия непогашеннойклиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
3.Нормативные документы:
1. Оформлениедокументов по операциям, связанным с выдачей и погашением кредита,осуществляется с учетом требований п. 1.9.2. Правил ведения бухгалтерскогоучета №205-П
2. О порядкеформирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам,по ссудной и приравненной к ней задолженности: положение ЦБ РФ №254 П от 26.03.04 г.
Списокиспользованной литературы
1. Гражданский кодексРоссийской Федерации. – СПб: Герда, 2002. – 576 с.
2. Федеральный закон «Орынке ценных бумаг» от 22.04.1996. // Российская газета, 1996, №79. – с. 3–6.
3. Федеральный закон №129-ФЗот 21.11.96 «О бухгалтерском учете» // www.garant.ru/
4. Приказ Минфина РФ №32нот 06.05.99 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» Доходыорганизации ПБУ 9/99» // www.garant.ru/
5. Приказ Минфина РФ от 9декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98» //http://www.garant.ru/
6. О порядке формированиякредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной иприравненной к ней задолженности: положение ЦБ РФ №254 П от 26.03.04 г.
7. Правил ведениябухгалтерского учета №205-П» // www.garant.ru/
8. Ивашкевич В.Б.Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. –2000. – №1
9. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов подолговым ценным бумагам // Бухгалтерский учет. – 2002. – №12;
10. Бердникова Т. Б.«Рынок ценных бумаг». – М.: Инфра-М, 2004, с. 128
11. Галанов В.А., БасовА.И. Рынок ценных бумаг. – М.: Финансы и статистика, 2000, с. 76–78,103, 142–143
12. Конков В.И. Основыаудита: Учебное пособие. Ч. 2. – Архангельск: АГТУ, 2003. – 140 с.;
13. Операции банков сценными бумагами (векселями). Учет и налогообложение: Сборник статей –Парфенов.ру.-М.: Термика, 2004. – 136 с.