МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
АКАДЕМИЯУПРАВЛЕНИЯ
КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА
Предмет: «Экономика предприятия»
Натему: «Формирование ценпроизводителями товаров и услуг»
Минск
2009
ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕН ПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ ТОВАРОВ И УСЛУГ
Общее правило, установленное дляорганизаций-изготовителей нормативными актами — отпускные цены на товары итарифы на услуги (работы) формируются с учетом конъюнктуры рынка на основеплановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли. Размерприбыли, закладываемый изготовителями в цену (тариф) не ограничен, заисключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РеспубликиБеларусь, например, для организаций, занимающих доминирующее положение нарынке. Формирование цены производится расчетным методом, основой которогоявляется себестоимость.
Себестоимость — это стоимостная оценкаиспользованных в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов,топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат. Главным нормативнымдокументом в этой сфере являются «Основные положения по составу затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденныеПостановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30января 1998 г. № 01-21/8 (далее — Основные положения по составу затрат).
Для организаций различной ведомственнойподчиненности отраслевыми органами государственного управления устанавливаютсяотраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимостипродукции (работ, услуг) с учетом принятой субъектом предпринимательскойдеятельности учетной политики. Нормирование затрат, учитываемых впроизводственной деятельности, установлено как постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10сентября 2008 года № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования иприменения цен и тарифов» (далее — Инструкция),так и Основными положениями по составу затрат; налоги включаются в отпускныецены в установленных законодательством размерах и пропорционально сумме затрат,приходящихся на производство единицы товара и услуги (работы). При этом налогна добавленную стоимость (далее- НДС) организациями-плательщиками налога приформировании цены не учитывается, материальные затраты и прочие расходыпринимаются к расчету без оплаченного при их приобретении (потреблении) НДС, тоесть формирование отпускной цены, включая прибыль, закладываемую в расчет,производится без учета НДС, а его начисление производится на суммусформированной отпускной цены. При производстве товаров и услуг (работ),обороты по которым в соответствии с законодательством освобождены от НДС, сумманалога, уплаченная поставщику сырья, материалов, комплектующих, работ и услуг,потребленных в процессе производства, на увеличение стоимости приобретенныхтоваров и услуг (работ).
Таким образом, процент рентабельности в структурестоимости продукта организации-изготовителя, затраты на производство иреализацию товаров и услуг (работ), а также включаемые в отпускную цену налогивозвращаются организации-производителю в полном объеме при реализации товаров иуслуг (работ).
Это должно обеспечивать по канонам правил экономики ивозмещение затрат на производство и расширенное воспроизводство путем формированияи получения добавленной стоимости. Напомним также, что предельный уровеньрентабельности для организаций-изготовителей в общеприменимом порядке неустановлен, то есть рентабельность может быть любой и не ограниченнойпресловутыми 30 %. Предельный норматив рентабельности устанавливается толькодля определенных групп товаров или организаций, таких, как, например,организации, занимающие доминирующее положение на рынке.
Экономический расчет стоимости производимых товарови услуг (работ) формируется организациями-изготовителями в виде плановойкалькуляции с расшифровкой статей затрат. То есть организация-изготовительосуществляет таким образом бюджетирование стоимости и добавленной стоимостиконечного продукта производства, а объединение экономических расчетов по всемпроизводимым товарам и услугам (работам) дает дам в конечном итогеконсолидированный бюджет производственной организации с выделениемсформированной стоимости, добавленной стоимости организации и потенциала ееразвития через систему размещения и резервирования [6, с.17].
Плановая калькуляция — отличительная особенностьформирования цены организацией-изготовителем, так как, например, торговыеорганизации-импортеры при формировании отпускной цены составляют экономическийрасчет без предъявления Инструкцией требований к его форме и содержанию.Плановая калькуляция содержит перечень статей затрат, которые определеныИнструкцией в виде последовательно включаемых в калькуляцию групп расходов:
• материальные затраты — перечень сырья, материалов,комплектующих, используемых при производстве товаров, оказании услуг (работ),нормы расхода, цены, стоимость;
• трудовые затраты — перечень производимых операций,разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки;
• накладные расходы — перечень расходов, связанных сорганизацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанныхнепосредственно с производственным процессом, и порядок их определения;
• прочие расходы — перечень расходов, связанных спроизводством и реализацией товаров (услуг, работ), не включенных вперечисленные статьи затрат, и порядок их определения [7].
При включении в калькуляцию расходов следуетучитывать возможные различия между составом затрат, учитываемых в себестоимоститоваров и услуг (работ) и составом затрат, учитываемых при налогообложенииприбыли, поэтому, если они вам встретились — следует помнить, что основойформирования цены при производстве является себестоимость производства, а незатраты, учитываемые при налогообложении.
Суммы расходов, включаемые в цены, должныподтверждаться документально либо обосновываться расчетами, если уплата по нимотсрочена. Следовательно, если при составлении калькуляции на производимыйтовар мы закладываем, например, проценты по кредиту, взятому в банке дляприобретения сырья и материалов, но кредит еще не погашался, то исчислениемпроцентов, подлежащих уплате в будущем, производится на основании условийкредитного договора. В Инструкции нет специального требования к таким расчетам,но исходя из требований контролирующих органов, предъявляемых на практике припроведении проверок, они должны быть либо включены в калькуляцию либо бытьизложены в виде отдельного документа на бумажном и (или) электронном носителе.
Формирование цен на производимые товарыосуществляется с учетом франкировки, то есть на условиях приобретения товарапокупателями на складе организации-изготовителя либо в ином месте передачитовара с учетом расходов по доставке товара в пункт передачи. Транспортныерасходы по доставке товара покупателю включаются в состав себестоимости товара,то есть до применения процента или уровня рентабельности. Посколькуформирование отпускных цен на товары на условиях франко является правоморганизации-изготовителя, то такие организации вправе формировать несколькоуровней отпускных цен на товары с учетом франкировки. Например, одна цена наусловиях отгрузки на складе изготовителя в городе Минске и самовывоза товарапокупателем, вторая — на условиях доставки товара покупателю до города Бреста,третья — до Витебска и так далее исходя из расстояния между городами истоимости транспортировки партии товара. Но чтобы не калькулировать и невключать много цен на один и тот же товар, можно сделать проще — определитьсреднюю стоимость перевозки товара в пределах республики и включить ее вотпускную цену товара, сформированную на условиях франко-пункт назначения. Врезультате мы получим всего две цены: первая — на условиях франко-складпродавца, вторая — франко-склад покупателя и сумма, полученная за счетприбавления средневзвешенной стоимости плановых транспортных расходов, позволитпокрыть реальные затраты по их осуществлению.
Немаловажным моментом при применении сформированныхцен является формулирование условий договора, заполнение товаросопроводительныхдокументов и оформление иных документов в отношениях между продавцом ипокупателем.
При заключении договора купли-продажи (поставки)между организацией-изготовителем и покупателем в договор вносится условие остоимости товара за единицу, определяется количество товара, общая стоимость.Данные условия могут быть включены как непосредственно в текст самого договора,так и могут быть вынесены в отдельный документ, определяющий ассортиментпоставляемых товаров — спецификацию. В любом случае спецификацию невозможнорассматривать как документ, существующий отдельно от договора и его условий — спецификация является неотъемлемой частью договора, его условием идополнительным листом, если так удобнее для понимания сущности спецификации.Законодательство о ценообразовании прямо не обязывает стороны указывать вдоговоре обоснование применяемой цены, но тем не менее, применяя нормативныйакт и руководствуясь не только буквой закона, но и его духом, мы приходим кнеобходимости закрепления в договоре условия о том, что цена на товарустанавливается согласно прейскуранта с указанием его номера и даты утвержденияпри отгрузке товара по сформированной цене. Это условие необходимо в том числепри возникновении спорных вопросов как подтверждение отпускной ценыизготовителя товара при оспаривании данных, указанных в накладной или самойнакладной как документа, или даже при ее отсутствии вследствие утери или инойпричины.
Формирование цен собственниками товаров,произведенных в результате выполнения договора подряда из материала заказчика,в том числе переработки сырья (материалов) на давальческих условиях, происходитточно так же как и у изготовителей товаров.
Инструкция не зря называет данную категориюсубъектов формирования цены собственниками товаров, произведенных в результатевыполнения договора подряда из материала заказчика, в том числе переработкисырья (материалов) на давальческих условиях. Эта норма имеет несколько болееглубокие корни, чем может показаться на первый взгляд, поскольку объединяет двекатегории субъектов:
• организации-заказчики по договору подряда навыполнение работ,
• организации-заказчики по договору переработкисырья (материалов) на давальческих условиях.
Сущность различия в том, что товар может бытьизготовлен из сырья и материалов, принадлежащих подрядчику, а также из сырья иматериалов, принадлежащих заказчику и переданных им подрядчику для переработки(давальческая операция).
Первая категория, назовем ее для упрощения пониманияданной части комментария «организация-заказчик», является стороной по договоруподряда, где организация-заказчик размещает заказ на производство необходимогоему товара у подрядчика, а подрядчик изготавливает товар. В результатеисполнения такого договора изготавливается товар, собственником которогоявляется организация-подрядчик и, соответственно, в соответствии с пунктом 7Инструкции, отпускная цена изготовленного товара формируетсяорганизацией-подрядчиком и отпускается организации-заказчику на основаниидоговора подряда, но с указанием в накладной сформированной отпускной цены, тоесть с оптовой надбавкой ноль. Такая операция мало отличается по ценовымпоследствиям от договора купли-продажи (поставки), но отличие есть и оносостоит в основаниивозникновения товара: если по договору купли-продажи передается товар, ранеепроизведенный для реализации заранее неопределенному кругу лиц на свободномрынке, то по договору подряда товар производится по заказу и для конкретногоприобретателя — организации-заказчика. В гражданском законодательстве такаяоперация именуется выполнением работы иждивением подрядчика: если иное не предусмотренодоговором, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, егосилами и средствами (пункт 2 статьи 658 Гражданского кодекса РеспубликиБеларусь). Поскольку, как мы выяснили, изготовленный товар являетсясобственностью подрядчика и цена формируется им, то организация-заказчик поИнструкции будет иметь статус просто торговой организации, в дальнейшемреализующей товар, ей не произведенный, с применением оптовой или торговойнадбавки.
Вторая категория, назовем ее «организация-давалец»,является стороной по договору подряда и собственником сырья и материалов,передаваемых подрядчику для переработки. Давальческий договор как раз иявляется случаем, когда договором предусматривается это самое «иное» вотношении собственности на сырье и материалы. Но и здесь не все так просто, какможет показаться. Давальческие операции тоже дают два варианта определениятого, кто будет является собственником изготовленного товара — собственниксырья или переработчик. В соответствии со статьей 221 Гражданского кодексаРеспублики Беларусь, поскольку иное не предусмотрено договором, правособственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки непринадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.Следовательно, возможно приобретение права собственности на изготовленный товари переработчиком, что, в частности, предусмотрено той же статьей присущественном превышении стоимости переработки над стоимостью использованныхматериалов. Если право собственности возникло у переработчика, то он формируетотпускную цену, а если договором, что чаще встречается на практике, установленоправо собственности организации-давальца на товар, то и отпускная ценаформируется организацией-давальцем.
Есть еще один практический момент, связанный спроизводством товара на давальческих условиях из сырья организации-давальца,выступающей заказчиком.
Бухгалтерский учет, формирование стоимости,себестоимости, исчисление налогов и неналоговых платежей в части осуществлениятакой операции производится организацией-давальцем на условиях, определенныхзаконодательством для организаций-изготовителей, однако производителем товаравсе равно является организация-переработчик, подрядчик. Давальческая операцияпо сущности своей является оптовой, торговой операцией, но законодательствомпри этом давальцу дано право вести учет и формировать отпускную цену какизготовителю.
При формировании отпускной ценыорганизации-изготовители и собственники товаров, произведенных по договоруподряда и давальческим договорам, как мы уже указывали, составляютэкономическое обоснование формируемой цены в форме плановой калькуляции срасшифровкой статей затрат. Цена, являющаяся конечным результатом расчета,после добавления НДС (если организация является плательщиком налога и товар приреализации облагается НДС) вносится в прейскурант, который утверждаетсяруководителем организации или иным уполномоченным лицом на бумажном носителе.Цена, внесенная в прейскурант, является конечной, сформированной отпускнойценой товара и, как мы уже писали, максимальной ценой реализации товараорганизацией-изготовителем. Требование об утверждении плановой калькуляции вИнструкции отсутствует, она может быть составлена и храниться в организации набумажном или электронном носителе.
Отдельно от ценообразования товаров стоит поговоритьо формировании тарифов на услуги и работы, реализуемые субъектомхозяйствования. Здесь есть определенная особенность, так как услуги (работы)производственного характера, как правило, оказываются с использованиемматериалов, комплектующих, фурнитуры и запасных частей, которые включаются всчет, предъявляемый к оплате потребителю услуг (работ). Мы рассмотрим общиевопросы формирования тарифов на работы и услуги, так как есть отраслевыеособенности и специализированные нормативные акты, определяющие порядок илиособенности формирования тарифов в области, например, строительных работ,аудиторских услуг и т.д.
Формирование тарифов на работы и услугипроизводственного характера возможно двумя основными способами:
• формирование тарифов на работы и услуги без учетастоимости материалов и комплектующих, используемых при оказании услуг ивыполнении работа,
• формирование тарифов на работы и услуги с учетомстоимости материалов и комплектующих.
При формировании тарифов без учета стоимостиматериалов и комплектующих, то есть определении цены собственно работ и услуг,в плановую калькуляцию включаются:
• трудовые затраты — перечень производимых операций,разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки;
• накладные расходы — перечень расходов, связанных сорганизацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанныхнепосредственно с производственным процессом, и порядок их определения;
• прочие расходы — перечень расходов, связанных спроизводством и реализацией услуг и работ, не включенных в перечисленные статьизатрат, и порядок их определения [8].
Как правило, тариф на услуги и работы рассчитываетсядвумя основными способами: за единицу времени указания работ или выполненияработ, и за оказание определенной услуги или выполнение работы. В первом случаерасходы в плановую калькуляцию закладываются исходя из нормы расходов,приходящихся на один час работы, во втором — исходя из продолжительностивремени, приходящегося на выполнение определенного комплекса действий приоказании услуг и выполнении работ. В результате на выходе расчета мы получаемстоимость либо нормо-часа услуг (работ) либо стоимость определенного комплексауслуг (работ) без указания продолжительности или временных затрат для оказанияуслуги или выполнения работ. Для примера, сформированная стоимость нормо-часаоказания юридических услуг составляет 86 000 рублей, следовательно, если оказание услуги попоручению заказчика занимает 2 часа, то к оплате предъявляется сумма 172 000рублей. Как пример второго способа можно привести формирование тарифа завыполнение определенной работы или услуги, например, составление договора в тойже сфере юридических услуг занимает 1,5 часа, следовательно, тариф за такуюуслугу будет составлять 129 000 рублей независимо от того, сколько времениреально юрист затратит на составление документа. Точно так же, когда мыприходим в мастерскую по ремонту обуви для замены набойки на каблуке, мыоплачиваем тариф исходя из стоимости конкретного комплекса работ без учетавремени, которое фактически затратит мастер на эту работу, так как расчетноевремя, которое требуется мастеру, уже заложено изначально и учтено вкалькуляции.
При формировании тарифа на услуги (работы) с учетом стоимостиматериалов и комплектующих плановая калькуляция составляется так же, как и припроизводстве товаров, а рассчитанная стоимость помещается в прейскурант. Приэтом стоимость материалов и комплектующих указывается по цене приобретения доприменения процента (коэффициента) плановой рентабельности.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Асейнов С.А., Григорьева Е.М., Тактаров Г.А. Ценообразование. М.:Финансы и статистика, Инфра-М, 2008. — 192 с.
2. Герасименко В.В. Ценообразование. М.: Инфра-М, 2008. — 422 с.
3. Лев М.Ю. Ценообразование. М.: Юнити, 2008. — 719 с.
4. Липсиц И.В. Ценообразование. М.: Магистр, 2009. — 527 с.
5. Маренков Н.Л. Экономическая теория цены и ценообразование врыночных отношениях в России. М.: УРСС, 2002. — 216 с.
6. Несмашный В.Ю. Цена № 183. Мн.: Промкомплекс, 2009. — 84 с.
7. Постановление Министерства статистики и анализаРеспублики Беларусь от 30.01.1998 г. № 01-21/8 «Об утверждении основныхположений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг)» // КонсультантПлюс: Беларусь[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Национальный центр правовой информацииРеспублики Беларусь. – Мн., 2009.
8. ПостановлениеМинистерства экономики Республики Беларусь от 10.09. 2008 г. № 183 «Обутверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Национальныйцентр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
9. Просветов Г.И. Цены и ценообразование: задачи и решения. М.:Альфа-Пресс, 2007. — 188 с.
10. Тактаров Г.А. Ценообразование. М.: Финансы и статистика, 2007.- 176 с.
11. Шуляк П.Н. Ценообразование. М.: Дашков и К, 2009. — 196 с.