Аудит в страховых компаниях

Содержание
Введение
Глава 1
1.1. Общие понятиястрахования                                                                   5стр
1.2. Финансыстрахования                                                                             7 стр.
Глава2 Организация аудиторского контроля за деятельностью страховщиков
2.1. Правовое регулированиеаудиторской деятельности……………… 12 стр.
2.1.1. Понятие аудита и видыуслуг предоставляемых аудиторами         12 стр.
2.1.2. Обеспечениенезависимости аудиторов                                            13 стр.
2.1.3. Права и обязанностисторон при аудиторской проверке                13 стр.
2.2. Порядок проведения аттестации илицензирования аудиторских 
          проверок страховщиков                                                                    15 стр.
2.2.1. Аттестация аудиторов                                                                        15 стр.
2.2.2 Лицензирование аудиторской деятельности.                                16 стр.
2.3. Специфические вопросыподлежащие проверке у страховщиков     16 стр.
Глава 3 Проверка наличия исоответствия  законодательству документов, на основании которых осуществляетсястраховая деятельность                  19 стр.
3.1.1. Контроль наличияучредительных документов, правильность
          оформлениявнесенных в них изменений                                         19 стр.
3.1.2. Проверка наличиялицензии и соответствия осуществляемой
          деятельноститребованиям страхового законодательства               21 стр.
3.1.3. Проверка применяемыхправил страхования и правильности
           внесения в  нихизменений                                                                 24стр.
3.2 Проверка договоровстрахования и страховых выплат                        25 стр.
3.2.1. Контроль правильностизаключения договоров страхования         25 стр.
3.2.2. Проверкаобоснованности страховых выплат                                   30 стр.
3.3 Контроль операцийперестрахования                                                    34 стр.
3.4. Контроль заформированием и размещением страховых резервов    38 стр
3.4.1. Проверка правильностиобразования страховых резервов              39 стр
3.4.2. Контроль заразмещением и использованием
          страховыхрезервов                                                                             43 стр.
3.4.3. Контроль за расходамистраховых компаний                                   49 стр.
3.4.4. Аудит формированияфинансовых результатов и
          уплатыналогов                                                                                    51 стр.
3.4.5. Проверка финансовойустойчивости и платежеспособности
          страховыхорганизаций                                                                      54 стр.
Заключение                                                                                                    58 стр. Введение
В соответствии с Законом" О предприятиях и предпринимательской деятельности в РСФСР" от 25 декабря 1990г. предприятие — это самостоятельный объект, созданный для веденияхозяйственной деятельности, которая осуществляется в целях извлечения прибыли иудовлетворения общественных потребностей. Любая предпринимательская деятельность предусматривает две цели: получение прибыли; создание доверия кимени фирмы. Обе цели взаимодополняют  друг друга, хотя на первый взгляд носятразличный характер: первая — чисто коммерческий, вторая — морально — этический.В основе этих целей лежит одно непременное условие — существование жесткойсистемы контроля, который может быть эффективным в случае, если осуществляетсяорганами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). В современнойэкономической жизни широко используются различные виды контроля: общественный,государственный, внутренний и другие. Каждый из них имеет свою цель, кругрешаемых задач. Но особенно важную роль  в рыночной экономике играетаудиторский контроль.
Аудиторский контроль — это комплекс приемов получения и оценки информации, используемыхпрофессионалами в ходе соответствующих работ для вынесения суждения посредствомсравнения полученных данных с нормами и формирования мнения о самой процедуре испецифики выполненных операций. Распространение аудита в деловом мире, напредприятиях, среди профессионалов контроля, а также в высшей школесвидетельствует о большой привлекательности метода, выходящей за рамки простоймоды. Аудит — независимая  экспертиза  финансовой отчетности предприятия наоснове проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствияхозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отраженияв финансовой отчетности деятельности предприятия, которая в течение длительноговремени широко применяется в мировой практике. Основными предпосылками такогоконтроля является взаимная заинтересованность предприятия в лице его владельцев(акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечениидостоверности учета и отчетности. В своей деятельности аудиторы руководствуютсязаконодательством и собственными коммерческими интересами.
Аудитор – этоквалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности впорядке, установленном законом.
Цель аудита –выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказания услуг,помощь, сотрудничество с клиентом.
Цель ревизии –выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.
В России  аудит имеет небольшую историю,закон об аудите принят недавно, 13 июля 2001 года, до этого времени   участникиэтого рынка  руководствовались Временными правилами, утвержденными в 1993г,которые во многом не соответствовали реалиям сегодняшнего дня. Рынокаудиторско- консалтинговых услуг развивается и имеет тенденцию к росту.
Составной частьюаудиторского  рынка является аудит страховых организаций.
В данной работе япостараюсь изложить основные моменты аудиторской проверки операций, характерныхдля деятельности лишь страховых компаний.Глава 1
1.1 Общие понятия  страхования.
 
В данном дипломеречь пойдет об аудите в страховании, а в данной главе я дам общие понятиястрахования, при котором специализированные организации – страховщики собираютвзносы с граждан и организаций (страхователей), заключивших с ними договорыстрахования. За счет этих взносов (страховых премий) у страховщика образуетсяособый страховой фонд, из которого при наступлении предусмотренного в договореслучая – страхового случая (смерть, утрата трудоспособности, уничтожениеимущества, неполучение прибыли, при различных видах увечья и такдалее), страховщик уплачивает страхователю или иному лицу обусловленную денежнуюсумму.
Страхователи стремятся кполучению денежной компенсации ущерба, причиненного личности или имуществу врезультате случайных обстоятельств, причем размер этой компенсации должен бытькак можно выше и уж во сяком случае больше суммы уплаченной страховой премии.
Страховщикпреследует цель получить страховую премию, вложить ее в те или иные активы иизвлечь инвестиционный доход. Заключение договоров для него – видпредпринимательской деятельности, который возможен потому, что далеко не покаждому договору наступает страховой случай. Страховые премии  причитаются покаждому из договоров, что позволяет создать фонды для страховых выплат. Напополнение таких фондов идут и доходы от размещения премий. Как и всякаяпредпринимательская деятельность, она ведется, прежде всего, радисистематического извлечения прибыли, причем страховой бизнес довольно доходен.Страховые компании, сосредоточивая серьезные по размерам капиталы, пускают их воборот, вкладывая их в наиболее прибыльные сферы бизнеса.
Страховой риск – этопредполагаемое событие, на случай наступления, которого производитсястрахование (п.1 ст.9 Закона о страховании)
Страховой случай — фактически наступившее событие, которое предусмотрено законом или договоромстрахования и влечет возникновение обязанности страховщика произвести страховуювыплату (п.2 ст.9 Закона о страховании).
Страховой интерес –основанный на законе, ином правовом акте или договоре объективно обусловленныйинтерес страхователя заключить договор страхования. Страховой интерес – этообъективное основание договора страхования. Наиболее важную роль страховойинтерес играет в имущественном страховании, которое возможно только в случае,если у страхователя ( выгодоприобретателя )имеется имущественный интерес взаключении договора ( ст.930 ГК ).
Страховая сумма –это установленная законом или договором страхования сумма, в пределах которойстраховщик обязуется выплатить страховое возмещение в силу правил обимущественном страховании или которую он обязуется выплатить по нормам о личномстраховании ( ст.947 ГК ). Таким образом, страховая сумма – это верхний пределтого, что может получить страхователь (выгодоприобретатель). При имущественномстраховании (кроме страхования ответственности) эта сумма не должна превышатьдействительную стоимость имущества (страховую сумму). В остальных видахстрахования сумма определяется сторонами по их усмотрению. Страховая суммаслужит основой для приобретения страхового взноса и размера страховой выплаты.
Страховая выплата - денежная сумма, которую страховщик обязан уплатить в соответствии с законом илидоговором страхования в результате наступления страхового случая. Страховаявыплата не  может превышать страховую сумму, но может быть не менее последней.
Страховая премия - это плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику впорядке и в сроки, установленные законом или договором страхования (п.1 ст.954ГК). Страховая премия может выплачиваться единовременно или по частям(страховыми взносами). В основе расчета величины страховой премии лежатстраховые тарифы.
Страховой взнос –часть страховой премии, если она подлежит уплате в рассрочку.
Страховой тариф –ставка, взимаемая страховщиком с единицы страховой суммы с учетом объектастрахования и характера страхового риска, которая используется для расчетаразмера страховой премии (п.2 ст.954 ГК). Страховщики разрабатывают и применяютстраховые тарифы самостоятельно. В предусмотренных законом случаях, размерстраховой премии определяется в соответствии со страховыми тарифами,устанавливаемыми или регулируемыми органами государственного страховогонадзора. Но в любом случае, страховая премия устанавливается в договорестрахования по соглашению сторон.
Тарифная ставка –цена страхового риска и других расходов, адекватное денежное выражениеобязательств страховщика по заключенному договору страхования. Расчеты тарифныхставок осуществляются с помощью актуарных расчетов. Совокупность тарифныхставок носит название тарифа. Тарифная ставка, по которой заключается договорстрахования, носит название брутто – ставки. В свою очередь, брутто- ставкасостоит из двух частей: нетто- ставки и нагрузки. Собственно нетто- ставка выражает цену страхового риска: пожара, взрыва, наводнения и так далее.Нагрузка покрывает расходы страховщиков по организации и проведению страховогодела, включает отчисления в запасные фонды, содержит элементы прибыли.
В основе построениянетто- ставки по любому виду страхования лежит вероятность наступлениястрахового случая.
Страхователь - лицо, заключившее договор страхования. В роли страхователя, по общему правилу,может выступать любое лицо, но в некоторых видах страхования должен бытьспециальный субъект. В консенсуальном  договоре страхования обязанность поуплате страховой премии может быть возложено и на третье лицо – выгодоприобретателя( п.1 ст.954 ГК ) Поэтому, на стороне страхователя кроме него самого, могутодновременно выступать третьи лица – выгодоприобретатель.
Застрахованное лицо– физическое лицо, жизнь и здоровье которого застрахованы по договору личногострахования или страхования ответственности (п.1 ст.934, п.1 ст.955 ГК ).
Страховщик –юридическое лицо, которое имеет разрешение (лицензию) на осуществлениестрахования соответствующего вида ( ст.958 ГК ).
Если в договорестрахования участвуют, несколько страховщиков имеет место  сострахование, тоесть оно предполагает наличие множественности лиц на стороне страховщика.
Соглашение междустраховщиками о порядке их совместного участия в страховании называетсястраховым пулом.
Страховой агент –физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручениюстраховщика. Агент представляет страховщика при заключении договоровстрахования и должен иметь полномочия, оформленное в установленном гражданскимзаконодательством порядке.
1.2 Финансы страхования.
 
Оцененные порыночной стоимости инвестиции плюс наличность, банковское сальдо и средства накраткосрочном депозите покрывают страховой фонд, включая неоплаченные страховыевозмещения, показанные в графе пассивов баланса компании. Это являетсяпоказателем того, что ликвидные средства компании в виде оборотных фондовдостаточных для оплаты текущих обязательств, то есть что ресурсы  компаниидостаточны для уплаты долгов, когда наступит срок их выплаты. Компания должнаосознавать необходимость вести правильную инвестиционную политику, котораябудет учитывать как краткосрочные, так и долгосрочные потребности в денежныхсредствах, и в этих целях изыскивать различные направления вложений.
Для многих компанийнаибольшей составной частью пассивов баланса является сумма неоплаченныхстраховых возмещений, часто связанных с не поступлением  страховых премий пообщему, морскому и авиационному страхованию.
Поэтому длястраховщика важно заранее  откладывать определенную сумму, компенсирующуюнеполученные премии.
Когда проводитсяпроверка активов компании и общей суммы пассивов (кроме долга акционерам), вычитая пассивы из активов, можно получить оценку маржи платежеспособностикомпании.
Нормальнымположением является, если маржа платежеспособности составляет не менее 25% отобщего чистого дохода по премиям после уплаты перестраховочных платежей.
Финансы страховойорганизации (денежные фонды страховщика) обеспечивают ее деятельность пооказанию страховой защиты своим клиентам и финансирование собственных затрат поорганизации страхового дела. Денежный оборот страховой организации включает всебя два относительно самостоятельных денежных потока:
1. Оборот средств, обеспечивающийстраховую защиту (страховые выплаты);
2. Оборот средств, предназначенныхдля функционирования страховой организации.
В свою очередь,оборот средств, обеспечивающий страховую защиту, проходит два этапа. На первомэтапе формируется и распределяется страховой фонд, на втором – часть средствстрахового фонда инвестируется с целью получения прибыли за счет депозитныхвкладов в банки, приобретения ценных бумаг и тому подобное.
Вследствие этого,денежный страховой оборот организации более сложен, чем у предприятий другихотраслей народного хозяйства и коммерческих структур.
Денежный оборот,непосредственно связанный с оказанием страховой защиты, определяется сущностьюкатегории страхования. Принципиальной особенностью этой части оборота средствстраховой организации является рисковой характер движения. В силу этого, воснове формирования страхового фонда лежит вероятность ущерба, котораяисчисляется на основе статистических данных и теории вероятностей (актуарныерасчеты ), позволяющие определить долю участия каждого страхователя в созданиифинансов страховщика, себестоимость и стоимость страховой услуги, то естьустановить размеры тарифных ставок.
В условиях рыночногохозяйствования деятельность страховой организации предполагает не тольковозмещение своих издержек, но и получение прибыли (дохода). Сам термин «прибыль» в страховании применяется условно, так как страховые организации несоздают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении. Подприбылью (доходом) от страховой операции понимается такой положительныйфинансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходамипо обеспечению страховой защиты.
Страховые резервыявляются временно свободными специальными оборотными страховыми ресурсами и неквалифицируются доходом страховщика. Они являются основным источником полученияприбыли для страховой организации через инвестиционную деятельность, котораяпроводиться путем использования части средств страхового фонда в коммерческихцелях.
Средства от успешнойинвестиционной деятельности направляются, как правило, на финансированиестраховых операций: на дотации убыточным видам страхования, разработку новыхвидов страхования и подготовку, и переподготовку кадров и так далее.
Направленияинвестирования средств резервов (вложения на депозиты, ценные бумаги,государственные облигации и так далее) должны находиться в строгом соответствиис Правилами, регламентирующими деятельность страховых организаций по размещениюстраховых резервов (утверждены приказом Росстрахнадзора от 09.06.1993г.).
В отличие отимеющего рисковой характер оборота средств по оказанию страховой защиты, оборотсредств, связанный с организацией страхового дела, регулируется действующимзаконодательством, организационной формой страховой фирмы и другимиэкономическими обстоятельствами. Эти обстоятельства определяют, например,порядок распределения прибыли, взаимоотношения с бюджетом и так далее.
Акционерныестраховые  общества, являющиеся владельцами  уставного капитала, должнысоздавать помимо страховых резервов и другие фонды в размере не ниже 15 %  отуставного капитала путем ежегодных отчислений в размере не ниже 5 % от чистойприбыли.
Страховыеорганизации используют в своей деятельности, как правило, следующие фонды:
· Уставный фонд;
· Амортизационный фонд;
· Фонд текущих поступлений;
· Систему запасных фондов порисковым видам (краткосрочным) страхования;
· Систему  резервов взносов подолгосрочным (сберегательным) видам страхования;
· Страховой пенсионный фонд;
· Фонд финансированияпредупредительных мероприятий;
· Фонд оплаты труда;
· Фонды экономического стимулирования фонд развития страхования и фонд социально- культурных мероприятий.
Средства страховыхрезервов не смешиваются с внутрихозяйственным резервным фондом, созданиекоторого в соответствии с законодательством предусмотрено для всеххозяйствующих субъектов (из доходов, остающихся после уплаты бюджетных ивнебюджетных налогов ).
Страховые резервы,образуемые, страховщиками не подлежат изъятию в федеральные и иные бюджеты.
Состав и структурурасходов в процессе страховой  деятельности определяют два взаимосвязанныхэкономических процесса:
Погашениеобязательств перед страхователями и финансирование деятельности страховойорганизации. В связи с этим, в страховом деле принята следующая классификациярасходов:
· Расходы на страховые выплаты;
· Отчисления в запасные фонды истраховые резервы;
· Отчисления на предупредительные мероприятия;
· Расходы на ведение дел.
В совокупности этирасходы составляют себестоимость страховых операций.
Следует отметить,что в страховую стоимость операций включается только та часть расходов наоплату труда, которая направляется непосредственно на выплату вознагражденийстраховым агентам. Все остальные расходы по оплате труда (штатные работники идругие) производятся за счет налогооблагаемого дохода.
Тем не менее посвоей экономической природе затраты на оплату труда являются элементомсебестоимости. Отчисления в запасные фонды или резервы взносов представляютсобой своеобразный вариант расходов будущих периодов в страховом деле. Ониопределяются как разница между нормативной и фактической величиной выплатстраховых сумм и страхового возмещения. Подобно остальным элементам расходовстраховой организации отчисления на предупредительные мероприятия определяютсяструктурой  тарифной ставки. Эти средства находятся в распоряжении страховыхорганизаций.
Доход страховщика постраховым операциям и от инвестиционной деятельности подлежит налогообложению.
С 1 января 1994 годаналогообложение доходов страховых организаций производится в порядке и наусловиях, определенных Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий иорганизаций». Объектом обложения налогом на прибыль является доход от страховойдеятельности, уменьшенный на сумму затрат, включаемых в себестоимость страховыхуслуг и льгот.
Доход страховойорганизации образуется за счет:
· Страховых взносов по договорамстрахования и перестрахования;
· Комиссионных вознаграждений поперестрахованию (тантьема);
· Доли перестраховщиков ввыплаченных страховых суммах и страховых возмещениях;
· Суммы возврата специальныхстраховых резервов предыдущего периода;
· Других доходов, связанных состраховой деятельностью, включая доходы от инвестирования временно свободныхсредств и размещения их на счетах в банках.
Доходы от реализацииакций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих страховой организации, атакже от долевого участия в разного рода предпринимательской деятельностиподлежат налогообложению у источников этих доходов.
Доход, полученныйстраховой организацией от иных видов деятельности, не связанных со страховойдеятельностью, а также доходы посредников (агентов, брокеров) облагаются впорядке, предусмотренном Законом РФ « О налоге на прибыль предприятий иорганизаций».
Налогооблагаемаябаза уменьшается на  сумму затрат (расходов)
1. выплаченных страховых сумм;
2. отчислений в страховые резервы;
3. отчисления в резервпредупредительных мероприятий;
4. комиссионных вознагражденийстраховым агентам и брокерам;
5. страховых платежей, переданных вперестрахование;
6. отчислений от страховых взносов вспециальные страховые фонды и резервы, образуемые в соответствие сзаконодательными актами;
7. возврата перестраховщикам их долиспециальных страховых резервов предыдущего года;
8. сумм, вносимых в пенсионный фондРФ, фонд соцстрахования, фонд занятости населения, фонд обязательногострахования, а также других обязательных платежей во внебюджетные фонды;
9. сумм, причитающихся  к уплате вбюджетную систему РФ в виде налога  на имущество предприятия;
10. расходов, включаемых всебестоимость страховых услуг (кроме расходов на оплату труда)
Непосредственнымобъектом налогообложения страховой организации является валовая (балансовая)прибыль.
По облагаемомуналогу могут предоставляться льготы на:
1. затраты на числящиеся на балансестраховой компании объекты здравоохранения, образования, культуры, спорта,лагеря отдыха, и так далее.
2. взносы  на благотворительные цели,в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды.
3. затраты на техническоеперевооружение, а также на строительство и реконструкцию объектов социальнойинфраструктуры.
Ставка налога  надоход страховой организации понижается на 50%, если из общего числа ееработников инвалиды или пенсионеры – 70%.
Налоговые льготы недолжны уменьшать фактическую сумму налога, начисленную без учета льгот, болеечем на 50%.
Глава2.
Организация аудиторского контроля за деятельностью страховщиков.
 
2.1.Правовоерегулирование аудиторской деятельности.
 
2.1.1.Понятие аудита и виды услуг, предоставляемых аудиторами.
Аудиторская деятельность, аудит –предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета ифинансовой (  бухгалтерской ) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей.
Правовые основы осуществления  аудиторскойдеятельности в РФ определены Федеральным законом, утвержденными УказомПрезидента  РФ от 13 июля 2001 года за № 119-ф3. В этих правилах под аудиторскойдеятельностью понимается предпринимательская деятельность аудиторов поосуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой)отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и другихфинансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказаниюиных аудиторских услуг.
Помимо проведенияпроверок аудиторы могут оказывать услуги по постановке, восстановлению иведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах ибухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно — финансовойдеятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта,консультированию вопросах финансового, налогового, банковского и иногохозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другиеуслуги по профилю своей деятельности. Иной предпринимательской деятельностью,не связанной с аудитом, они заниматься не вправе.
Обязательнаяаудиторская проверка проводиться в случаях, прямо установленных Законом  « Обаудиторской деятельности» РФ, инициативная — по решению экономическогосубъекта. Уклонение от проведения обязательной проверки либо препятствование еепроведению влечет за собой взыскание штрафа на основании решения суда.
2.1.2.Обеспечение независимости аудиторов.
При проведенииаудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы отпроверяемого экономического  субъекта, а также от любой третьей стороны, в томчисле от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а такжесобственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.
Согласно Закону « Обаудиторской деятельности» в Российской Федерации независимая аудиторскаяпроверка не может проводиться:
·аудиторами, являющимися учредителями (участниками)аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущимиответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составлениефинансовой (бухгалтерской) отчетности;
·аудиторами, состоящими с учредителями ( участниками)аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущимиответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составлениефинансовой ( бухгалтерской) отчетности, в близком родстве ( родители, супруги,братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
·аудиторскими организациями, руководители и иныедолжностные лица которых являются учредителями ( участниками) аудируемых лиц,их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственностьза организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
·аудиторскими организациями, руководители и иныедолжностные лица которых состоят в близком родстве ( родители, супруги, братья,сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями( участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и инымилицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учетаи составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
·аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц,являющихся их учредителями ( участниками), в отношении аудируемых лиц, длякоторых эти аудиторские  организации являются учредителями (участниками), вотношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемыхлиц, а также в отношении организации, имеющих общих с этой аудиторскойорганизацией учредителей ( участников);
·аудиторскими организациями и индивидуальнымиаудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавшихпроведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведениюбухгалтерского учета, а также по составлению финансовой( бухгалтерской)отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.
 
2.1.3.Праваи обязанности сторон при аудиторской проверке.
При проведенииаудиторских проверок сторонам предоставлены определенные права, но на нихвозложены и некоторые обязанности. Так аудиторы (аудиторские фирмы) имеютправо:
·самостоятельно определять формы и методы аудиторскойпроверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с клиентом;
·проверять в полном объеме документацию о финансово — хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальныхценностей;
·получать разъяснения по возникшим вопросам идополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
·получать по письменному запросу необходимую дляосуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;
·привлекать на договорной основе к участию ваудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в другихаудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц, подпадающихпод ранее приведенные ограничения;
отказаться отпроведения аудиторской проверки в случае непредставления  аудируемой фирмойнеобходимой документации.
При этом аудиторы иаудиторские фирмы обязаны:
·неукоснительно соблюдать требования законодательстваРФ;
·немедленно сообщать заказчику о невозможности своегоучастия в проведении аудиторской проверки вследствие предусмотренных законодательствомограничении;
·информировать экономический субъект о необходимостипривлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов)в связисо значительным объемом работы или какими — либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
·квалифицировано проводить аудиторские проверки, атакже оказывать иные аудиторские услуги в соответствии с договоренностьюсторон;
·обеспечивать сохранность документов, получаемых исоставляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания безсогласия собственника(руководителя) аудируемого клиента, за исключениемслучаев, предусмотренных законодательными актами РФ.
В свою очередьруководители и иные должностные лица проверяемой организации обязаны: создаватьаудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведенияаудиторской проверки,
предоставлять всюдокументацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитораразъяснения и объяснения в устной и письменной форме; оперативно устранятьвыявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учетаи составления бухгалтерской (финансовой ) отчетности. Запрещается предприниматьлюбые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению припроведении аудиторской проверки.

2.2.Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осуществленияаудиторских проверок страховщиков.
 
2.2.1.Аттестацияаудиторов.
 
Аттестация на правоосуществления аудиторской деятельности проводится – проверка квалификациифизических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестацияосуществляется в форме квалификационного экзамена. Претендентами могут бытьлица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, а также стажработы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Каттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применениемнаказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматьсяопределенной деятельностью в сфере
финансово — хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующийпериод до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.
Функции федеральногооргана государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляетуполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемыйПравительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждаетПравительство РФ.
Уполномоченныйфедеральный орган выполняет следующие функции:
· издание в пределах своейкомпетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
· организация разработки ипредставление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности;
· организация в установленномзаконодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышенияквалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторскойдеятельности;
· организация системы надзора засоблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторамилицензионных требований и условий;
· контроль за соблюдениемаудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности;
· определение объема и разработкапорядка представления уполномоченному федеральному органу отчетностиаудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, и финансовой отчетности;
· ведение государственных реестроваттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов,профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров всоответствии с положением о ведении реестров, утверждаемыми уполномоченнымфедеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся вреестрах, всем заинтересованным лицам;
· аккредитация профессиональныхаудиторских объединений.
2.2.2.Лицензирование аудиторской деятельности.
 
Лицензирование аудиторской деятельности проводится с целью обеспечения контроля государства засоблюдением требований законодательства РФ, предъявляемых к этой деятельности.
Лицензии выдаются позаявлению соискателя и сохраняют свое действие до окончания предусмотренного вних срока. По истечении указанного срока они могут быть обменены на новыелицензии.  Действие лицензии может быть приостановлено в случае выявлениялицензирующими и иными органами государственной власти нарушений лицензионныхтребований и условий, а  также невыполнения лицензиатом требованийлицензирующего органа об устранении выявленных нарушений. В решении оприостановлении действия лицензии, которое доводится до лицензиата в письменнойформе  с мотивированным обоснованием не позднее чем через три дня со дня егопринятия, лицензирующий орган обязан установить срок устранения обстоятельств,повлекших за собой приостановление действия лицензии. Указанный срок не можетпревышать шести месяцев.
Если лицензиат вустановленный срок не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий органобязан подать в суд заявление об аннулировании лицензии.
2.3.Специфическиевопросы, подлежащие проверке у страховщиков.
 
В ходе аудита устраховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельностиюридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции,характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятсяпроверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями инематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов пооплате труда,  расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами икредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами устраховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферахдеятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются всвоей работе одними и теми же нормативными документами.
Специфические чертыаудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховыхопераций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства,отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определениифинансовых результатов и налогообложении.
Учитывая особыетребования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения лицензии,запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковскойдеятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствиезаконодательству документов, подтверждающих его право на осуществлениестраховой деятельности: устава, учредительного договора. Свидетельства огосударственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности.Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемойдеятельности и требованиям законодательства, соответствие проводимых иразрешенных лицензией видов страхования.
Особенностиорганизации бухгалтерского учета и отчетности страховика должны учитываться припроверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности страховых организаций.
Большое внимание входе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридическогооформления и учета договоров страхования, а также за правильностьюосуществления и учета операций по страхованию, сострахование и перестрахованию.
Основной статьейрасходов страховщика является страховые выплаты. Поэтому проверкеобоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а такжеобоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имеломесто) отводится значительное время.
Спецификастрахования обусловливает необходимость образования у страховых организацийспециальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность исоответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам,соблюдение условий размещения(инвестирования) страховых резервов,предусмотренных органом страхового надзора.
Существенныеособенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимостьстраховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовыхрезультатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установленыобоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуги правильность формирования финансовых результатов.
Страховымзаконодательством установлены жесткие требования по обеспечению финансовойустойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого вниманияот аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативногосоотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственностипо отдельному риску.
В соответствии сдействующим законодательством страховые и перестраховочные компании могутосуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому в ходе аудитадолжны быть установлены законность осуществления и правильность учета операцийс иностранной валютой.
Глава3. Проверка наличия и соответствия законодательству документов, на основаниикоторых осуществляется страховая деятельность.
 
3.1.1.Контрольналичия учредительных документов, правильность оформления внесенных в нихизменений.
 
Аудиторская проверкастраховой компании начинается с установления наличия учредительных документов исвидетельства о государственной регистрации. Здесь обращается внимание направильность внесения изменений в уставе страховой компании, касающихся составаучредителей, ее организационно — правовой формы, юридического адреса и т.д. Этиизменения должны быть правильно оформлены:
·наличие протокола собрания, которое принялосоответствующее решение;
·регистрация этих изменений в установленномзаконодательством порядке.
Об изменениях,внесенных в устав, страховщик обязан информировать орган страхового надзора.Если это не было сделано, то имеет место нарушение страхового законодательстваи контролирующей организацией могут быть применены к страховщикупредусмотренные санкции. Аудиторы должны проинформировать руководство компаниио возможных последствиях допущенного нарушения.
Большое вниманиенеобходимо уделить проверке полноты и своевременности оплаты уставногокапитала.
Страховая компаниядолжна обладать уставным капиталом в размере, предусмотренном действующимзаконодательством. На 1 января 2000 года  минимальный размер уставного капиталадолжен быть  не менее:
·  25000 минимальных размеров оплаты труда — припроведении видов страхования иных, чем страхование жизни;
·35000 МРОТ — при проведении страхования жизни и иныхвидов страхования;
·50000 МРОТ — при проведении исключительноперестрахования.
Страховаяорганизация, являющаяся дочерним обществом по отношению к иностранномуинвестору, либо имеющая долю иностранных инвесторов в своем уставном капиталеболее 49%, должна иметь уставный капитал, сформированный за счет денежныхсредств, в размере не менее 250 000 МРОТ, а при проведении исключительноперестрахования — не менее 300 000 МРОТ.
Аудитору следуетсопоставить величину уставного капитала, отраженную в пассиве бухгалтерскогобаланса и в уставе страховой компании (она должна быть одинакова), проверитьправильность оплаты уставного капитала. Новая страховая компания должнаоплатить не менее 50% суммы заявленного уставного капитала до регистрации,остальную сумму — в течение первого года со дня регистрации. Если действующаястраховая компания меняет размер уставного капитала, то необходимо проверитьправильность оформления изменений (наличие протокола собрания, государственнойрегистрации изменений величины капитала в уставе и т.д.).
При объявлениистраховщика об увеличении уставного капитала, он должен произвести его оплату втечение одного года со дня регистрации изменений величины. Если в течениеодного года уставный капитал оплачен не полностью, то должно быть приняторешение об уменьшении его величины.
Оплата уставногокапитала в денежной форме должна быть подтверждена справкой банка о поступлениина расчетный счет страховой организации средства в счет оплаты уставногокапитала, а также копиями платежных документов (платежные поручения, объявленияо взносе наличными).
Оплата уставногокапитала может быть произведена ценными бумагами, имущественными правами,имеющими денежную оценку, но только сверх установленной законодательствомминимальной величины. Если взнос сделан имуществом с передачей правасобственности на него, то этот факт должен подтверждаться документом о правесобственности вкладчика на имущество, актом приема — передачи имущества ирешением о денежной оценке этого вклада. Причем, когда номинальная стоимостьакций, оплачиваемых имуществом, составляет более 200 МРОТ, для его оценкидолжен привлекаться независимый оценщик. Денежная оценка должна бытьединогласно утверждена решением общего собрания. Важно также отметить, чтоимущество, вносимое в уставный капитал, не должно быть обременено какими — либообязательствами.
Вкладом в уставныйкапитал не может быть объект интеллектуальной собственности:
·патент
·объект авторского права
·ноу — хау
Однако в качествевклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемоестраховой компании в соответствии с  лицензионным договором, который долженбыть зарегистрирован в порядке, предусмотренный законодательством.
При любой формеоплаты не допускается освобождение акционера общества от обязанности внесениявклада в уставный капитал, в том числе освобождение его от этой обязанностипутем зачета требований к обществу.
Действующиестраховые компании могут увеличить уставный капитал за счет собственных средств(нераспределенной прибыли, фонда накопления, фонда потребления и т.д.). В этомслучае аудитору следует ознакомиться с наличием решения об изменении уставногокапитала, с балансом страховщика, на основании которого приято решение окапитализации, с наличием согласия акционеров о капитализации начисленных, ноне выплаченных дивидендов.
В ходе проверкиследует обратить внимание на правильность отражения в учете изменений величиныуставного капитала. В частности новый размер объявленного уставного капиталапоказывается в бухгалтерском балансе лишь после государственной регистрацииизменений в уставе: в пассиве — сумма, которая указана в уставе, в активе — задолженность учредителей (акционеров) по оплате своей доли уставного капитала.Разность между пассивом и активом представляет собой оплаченную сумму уставногокапитала.
3.1.2.Поверканаличия лицензии и соответствия осуществляемой деятельности требованиямстрахового законодательства.
 
Страхование являетсяодним из видов деятельности, заниматься которой можно лишь при наличииспециального разрешения — лицензии. Поэтому в процессе аудиторской проверкивопросам, связанным  c лицензией, уделяется большое внимание.
Лицензия напроведение страховой деятельности является документом,  удостоверяющим право еевладельца заниматься этой деятельностью при соблюдении им условий и требований,оговоренных при выдаче лицензии. Лицензия может быть выдана для осуществлениястраховой деятельности как на всей территории РФ, так и на определеннойтерритории, заявленной страховщиком.
Лицензия напроведение страховой деятельности не имеет ограничения по сроку действия, еслиэто специально не предусмотрено при выдаче. В случае, если отсутствуетинформация, позволяющая достоверно оценить страховой риск, страховщику можетбыть выдана временная лицензия, где указывается срок, на который она выдана.
Лицензии выдаются напроведение добровольного и обязательного:
·личного страхования, включающего:
1) страхованиежизни,
2) страхование отнесчастных случаев и болезней,
3) медицинскоестрахование;
·имущественного страхования, включающего:
4) страхованиесредств наземного транспорта,
5) страхованиесредств воздушного транспорта,
6) страхованиесредств водного транспорта,
7) страхованиегрузов,
8) страхованиедругих видов имущества, кроме перечисленных выше,
9) страхованиефинансовых рисков;
10)страхованияответственности, включающего:
11)страхованиегражданской ответственности владельцев автотранспортных средств,
12)страхованиегражданской ответственности перевозчика,
13)страхованиегражданской ответственности предприятий — источников повышенной опасности,
14)страхованиепрофессиональной ответственности,
15)страхованиеответственности за неисполнение обязательств,
16)страхование иныхвидов гражданской ответственности, кроме перечисленных выше;
17)перестрахования,если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование.
При ознакомлении сподлинником лицензии нужно иметь в виду, что она должна содержать следующиеобязательные реквизиты:
·наименование страховщика,
·юридический адрес,
·виды страховой деятельности,
·форма их проведения,
·номер и дата выдачи,
·территория, на которой действует лицензия,
·регистрационный номер страховщика.
На бланке должнабыть подпись руководителя Федеральной службы России по надзору за страховойдеятельностью или заместителя министра финансов РФ и соответствующая печать.
Если лицензиявременная, то в ней указывается срок ее действия. В этом случае аудитор долженудостовериться в том, что в проверяемый период срок действия лицензии не истеки, следовательно, страховщик имел право заключать договоры страхования.
К лицензии выдаетсяприложение, где указываются конкретные виды страхования, которые вправеосуществлять страховая организация по правилам, одобренным органом страховогонадзора.
Аудитору, преждевсего, нужно сопоставить данные лицензии и учредительных документов о названиистраховщика, его организационно — правовой форме, юридическом адресе и еслиесть несоответствие, выяснить причину. Если эти реквизиты в уставе изменились ине соответствуют отраженным в лицензии, о произошедших изменениях необходимосообщить в орган страхового надзора и заменить лицензию на новую. Нужнообратить внимание на даты выдачи лицензии и начала заключения договоровстрахования. Осуществлять страховые операции можно лишь после получениясоответствующего разрешения органа страхового надзора.
Перед проведениемпроверки следует также уточнить в органе страхового надзора, не применялись лис его стороны санкции в отношении аудируемого страховщика. Если эти санкциивыражались в ограничении или приостановлении лицензии, то до их отменыстраховщик не имел права заключать новые договоры и продлевать действующие поотдельным видам страхования или по всем видам в целом.
Проверяя страховуюорганизацию, которая занимается перестрахованием, необходимо иметь в видуследующее. Если страховщик занимается прямым страхованием и перестрахованием,то отсутствие лицензии на перестрахование не является нарушением, так как вданном случае получать лицензию на перестрахование не надо. Ее необходимо иметьлишь в том случае, когда страховщик занимается исключительно перестраховочнойдеятельностью.
Аудитору следуетпроконтролировать и порядок учета лицензии. Дело в том, что первая лицензия направо осуществления страховой деятельности должна учитываться в составенематериальных активов по стоимости, включающей, кроме установленной платы вбюджет, и расходы на оплату юридических и консультационных услуг, в том числепо разработке правил страхования. Затраты, связанные с получением лицензии нановые виды страховой деятельности, подлежат учету как расходы на ведение дела.При этом стоимость первой лицензии следует продолжать погашать путем амортизационныхотчислений в течение ранее установленного срока ее использования независимо отзамены бланка лицензии.
Аудитор также долженустановить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующегозаконодательства. Последнее, в частности, запрещает страховщикам заниматьсяпроизводственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью. Длявыявления нарушений необходимо проверить хозяйственные договоры, заключенныестраховщиком со своими контрагентами. Если среди них встречаются договоры напредоставление страховой компанией кредитов, покупку и реализацию материальныхценностей, не предназначенных для деятельности страховщика и т. п., то этосвидетельствует о нарушении закона, о чем должно быть проинформированоруководство страховой организации.
3.1.3.Проверкаприменяемых правил страхования и правильности внесения в них изменений.
В ходе проверкиследует последовательно установить соответствие названия правил страхования,предъявленных проверяющему, названию, указанному в приложении к лицензии,идентичность условий страхования, по которым работает страховая компания,правилам, получившим одобрение органа страхового надзора.
Правила страхованиядолжны быть пронумерованы, прошнурованы, утверждены руководителем страховщика.На правилах страхования, представленных в орган страхового надзора после29.06.94 г., как правило, должен стоять штамп этого органа. Однако иногда такаяотметка может отсутствовать.
В частности, вслучае принятия решения о выдаче лицензии с условием доработки правил путем внесенияв них изменений и дополнений, указанных в письме органа страхового надзора,отметка на правилах не ставится, и они в страховую компанию не возвращаются.Доработанные правила, страховщик в установленный срок представляет в одномэкземпляре в страхнадзор, но они не подлежат возврату. В этой ситуациистраховая организация имеет правила страхования, согласованные с органомстрахового надзора, но без его соответствующей отметки. В качестведоказательства согласования аудируемая компания должна предъявить письмонадзора о выдаче лицензии с условием доработки правил.
В процессе своейдеятельности у страховщика возникает необходимость внести изменения в правиластрахования, в величину и структуру тарифных ставок, аудитор должен проверитьправильность внесения изменений с учетом требований страхового надзора. Всевносимые изменения и дополнения подразделяются на два типа: требующиеобязательного предварительного согласования со страховым надзором и принимаемыестраховщиком самостоятельно с последующим уведомлением контролирующего органа.
К первым относятсяизменения правил по всем видам страхования с целью расширения объемаобязательств страховщика по договору страхования, в том числе перечня объектовстрахования и страховых рисков, а также жизни.
В части тарифовтребует предварительного согласования пересмотра нетто — ставок по страхованиюжизни, связанный с изменением исходных статистических данных, объемаобязательств страховщика, включая перечень страховых рисков, порядокосуществления страховых выплат, а также в связи с изменением порядка уплатыстраховых взносов, методики расчета страховых тарифов и увеличением нормыдоходности.
Все остальныеизменения и дополнения принимаются страховщиком самостоятельно, однако, ссоблюдением установленных требований контролирующего органа. Так изменениевеличины нетто — ставки страховых тарифов по видам страхования иным, чемстрахование жизни, должно проводится с учетом фактически сложившейсяубыточности страховых операций за период не менее года на основании методики расчетастраховых тарифов, согласованной с органом страхового надзора при получениилицензии.
Проверяющему должныбыть предъявлены решение о внесении изменений, принятое и оформленноестраховщиком в порядке, установленном учредительными документами, а в случаях,требующих согласования, — разрешение страхового надзора применять измененныеправила и тарифы. Важно обратить внимание на дату начала работы страховойкомпании  по новым правилам и тарифам. Дело в том, что при внесении изменений,не требующих согласования, страховщик вправе осуществлять страховуюдеятельность на новых условиях с момента вступления в силу принятого имрешения, тогда как при необходимости согласования — после получения разрешенияконтролирующей организации. Следует, также проверить был ли проинформированстраховой надзор об изменениях, не требующих предварительного согласования, вустановленный для этого срок.
3.2.Проверка договоров страхования и страховых выплат.
 
3.2.1.Контроль правильности заключения договоров страхования.
 
Важное место приаудите занимает проверка содержания и оформления договоров страхования. В этомслучае определяется соответствие заключенных договоров требованиям Гражданскогокодекса РФ, страховым законам и правилам страхования.
Прежде всего,следует обратить внимание на соответствие названий договоров страхования ивидов, перечисленных в приложении к лицензии. Если название договора несовпадает ни с одним из видов страхования, это может свидетельствовать о том,что страховая компания заключает договоры по незалицензированным условиям, т.е.нарушает страховое законодательство.
Далее необходимосопоставить условия страхования, оговоренные в конкретном договоре, с правиламистрахования, получившими одобрение органа страхового надзора. Иногда бывает,что страховщик, не имеющий, например, лицензию на страхование жизни, включает вдоговор страхования от несчастных случаев риск дожития застрахованного доокончания срока страхования, что не свойственно обязательствам страховщика поэтому договору. Наличие существенных расхождений между договором и правиламисвидетельствует о нарушении страховщиком действующего законодательства иявляется основанием для принятия к нему санкций со стороны, контролирующейорганизации. Более того, договор страхования, заключенный вне пределов залицензированныхправил и тарифов, может быть признан судом ничтожным.
 При ознакомлени сдоговором страхования следует обратить внимание на наличие страхового интересапри заключении каждого из них. Отсутствие такого интереса делает договорнедействительным. Особенно это актуально для договоров страхования имущества.Важно помнить, что договор страхования может быть заключен в пользу лица,имеющего интерес в сохранении имущества. Такой интерес имеется только у того,кто несет риск утраты или повреждения застрахованного имущества, обычно этособственник имущества, если иное не установлено законом и договором. Следуетотметить, что заинтересованное в сохранении имущества лицо не обязательнодолжно быть страхователем, важнее другое — чтобы именно в пользу этого лица былзаключен договор страхования, т.е. только оно может быть названо в качествевыгодоприобретателя.
Далее важно изучитьполноту составления договора страхования, возможность использования отдельныхпунктов правил страхования при разрешении возникающих споров. Страховщики частопишут в договоре, что он заключен на основании таких — то правил, но последниене приводятся в договоре или не прикладываются к нему. В этом случае возникаетситуация, когда правила страхования, становятся обязательными для страховщика,но не обязательными для страхователя, поскольку он должным образом с нимиознакомлен. Чтобы избежать подобной ошибки при ссылке на правила страхованияследует прикладывать их к договору, а в последнем зафиксировать факты врученияправил страхователю и его ознакомления с ними, а также обязательство повыполнению этих правил.
В своей практикестраховые организации обычно используют типовые договоры, т.е. текст договораразработан заранее и оставлены пустые места для конкретизации некоторых условий.Эти пустые места, как правило, являются существенными условиями договора, покоторым стороны должны достигнуть соглашение, чтобы договор считалсязаключенным. Однако проверки показывают, что во многих договорах некоторые изэтих пустых мест не заполнены или проставлен прочерк, из чего трудно понятьволеизъявление сторон. Эта  небрежность может стать причиной признания договоранезаключенным, так как в данном случае не достигнуто соглашение посущественному условию договора.
Обычно основаниемдля заключения договора страхования является письменное заявление будущегострахователя. Поэтому следующий шаг — проверка наличия заявления или другогодокумента, выражающего волеизъявление страхователя заключить договорстрахования. Например, по страхованию имущества в этом заявлении страховательуказывает виды имущества, его стоимость, а страховая организация делает расчетстраховых взносов, необходимых для уплаты по договору. Если условия страхованияпредусматривают заключение договора с описью имущества, то к заявлениюстрахователь обязан приложить опись, которая является неотъемлемой частьюдоговора страхования.
Но в любом случаепредмет страхования и характер страхового случая должны быть описаны в договорес полной определенностью, чтобы исключить различные толкования. Когда вдоговоре встречается формулировка «застрахованы автомобили Жигули — 2шт.», а их у страхователя всего пять, то не ясно, какие именно двеавтомашины застрахованы. Такая неопределенность предмета страхования можетпривести к возникновению споров между сторонами при обращении страхователя застраховой выплатой.
При проверкеправильности определения величины страховой суммы следует иметь в виду, чтопоследняя не может превышать действительной стоимости имущества на моментзаключения договора страхования (страховой стоимости).
Поскольку договорстрахования может быть заключен не только в полной действительной стоимости, нои в определенной ее доле, необходимо проверить правильность установленияразмера страховой суммы. Для этого стоимость имущества каждого вида умножаетсяна указанный в заявлении процент от стоимости, в котором страхователь пожелалзастраховать свои материальные ценности.
Контроль заправильностью исчисления страховых взносов осуществляется путем умножениястраховой суммы на величину тарифной ставки. При этом важно обратить вниманиена правомерность использования данного тарифа, учитывая вид застрахованногоимущества, вид деятельности страхователя и ряд других факторов, по которымпроводится дифференциация страховых тарифов.
После определениявеличины страховых взносов страхователю предоставляется срок, в течениекоторого он должен их уплатить. Уплата может производиться единовременно или врассрочку. В ходе проверки следует обратить внимание на размер внесенныхвзносов и срок уплаты, на их соответствие условиям страхования или соглашениюсторон. Обычно днем уплаты взносов при безналичных расчетах считается деньсписания банком суммы взносов со счета страхователя и это можно установить побанковским документам. Однако, таким днем по условиям страхования можетсчитаться  и день поступления взносов на счет страховщика в банке.
Если страхователемявляется гражданин и страховая компания принимает от него взносы наличнымиденьгами, необходимо проверить правильность оформления расчетов. Законодательствомустановлено, что страховщики могут осуществлять денежные расчеты с населениембез применения контрольно-кассовых аппаратов, но с обязательной выдачейквитанций, приравненных к бланкам строгой отчетности. Минфин РФ утвердилспециальную форму А — 7 " Квитанция на получение страхового взноса "для расчетов с гражданами при внесении ими страховых взносов наличнымиденьгами. Эта форма является документом строгой отчетности. Поэтому всеэкземпляры должны учитываться у страховщика и выдаваться под отчет материально ответственным лицам, в том числе агентам. Но на практике некоторые страховщикисчитают, что выдавая гражданину квитанцию к приходному кассовому ордеру, онимогут не использовать форму А — 7. Однако ни сам приходный кассовый ордер, иквитанция к нему не являются, документами строгой отчетности и в этом случае настраховую организацию может быть наложен штраф как за работу безконтрольно-кассового аппарата.
Когда страховыевзносы внесены в оговоренные сроки, то договор страхования вступает в силу. Вподтверждение этого страхователю выдается страховое свидетельство (полис) и впроцессе контроля следует обратить внимание на своевременность его вручения.Для этого установленный правилами страхования срок выдачи страховогосвидетельства сопоставляется с датой выписки страхового полиса и с датой началадействия договора. Например, если свидетельство выписано 16 сентября и в немсрок начала действия договора указан с 6 сентября, а условиями страхованияпредусмотрена выдача страхового полиса в течение 5 дней после вступлениядоговора в силу, то имеет место нарушение установленного срока оформлениястрахового полиса.
В самом полисе важнопроверить правильность установления срока начала действия договора. Обычнодоговор вступает в силу со следующего дня после уплаты оговоренной суммыстраховых взносов. При возобновлении договора страхования на новый срокстраховые взносы должны быть уплачены до истечения срока действующего договораи проверяющему также необходимо обратить на это внимание.
Есть свои особенностив оформлении договоров личного страхования. Одним из существенных условийтакого договора является условие о застрахованном лице. Вопрос о согласованииэтого существенного условия очень важен, так как на отечественном страховомрынке получило развитие страхование работников за счет средств организаций, гдестрахователем является предприятие, а застрахованным — рабочие и служащие этогопредприятия. Как правило, в договоре есть упоминание о согласованном сторонамисписке застрахованных, но часто сам список к договору не приложен. Посколькуналичие такого списка является существенным условием, его отсутствие даетоснование считать договор незаключенным. В таком случае полученные страховщикомсредства могут включаться в оборот по налогу на добавленную стоимость (НДС),сформированные резервы считаться неправомерными, а произведенные выплаты непризнаваться страховыми и увеличивать налогооблагаемую прибыль.
Важное значениеимеет и лицо, в пользу которого заключен договор личного страхования(выгодоприобретатель). Если это лицо не является застрахованным, то договорможет быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица. Приотсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным. Поэтомув ходе аудита следует проверить наличие согласия застрахованного лица, есливыгодоприобретателем названо другое лицо.
Много ошибокдопускается при заключении договоров медицинского страхования, что обусловленоспецификой отношений, регулируемых названными договорами, и наличиемспециального Закона РФ " О медицинском страховании граждан в РФ".Здесь, прежде всего, проверяется наличие у страховщика договора с медицинскимучреждением, так как при его отсутствии страховая организация не имеет правозаключать договоры страхования. При этом следует помнить, что для участия вмедицинском страховании лечебное медучреждение должно иметь соответствующуюлицензию. Поэтому договоры страхования, заключенные страховщиком при отсутствииу него договора с медучреждением или лицензии у последнего, не соответствуют требованиямзакона и могут быть признаны недействительными.
Частостраховые компании заключают договоры добровольного медицинского страхования,которые значительно отличаются от типового, предусмотренного законом омедицинском страховании. Страховщики забывают, что закон устанавливает типовойдоговор не только по обязательному, но и по добровольному медицинскомустрахованию и отклонение от него ставит под угрозу действительность заключенныхдоговоров. В частности, распространенным нарушением является установление вдоговоре страховой суммы, в пределах которой страховщик обязуется осуществлятьстраховые выплаты, тогда как в типовом договоре такое условие отсутствует.
Другоераспространенное нарушение в добровольном медицинском страховании — продажанаселению так называемых монополистов. При обращении граждан за платнымимедицинскими услугами лечебное учреждение совместно со страховой компаниейчасто оплату этих услуг оформляют посредством выписки страхового полиса.Наличие последнего как бы свидетельствует о заключении договора страхованиямежду страхователем и страховщиком. Однако оформленный в лечебном учрежденииполис, на самом деле противоречит действующему страховому законодательству.
Закон устанавливает,что объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск,связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновениистрахового случая. Страховым риском является предполагаемое событие, на случайнаступления, которого проводиться страхование. Событие  рассматриваемое вкачестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайностиего наступления.
Однако эти признакистрахового риска полностью отсутствуют, когда полис выдается при обращениипосетителя в медицинское учреждение за конкретной услугой, т.е. событие, наслучай наступления, которого могло бы проводиться страхование, уже совершилось.Правила добровольного  медицинского страхования предусматривают, что обращениезастрахованного в лечебное учреждение за получением медицинской помощи являетсястраховым случаем, с наступлением которого возникает обязанность страховщикапроизвести страховую выплату. Поэтому выдача страхового полиса при обращениигражданина в медучреждение является и чем иным как заключением договорастрахования после страхового случая. Это является недопустимым, так какпротиворечит основополагающим принципам страхования. При установлении фактавыдачи монополистов к страховой компании могут быть применены предусмотренныесанкции со стороны органа страхового надзора.
     
3.2.2.Проверка обоснованности страховых выплат.
      
Контроль этого блокавопросов имеет целью подтвердить обоснованность и правомерность страховыхвыплат и, следовательно, достоверность финансовых результатов. Рассмотримпорядок проведения проверки на примере страхования имущества.
Аудит начинается, сконтроля своевременности подачи страхователем заявления о страховом случае условия страхования обязывают страхователя заявить о гибели или поврежденииимущества обычно в течение одного — трех дней и если этот срок был нарушен,выясняют причины. Дату подачи заявления можно проверить по журналу учетаубытков, который ведется в страховой компании.
После получениязаявления страхователя, в котором указывается когда, где, при какихобстоятельствах и какое имущество погибло или повреждено, проводиться проверкасоответствия приведенных сведений условиям договора страхования. Эта проверкаимеет целью установить, является ли происшедшее событие страховым случаем, снаступлением которого у страховщика возникает обязанность произвести страховуювыплату.
Прежде всего,необходимо установить было ли застраховано имущество на момент возникновениясобытия, т.е. состоял ли договор страхования в силе. На это следует обратитьособое внимание, поскольку договор мог еще не вступить в силу (не наступлениеоговоренной даты, с которой он начинает действовать, неуплата страховыхвзносов) или был уже прекращен(истечение срока действия, не внесениестрахователем очередных взносов в установленные сроки при уплате их в рассрочкуи т. д.).
Далее необходимо проверитьбыло ли наступившее событие (например, уничтожение имущества в результатенаводнения) включено в перечень стихийных бедствий и других опасностей, откоторых проводиться страхование. Факт и причину возникновения события,причинившего ущерб, должны подтверждать необходимые документы отсоответствующих организаций (гидрометеослужбы, пожарной охраны, милиции). Еслинаступившее событие не было предусмотрено договором страхования, то оно неявляется страховым случаем и страховщик отказывает в возмещении возникшегоущерба.
Аналогично поступаетстраховая компания, если погибшее или поврежденное имущество, указанноестрахователем в заявлении о страховом случае, не было застраховано (пристраховании части имущества были застрахованы совсем другие объекты: например,повреждены незастрахованные машины и оборудование, а страховалось лишьздание0), поскольку это также не считается страховым случаем.
Очень важно такжесопоставить место гибели или повреждения имущества с его местонахождением,указанным страхователем при заключении договора страхования. Обычно страховаякомпания берет обязанность по выплате независимо от местонахождения имущества,но применительно к отдельным его видам (имущество, полученное страхователем подоговору имущественного найма; принятое от других организаций, населения;домашнее имущество и др.) страховым случаем признается гибель или повреждениеимущества лишь в тех местах, которые указаны в заявлении о страховании истраховом свидетельстве (полисе).
Если страховщикпризнает наступившее событие страховым случаем, то на основании заявлениястрахователя составляется акт установленной формы о гибели (повреждении)застрахованного имущества. Последний не составляется, если при проверкезаявления будет установлено, что гибель (повреждение) имущества произошли не врезультате страхового случая, или когда из-за несвоевременности сообщения непредставляется возможным установить факт и причину гибели (повреждения)имущества, а также размер его повреждения. В этом случае страховщиком истрахователем составляется документ произвольной формы, в котором указываютсятолько причины не составления  вышеназванного акта. Поэтому при наличиизаявления о страховом случае и отсутствии акта о гибели (повреждении)застрахованного имущества необходимо выяснить причины его не составления.
Правила страхованияобычно предусматривают, что страховая компания обязана приступить к составлениюакта не позднее 3 — х дней и закончить эту работу в течение 5-10 дней со дняполучения заявления от страхователя. Своевременность составления акта о гибелиимущества также становиться объектом контроля.
Особенно тщательнопроверяются разделы акта, где приведены сведения об уничтоженном (поврежденном) имуществе и его остатках, а также содержащие расчет суммы ущерба. К актудолжны быть приложены документы, на основании которых производиться расчетущерба. Определение последнего по отдельным видам имущества имеет своиособенности. Например, при гибели основных средств размер ущерба исчисляетсяпутем исключения из действительной стоимости имущества стоимости имеющихсяостатков, а при повреждении объекта — путем исключения из стоимостивосстановления (ремонта) стоимости остатков.
Для исчисленияущерба по  товарно-материальным ценностям (продукция, сырье, материалы, товарыи т.д.) необходимо знать стоимость ценностей до и после страхового случая.Разница  этих стоимостей обычно и составляет сумму ущерба. Наличие ценностей надень пожара устанавливается по учетным данным страхователя, стоимость их — побалансу на ту же дату, а в случае уничтожения при пожаре бухгалтерских книг — по балансу на последнее отчетное число.
После проверкидостоверности расчета ущерба следует проконтролировать правильность определенияразмера страхового возмещения. Обычно страховое возмещение за погибшее(поврежденное ) имущество исчисляется в таком проценте от суммы ущерба, в какомимущество было застраховано, но не выше страховой суммы, указанной в договорестрахования. Однако до исчисления страхового возмещения необходимо проверитьправильность определения стоимости имущества, показанной страхователем взаявлении о страховании. Если проверкой будет установлено, что стоимостьимущества в заявлении была показана ниже фактической суммы, то процент, вкотором было застраховано имущество, соответственно уменьшается. Поэтому суммастрахового возмещения определяется путем умножения общей суммы ущерба напроцент, в котором оказалась, застраховано это имущество после произведеннойпроверки, и делением полученного результата на 100.
Необходимо такжеобратить внимание на своевременность выплаты страхового возмещения. Договорстрахования может предусматривать, что за задержку выплаты страховщик обязануплатить страхователю штраф в оговоренном размере от суммы подлежащего выплатестрахового возмещения за каждый день просрочки. Если такой факт имел место, тосумма страхового возмещения увеличивается на размер штрафа и это должно бытьотражено в документах на выплату. Следует проверить правильность оформленияактов, расчетов и других документов, на основании которых произведена выплата страховоговозмещения. Если в них сделаны исправления, то последние должны быть оговорены,заверены лицами, составлявшими эти документы, и скреплены печатью страховщика.
Проверке подлежит и адресность  страховой выплаты. Обоснованной может считаться выплата, котораяпроизведена лицу, имеющему право на ее получение в соответствии с условиемстрахования: страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор(выгодоприобретателю). Выплата страхового возмещения, каким — либо другим лицам(строительным или ремонтным организациям предприятиям автосервиса и т. д.)возможна только при наличии письменного распоряжения страхователя(выгодоприобретателя).
Как известно, кстраховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах этой суммыправо требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному запричиненный ущерб. Поэтому, если в документах компетентных органов указановиновное лицо, то у страховщика есть возможность обратиться с регрессным искомк этому лицу, а аудитор в данном случае контролирует работу по предъявлениюпретензий.
Правила страхованияпредусматривают случаи отказа в выплате страхового возмещения, например, еслифакт кражи со взломом не подтвержден органами милиции. В процессе контроляследует проверить наличие письменного решения страховщика об отказе в страховойвыплате с мотивацией причин отказа, внимательно рассмотреть все случаи отказа иудостовериться, что эти решения приняты на основании пунктов, содержащихся вусловиях страхования.
То же самое можносказать и о снижении суммы страхового возмещения. В договоре страхования можетбыть предусмотрено, что при гибели (повреждении) имущества от пожаров, взрывов,аварий и других страховых событий, происшедших вследствие невыполненияруководителем предприятия предписаний органов государственного надзора(пожарного, технического и т. д.), а также нарушения технологии производстваработ и несоблюдения правил хранения, сумма страхового возмещения снижается наоговоренную величину. Если имел место факт снижения величины возмещения, то вдокументах на выплату должно быть соответствующее заключение компетентныхорганов об имевших место нарушениях.
При проверкеобоснованности выплат по личному страхованию изучаются заявление о выплате,страховое свидетельство, квитанция об уплате страховых взносов и другиедокументы. Если выплата связана со смертью застрахованного, должны бытьприложены, кроме указанных документов, копия свидетельства ЗАГСа о смерти,свидетельство нотариальной конторы о праве на наследство (если страховаявыплата производилась наследникам застрахованного). При выплатах за повреждениездоровья проверяется достоверность документов, послуживших основанием дляпринятия решения (особенно документов медицинских учреждений), правильностьопределения размера страховых выплат при наступлении временной или постояннойутраты трудоспособности.
Важно обратитьвнимание на лицо, которому произведена страховая выплата. В соответствии сдействующим законодательством право на получение страховой суммы принадлежитлицу, в пользу которого заключен договор личного страхования. Поэтому если вдоговоре назван выгодоприобретатель, а выплата произведена другому лицу, то онанезаконна. Договор, в котором не назван иной выгодоприобретатель, считаетсязаключенным в поьзу застрахованного. В случае его смерти выгодоприобретателямипо такому договору признаются наследники застрахованного лица. В силу этогоположения выплаты, осуществляемые в случае смерти работника непосредственнопредприятию, заключившему договор страхования своих сотрудников, а также являютсянезаконными.
Специфическойстраховой выплатой является возврат премии по досрочно прекращенному договорустрахования. При расторжении договора взносы, подлежащие возврату, должнынаправляться страхователю. Если же страховая организация выплачивает средствазастрахованным лицам, то данные суммы не будут уменьшать базу обложения налогомна прибыль.
Во всех случаях,когда аудиторы приходят к выводу, что та или иная выплата являетсянеобоснованной, они рекомендуют произведенные расходы не относить на себестоимостьстраховых услуг, а в качестве источника такой выплаты показывать собственныесредства страховщика.
3.3.КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦИЙ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ
Перестрахование является довольно сложным  и для многих отечественных страховых организацийнедостаточно изученным видом деятельности. Поэтому в ходе аудиторской проверки особое внимание следуетуделить контролю правильности осуществления перестраховочных операций.
Формы контроля рассматриваемой деятельности во многом определяются методомпередачи рисков в перестрахование. Напомним, что такая передача может быть какразовой, эпизодической, так и на основе длительных договорных отношений. Поэтому пометоду передачи рисков в перестрахование и оформления правовыхвзаимоотношений сторон перестраховочные операции делятся на факультативные иоблигаторные (договорные).
При факультативнойформе (она сейчас является преобладающей внашей стране) страховая компания может передавать принятые на страхование рискив перестрахование. Но передающая компанияне имеет никаких обязательств перед перестраховщиком по передаче того или иного риска, и этот вопросрассматривается и ре­шается ею покаждому риску отдельно. В свою очередь и у перестраховщика нет никаких обязательств перед передающей компанией по приему рисков в перестрахование: он можетотклонить полностью предложение,принять его частично или продиктовать свои условия, на которых готов принять риск в перестрахование.
Обычно, предлагая риск в перестрахование, страховщик направляет возможнымперестраховщикам слип, в котором указываются краткая характеристика риска, срокидействия оригинального договора страхования, его страховая сумма, собственное удержаниеперестрахователя, доля ответственности перестраховщика и расчет причитающейсяему премии.
В ходе проверки следует обратить внимание на правильность составления слипа.Иногда в слипе не указываются все данные, относящиеся к существенным условиям договора.Так, почти не встречается впрямом написании термин «срок договора перестрахования», а вместо него используются выражения «период ответственности перестраховщика»
«Срокдействия договора страхования» и отсутствиечеткого указания на срок действия договора перестрахования можетпоставить под сомнение факт его заключения,а, следовательно, и вытекающие обязанности сторон.
Часто допускаются ошибки при определении даты заключения договораперестрахования. Обычно такой датой принято считать день подписания слипапредставителем перестраховщика. Однако это положение редко прописано вдоговорах об общих условиях факультативного перестрахования и в конкретных перестраховочныхдоговорах. В случае же отсутствия такой записи действуют общие нормы гражданского законодательства, всоответствии с которыми договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим предложение, егоодобрения.
Если слип, подписанный перестраховщиком, в тот же день попадает кперестрахователю, проблем не возникает. Но бывают ситуации, когда даты одобрения слипа перестраховщиком и получения егообратно перестрахователем не совпадают и расхождение между ними можетсоставлять от одного до пяти дней. Причины здесь могут быть разные, но,поскольку стороны в своей деятельности широко используют факсимильную связь,чаще всего это связано с проблемами техники.
В результате перестраховательошибочно полагает, что перестраховщик принял на себя обязательства с датыподписания слипа, а на самом деле эти обязательства возникают с моментаполучения перестрахователем одобренного слипа. Такое положение может явитьсяисточником спора между сторонами. Чтобы избежать этого, следует в договоре обобщих условиях факультативного перестрахования четко оговорить, что моментомзаключения договора перестрахования стороны считают именно момент одобренияслипа перестраховщиком.
Передавая риск,перестрахователь имеет право на удержание в свою пользу комиссии, котораяпредназначается на покрытие расходов по приему страхования и его оформлению(комиссионное вознаграждение страховому агенту, выдача полиса, создание учетныхдокументов и другие расходы по ведению дела). Если перестрахование размещаетсячерез брокера, то он удерживает в свою пользу часть премии для покрытияпроизведенных расходов и получения прибыли. Проверяющий должен проанализироватьразмер этих комиссий и сопоставить их с уровнем, сложившемся наперестраховочном рынке. При этом следует/> обратить внимание,что в первом случае комиссия исчисляется с брутто-премии, а комиссионные брокера — с нетто-премии.
Аудитор проверяет правильность расчета премии, передаваемой вперестрахование (при ее определении должны быть полностью исключены отчисленияв резерв предупредительных мероприятий и фонд пожарной безопасности), перестраховочной комиссии,премии к перечислению перестраховщику.
Облигаторное перестрахование регулируется перестраховочным договором — юридическим документом,определяющим взаимоотношения сторон иустанавливающим их права и обязанности. Этот договор является также основополагающим документом при судебномили арбитражном разбирательстве споров между сторонами. Поэтому, осуществляя контроль засодержанием перестраховочногодоговора, необходимо обратить внимание на четкость и однозначность толкования формулировок его условий. Поскольку договор носит обязательный характер, тов нем должна быть запись об обязанности перестрахователя переда­вать в перестрахование «все и каждый» принятые имна страхование риски, а перестраховщика — принимать их на свою ответственность. В зависимости от вида перестраховочногодоговора (квотный, эксцедентный идр.) устанавливается конкретный размеручастия в нем каждой из сторон. При квотном договоре обязательно указывается доля (квота) участияперестрахователя и перестраховщика в передаваемых» рисках. Приэксцедентном договоре определяется размерсобственного удержания страховщика иразмер участия перестраховщика в договоре. В ходе проверки следует проверить правильность установленияразмера участия каждой из сторон вперестраховочном договоре.
В соответствии с договором перестраховщик имеет право на долю премии попринятым в перестрахование рискам. Даже потеря страховщиком премии из-за того,что она была присвоена страховым агентом или по причине банкротства банка, в которыйбыла переведенастрахователем премия, не является основанием лишения перестраховщика причитающейсяему по договору доли.
Из этой доли в пользу перестрахователя удерживается перестраховочнаякомиссия, величина которой устанавливается в процентах от премии. Передающаякомпания также имеет право на тантьему или комиссию с прибыли, которую перестраховщик может получить порезультатам прохождения перестраховочного договора. Размер тантьемыфиксируется в договоре в процентах и исчисляется с суммы прибыли. Правильностьопределения размера комиссии и тантьемы в зависимости от вида страхования,конъюнктуры на перестраховочном рынке и т.д. может стать объектом контроля состороны  проверяющего и посылает перестраховщику счет. В нем находятотражение все суммы, которые причитаются перестраховщику или причитаются с него засоответствующий период. Если сальдо является положительным, т.е. складывается впользу передающейкомпании, то перестраховщик в течение обусловленного срока должен подтвердить счет иперевести перестрахователю причитающуюся с него сумму. В случае отрицательногосальдо передающаякомпания в свою очередь после подтверждения перестраховщиком причитающихся ему суммпереводит их в оговоренные сроки. При этом важно подчеркнуть, что в процессеподтверждениясчета за перестраховщиком остается право контроля: запроситьрасшифровку соответствующих сумм, другую экономическую информацию, а в необходимыхслучаях произвести проверку правильности оформления страховых документов,записей вкнигах оперативного и бухгалтерского учета и т. п.
При наступлении страхового случая страховщик самостоятельно определяетразмер ущерба и страховой выплаты, однако при определенных обстоятельствах онможет обратиться за консультацией к перестраховщику. В установленные сроки (обычно один раз вквартал или полугодие) перестрахователь обязан высылать перестраховщику бордероубытков, в котором должна содержаться информация о характере страховых случаев по оплаченнымубыткам, их величина и сумма расходов, связанных с ликвидацией этих убытков.
Опись заявленных, но не оплаченных убытков представляется передающей компанией по состоянию на31 декабря каждого года обычно не позднеедвух месяцев после окончания отчетногогода. Неоконченные убытки группируются по видам страхования и по годам наступления страхового случая. В ходе проверки контролируются регулярность исвоевременность предоставленияперестраховщикам бордеро убытков и описи.
Обычно перестраховочный договор предусматривает обязанностьперестрахователя немедленно сообщать перестраховщикам о всех страховыхслучаях, размер убытка по которым превышает обусловленную сумму, приходящуюся навсех перестраховщиков. При наступлении крупного убытка страховщик часто не в состояниивозместить его самостоятельно и здесь перестраховщики должны оперативно оплатить своючасть убытка.
Суммы всех остальных убытков, подлежащих оплате перестраховщиками в ихдоле, отражаются в квартальных (месячных) счетах в оригинальной валюте и высылаютсяперестраховщикам. Получение счетов должно быть подтверждено перестраховщиками в течение оговоренного срока(обычно 15-30 дней), и сальдо по счетукаждой из сторон в зависимости от того, в чью пользу оно складывается, подлежит оплате в течение установленноговремени (до 15 дней) после подтверждения счета. Здесь проверяющемунеобходимо обратить внимание на своевременность оплаты убытков и выставленныхсчетов.
Это возмещает перестрахователь. Перестраховщик принимает участие вовсех убытках и расходах по их урегулированию. Здесь важно отметить, что эти расходы включают в себяне обычные расходы отдела, занимающегося ликвидацией убытков, поскольку они учтеныв комиссионных, а дополнительные затраты, когда возникает необходимость привлечения нештатных специалистовдля оценки и урегулирования убытка. Сюда же относятся расходы по судебнымпроцессам.
Однако это вовсе не означает отказ перестраховщика от права требовать в необходимых случаяхдоказательства правомерности оплатыстраховщиком убытка. Если перестраховательоплатил компромиссный убыток или ущерб, который исходя из условий страхования мог бы и неоплачиваться, и свои действияпредварительно не согласовал с перестраховщиком, последний может отказаться от уплаты своей доли в таком убытке. В случае отказа перестраховщика в выплатенеобходимо проверить правомерность иобоснованность такого решения, всеобстоятельства, связанные с его принятием.
Здесь следует обратить внимание на следующие моменты: распространяетсяли перестраховочный договор на наступившие убытки, произошли ли они в то время и втом месте, которые оговорены в договоре. Необходимо также иметь в виду, что на моментнаступления убытка перестраховочный договор мог уже не действовать. Например, вусловиях договора иногда предусматривается его автоматическое прекращение  в случае действия некоторыхобстоятельств непреодолимой силы. Аудитор проверяет наличие у перестраховщикадокументов,на основании которых произведена выплата по договору перестрахования (обращениеперестрахователя с требованием о выплатепричитающейся с перестраховщика доли страхового возмещения с приложением копии платежного поручения с отметкой банка,подтверждающей произведенную страховщиком выплату страхователю, копии документов, подтверждающих фактстрахового случая по договору страхования и др.) При факультативном перестраховании обращается внимание и на получателя денежных средств. Обычно выплатапроизводится перестрахователю, ноесли есть поручение последнего, то она может осуществлена непосредственно страхователю.
/>В перестраховочномдоговоре должно быть четко определено начало его действия — обычно с 1 января. Начало ответственности перестраховщика совпадает с началом действиядоговора. Но проверяющий должен иметьв виду, что обязательства перестраховщикараспространяются не только на договоры страхования, заключенные после начала действия перестраховочного договора, но и на все действующие договорыстрахования, заключенные до вступленияв силу перестраховочного договора, премияпо которым уже была получена страховщиком.
Облигаторный договор заключается, как правило, на неопределенный срок, но онможет быть прекращен, если одна из сторон заявила об этом не позднее трех месяцев доокончания календарного года. Условия договора оговаривают также другие основания для выхода изнего. Обычно такими основаниями являются реорганизация, банкротство, ликвидацияи т.п. одной из сторон договора перестрахования. Поэтому в ходе проверки аудитор имеетвозможность проконтролировать правомерность расторжения перестраховочных договоров.
В заключении несколько слов о проверке передачи рисков в перестрахование зарубеж. Если перестрахователь передает зарубежным компаниям договоры страхованияжизни, то аудитору необходимо проверить какой именно риск перестраховывается. Ведьсогласно разъяснению органа страхового надзора не подлежит передаче в перестрахованиеиностранным перестраховщикам риск дожития застрахованного до срока или возраста, установленногодоговором страхования жизни.
3.4.КОНТРОЛЬЗА ФОРМИРОВАНИЕМ И РАЗМЕЩЕНИЕМ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
 
3.4.1.Проверка правильности образованиястраховых резервов
Правильный расчет страховых резервов имеет большое значение как с позицийобеспечения страховщиком предстоящих выплат, так и с точки зрения определениядостоверных финансовых результатов.
В начале проверки устанавливается наличие у страховщика документов, наосновании которых формируются резервы. К таким документам относятся положения обобразовании резервов по страхованию жизни и по видам иным, чем страхование жизни, положениео формировании и использовании резерва предупредительных мероприятий и т.д.
Следует обратить внимание на согласование этих положений с органомстрахового надзора в тех случаях, когда оно необходимо. Если страховщик применяетметоды формирования обязательных резервов отличные от методов, установленныхконтролирующиморганом, образует дополнительные и другие резервы, то в этом случае положения должны бытьпредварительно одобрены надзорным органом и аудитор устанавливает наличие такого факта.
Страховые организации в процессе своей деятельности вносят те или иныеизменения в действующие положения, и правильность осуществления этих изменений такжестановится объектом проверки. При получении лицензии на дополнительные виды страхованиястраховщики обязаны вносить изменения в положения о формировании страховыхрезервов. При этом, если по дополнительным видам резервы образуются впорядке, предусмотренномранее согласованным положением, то страховые компании в уведомительном порядкесообщают органу страхового надзора о внесенных в положения изменениях. В том случае, когда резервыпо новым видам формируются в ином порядке, чем предусмотрено ранее утвержденнымиположениями,вносимые изменения требуют согласования с контролирующим органом. Дополучения соответствующего разрешения резервы могут образовываться в порядке,предусмотренном ранее утвержденными положениями страховщика или установленном правиламиоргана страхового надзора, если такие положения не были утверждены.
В процессе проверки необходимо уделить достаточно времени контролю правильностиформирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Этирезервывключают технические и резерв предупредительных мероприятий (РПМ). В свою очередьтехнические резервы состоятиз обязательных — резерва не заработанной премии (РНП) и двух резервов убытков: заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); произошедших, но незаявленныхубытков (РПНУ) и дополнительных — резерва катастроф, резерва колебаний убыточности и других видов, которые страховщикможет образовывать по согласованию с органом страхового надзора.
Прежде всего, проверяется факт формирования всех обязательных резервов.Практика показывает, что некоторые страховые организации в силу разных причин (по незнанию, для уменьшения балансового убытка от своей деятельностии т.п.) отказываются от образованияобязательных резервов (чаще всего РПНУ), что ставит под угрозу возможностьисполнения страховщиками взятых насебя обязательств.
Расчет страховых резервов должен производиться исходя из данных, отраженных вжурнале учета заключенных договоров страхования и журнале учета убытков. Поэтомунеобходимо проконтролировать их наличие и правильность ведения. Аудиторские проверкипоказывают, что часто в журналах заполняются не все предусмотренные графы, они содержатнеполную информацию, так как ведутся с временными перерывами, а нередко и вовсе отсутствуют. Всеэто затрудняет проверку обоснованности и правильности формирования того илииного резерва.
Основой для расчета обязательных технических резервов (кроме РЗУ) являетсябазовая страховая премия (БСП). Проверка правильности ее определения — важная часть работы аудиторов. БСП равна страховой брутто-премии,поступившей в отчетном периоде, заминусом фактически выплаченного (но  неисключают отчисления в РПМ и т.п.)или вместо БСП используютбрутто-премию в целом. В обоих случаях завышается исходная база, и, следовательно, величина страховыхрезервов.
Резерв не заработанной премии представляет собой базовую страховую премию,поступившую по договору страхования, действовавшему в отчетном периоде, иотносящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределыотчетного периода.
Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделя­ются на три учетныегруппы. Для каждой из них предусмотрен свой вариант расчета. По учетной группе 1 возможен расчет по двум вариантам: методом «рго га1; а 1етропз» иметодом «24-й (двадцать четвертой)». По учетной группе 2 не заработаннаяпремия определяется по каждому договорустрахования в размере базовойстраховой премии до полного истечения срока действия договорастрахования. По учетной группе 3 не заработанная премия рассчитывается по каждому договору страхования в размере 40процентов от базовой страховой премии на отчетную дату.
При проверке правильности определения РНП следует обратить внимание на:
1. правомерностьотнесения того или иного договора страхования к соответствующей учетной группе(иногда страховщики договорыстрахования финансовых рисков относят к первойучетной группе, что неверно);
2. численного)комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования и суммы средств,направленных в резерв предупредительных мероприятий и в фонд пожарной безопасности. Страховщикииногда неправильно определяют БСП  при ее расчете берут вместо поступившей премииначисленную,
3. последовательностьсоблюдения выбранной методики расчета. Нельзя в течение года переходить срасчета методом «рго rata temporis » на метод «24-й«или наоборот. Такой переход возможен только с начала следующего финансовогогода, новыйметод должен быть предусмотрен в положении и оговорено в учетной политикестраховщика на этот год;
4. срокстрахования, который указывается при расчете резерва. Иногда страховщикив целях завышения РНП увеличивают срок страхования по договору, включают врасчет договоры, которые на отчетную дату уже закончились и, следовательно, резервы по нимформироваться не должны.
Если расчетрезерва осуществляется методом «рго rata temporis» и число договороввелико, аудитору следует провести выборочную проверку правильности определения РНПпо отдельнымдоговорам, по которым исчислена наиболее значительная БСП. Резерв заявленных,но неурегулированных убытков образуется страховщиком для обеспечения выполненияобязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, неисполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи состраховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о фактенаступления которых в установленном законом или договором страхования порядкезаявлено страховщику. Величина РЗУ определяется по каждой неурегулированной претензии. В случае,если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимаетсямаксимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму. Величина РЗУсоответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, зарегистрированных в журналеучета убытков,увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующиеотчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периодаубытков плюс расходы поурегулированию убытка в размере 3 процентов от суммы неурегулированных претензий за отчетный период. В процессе аудитаследует проверить обоснованность формированиярезерва (наличие всех документов, относящих к договорам, по которым заявлены, но не урегулированы убытки), правильность его образования именно в такомразмере. Иногда встречаются случаивключения в РЗУ сумм, которые при расторжениидоговора страхования страховщик предполагает вернуть страхователю. В данной ситуации у страховой организации нет оснований для резервирования средств, таккак РЗУ формируется дляурегулирования убытков, возникших в связи со страховыми случаями, к которым досрочное прекращение договора не относится. Других проблем приобразовании этого резерва обычно не возникает, лишь иногда страховщики забывают его увеличить на расходы по урегулированиюубытка.
Резерв произошедших, но незаявленных убытков предназначен дляобеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы поурегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшимистраховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которыхстраховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхованияпорядке на отчетную дату. ВеличинаРПНУ исчисляется в размере 10 процентов от суммыбазовой страховой премии, поступившей за четыре квартала, предшествующихотчетной дате. Проверки правильности формирования этого резерва свидетельствуют о наличии следующих ошибок. В базовую страховую премию невключаются взносы, которые поступили по договорам, закончившимся на отчетную дату, что неверно иведет, соответственно, к занижениювеличины резерва. При определении резерва за квартал, полугодие и 9месяцев в расчет при­нимается БСП,поступившая соответственно за один, два и три квартала, тогда как в расчетахвсегда должны участвовать данные зачетыре квартала. Например, если расчет РПНУ делается на 1 июля, тонеобходимо взять данные о БСП за первый и второйкварталы текущего года и третий и четвертый кварталы предыдущего года, а не только данные двухкварталов текущего года. В последнемслучае страховщик занижает размер резерва.
Если в страховой компании отчисления в этот резерв производятся в проценте, отличном от 10, тоследует проверить наличие соответствующегоразрешения органа страхового надзора. Однакодаже при наличии такого разрешения недопустимо в течение отчетного года применять разные проценты отчислений в РПНУ.
При осуществлении страховщиком перестраховочных операций необходимообратить внимание на то, как они повлияли на образовании страховых резервов. Вчастности по принятым в перестрахование договорам должны формироваться РНП идругиетехнические резервы (иногда это не делается). По договорам, переданным вперестрахование, некоторые страховщики не определяют или не верно определяют долюперестраховщиков в страховых резервах.
Резерв предупредительных мероприятий предназначен для финансированиямероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждениязастрахованного имущества, а также на другие цели, предусмотренные страховщиком вположении об образовании и использовании этого резерва.
РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившейпо договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений определяетсяисходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели.
Величина РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетномпериоде, увеличенной на величину РПМ на начало периода и уменьшенной на суммуизрасходованных средств на предупредительные Мероприятия в рассматриваемом периода
Наиболее распространенным нарушением при формировании РПМ являетсяотчисления в него по видам страхования, в структуре тарифной ставки которых такиерасходы не заложены или в размере, отличном от предусмотренного тарифом.
Резерв по страхованию жизни многие страховщики определяют не на основесложных актуарных расчетов, а по упрощенной формуле, согласно которой резерв наначало отчетного периода и поступившие за квартал нетто-взносы, корректируются на нормудоходности, заложенную при расчете тарифов, и из этой суммы вычитаются страховыевыплаты. Одной из ошибок при расчете резерва является его исчисление не отнетто-премии,а от величины брутто-взносов, т. е. без исключения нагрузки, предусмотренной вструктуре тарифной ставки.
В некоторых страховых компаниях расчет резерва по упрощенной формулепроизводится ежемесячно и даже еще чаща Однако и в этих случаях без критическогоосмысления применяютсякоэффициенты (0,25 и 0,125), которые были установлены надзорным органом исходя из ежеквартального периода расчета. В результате величина резерва, отраженная вбалансе страховщика, существенноотличается от той, которая должна была быть.
/>Часто возникаютошибки при расчете резерва по договорам смешанного страхования жизни, которыевключают, помимо других, обязательства страховой компании при наступлении несчастногослучая. Указанные обязательства не относятся к страхованию жизни и, следовательно,взносы, полученные по нетто-ставке страхования от несчастных случаев, должны исключаться из общейсуммы нетто-премии. Во многих случаях это не делается и формирование резерва порассматриваемым договорам как по «чистому» страхованию жизни приводит к завышению величиныданного резерва.
Иногда встречается ситуация, что у страховщика уже закончились все договорыстрахования жизни, он не несет никаких обязательств, а резерв по такому страхованиюсформирован и с каждым кварталом он увеличивается на предусмотренную норму доходности. Вданной случае у страховой организации нет оснований для образования резерва иотраженные в нем суммы должны быть списаны в ее доходы.
В заключении аудитору необходимо проверить достоверность отражения вбухгалтерском учете высвобождения ранее начисленных и образования вновь созданныхстраховых резервов, правильность определения изменения резервов при формировании финансовыхрезультатов.
 
3.4.2. Контроль за размещением и использованием страховых резервов
 
В процессе проверки этого вопроса выясняется соблюдение принциповинвестирования страховых резервов (диверсификация, возвратность, прибыльность,ликвидность), которые призваны гарантировать страховые выплаты и финансовую устойчивость страховщиков.
Прежде всего, следует обратить внимание на соответствие активов конкретнойстраховой организации требованиям, предъявляемым органом страхового надзора кактивам, которые принимаются в покрытие страховых резервов. В частности, в покрытие страховыхрезервов могут быть приняты только следующие виды активов:
1)государственные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов РоссийскойФедерации и муниципальные ценные бумаги;
2)облигации и жилищныесертификаты, кроме вышеперечисленных ценных бумаг;
3)векселя банков,банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;
4)акции, доли вуставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочныйкапитал товариществ на вере за исключением активов, связанных с другимстраховщиком;
5)инвестиционные паипаевых инвестиционных фондов;
6)сертификаты долевогоучастия в общих фондах банковского управления;
7)недвижимоеимущество, за исключением отдельных квартир, а также подлежащих государственнойрегистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего  плавания и космических объектов;
8)доля перестраховщиковв страховых резервах;
9)депо премий порискам, принятым в перестрахование;
10)дебиторскаязадолженность страхователей (после утвержденияпорядка учета страховых взносов методом начисления), перестраховщиков, перестрахователем, страховщикови страховых посредников;
11)денежная наличностьи денежные средства на счетах в банках;
12)иностранная валюта насчетах в банках;
13)слитки золота исеребра.
Перечисленные виды активов принимаются в покрытие страховых резервов приусловии их соответствия предъявляемым требованиям. В частности, эти активы немогут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных сумм по обязательствамгаранта (поручителя). Такой вид активов как вклады (депозиты) должны быть внесены в банки, имеющиелицензию (разрешение) на осуществление банковских операций, выданнуюсоответствующим уполномоченным органом. Аналогичное требование установлено и кбанкам,выпускающим векселя. Основное условие для депозитных сертификатов банкасостоит в том, что порядок их выпуска и обращения должны быть утверждены выпускающимбанком и зарегистрированы в Центральном банке Российской Федерации.
В покрытие страховые резервов принимаются ценные бумаги, допущенные квыпуску и обращению на территории Российской Федерации, прошедшие государственнуюрегистрацию в органах, определенных законами и другими правовыми актами, и получившиев установленном порядке государственный регистрационный номер, если иное непредусмотрено действующим законодательством. Что касается ценных бумаг, выпущенных иностраннымиэмитентами, то они должны быть допущены к обращению на фондовых биржах или иныхорганизаторах торговли на рынке ценных бумаг.
Для страховых организаций, передающих риски в перестрахование, вкачестве актива может выступать доля не всех партнеров, а только перестраховщиков,являющихся резидентами Российской Федерации и имеющих лицензию на проведение страховойдеятельности и не являющихся резидентами Российской Федерации, но имеющихпредставительство на территории РФ Контролируя вложения по отдельным объектам,аудитору следуетобратить внимание на наличие первичных документов, подтверждающих этивложения. К таким документам относятся акции, выписки из реестра акционеров,депозитные сертификаты, договоры на покупку недвижимости и т.п. Важно при этом, чтобы период, накоторый делаются инвестиции, был максимально приближен к срокам несениястраховщиком обязательств по договорам страхования. Следующее важное направление контроля — соблюдение страховщиком структурных соотношений активов ирезервов, принятых органом страховогонадзора. Такие соотношения установлены в целом по виду актива и поодному объекту того или иного вида. Например,стоимость государственных ценных бумаг субъектовРоссийской Федерации и муниципальных ценных бумаг может быть принята в покрытие страховых резервов в размере неболее 30% от суммы резервов. При этом стоимость бумаг одного субъекта не должнапревышать 15%, а одного местного органа самоуправления — 10% величины страховыхрезервов. Стоимость недвижимого имуществапринимается в зачет в размере не более 20% от величины страховыхрезервов по видам страхования жизни и 10% от величины страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизнипри условии, что максимальная стоимость одного объекта недвижимости недолжна быть свыше 10% суммы резервов.
Несколько соотношений установлено и для такого вида актива как доляперестраховщиков в страховых резервах. Она учитывается в пределах 60% от суммарной величины резервов (втом числе доля иностранных перестраховщиков не более 30%), а максимальная доля одного перестраховщика не должнапревышать 15% от этой величины.
Важным является соотношение, устанавливающее, что не менее 80% стоимости активов, принимаемых впокрытие страховых резервов, должны бытьразмещены на территории России. При этом контролирующий орган четко определил,какие активы считаются расположеннымина российской территории Проверкасоблюдения страховой организацией указанных и других установленныхсоотношений (всего их 20) является важнойзадачей аудитора, так как, в конечном счете, позволяет установить достоверность определения общейстоимости активов, принимаемых впокрытие страховых резервов. Этостоимость не должна включать в себя суммы, выходящие по своей доле за предусмотренные нормативныеограничения. Например, если величинастраховых резервов составляет 100 руб., а вклады в банки равны 60 руб.,то в общую стоимость активов, исходя изустановленных соотношений, может быть включено только 40 руб. приусловии соблюдения требований по вложениям в один банк (не более 15 руб.).
Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов,должна быть не менее суммарной величины последних, т.е. при объеме резервов 100 руб. у страховой организации должно быть и активов на сумму, не менееуказанной. Аудитору необходимообратить внимание на выполнениеуказанного положения органа страхового надзора от общей величины страховых резервов, срок действия разрешения.
По согласованию с Министерством финансов в покрытие страховых резервовмогут быть приняты активы, не перечисленные выше. Если такой факт устанавливается,то в страховой компании проверяется наличие разрешения контролирующей организации наэто и соблюдение согласованных в нем положений вид актива, ограничение на егосуммарную стоимость в процентах
Однако следующие виды вложений не могут рассматриваться в качествеактивов, принимаемых в покрытие страховых резервов:
1. долговыеобязательства, оформленные в виде договора займа (кредита);
2. интеллектуальнаясобственность, лицензии и т.п.;
3.  служебные автомобили,компьютеры, офисное оборудование и прочие основные средства, кроме объектов недвижимости;
4.  такиеценные бумаги, как векселя физических лиц, чеки, сберегательные книжки на предъявителя;
5.  ссудыпо договорам страхования жизни, заключенные страхователем, не являющимся физическим лицом — резидентом или выданные по договорам страхования жизни,срок действия которых составляет менее 5 лет, или выданные ранее, чем через год с начала действия договорастрахования.
При выдаче ссуд по страхованию жизни следует обратить внимание насоблюдение страховщиком следующих требований страхового надзора:
1) ссуды выдаются только страхователям -физическим лицам, заключившим договор страхования вотношении своих имущественных интересов,связанных с дожитием до установленногосрока (возраста). Распространенным нарушением была выдача ссуд застрахованным работникам при заключениедоговора страхования предприятием;
1. размервыданной ссуды не может превышать выкупной суммы по договору страхования;
2. ссудыдолжны выдаваться на возмездной основе (условие прибыльности вложений).
Неисполнение страховщиком тех или иных требований по размещению страховыхрезервов является основанием для применения к нему санкций со стороны контролирующего органа.
Определенная специфика имеется в использовании резерва предупредительныхмероприятий (РПМ). Этот резерв предназначенне для страховых выплат, а для финансированиямероприятий, направленных на предотвращение наступления несчастных случаев и снижения убытков при ихвозникновении. Поэтому очень важен контрольза целевым использованием средств.
Каждый страховщик, формирующий РПМ, имеет положе­ние, в которомоговорены возможные направления его использования. Следует сопоставить фактические иразрешенные цели расходования средств резерва. Более того, необходимо проверить наличие устраховой компании отчета той организации, которой выделялись средства. Этот отчет с приложе­нием первичных документов (договоров, счетов ит.п.) должен содержать всю исчерпывающую информацию о том, на что конкретно были потрачены выделенные деньги.Всякий случай не целевого использования средств РПМ (например, выдача ссуд своим работникам) является, основаниемприменил к страховщику санкций состороны страхового надзора и налоговойинспекции.
Доходы страховщиков складываются из следующих трех элементов: выручки,прочих поступлений от страховой деятельности и доходов от иной деятельности.
Выручка страховщика формируется за счет:
а)         страховых взносов по договорам страхования,сострахования и перестрахования;
б)         сумм возврата страховых резервов, отчисленных впредыдущие периоды;
в)         комиссионных вознаграждений, полученных заоказание услуг страхового агента,страхового брокера, сюрвейера и аварийногокомиссара;
г)         комиссионных вознаграждений и тантьем подоговорам, переданным в перестрахование;
д)         возмещения перестраховщиками доли страховых выплатпо договорам, переданным в перестрахование.
При определении выручки указанные выше доходы уменьшаются на суммыотчислений в страховые резервы, страховых взносов по договорам, переданным вперестрахование, и страховых выплат. Следует отметить, что к последним относятсярасходыстраховой организации, осуществленные при наступлении страхового случая нетолько по договорам страхования, но и по договорам, принятым вперестрахование.
Среди перечисленных доходов, формирующих выручку, основное место обычнозанимают страховые взносы. В ходе аудита устанавливается законность оприходования в кассу или зачисления на расчетный счет страховыхвзносов (проверяется наличиедоговора страхования с лицом, уплатившим взносы; соответствие поступивших и исчисленных страховых взносов, сроков действия договора и датыперечисления средств и т.д.),правильность отражения в бухгалтерском учет платежей по страхованию(счет 38) и перестрахованию (счет 34), достоверность отражения страховыхвзносов в отчете о финансовых результатах засоответствующий период.
Практика показывает, что иногда страховщики в условия договоров страхования вносят дополнения,предусматривающие уплату страхователем дополнительных сумм сверх страхового взноса, рассчитанного по тарифной ставке.
Например, в договорахвстречаются такие записи: «+5% на ведение дела» или «+3% на конвертацию». Важноиметь в виду, что все средства, полученные сверх исчисленного по утвержденнойставке страхового взноса, подлежат обложениюналогом на добавленную стоимость вобщеустановленном порядке. Кстати, этот же налог должен быть уплачен и с комиссионных вознаграждений, полученных страховщиком за оказание услугстрахового агента, брокера, сюрвейераи аварийного комиссара.
К прочимпоступлениям от страховой деятельности относятся:
а)         доходы, полученные от размещения страховыхрезервов и других средств;
б)         суммы полученных процентов, начисленных на депопремий по рискам, принятым вперестрахование;
в)         суммы, полученные в порядке реализации праватребования страхователя к лицу,ответственному за причиненный ущерб;
г)         прочие доходы от осуществления страховойдеятельности
Срединазванных поступлений от страховой деятельности ведущее место занимают доходы от инвестирования средств страховщиков. Все поступления должны быть в полномобъеме отражены на счете учета прочих доходов (счет 39).
Кроме полноты отражения инвестиционных доходов следует проверитьправильность уплаты с них налогов. Дело в том, что отдельные виды доходов облагаются уисточника их выплаты, тогдакак другие — непосредственно в страховой организации.Различны и ставки обложения. Поэтому в ходе проверки аудитор должен обратить наэтот момент пристальное внимание.
Доходы от иной деятельности включают поступления, непосредственно несвязанные со страховыми операциями:
а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочихактивов;
б) доходы от сдачи имущества в аренду;
в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списаннойв предыдущие периоды на убытки;
г) списаннаякредиторская задолженность;
д) доходы от прочей незапрещенной законом деятельности.
Специфика доходов этойгруппы состоит в том, что многие из них  (прибыль от реализации активов, доходы от сдачи имущества в аренду,/> оказания консультационных и иных услуг пострахованию и др.) подлежат обложениюналогом на добавленную стоимость (НДС).Поскольку операции по страхованию и перестрахованию не облагаются этим налогом (за исключением операций,связанных с получением страховыхвыплат по договорам страхования риска неисполнения договорныхобязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорныеобязательства предусматривают поставкустрахователем товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленнуюстоимость) некоторые  страховщики, получая доходы от иной деятельности, неуплачивают с них  НДС совсем или неверно рассчитывают сумму налога,  что вобоих  случаях ведет к санкциям со стороны  налоговых органов.
Порядок расчета НДС в страховых организациях имеет свои особенности. Одна из них состоит в  том,что величина налога не  выделяется из общей суммы, уплаченной поставщикам. Основные средства и нематериальные активы,используемые для осуществления основной деятельности, отражаются  учете постоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога. Сумма налога по приобретенным товарам (услугам),которые использованы дляосуществления страховых и перестраховочных операций, относится наиздержки и списывается на счета учета расходов.Если товары и услуги использовались на непроизводственные цели, то уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой компании.
3.4.3. Контроль за расходами страховых компаний
К основным затратам страховщиков относятся:
а)         страховые выплаты по прямому страхованию;
б)        отчисления в страховые резервы, в том числе резервпредупредительных мероприятий, и фондпожарной безопасности;
в)         страховые взносы, переданные в перестрахование;
г)         возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;
д) комиссионныевознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования;
е) расходы на арендуосновных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществлениястраховой деятельности;
ж) расходы на ведениедела;
з) другие затраты,связанные со страховой деятельностью.
Правомерность и обоснованность каждого из названных видов расходов требуеттщательной проверки при осуществлении контроля за деятельностью страховойорганизации. Мы уже рассмотрели процедуры проверки страховых выплат, отчислений в страховыерезервы и затрат, связанных с перестраховочными операциями. Остановимся на другихне менее важных видах расходов.
Многие страховые организации не имеют собственных зданий и несут большиезатраты по аренде нежилых помещений. Эти затраты могут быть отнесены насебестоимость страховых услуг лишь при наличии соответствующего договора сарендодателем,имеющим право на предоставление имущества в аренду. Кроме того, договор аренды,заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации исчитаетсязаключенным лишь с момента такой регистрации. Страховщики нередко используют такжепомещения, в отношении которых страховая компания является субарендатором. В Москвепередача помещения в субаренду осуществляется после оформления в Москомимуществесвидетельства, согласно которому арендатор и субарендатор заключают и регистрируют договорсубаренды. При отсутствии отметки о соответствующей регистрации договора расходыстраховой компании по оплате аренды, коммунальных услуг, электроэнергии, услуг по охранепомещения не могут быть отнесены на себестоимость и должны покрываться за счетсобственных средств.
В состав расходов на ведение дела страховщиков входят как общие затраты,характерные для всех отраслей хозяйства (оплата труда и начисления на нее, расходы нарекламу, командировки и т.д.), так и специфические, обусловленные особенностями страховойдеятельности.
Основания для осуществления и порядок отражения общих расходов в страховыхкомпаниях такие же как и в других предпринимательских структурах. Вместе с темимеется и некоторая специфика, в частности в определении предельной величины некоторых расходов.Так, страховщики для расчета предельных размеров представительских расходов ирасходов на рекламу вместо показателя «объем выручки от реализации продукции(работ,услуг)» используют показатель выручки страховщика и прочих поступлений отстраховой деятельности. Однако в целом контроль общих расходов в страховыхорганизациях; их проверке у других экономических субъектов.
К характерным для страховщиков расходам относятся следующие:
а)         комиссионные вознаграждения, уплаченные заоказание услуг страхового агента истрахового брокера;
б)         возмещения при наличии подтверждающих документов
страховым агентам расходов попроезду от места жительства
до местонахождения страховщика иобратно в дни, установленные дляявки, и по вызову администрации и компенсации, страховым агентам расходов по проезду на участкеработы;
в)         оплата предприятиям, учреждениям, организациямили отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе оплата услуг предприятий, учреждений иорганизаций за выполнение имиписьменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
г) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгойотчетности, квитанций и т. п.;
д) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторскихуслуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и всоответствии с другими требованиями законодательства;
е) расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков.
В ходе проверки контролируются правильность определения составарасходов на ведение дела и обоснованность отнесения этих расходов на себестоимость страховыхуслуг. Для этого аудитор обязательно должен проверить наличие оправдательных первичныхдокументов, подтверждающих все произведенные расходы, правильность ихоформления.
Например,осуществляя контроль расчетов со страховыми агентами и брокерами, устанавливаетсяналичие юридических оснований для начисления и оплаты комиссионного вознаграждения, т.е. надлежащим образомоформленного договора или контракта,утвержденного страховщиком положенияо выплате комиссионного вознаграждения страховым агентам и т.д. Здесь же проверяется правильностьисчисления комиссионноговознаграждения по заключенным и оплаченным договорам.
В целях исследования страхового рынка компании часто заключают договорына оказание маркетинговых услуг и расходы, связанные с оплатой этих услуг, какправило, включаются в себестоимость. Однако следует иметь в виду, что если изучение рынкапроводится на длительную перспективу, то в этом случае затраты следует рассматриватькак долгосрочные инвестиции и, соответственно, на себестоимость они не могут быть отнесены.

3.4.4. Аудит формирования финансовыхрезультатов и уплаты налогов.
 
 Конечный финансовыйрезультат деятельности страховщиков слагается из доходов от проведениястраховых и перестраховочных операций, а также поступлений от не страховыхопераций, не запрещенных действующим законодательством, уменьшенных на суммурасходов по всем названным операциям. Финансовый результат является обобщающимкачественным показателем деятельности страховой организации. Он определяетсясальдовым методом и находит отражение в отчете о прибылях и убытках и балансестраховщика. Аудит финансовых результатов, таким образом, сводится к аудитудоходов и расходов, из которых складывается прибыль или убыток от работыстраховой компании. Вопросы проверки полноты отражения доходов и расходовстраховщиков были подробно рассмотрены в предыдущих главах.
Не менее важнымявляется контроль за точностью определения налогооблагаемых баз для исчисленияналогов, а также за правильностью расчета сумм налогов и своевременностью ихуплаты .
В целом страховыекомпании платят те же налоги, что и другие юридические лица, однако спецификастраховой деятельности обусловливает некоторые особенности, в частности, приопределении базы исчисления того или иного налога. Так, базой для расчетаналога на пользователей автомобильных дорог является выручка страховщика ипрочие поступления от страховой деятельности (за исключением некоторых доходов,полученных по отдельным видам ценных бумаг). Проверки показывают, что часто вэту базу страховые компании не включают суммы, полученные по регрессным искам. Облагаемая база по налогу насодержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы обычно принимается равной облагаемой базе по налогу напользователей автомобильныхдорог, если иной порядок не установлен представительными органами власти. В некоторыхрегионах такой базой является выручкастраховщика, в ряде других — собранные страховые взносы. Свою специфику определения имеет база для расчета налог на имущество страховых организаций.
Особого внимания требует проверка правильности определения базы дляисчисления налога на прибыль, поскольку расчеты с бюджетом осуществляются исходя избалансовой прибыли, уменьшенной (увеличенной) в соответствии с действующим налоговымзаконодательством. Например, из прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются доходы,полученные по акциям и облигациям, принадлежащим страховщику, доходы от долевогоучастия в других предприятиях и т.д. С другой стороны, база обложения увеличиваетсяна величину превышения фактических расходов над нормативными по нормируемым статьям затрат(представительские расходы, расходы на рекламу и т.д.). Страховая организация можетвоспользоваться установленными льготами по налогу на прибыль. В этом случае аудитор долженпроверить обоснованность их применения.
Перестраховщики тех государств, с которыми наша страна подписала соглашенияоб избежании двойного налогообложения, могут быть освобождены от уплаты налога припредоставлении в российские налоговые органы установленных документов.
Коблагаемым доходам относятся премии по перестрахованию, проценты на депо премий, формируемых отечественнымистраховщиками по договорам, переданным иностранным перестраховщикам, итантьемы, уплачиваемые/> зарубежным партнерам. Налог с доходов иностранногоперестраховщика должен удерживаться российским страховщиком, выплачивающим доход, в валюте, в которойпроизводится выплата при каждом перечислении платежа, и зачисляться в бюджет одновременно с выплатой дохода. Доходы отпремий по перестрахованию рассчитываютсяисходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,125, иоблагаются по ставке 20%.
Таким образом, именно у российского страховщика возникает, обязанностьудерживать налог у источника по доходам зарубежного перестраховщика и именно кнему отечественные налоговые органы будут предъявлять претензии по взысканию данногоналога. Поэтому в случае перевода средств за границу по договоруперестрахования аудитору следует проверить наличие факта удержания налога сдоходов и правильность расчета его  суммы. Отличительной особенностью деятельностистраховых организаций является удержание ими подоходного налога с доходов, полученных гражданамипо договорам страхования. Поэтому аудиторы уделяют много внимания проверкеправильности исчисления и уплаты этого налога.
Прежде всего следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению суммыстраховых выплат, полученных физическими лицами:
1. пообязательному страхованию;
2. подоговорам добровольного имущественного страхования
(за исключением материальнойвыгоды в виде разницы между
суммой страховой выплаты и стоимостьюреально полученного
ущерба застрахованного имущества) истрахования ответственности в связи снаступлением страхового случая:
3. ввозмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователейили застрахованных лиц;
4. подоговорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет)страхования жизни.
В остальных случаях выплаты, полученные от страховой организации, могутстать объектом налогообложения, но порядок расчета подоходного налога различается взависимости от того, кто оплатил взносы по договору страхования. Если договор был оплаченфизическим лицом и суммы страховых выплат окажутся больше сумм, внесенных этимлицом в виде страховых взносов, увеличенных страховщиком на сумму, рассчитанную исходяиз ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключениядоговора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежитналогообложению у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 15%.
В томслучае, когда физическое лицо застрахованоза счет средств предприятия, налог взимается в общеустановленном порядке ссуммы разницы между страховойвыплатой и ранее уплаченным по договорустраховым взносом.
Некоторые нюансы имеются при налогообложении выплат по договорамдобровольного медицинского страхования, на которые аудитор должен обратитьвнимание. В частности, страховые выплаты в форме оплаты стоимости амбулаторного и стационарногомедицинского обслуживания застрахованных работников и членов их семей налогом необлагаются, тогда как выплаты в виде оплаты стоимости иных форм медицинского обслуживания,например санаторно-курортного лечения (даже если они предусмотрены правиламистрахования) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Важно отметить, что страховая организация иногда может и не удерживатьподоходный налог, не нарушая при этом налогового законодательства. В том случае, когдастраховые выплаты перечисляются страхователю, который непосредственно выплачивает их застрахованнымфизическим лицам, удержание налога должно производиться указанным страхователем,являющимсяисточником выплаты. Однако такой порядок выплат должен быть предусмотрен,договором страхования и обязанность аудитора проверить, наличие такого условия вдоговоре.
Контроль за полнотой исчисления и уплаты всех установленных налоговсводится к проверке правильности: определения суммы налогов, соблюдения методики ихисчисления; заполнения налоговых расчетов, предоставляемых налоговым органам; отраженияна счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов, а также проверкесвоевременности уплаты исчисленных налогов.
3.4.5. Проверка финансовой устойчивости и платежеспособности страховых организаций.
 
Финансовая устойчивость страховщика представляет собой сохранениеоптимального качественного и количественного состояния активов иобязательств, позволяющее страховой организации обеспечить бесперебойное осуществлениесвоей деятельности и ее развитие. Эта устойчивость проявляется в постоянном сбалансировании илипревышении доходов страховщика над его расходами. Основой финансовой устойчивостистраховых компаний является наличие у них оплаченного уставного капитала,страховых резервов, системыперестрахования, а также рост страховых операцийи применение оптимальных тарифных ставок.
Главнымпризнаком финансовой устойчивости страховщиков является их платежеспособность. Последняя есть способность страховой организации рассчитаться имеющимисяактивами по уже наступившим и еще ненаступившим обязательствам.
При контроле финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков проверяется соблюдениетребований о максимальной ответственности поотдельному риску и нормативномсоотношении активов и обязательств. Условиямилицензирования страховой деятельности установлено, что максимальная ответственность по отдельному риску подоговору страхования не может превышать 10% собственных средств страховщика. Обязательства, превышающие возможности страховой организации, должны бытьпереданы ею в перестрахование. В ходепроверки следует проконтролировать правильностьрасчета размера собственных средств страховщика и определения величины отдельного риска применительно к различным видам страхования. Практикапоказывает, что многие страховые компании игнорируют требование о максимальной ответственности, оставляют у себя крупныериски и полученную страховую премию,«экономят» ее, не перестраховывая этириски. Такое поведение характерно как для прямых страховщиков, так и тех, кто принимает риски в перестрахование, что ставит под угрозу ихплатежеспособность и финансовую устойчивость.
Вцелях обеспечения своей финансовой устойчивости и платежеспособности страховщикиобязан соблюдать установленное органом страхового надзора нормативное соотношение активов и обязательств, т.е.фактический размер свободных активов страховой организации должен быть не ниже нормативногоразмера этих активов.
Входе проверки осуществляется контроль правильности определения фактической инормативной величины свободных активов. Для их расчета, который страховщики обязаны делать ежеквартально, используютсяданные бухгалтерскогоучета и отчетности. Фактический размер свободных акти­вов рассчитывается как суммасобственного капитала, включающая в себя оплаченный уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределеннуюприбыль прошлых лети отчетного года, фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления, уменьшенная на величину нематериальных активов (завычетом стоимости отдельных квартир) и непокрытых убытков.
Нормативныйразмер свободных активов для страховых организаций, проводящих виды страхования иные, чем страхование жизни, устанавливается в размере 16 процентовсуммы страховых взносов, поступивших зачетыре квартала, предшествующиеотчетной дате. Предварительно эта сумма уменьшается на величину отчислений в резерв предупредительных мероприятий по обязательным видамстрахования и корректируется напоправочной коэффициент. Последний рассчитываетсякак отношение суммы страховых выплат за вычетом доли перестраховщиков к общей сумме страховых выплат. Этоотношение не может быть менее 0,5. Если величинаполученного в результате расчета поправочного коэффициента меньше 0,5,то для расчета принимается 0,5.
Нормативныйразмер свободных активов для страховщиков, осуществляющих страхование жизни, устанавливается в размере 5 процентов величины резерва по страхованиюжизни, исчисленного по состоянию на последнююотчетную дату.
Длястраховых компаний, осуществляющих операции по страхованию жизни и по видам страхования иным, чемстрахование жизни,нормативный размер свободных активов рассчитывается как сумма свободных активов, установленныхотдельно для операцийпо страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни.
Вслучае, если по итогам работы за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) фактический размерсвободных активов страховой организацииокажется ниже их нормативногоразмера, страховщик в сроки, установленные дляпредставлениябухгалтерской отчетности, направляет в орган страхового надзора план оздоровления своегофинансового положения.
В плане страховщик может предусмотреть повышение размера оплаченногоуставного капитала, расширение пере­страховочных операций, изменение тарифнойполитики, ограничения по использованию прибыли, сокращение дебиторской и кредиторскойзадолженности, изменение структуры активов, а также применение других способовподдержания платежеспособности, не противоречащих действующему законодательству. Присоставлении плана приоритет следует отдавать мероприятиям, приводящим коздоровлению финансового положения в максимально сжатые сроки.На основе анализаотчетности и представленного плана оздоровления финансового положения органстрахового надзора дает страховым организациям рекомендации, а также контролируетвыполнение мероприятий, предусмотренных планом.
После согласования с надзорным органом плана оздоровления страховщикобязан ежеквартально представлять отчет о ходе его выполнения с приложениембаланса, счета прибылей иубытков и расчета соотношения активов и обязательств.При необходимости этот орган может направлять страховщику своего представителядля выяснения причин имеющихся недостатков и для разработки предложенийпо их устранению, а также назначатьсплошную или выборочную проверкудеятельности страховой организации. При непринятии мер по оздоровлению финансового положения или если эти меры не привели, к его улучшению кстраховщикам в соответствии сдействующим законодательством применяютсясанкции вплоть до отзыва лицензии.
Такой же план оздоровления должен быть составлен и в том случае, если порезультатам расчета чистых активов страхового общества их стоимость будет ниже размерауставного капитала. Чистые активы определяются путем вычитания из суммы активов страховогообщества суммы его обязательств. Оценка статей бухгалтерского баланса, участвующих врасчете стоимости чистыхактивов, производится по состоянию на 31 декабря отчетного года. Аудитор проверяет достоверность данных, использованныхв расчете указанных активов, правильность арифметического счета.
Всоответствии с действующим законодательством, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньшеуставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставногокапитала. Если стоимость указанныхактивов становится меньше определенногозаконом минимального размера уставного капитала, общество подлежитликвидации.
Заключение.
В данной работе ярассмотрела особенности организации аудиторского контроля за деятельностьюстраховых компаний. Из данной работы я выяснила, что страхование и аудит встраховании настолько обособленное действие и достаточно отличается от другихформ предприятий. В первую очередь, страховая компания должна иметь лицензию напроведение своей деятельности, при совершении сделок, страховщики обязанызаключить договор и указать в нем все особенности страховки, аудитору следуетуделить внимание и проконтролировать правильность составления, юридическогооформления и учета, а также правильность осуществления учета операций посострахование и перестрахованию.
В ходе аудиторской проверкистраховой компании проверяются как общие вопросы, свойственные предприятиямдругих отраслей народного хозяйства, так и специфические операции. Основнойстатьей расходов страховщика являются страховые выплаты, поэтому проверкеобоснованности этих выплат уделяется большое внимание. Аудитор проверяет, когдабыло подано заявление, условия страхования, своевременность выплаты страховоговозмещения и так далее. Так как в специфику своей деятельности страховщикиобразуют специальные фонды, резервы, то в ходе проверки выясняется правильностьсоблюдения условий размещения этих страховых резервов. Правильный расчетстраховых резервов играет огромное значение в обеспечении выплат по страховымслучаям, затем проверяется, куда и как используются эти страховые резервы игарантируют ли они страховые выплаты и финансовую устойчивость предприятия, тоесть проверяется их прибыльность, ликвидность, возвратность, диверсификация.
 К особенностям устраховщиков  относится состав расходов, включаемых в себестоимость страховыхуслуг, что и вносит свои отличия в формирование финансовых результатов. Поэтомуаудитор проверяет обоснованность включения расходов в себестоимость услуг.
Так как страховаякомпания имеет своей целью обеспечение страхования от рисков, несчастныхслучаев и так далее, то она должна иметь средства для выплаты по страховомуслучаю. Аудитор при проверке уделяет внимание нормативному соотношению активови обязательств. 
Список используемой литературы
1. С. М. Бычкова «Доказательство ваудите»
Издательство«Финансы и Статистика» М. 1998г.
2. М. В. Романова «Налогообложениестраховой деятельности»
Издательство«Финансы и Статистика» М. 2002г.
3. Д. Бланд «Страхование: принципы ипрактика»
Издательство«Финансы и Статистика» М. 2000г.
4. А. А. Гвозденко«Финансово-экономические методы страхования»
Издательство«Финансы и Статистика» М. 1998г.
5. Л. А. Урланюк-Малицкая«Платёжеспособность страховой организации»
Издательство«АНКИЛ» М. 1994г.
6. Хемптон Д. Д. «Финансовоеуправление страховой компанией»
Издательство«АНКИЛ» М. 1995г.
7. Учебник под редакцией Д. Е.Кварлеони «Экономика и организация медицинского страхования», Хабаровск 1995г.
8. Алекринский А. Л. «Экономика, страхованиеи перестрахование»
Издательство«АНКИЛ» М. 1996г.
9.  Архангельская Г. А., Асабина С.Н. «Аудит страховых компаний»
Издательство«ФинСтатИнформ» М. 1995г.
10.  А. А. Гвозденко «Основыстрахования»
Издательство«Финансы и Статистика» М. 2002г.
11.  М. И. Басаков «Страховое дело ввопросах и ответах»Издательство «Феникс», Ростов на Дону  1999г.
12.  Адамс Р. «Основы аудита»
Издательство«Юнит» М. 1995г.
13.  Андреев В. Д. «Практическийаудит», справочное пособие
Издательство«Экономика» М. 1994г.
14.  Белкин Р. С. «Собирание,исследование и оценка доказательств, сущность и методы»
Издательство«Наука» М. 1996г.
15.  Временное правило аудиторскойдеятельности в РФИздательство «Бухгалтерский учёт» М. 1994г. №2 стр. 50-54
16.  Ковалёв В. В. «Финансовый анализуправления капиталом»
Издательство«Финансы и Статистика» М. 1995г.