Аудит в странах СНГ

Змст. Вступ. 1. АУДИТ В РОС. 4 1.1. сторична Довдка. 2. Стан аудиту. 3. Стандарти 4. Ринок аудиторських послуг 5. Консалтинг 6. Перспективи. 2. АУДИТ В РЕСПУБЛЦ БЛОРУСЬ 3. АУДИТ В РЕСПУБЛЦ КАЗАХСТАН 17 Завершення. 18 Лтература. 19 Вступ. Виникнення аудиту пов язано з розподлом нтересв тих, хто безпосередньо займаться

керуванням пдпримством адмнстраця, менеджери, тих, хто вклада грош в його дяльнсть власники, акцонери, нвестори. Останн не могли не хотли покладатися на ту фнансову нформацю, яку подавали кервники пдлегл м бухгалтери пдпримства. Досить част банкрутства пдпримств, обман з боку адмнстрац пдпримства значно пдвищували ризик фнансових вкладень. Акцонери хотли бути впевнен в тому, що х не обдурюють, що звтнсть, яка податься адмнстрацю, повнстю вдбива реальний фнансовий стан пдпримства.

Для переврки правильност фнансово нформац пдтвердження фнансово звтност запрошувались люди, яким, на думку акцонерв, можна було довряти. Головною вимогою до аудитора, були його беззаперечна чеснсть незалежнсть. сторичною батьквщиною аудиту Англя, де з 1844 року виходить серя законв про компан, вдповдно до яких правлння акцонерних компанй зобов язанн запрошувати не рдше нж один раз на рк спецальну людину для переврки бухгалтерських рахункв звту перед акцонерами. В Росйськй мпер, до складу яко входили вс тепершн крани

СНД, звання аудитора було введене царем Петром . Посада аудитора вмщувала в себе деяк обов язки дловода, секретаря прокурора. Аудиторв в Рос називали присяжними бухгалтерами. Вс три спроби органзац аудиту в 1889 роц, 1912 та 1928, виявились марними. В кранах СНД, як виникли на терен СРСР, аудиторська дяльнсть у сучасному вигляд з явилась порвняно недавно, в зв язку з економчними реформами отриму все бльше розповсюдження.

Першими аудиторськими органзацями в колишнх республках СРСР стали представництва та дочрн пдпримства акцонерного товариства наудит, яке було засновано восени 1987 року. Спочатку аудит проводився на спльних пдпримствах, пов язаних з участю ноземного капталу, так як зарубжн партнери вимагали подання м звтност, яка пдтверджена незалежною аудиторською органзацю. З виникненням нових форм пдпримницько дяльност, появою акцонерних товариств, товариств з обмеженою

вдповдальнстю, комерцйних банкв та нших пдпримств сфера застосування аудиту значно розширилась. Аудиторськ послуги в кранах СНД пропону так звана Велика шстка найбльших аудиторських фрм свту, до яко входять Deloitte Touche, Ernst Young, Artur Anderson, Price Waterhouse, Cooper Lybrant, KPMG. Кожна з цих фрм великою мжнародною групровкою, фрми-члени яко працюють

в багатьох кранах свту. Вс ц фрми за свою органзацйною структурою являють собою партнерства товариства з необмеженою вдповдальнстю. Кожна з груп, яка входить до велико шстки в цлому пропонуюють весь спектр аудиторських консультацйних послуг, а окрем фрми, як входять в дану групу можуть мати певну спецалзацю податкове консультування аудит в певнй сфер бзнесу та нше. Аудиторська дяльнсть в кранах СНД в Укран, Росйськй

Федерац, Блорус, Казахстан, Врмен, Узбекистан, та нших розвиваться в мру розвитку ринково економки, урзномантнення форм власност капталу. Аудиторська дяльнсть в цих кранах регулються спецальним законодавством та нормативно-правовими актами з аудиту. Позитивним в розвитку аудиту в кранах СНД те, що створено координацйний центр з Аудиту за участю певних структур ООН, Асоцац аудиторв бухгалтерв СНД, асоцац аудиторв та бухгалтерв кран-учасникв.

Координацйний центр сприя розробц методичного забезпечення аудиту, створенню пдручникв для пдготовки бухгалтерв - аудиторв у вузах, унфкац навчальних планв для пдготовки бакалаврв магстрв за фахом економст з бухгалтерського облку аудиту. У кран СНД загальне соцалстичне минуле , як наслдок цього схожсть проблем, що виникають при формуванн ринкових вдносин в економц. Тому метою нарад дано робочо групи координаця дй органзацй обднань бухгалтерв аудиторв для обмну досвдом.

Такий обмн досвдом гра важливу роль у спльному розвитку, приведенн системи облку, отже - Аудиту у вдповднсть з мжнародними стандартами. Крм того, сьогодн й у близькому майбутньому повна дезинтегрованнсть економки колишнх республк СРСР недоцльна. Як слдство цього виника необхднсть у дност систем бухгалтерського облку спльно органзац побудови аудиторсько справи. Регламентацю бухгалтерського облку майже у всх кранах

СНД займаються Мнстерства фнансв. Крм Казахстану, де разом з Мнфном працю в даному напрямку Нацональний комтет по бухгалтерському облку. Регламентацю аудиторсько дяльност займаються - в Азербайджан - Аудиторська палата - у Бларус - Аудиторська палата - у Казахстан - Мнстерство фнансв Нацональний комтет по

Аудиту - у Молдов - Мнстерство фнансв Асоцаця аудиторв - у Росйськй федерац - Мнстерство фнансв, Центробанк. Росстрахнадзор Президя Асоцац аудиторв - в Укран - Аудиторська палата. Лцензування сертифкацю аудиторв здйснюють - У Республц Бларусь Аудиторська палата Аудиторська палата Республки

Бларусь входить до складу Кабнету Мнстрв крани - прим. авт Молдова - Мнстерство фнансв сертифкат А Нацбанк сертифкат Б Казахстан. Мнстерство фнансв Нацбанк Росйська федераця. Мнстерство фнансв, Центробанк. Росстрахнадзор Украна. Аудиторська палата. Квалфкацйн вимоги до аудиторв у кранах

СНД в основному схож. До вдмнностей можна вднести необовязковсть вищо освти Молдова - середн спецальне досвд роботи з фаху бухгалтер, економст, юрист, помчник аудитора вд 3-х рокв Азербайджан Украна до 5-и рокв Бларусь. Казахстан, Молдова, Рося. Громадянство для претендентв на сертифкат аудитора обовязково тльки в Укран. Усе пзнаться в порвнянн, якщо виходити з приведених даних, то укранський аудитор знаходиться

сьогодн далеко не в самому гршому положенн. Звичайно, не можна сказати, що в найбльше вигдному. Наприклад, глава Аудиторсько палати Республки Бларусь дивуться з приводу майбутнх в Укран законодавчих обмежень, звуженн сфери додатка обовязкового Аудиту. Оскльки в Бларус Президент Республки спецальним Указом доручив Кабнету Мнстрв доповнити перелк субктв господарсько дяльност, для яких обовязкова аудиторська

переврка. На сьогодншнй день у Бларус Аудит обовязковий тльки для комерцйних банкв, страхових компанй ноземних фрм. Крм того, в Парламент, в Уряд Бларус в даний час вдсутн скльки-небудь стотн антиаудиторськ настро. Аудит у Рос, у вдмнност вд Украни Бларус, розвиваться особливим шляхом, у вдрив вд свтового досвду, що призводить до деяко дезорганзац плутанини. Наприклад, присутнсть у Рос чотирьох фахових обднань аудиторв

Асоцаця бухгалтерв аудиторв, Сплка аудиторв, Товариство аудиторв, Росйська колегя аудиторв деклькох нституцй по лцензуванню аудиторв лише ускладню розвиток росйського Аудиту. 1. АУДИТ В РОС. 1.1. сторична Довдка. З рзних причин довго не вдавалось створити спецалзоване законодавство як основу для аудиторсько дяльност. Тльки, у грудн 1993р. Указом Президента Росйсько Федерац було затверджено

Тимчасов правила аудиторсько дяльност, як, врешт-решт, майже через см рокв псля того як аудит в Рос став одним з видв пдпримницько дяльност визначили правила гри. Оцнка якост цих правил була неоднозначною, проте вони й визначили органзацйн основи нституцйно побудови аудиту, його цл завдання. Тимчасов правила мали значний позитивний вплив на подальший розвиток не тльки аудиторсько дяльност, а вс системи ринкових вдносин у

Рос. З грудня 1993 р. до тепер аудиторська дяльнсть у Рос розвиваться бурхливими темпами, збльшуться кльксть аудиторських, фрм атестованих аудиторв, зявляться багато нових професйних перодичних видань, розвиваться система професйно пдготовки аудиторв, практично в усх. адмнстративних одиницях Рос створено професйн аудиторськ органзац. У 1994 р. було затверджено критер обовязкового аудиту, що суттво розширило кльксть органзацй, як пдлягають

обовязковому аудиту, збльшило попит на аудиторськ послуги. Розробляються правила стандарти аудиторсько дяльност. У квтн 1996р. Комся з аудиторсько дяльност розробила рекомендувала до використання Порядок складанню аудиторського висновку про бухгалтерську звтнсть. Практично завершено пдготовку ще ряду правил стандартв з аудиторсько дяльност, х подальше затвердження

багато в чому затримуться у звязку з вдсутнстю закону про аудиторську дяльнсть. Початковий перод розвитку аудиту в Рос завершився. 1.2. Стан аудиту. Законодавча база Тимчасов правила аудиторсько дяльност в Росйськй Федерац Указом Президента Росйсько Федерац Про аудиторську дяльнсть в Росйськй Федерац вд 22 грудня 1993 р.

2263 було затверджено Тимчасов правила аудиторсько дяльност в Росйськй Федерац дал - Тимчасов правила. Передбачалось, що Тимчасов правила дятимуть до прийняття закону, що регулю аудиторську дяльнсть. Ус аудитори - фзичн особи повинн були до 1 жовтня 1994 р. пройти атестацю на право здйснення аудиторсько дяльност юридичн й фзичн особи, що займаються аудиторською дяльнстю самостйно, зобовязан були до 1 счня 1995

р. одержати вдповдн лценз. Проведення аудиторсько дяльност без атестац. починаючи з 1 жовтня 1994 р. без лценз, починаючи з 1 счня 1995 р було заборонено. Для розробки вдповдних документв координац робт з атестац лцензування Указом передбачалось створення Комс з аудиторсько дяльност при Президент Росйсько Федерац. Комсю не було надлено будь-якими адмнстративними повноваженнями, роль зводилась

практично до органзац пдготовки для Уряду проектв нормативних актв положень, необхдних для створення умов аудиторсько дяльност в Рос. Тимчасов правила визначають, аудиторську дяльнсть як незалежний позавдомчий фнансовий контроль. Тепер основною метою аудиторсько дяльност встановлення достоврност бухгалтерсько фнансово звтност органзацй вдповдност здйснених ними фнансових та господарських операцй нормативним актам, чинним в Росйськй Федерац. Встановлено, що аудиторська переврка може бути1 обовязковою або нцативною.

Обовязкова аудиторська переврка здйснються тльки у випадках, прямо встановлених законодавством Росйсько Федерац, а нцативна - за ршенням органзац. Крм того, вдповдно до Тимчасових правил обов язкова аудиторська переврка може провадитися також за дорученням державних органв. У Тимчасових правилах визначено супутн послуги, як можуть надаватися аудиторами постановка, вдновлення ведення бухгалтерського фнансового облку, складання декларацй про доходи бухгалтерську

фнансову звтнсть, аналз господарсько-фнансово дяльност, оцнка активв пасивв консультування з питань фнансового, податкового банквського та ншого господарського законодавства Росйсько Федерац, а також навчання надання нших послуг за профлем сво дяльний. Тимчасов правила забороняють займатися аудиторам будь-якою пдпримницькою дяльнстю крм визначено цими правилами. Неважко помтити, що список супутнх послуг далеко не повний.

Так, очевидно, проведення аудитором консультацй з неросйського господарського законодавства, якщо формально застосовувати Тимчасов правила, може виявитися незаконним. одне з положень Тимчасових правил, яке дос все ще не працю. Йдеться про так зван переврки за замовленнями державних органв. Процедура запрошення аудитора дуже докладно описуться Тимчасовими правилами. Проте дос не встановлено порядок визначення вартост такого роду переврок, ця

норма практично не застосовуться. Сама по соб дея запрошення аудитора для проведення робт за замовленням прокурора, суду або арбтражного суду не виклика заперечень. Проте Тимчасов правила дають змогу органу дзнання слдчому за умови наявност санкц прокурора, а також прокурору, суду й арбтражному суду дати аудитору доручення про проведення аудиторсько переврки органзац за умови наявност у виробництв зазначених органв порушено вдновлено виробництвом кримнально справи,

прийнято до виробництва вдновлено виробництвом цивльно справи або справи, пдвдомчо арбтражному суду. Строк проведення аудиторсько переврки за таким дорученням визначаться за домовленстю з аудитором , як правило, не повинен перевищувати двох мсяцв. Оплата при проведенн переврки за дорученням органв дзнання, прокурора, слдчого, суду й арбтражного суду. як визначено в Тимчасових правилах, ма здйснюватися попередньо за рахунок органзац, яку перевряють, за ставками, щороку

затвердженими Урядом Росйсько Федерац з врахуванням середньо ставки оплати, що склалася на ринку аудиторських послуг. Аудитори категорично заперечують проти такого способу, визначенн вартост х послуг, оскльки для багатьох аудиторських фрм, насамперед великих, де ставки суттво вищ вд середнх, це означа явно збитков умови роботи. Тимчасовими правилами встановлюються певн обмеження для аудиторв аудиторських фрм на проведений аудиторських переврок. Так, аудиторська переврка не може провадитися аудиторами, якщо вони в засновниками,

власниками, акцонерами, кервниками та ншими посадовими особами органзац, яку перевряють, або з зазначеними особами родичами батьки, подружжя, брати, сестри, сини, дочки, а також брати, сестри, батьки дти подружжя. Аудиторськ фрми не можуть здйснювати аудиторську переврку щодо органзацй, як х засновниками, власниками, акцонерами, кредиторами, страхувальниками, а також щодо яких ц аудиторськ фрми засновниками, власниками, акцонерами. Також забороняться провадити аудиторськ переврки в органзацях, де цю аудиторською фрмою

надавались послуги з вдновлення ведення бухгалтерського облку, складання фнансово звтност. Аудитори можуть самостйно визначати форми методи аудиторсько переврки, виходячи з вимог нормативних актв Росйсько Федерац, а також з конкретних умов договору з органзацю або змсту доручення державного органу. Результат аудиторсько переврки - висновок аудитора складаться з трьох частин - вступно, аналтично й пдсумково. У вступнй частин для аудиторсько фрми зазначають юридичну адресу телефони порядковий номер,

дату видач й назву органу, що видав лцензю на здйснення аудиторсько дяльност, а також строк д лценз номер рестрацйного свдоцтва номер розрахункового рахунку прзвища, мена по батьков всх аудиторв, що брали участь у переврц для аудитора, який працю самостйно прзвище, мя по батьков, стаж роботи аудитором дату видач й назву органу, що видав лцензю на здйснення аудиторсько дяльност, а також строк д лценз номер рестрацйного свдоцтва номер розрахункового рахунку.

В аналтичнй частин вказують назву органзац перод дяльност , за який здйснються переврка результати експертизи органзац бухгалтерського фнансового облку, складання вдповдно звтност стану внутршнього контролю факти, виявлених у ход аудиторсько переврки суттвих порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського облку складання фнансово звтност, що впливають на достоврнсть також порушень законодавства Росйсько Федерац при здйсненн господарсько-фнансових операцй, як завдали або можуть завдати шкоди нтересам

власникв органзац, держави третх осб. Пдсумкова частина аудиторського висновку мстить запис про пдтвердження достоврност бухгалтерсько фнансово звтност органзац. Тльки пдсумкова частина висновку призначена для публкац подання зантересованим користувачам. У випадку, якщо органзацю-замовником у ход проведенн переврки не усунуто суттв порушення у веденн бухгалтерського фнансового облку, складанн вдповдно звтност та додержанн законодавства

Росйсько Федерац, у пдсумковй частин аудиторського висновку робиться запис про неможливсть пдтвердження достоврност бухгалтерсько фнансово звтност. Отже, Тимчасов правила визначають тльки два можливих варанти або позитивний, або негативний аудиторський висновок, що звичайно, не вкладаться у норми мжнародних стандартв. Не досить чтким ствердження про те, що позитивний аудиторський висновок може бути тльки за умови усунення порушень законодавства, оскльки далеко не всяке порушення закону можна усунути.

Порядок атестац аудиторв на право здйснення аудиторсько дяльност, формування атестацйних комсй розмр сплати за проведення атестац, а також порядок одержання лцензй на здйснення аудиторсько дяльност затверджуються Урядом Росйсько Федерат за поданням Комс з аудиторсько дяльност при Президент Росйсько Федерац. До атестац допускаються особи, що мають економчну або юридичну вищу або середню спецальну освту, а також стаж роботи не менш як три роки з останнх пяти як аудитора, спецалста

аудиторсько органзац, бухгалтера економста, ревзора, кервника пдпримства, наукового працвника або викладача з економчного профлю. До атестац не допускаються особи засуджен вироком суду з застосування покарання у вигляд позбавлення права посдати певн посади або займатися певною дяльнстю у сфер фнансово-господарських вдносин протягом вдбуття покарання в подальший перод до погашення зняття судимост в установленому законом порядку. Лценз видаються на здйснення банквського аудиту, аудиту страхових органзацй, аудиту брж, позабюджетних

фондв та нвестицйних нститутв загального аудиту аудиту нших економчних субктв. Лценз на здйснення аудиторсько дяльност можуть бути анульован тльки органами, як видали х. Так основн положення Тимчасових правил, за якими регулються аудиторська дяльнсть у Рос тепер. 1.3. Стандарти У Рос розробка правил стандартв з аудиторсько дяльност розпочалась бльш як два роки тому. Перш дев ять проектв стандартв були розроблен й опублкован у збрнику

Аудит у Рос Видання Контакт ФБК - НИФИ, 1994. -186 с У квтн 1996 р. перший стандарт з аудиторсько дяльност - Порядок пдготовки аудиторського висновку було схвалено Комсю з аудиторсько дяльност. У процес доробки перебува ще рад стандартв. Проте пдготовка впровадження аудиторських стандартв вдбуваються досить повльно з двох причин.

По-перше, нема закону з аудиторсько дяльност, без якого неможлива розробка деяких загальних стандартв, наприклад, стандарту Принципи аудиту, оскльки його змст великою мрою визначатиметься положеннями закону. По-друге, нема органу, якому надано право розробляти затверджувати стандарти, як б були обовязковими до застосування. Тепер Комся з аудиторсько дяльност за свом статусом може тльки розробити стандарт рекомендувати аудиторам застосовувати його. Реально правила методи роботи аудиторв визначаються органами, що видають

лценз. Так, Центральний банк випустив нструкцю, що визнача порядок пдготовки аудиторських висновкв за звтами банкв, яка багато в чому вдрзняться вд аналогчного стандарту, схваленого Комсю з аудиторсько дяльност. Росстрахнадзор готу сво правила за поданням результатв аудиту. Отже, вже сьогодн можна розглядати як певну тенденцю розподл правил методв аудиту згдно з його видами загальний фондв брж, банквський страховий. Негативн наслдки такого становища очевидн.

У майбутньому закон необхдно обовязково виключити можливсть застосування рзних стандартв при проведенн аудиту рзних типв органзацй. Стандарти аудиту повинн бути диними грунтуватися на мжнародних аудиторських стандартах. накше можливе абсолютне домнування на росйському ринку аудиторських послуг мжнародних аудиторських фрм або, що набагато грше, росйським пдпримствам буде значно утруднений вихд на мжнародн фнансов ринки. 1.4. Ринок аудиторських послуг Постйне зростання попиту на аудиторськ послуги в

Рос визначаться двома основними факторами розвитком господарського законодавства розвитком ринку як такого. В перш роки розвиток аудиту визначаться наявнстю в нормативних актах вимоги проведення аудиту для СП, банкв, страхових органзацй, представництв ноземних фрм. цей етап закнчився з прийняттям Тимчасових правил. З 1994р. багато як пдпримства почали розглядати аудит не тльки як обовязок, визначений законодавче, а й як потребу необхднсть. Набутий досвд роботи в умовах ринку, врнше, в умовах вдсутност

централзованого управлння, пдказу, що дешевше користуватися послугами професоналв, нж розплачуватися за сво помилки. Особливо велик ризики росйських пдпримств , повязан з нечтким, що швидко змнються, господарським законодавством, у тому числ податковим. Тому аудиторськ послуги багато в чому асоцюються у них з захистом вд цих ризикв. Багато як велик росйськ пдпримства вже ознайомились на практиц з дями податкових органв. тепер наявнсть аудиторського висновку, що пдтверджу достоврнсть фнансового звту, багато в чому для

пдпримства гарантю вдсутност претензй з боку державних органв з сплати податкв вдсутност нших порушень законодавства у звтному перод. Коло користувачв фнансово звтност, аналогчно тому, що в кранах з розвиненою ринковою економкою, ще тльки формуться в Рос. Тут доречно зазначити роль мжнародних аудиторських консультацйних фрм, що працюють на росйському ринку. Дуже важливо, що саме дяльнсть мжнародних аудиторських консалтингових фрм серйозно вплинула продовжу безперечно впливати на розвиток аудиту консалтингу в

Рос. Вдмнн стартов умови для роботи мжнародних аудиторських консалтингових фрм в Рос було створено внаслдок реалзац багатьох проектв, що фнансуються за рахунок коштв мжнародних органзацй. Мжнародн аудиторськ фрми в Рос працюють з своми клнтами - транснацональними компанями, що прийшли а Росю, а також з великими росйськими пдпримствами. Останн, як правило, одержувачами ноземних кредитв, аудиторський висновок, пдготовлений на основ мжнародних аудиторських стандартв, служить м необхдною

перепусткою у свт мжнародних фнансв. нтелектуальний фнансовий потенцал мжнародних нацональних аудиторських фрм незставн. В дйсност вони працюють у певному розумнн на рзних поверхах росйсько економки. Проте найбльш нацональн аудиторськ фрми у чомусь починають конкурувати в Рос з фрмами велико шстки. За деякими даними, окрем мжнародн аудиторськ фрми вдчувають серйозн труднощ, повязан з занадто великою орнтацю на проекти, що фнансуються за рахунок мжнародних органзацй, надлишковою

концентрацю на обслуговуванн свох зарубжних клнтв недооцнкою нацонального сектора економки, помилками у кадровй полтиц з росйським персоналом. Велик росйськ комерцйн банки користуються послугами мжнародних аудиторських фрм, очевидно, не без пдстав вважаючи, що це м допоможе пдтвердити свою надйнсть солднсть перед клнтами не тльки в Рос, а й за межами. Дуже часто останнм часом найбльш росйськ пдпримства прагнуть користуватися одночасно послугами мжнародних нацональних аудиторських фрм.

Перш виконують аудит вдкривають, пдпримству виходи на мжнародн ринки. друг ж працюють як бухгалтерськ й податков консультанти знижують ризики пдпримства за претензями з боку державних органв. З введенням Положення про атестацю аудиторв виникла одна проблема, яка спершу була не дуже помтною на ринку аудиторських послуг. Зявилось багато аудиторв, як дають позитивний аудиторський висновок, практично не проводячи аудит. По-перше, це повязано з вдсутнстю на багатьох пдпримствах реального власника, якому

необхдна обктивна нформаця про фнансове становище пдпримства. Реальний власник багатьох пдпримств у Рос - кервництво цих пдпримств, яке не вбача потреби в розкритт фнансово нформац для зовншнх користувачв. По-друге, нема офцйних стандартв, що регулюють проведення аудиторських переврок. Тому нема критерв для оцнки необхдних обсягв робт, як повинен виконати аудитор, щоб збрати достатн свдчення для формування думки про достоврнсть правильнсть фнансово звтност.

Отже, з одного боку. в Рос ще не сформувався нститут власникв зовншнх користувачв фнансово звтност, а з другого - аудиторам необхдно розробити професйн стандарти, за якими можна було б обктивно оцнювати яксть хньо роботи. 1.5. Консалтинг Управлнське консультування в Рос - найменше розвинений напрям, а, отже, найбльш перспективний. Поки ще не можна сказати, що наста час управлнського консультування, проте, що такий час скоро настане,

можна стверджувати з достатньою певнстю. Практично закнчилась приватизаця. На багатьох пдпримствах а Рос зявився реальний власник, який хоче створити ефективн механзми з контролю й управлння свою власнстю. Вн безперечно захоче пдвищити ефективнсть роботи пдпримства, його прибутковсть, економчнсть тощо. Це велике поле дяльност для аудиторських консалтингових фрм, тут, на думку деяких експертв, переваги порвняно з мжнародними фрмами матимуть нацональн фрми, як краще знають конкретн проблеми

свох клнтв. До того ж середня вартсть послуг вдграватиме не останню роль при вибор консультантв. 1.6. Перспективи. Комсю з аудиторсько дяльност при Президент Росйсько Федерац розроблено проект Закону Про аудиторську дяльнсть, який за постановою Уряду Росйсько Федерац мав бути поданий Президенту Росйсько федерац до 1 счня 1996 р.

Проект розроблявся в два етапна на першому етап проект розроблявся групою спецалств з аудиту у Рад з аудиту, на другому етап вн був практично повнстю перероблений згдно з пропозицями державних служб, що вдповдають за органзацю атестац й лцензування аудиторв та нших державних органв, представлених в Комс з аудиторсько дяльност. Згдно з чинною процедурою проект Закону може бути переданий Президенту Росйсько Федерац тльки псля погодження взування чотирма вдомствами

Верховним Судом, Вищим арбтражним судом, Генеральною Прокуратурою Мнстерством юстиц росйсько федерац. У травн проект Закону передано цим вдомствам для остаточного розгляду взування. Велика врогднсть, що Мнстерство юстиц не завзу Закон, оскльки, на його думку, вн ма передбачати проведення аудиторських переврок за замовленнями правоохоронних органв.

У цьому випадку, на думку мнстерства, Закон повинен зобовязувати аудитора провадити переврки. Цей проект Закону такого обовязку для аудиторв не передбача, у звязку з цим можна передбачити, що Закон найближчим часом навряд чи потрапить до Президента, а рухатиметься ще тривалий час мж рзними урядовими структурами. Процедура затвердження Закону трива -розгляд Президентом Росйсько Федерац, Державною Думою, Радою

Федерац. Тому за найбльш оптимстичними оцнками Закон буде прийнято не ранше, нж у червн 1996р а його остаточна верся суттво вдрзнятиметься вд початкового варанта. Проте у будь-якому випадку цкавими аналз проекту Закону, розробленого Комсю з аудиторсько дяльност, його зставлення з нин дючими Тимчасовими правилами, що регулюють аудиторську дяльнсть.

Ця верся Закону багато в чому вдобража стан аудиту розумння його сут тепер, у тому числ рзними державними вдомствами Мнстерством фнансв, Центральним банком, Росстрахнадзором та н. У проект Закону аудиторська дяльнсть визначаться як пдпримницька дяльнсть аудиторв, що працюють ндивдуально, й аудиторських органзацй, Власне аудит розглядаться як незалежна переврка документв бухгалтерського облку бухгалтерсько звтност.

Як в Тимчасових правилах. Закон визнача, що аудит подляться на обовязковий нцативний. Мета аудиту - встановлення достоврност бухгалтерсько звтност осб, що пдлягають аудиту, вдповдност здйснених ними фнансових операцй нормам законодавства Росйсько Федерац. На вдмну вй Тимчасових правил у проект Закону подано поняття достоврност бухгалтерсько звтност. Пд достоврнстю розумють такий ступнь точност даних звтност, яка да змогу компетентному користувачу

звтност робити на основ правильн висновки про результати фнансово-господарсько дяльност субктв, що пдлягають аудиту, приймати ршення, як грунтуються на цих висновках. У проект досить докладно визначено, як супутн аудиту послуги можуть надавати аудитори. Це досить важливо, оскльки няк нш послуги не можуть розглядатися як аудиторська дяльнсть. Вони включають постановку, вдновлення ведення бухгалтерського облку, а також складання бухгалтерсько

звтност податкове планування розрахунок податкв аналз фнансово-господарсько дяльност консультант з питань бухгалтерського облку, економки, фнансв, податкв управлння надання юридичних послуг у галуз пдпримницько дяльност навчання бухгалтерському облку, економки фнансам, аудиту. Слд зазначити, що коло послуг досить обмежене, проте можна надавати й нш послуги за профлем аудиторсько дяльност. На практиц це означа, що через певний час псля прийняття

Закону, можливо, буде затверджено розширений список аудиторських послуг. Наприклад, вн може поповнитись видавничою дяльнстю за вдповдним профлем. Проектом Закону визначено основн принципи аудиторсько дяльност незалежнсть, професоналзм, додержання конфденцйност й етичних норм. Деяк принципи бльш докладно розяснюються безпосередньо у текст проекту, для нших вдповдне посилання до аудиторських стандартв.

Зокрема, принцип незалежност досить докладно викладено у проект, проте його формулювання фактично дентичне тому, що у Тимчасових правилах. Разом з тим проектом передбачаться, що окрем сторони аудиторсько дяльност регулюватимуться спецальними правилами стандартами. Так, прийоми методи аудиторсько дяльност регулюватимуться в правилах стандартах, обовязкових до застосування. На жаль, у проект Закону аудит, як у Тимчасових правилах, подляться на чотири види аудит банкв та нших

кредитних органзацй банквський аудит аудит страховик органзацй товариств взамного страхування страховий аудит аудит брж, позабюджетних фондв нвестицйних нститутв аудит нших юридичних фзичних осб, що займаються пдпримницькою дяльнстю загальний аудит. Розробка затвердження етичних норм поведнки аудитора, а також заходв суспльного впливу за х порушення покладено на Загальне росйське обднання аудиторв. У проект Закону передбачено, що здйснення аудиторсько дяльност

регулються також правилами стандартами аудиторсько дяльност. У проект Закону визначено, що правила стандарти розробляються центральними атестацйно-лцензйними комсями Мнстерства фнансв, Центрального банку, Росстрахнадзором спльно з Загальноросйським обднанням аудиторв з врахуванням спецалзац осб, що здйснюють аудит. Правила ж затверджуються Комсю з аудиторсько дяльност при

Уряд Росйсько Федерац. Це може. як показу практика, привести до розробки чотирьох рзних наборв стандартв згдно з клькстю видв спецалзац аудиторв. Творчсть вдомств може створити велику неузгодженсть у стандартах за видами аудиту, що врешт-решт може призвести до непорвнянност результатв аудиту для рзних органзацй. Дуже важливим позитивним моментом проекту визначення результату аудиторсько переврки як висловлювання думки особи, що провадить аудит, про правильнсть ведення достоврност бухгалтерсько звтност особи, що

пдляга аудиту. Проектом Закону пдкреслються потреба введення спецальних стандартв, що регламентують порядок документування аудиторсько переврки. Пдсумков документи з переврки - це аудиторський звт аудиторський висновок. Аудиторський звт адресуться кервникам або власникам особи, що пдляга аудиту, мстить вичерпну нформацю про хд аудиторсько переврки, виявлен вдхилення вд установленого порядку ведення бухгалтерського облку, суттв порушення пдготовки бухгалтерсько звтност, а також нш вдомост, одержан у ход переврки передбачен

договором на проведення аудиту. Аудиторський висновок призначений для будь-яких користувачв бухгалтерсько звтност особи, що пдляга аудиту, мстить думку аудитора про достоврнсть бухгалтерсько звтност й вдповдност порядку ведення бухгалтерського облку вимогам, установленим нормами актв законодавства, чинних у Росйськй федерац. Проект Закону передбача кримнальну вдповдальнсть за пдготовку явно неправдивих аудиторського висновку й аудиторського звту. При цьому розглядаться вдповдальнсть за пдготовку явно неправдивого позитивного

аудиторського висновку, хоча теоретично можлив випадки видач й явно неправдивого негативного аудиторського висновку. Як в Тимчасових правилах, у проект Закону передбачено, що аудиторською дяльнстю можуть займатися фзичн особи й аудиторськ органзац. Фзична особа мас бути зарестрована як ндивдуальний пдпримець. Аудиторською органзацю може бути комерцйна органзаця, що здйсню винятково аудиторську дяльнсть ма будь-яку органзацйно-правову форму, передбачену Законом за винятком вдкритого акцонерного товариства.

Аудиторськ органзац можуть здйснювати свою дяльнсть тльки при додержанн таких обовязкових умов - атестованим аудиторам, як громадянами Росйсько Федерац, або аудиторським органзацям, що одержали лценз й створен без участ прямо або непрямо ноземних громадян, осб без громадянства й ноземних юридичних осб, повинно належати бльш як половина голосв, як враховуються при прийнятт ршень органами управлння аудиторсько органзац - у штат аудиторсько органзац повинно бути не менш нж два атестованих аудитори, що постйно

працюють у нй мають аудиторську спецалзацю, яка вдповда профлю одержано цю органзацю лценз на право здйснення аудиторсько дяльност. Отже, у проект Закону стверджуться проритет росйського громадянства при створенн аудиторських органзацй. Щодо вимоги, згдно з якою для одержання вдповдно лценз необхдно мати в аудиторськй органзац щонайменше два атестованих аудитори за необхдною спецальнстю, то вона в надто нелогчною непослдовною. Цей же проект Закону передбача видачу лценз одному атестованому аудитору,

якщо вн зарестрований як ндивдуальний пдпримець. Важливо зазначити, що проектом Закону передбачаються два нових моменти порвняно з чинним порядком, По-перше, передбачаться обмежена матеральна вдповдальнсть аудиторв. Так. розмр вдшкодування визначаться у межах збиткв у вигляд реального збитку, завданого особ, що пдляга аудиту без врахування втрачено вигоди. При цьому максимальна сума реального збитку, що пдляга вдшкодуванню,

не може перевищувати трикратного розмру оплати послуг особи, що здйснювала аудит по-друге, вводиться обовязкове страхування цивльно-правово вдповдальност аудиторв. Остання вимога, якщо цей проект буде прийнято, набуде чинност тльки з моменту визначення видв, умов порядку проведення обовязкового страхування аудиторв вдповдним федеральним законом. Порядок атестац на право здйснення аудиторсько дяльност та лцензування ц дяльност передбачений у проект

Закону, практично дентичний дючому. Заслугову на увагу змна вимог до осб, яких допускають до атестац. Так, до атестац передбачаться допускати дздатних громадян Росйсько Федерац, ноземних громадян осб без громадянства, як мають вищу або середню спецальну освту за спецалзацю, повязаною з бухгалтерським облком, фнансово-господарською дяльнстю або аудитом. Отже, спецалсти з юридичною освтою вже не зможуть одержувати атестат аудитора,

На жаль, незважаючи на численн побажання, як ранше тльки спецалсти з економчною освтою матимуть право складати атестацйн спити. Вимоги до стажу роботи тих, кого атестують, вдповдають дючим, проте передбачаться суттво посилити вимоги щодо вдповдност виду практично дяльност профльно спецальност, так, щоб претендувати на те, щоб стати атестованим у галуз банквського аудиту, необхдно мати стаж практично роботи за профльною спецальнстю не менш нж три роки з останнх пяти, що передували зверненню за одержанням квалфкацйного

атестата аудитора. У проект суттво змнюються статус роль. Комс з аудиторсько дяльност. Вона дятиме при Уряд Росйсько Федерац складатиметься з 14 членв голови. См членв Комс та голова -представляють федеральн органи державно влади серед них в обовязковому пороку представники Мнстерства фнансв, Центрального банку

Росстрахнадзора нш см членв, що представляють нтереси Загальноросйського обднання аудиторв, включаються до складу Комс згдно з ршенням органу управлння цього обднання. На жаль, серед перелку завдань, що виршу Комся, нема завдання контролю за додержанням чинного законодавства регулювання у галуз аудиторсько дяльност. Слд звернути увагу на надзвичайно широк права атестацйно-лцензйних

комсй, що нада проект Закону, Так, атестацйно-лцензйн комс зможуть контролювати яксть аудиторських переврок, а також здйснювати перепереврки. Це призведе до збльшення чисельност державного апарату, оскльки виникне потреба створення при кожнй атестацйно-лцензйнй комс пдроздлв з суттвою клькстю висококвалфкованих спецалств, що сьогодн абсолютно нереально. На закнчення слд зазначити, що на етап проходження проекту Закону у Державнй Дум необхдно створити групу авторитетних експертв, як зможуть доопрацювати

Закон, щоб вн найбльшою мрою сприяв створенню нормального ринкового механзму максимально б враховував свтовий досвд створення нституту аудиту. В звязку з останнм бажана участь мжнародних експертв при доопрацюванн цього проекту Закону. 2. АУДИТ В РЕСПУБЛЦ БЛОРУСЬ Закон Республки Блорусь Про аудиторську дяльнсть було прийнято у листопад 1994 р. Законом аудиторська дяльнсть аудит визначаться як незалежна переврка аудиторами аудиторськими органзацями

бухгалтерсько фнансово звтност та нших документв субктв господарювання з метою оцнки достоврност та вдповдност здйснених фнансових господарських операцй законодавству Республки Блорусь, спрямована на захист нтересв власникв, надання допомоги субктам господарювання, сприяння м у правильност розрахункв з бюджетом в пднесенн ефективност х дяльност. Отже, в Блорус аудиторська дяльнсть аудиторська переврка - синонми.

Проте саме поняття аудиторсько переврки значно розширено. Так, у процес проведення аудиту аудитор зобовязаний дати висновок про стан змст рчно бухгалтерсько фнансово звтност про достоврнсть повноту рчного балансу про потенцйн можливост субктв господарювання з приймання нвестицй участ в здйсненн нновацйних проектв. Аудиторська переврка повинна також провадитися перед вибором пдпримств при визначенн учасникв нновацйних

проектв, при цльовому використанн кредитних ресурсв та нвестицй при переврц свочасност й повноти формування статутного капталу при переврц фнансового становища емтентв цнних паперв при вдчуженн майна державних пдпримств, при здаванн майна державних пдпримств в оренду в процес приватизац в раз визнання неплатоспроможними або банкрутами субктв господарювання. Список нших аудиторських послуг, що визначаться Законом, аналогчний росйському. Законом визначено поняття зовншнього внутршнього аудиту.

Зовншнй аудит - незалежна форма аудиту, внутршнй - внутршня форма контролю. Як в нших кранах СНД в Блорус аудит подляться на обовязковий нцативний. Обовязкова аудиторська переврка провадиться у випадках, установлених законодавством, нцативна - за ршенням суб ктв господарювання або власника. До атестац на право займатися аудиторською дяльнстю допускаються особи, що мають вищу економчну або юридичну освту, а також стаж роботи за спецальнстю не менш як пять

рокв. ноземн громадяни можуть нарвн з громадянами Блорус одержувати атестат займатися аудиторською дяльнстю. Кервництво розробку спецальних професйних стандартв з аудиторсько дяльност в Республц здйсню Аудиторська палата. Передбачено обовязкове членство в Аудиторськй палат. Ус аудитори й аудиторськ органзац зобовязан бути членами Аудиторсько палати. Аудиторська палата обдну аудиторв на основ обовязкового членства фнансуться за рахунок

обовязкових членських внескв. Порядок внесення внескв та хн розмри визначаються кервним органом Аудиторсько палати. Ршення Аудиторсько палати обовязков для аудиторв аудиторських органзацй. Для досягнення професйних цлей захисту свох нтересв аудитори можуть створювати громадськ професйн обднання. У Блорус органзаця аудиторсько дяльност, порядок атестац спецалств видача м лцензй на право зайняття аудиторською дяльнстю, лцензування аудиторських органзацй, ведення державного рестру аудиторв аудиторських

органзацй та нш питання аудиту е компетенцю Кабнету Мнстрв. 3. АУДИТ В РЕСПУБЛЦ КАЗАХСТАН Закон Республки Казахстан Про аудиторську дяльнсть було прийнято в жовтн 1993 р. У Закон роздлено поняття аудиту й аудиторсько дяльност. Закон визнача аудит як переврку бухгалтерсько звтност, облку первинних документв та ншо нформац про

фнансово-господарську дяльнсть господарюючих субктв з метою визначення достоврност х звтност, облку, повноти вдповдност чинному законодавству встановленим нормативам. Пд аудиторською дяльнстю розумють пдпримницьку дяльнсть у вигляд органзацйного методичного забезпечення аудиту, практичного виконання аудиторських переврок надання нших аудиторських послуг. Перелк супутнх послуг дещо вдрзняться вд перелкв аналогчних послуг в нших кранах

СНД. До нших аудиторських послуг вдносять експертизу, консультац з питань фнансово-господарсько дяльност, бухгалтерського облку фнансв, оподаткування, права, банквсько страхово справи, еколог, правильно органзац виробництва, маркетингу, проведення аналзу прогнозування фнансового становища. У Казахстан дозволяться дяльнсть ноземних аудиторв, ноземн аудитори фрми повинн одержати в установленому порядку дозвл вд Квалфкацйно комс на право зайняття аудиторською дяльнстю на територ

Республки Казахстан. Пдпримства мають право залучати зарубжних аудиторв аудиторськ фрми для проведення переврки фнансово-господарсько дяльност. Особливстю в введення у Закон статусу помчника аудитора. Помчник аудитора - це особа з вищою або середньою спецальною освтою. Вн не користуться правом пдпису аудиторського висновку, експертного висновку, довдки або ншого офцйного документа про проведення аудиту. Взамовдносини аудитора помчника, обсяг робт, як викону помчник, оплата

прац та нш питання, що стосуються його дяльност, визначаються чинним законодавством взамного угодою. Час роботи як помчника аудитора включаться в стаж роботи, необхдний для одержання свдоцтва на право зайняття аудиторською дяльнстю. У Закон не визначаться змст аудиторського висновку, а посилання до вдповдних стандартв. Атестацй аудиторв у Казахстан здйснються Квалфкацйною комсю. До атестац допускаються особи, що мають вищу або середню спецальну освту, а також

досвд економчно, фнансово, облково-аналтично, контрольно-ревзйно або правово роботи. Квалфкацйне свдоцтво видаться строком на пять рокв. Атестаця претендентв, у тому числ ноземних, що бажають займатися аудиторською дяльнстю, здйснються Квалфкацйною комсю при. Мнстерств фнансв Республки Казахстан. Квалфкацйна комся формуться з однаково клькост представникв аудиторв працвникв державних

органв строком на п ять рокв. Суперечност, що виникають мж аудиторами аудиторськими фрмами та хнми замовниками, можуть виршуватися судом або Палатою аудиторв Республки Казахстан, якщо це передбачено в договор. Вдповдальнсть аудиторв аудиторських фрм за .квалфковане й яксне виконання свох обов язкв визначаться законодавством договором. Матеральна вдповдальнсть аудиторв аудиторських фрм у зв язку з завданням збиткв замовнику внаслдок

неяксного проведення аудиту повинна передбачатися в договор. Як виплива з тексту Закону, аудиторськ фрми аудитори повинн застрахувати свою матеральну вдповдальнсть, проте цей механзм у Закон не визначено. Палата аудиторв - громадське об днання аудиторських фрм, окремих аудиторв Казахстану та нших держав. нш Положення Закону в основному збгаються з основними положеннями аналогчних актв нших кран СНД. Завершення. З переходом до ринкових вдносин в економц кран

СНД виникли нов проблеми потреби, обумовлен появою нових спецальностей нових теоретичних практичних дисциплн, в тому числ аудиторського контролю. Сам аудиторський контроль важко вднести до нововведень ринкових вдносин, але новим поява незалежного контролю, який забезпечу реалзацю практично суспльно необхдност пдтвердження достоврност фнансово нформац про дяльнсть економчних суб ктв в нтересах користувачв ц нформац. Новим те, що незалежний аудиторський контроль це пдпримницька дяльнсть, здйснються на комерцйнй основ

за рахунок економчних суб ктв, що перевряються. Фактично процес створення незалежного аудиторського контролю продовжуться в кранах СНД вже досить довгий термн, але попереду ще велика робота по пдготовц, атестац та лцензування квалфкованих кадрв аудиту, як б вдповдали свом рвнем квалфкац свтовому рвню. Не виклика сумнвв, що розвиток аудиторсько дяльност в кранах СНД, затвердження нормативно-законодавчо бази стандартв аудиту буде проходити безперервно, разом з вдосконаленням

нших економчних нститутв та економки в цлому. Лтература. 1. Про аудиторську дяльнсть у Росйськй Федерац. Указ Президента РФ вд 22.12.93 р. 2263. 2. Аудит у Рос. Законодавство. Стандарти М. Вид-во Инвест Фонд, 1994 - 192 с. 3. Блуха М.Т. Курс Аудита пдручник К. Вища шк

Знання, 1998 574 с. 4. Додж Р. Посбник з стандартв норм Аудита Пер. с англ. передмова С.А. Стукова М. Фнанси статистика ЮНИТИ, 1992 240 с. 5. Робертсон Дж. Аудит. Перекл. з англ М. KPMG, Аудиторська фрма Контакт, 1993 496 с. 6. Сопко В.В. Аудит в кранах спвдружност незалежних держав Ж.

Бухгалтерський облк аудит 8 1996 рк Ст. 4-12. 7. Тимчасов правила аудиторсько дяльност в Росйськй Федерац. Затверджен Указом Президента РФ вд 22.12.93 р. 2263. 8. Цивльний кодекс РФ М 1994. 9. Шеремент А.Д Суйц В.П. Аудит Навчальний посбник М. ИНФА-М, 1995 - 240 с.