СОДЕРЖАНИЕ
ВВВЕДЕНИЕ
1. Экспортно-импортные операции: принципы учета и формыанализа
1.1 Принципы учетаэкспортно-импортных операций предприятия
1.2Формы анализа эффективности экспортно-импортных операций
2. Анализ системы учета и анализа экспортно-импортныхопераций ООО «МБИ-Поволжье»
2.1 Общаяхарактеристика ООО «МБИ-Поволжье»
2.2 Организация учета ианализа экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье»
2.3 Система анализаэффективности экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье»
3. Мероприятия и рекомендации по улучшению систем учетаи анализа эффективности экспортно-импортных операций на базе ООО «МБИ-Поволжье»
3.1 Возможностиоптимизации системы учета экспортно-импортных операций ООО «МБИ-Поволжье»
3.2 Рекомендации поулучшению системы анализа эффективности экспортно-импортных операций на базеООО «МБИ-Поволжье»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
ГЛОССАРИЙ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Начинаяс начала 90-х гг. в России все большое значение приобретают вопросы организациивнешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций,их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетовза них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Все большеевлияние уделяется учету и анализу эффективности экспортно-импортных операций,как важнейшему залогу. Только правильная организация учета и анализа позволяеторганизации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь всоответствии с действующим экономическим законодательством страны. Этимопределяется проблема исследования.
Традиционнойи наиболее развитой формой международных экономических отношений являетсявнешняя торговля, которая представляет собой торговлю какой-либо страны сдругими странами, состоящую из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемоговывоза (экспорта) товаров. На долю экспортно-импортных отношений приходится 80%всего объема международных экономических отношений. Для любой страны рольвнешней торговли трудно переоценить. Согласно одному из мнений “экономическийуспех любой страны мира зиждется на внешней торговле. Еще ни одной стране неудалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономическойсистемы”(8; 14 с.).
Неисключением является и Россия, однако здесь необходимо сделать определенныеисторические оговорки. Необходимо отметить, что современная системаэкспортно-импортных операций имеет сравнительно недавнюю историю. С двадцатыхгодов XX века и вплоть до 1991 года внешнеэкономическая деятельность былаисключительно в ведении государства. Любые внешнеэкономические и валютныеоперации без ведома государства были приравнены к уголовному преступлению.Реформы 90-х годов и постепенный переход к рыночной экономике создали широкиевозможности для осуществления внешнеэкономической деятельности предприятий иорганизаций всех форм собственности. В настоящее время любая организация, любойгражданин получил право непосредственного налаживания связей с зарубежнымипартнерами в силу хозяйственной необходимости. Однако, вопросы правильнойорганизации этой деятельности несомненно очень сложны и требуют глубокогоизучения. Этим определяется актуальность темы нашей дипломной работы.
Практическаязначимость исследования состоит в том, что мы изучаем учети анализ экспортно-импортных операций, не только теоретически, но и на примеререально функционирующего предприятия – ООО «МБИ-Поволжье», которое ведет своюдеятельность в области транспортной логистики и является оператором перевозкигрузов, как на территории России, так и за рубежом и соответственно ведетвнешнеэкономическую деятельность. Соответственно в организации существуетопределенная система учета и анализа экспортно-импортных операций, котораянуждается в оптимизации.
Степеньразработанности темы в научной литературе. Вопросы,связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций нашлиочень широкое отражение в научной литературе. В настоящей работе мыиспользовали лишь некоторые из них. Так в плане учета экспортно-импортныхопераций мы использовали учебники, монографии и статьи следующих авторов: В.Астахова. Т. Бабченко, И. Глушкова, Д. Донцовой, Н. Кондакова и Г. Кулининой.Значительную часть теоретических знаний в области учета, использованных в нашемисследовании, мы почерпнули из пособия под редакцией В.В. Верещакова и монографийЕ. Ширкиной и В. Ржаницыной. В плане анализа эффективности экспортно-импортныхопераций мы в первую очередь использовали монографическое исследование Н.А.Янковского, на основании изысканий которого мы предложили методику оптимизациисистемы анализа ООО «МБИ-Поволжье». Кроме того, мы пользовались работамиучеьников А. Шеремета и монографией Г. Савицкой.
Нормативно-правоваябаза указанных в названии работы проблем нашла своеотражение в ряде законодательных и нормативных документов Российской Федерации.В первую очередь это кодексы: Таможенный, Налоговый и Гражданский. Интерестакже представляют ряд федеральных законов, наиболее значимый из которых ФЗ 164«Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Крометого мы использовали «План счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 и «Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации» от 29.07.1998 г. Целью дипломной работы является исследованиеформ учета и анализа эффективности экспортно-импортных операций, на примеререально функционирующего предприятия, ведущего внешнеэкономическую деятельность– ООО «МБИ-Поволжье» (Россия, Самарская область, г.о. Тольятти).
Длядостижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
— провести теоретический анализ принципов учета и форм анализаэкспортно-импортных операций;
— проанализировать и выявить действующие системы учета и анализа в рамках ООО«МБИ-Поволжье»;
— разработать практические рекомендации и мероприятия по оптимизации систем учетаи анализа эффективности экспортно-импортных операций в рамках указанного вышеООО.
Объектомисследования у нас выступит ООО «МБИ-Поволжье», а предметом – системаучета и анализа экспортно-импортных операций ООО.
Поставленныецели и задачи, сформировали структуру дипломной работы, которая состоитиз введения, заключения, списка использованной литературы, трех приложений иосновной части, которая в свою очередь состоит из трех глав: теоретической(состоит из двух параграфов), аналитической (состоящей из трех параграфов) ирекомендательной (два параграфа).
1. Экспортно-импортные операции: принципы учета и формыанализа
1.1Принципы учета экспортно-импортных операций предприятия
Обменпроизведенной продукцией на международной арене происходит вследствиетщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредствомосуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке,заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относитсяознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставкипокупателю (12; 46). В целом можно заключить, что предприятие, занимающеесяэкспортно-импортными операциями в современных условиях, должно доскональнопродумать всю организацию работы своих структур, во избежание необоснованныхэкономических потерь.
Ввопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческихслужбах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные сучетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильнаяорганизация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, отэкспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующимэкономическим законодательством страны.
Разберемособенности учета экспортных и импортных операций по очередности.
Учетэкспортных операций. В связи с тем, что экспорт товаров,работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно внормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии иусловия экспорта. Налоговым кодексом России. определено, что экспортируемымисчитаются как товары собственного производства, так и приобретенные,экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке –разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузовчерез территорию Российской Федерации.
Основнымпризнаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств– членов СНГ. Условие пересечения границ стран СНГ действует и в случаетранзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточнопросто – товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственноеперемещение легко зафиксировать.
Сложнееопределяется экспорт работ или услуг.
Кругработ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, был впервые определен вразделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «Опорядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
Перваягруппа – услуги, которые оказываются за пределами государств – участников СНГ.Вторая группа – услуги по перевозке экспортных грузов. Третья группа –переработка давальческого сырья, ввозимого для дальнейшей переработки егороссийскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы государств– членов СНГ (за исключением подакцизной продукции). Четвертая группа – услугимеждународной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и др.),которые частично оказываются за пределами государств – участников СНГ. Пятаягруппа – услуги, оказываемые в соответствии с договорами, заключенными синостранными физическими и юридическими лицами по обслуживанию иностранныхсудов в портах или аэропортах (18; 129 с.).
РазделV Инструкции ТНС не дает, однако, исчерпывающего перечня работ и услуг,относимых к экспортируемым. В этом документе указаны только те услуга, которыекаким-то образом связаны с пересечением границы. В целом, сфера услуг оченьразнообразна и велика, различны и способы их оказания, поэтому невозможно выработатьдля них какой-то единый универсальный критерий экспорта. Однако, несомненно,удачные попытки есть.
Однимиз критериев отнесения работ и услуг к экспортируемым является место оказанияуслуг, выполнения работ, определяемое по ряду признаков (18; с. 96):
а)место экономической деятельности иностранного покупателя для следующих услуг:
— по передаче собственности или переуступке патентов, лицензий, торговых марок,авторских прав или иных аналогичных прав;
консультационных,бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, услуг по обработкеинформации и других аналогичных услуг;
попредоставлению персонала, если он работал в месте экономической деятельностипокупателя;
— по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средствтранспортных предприятий;
услугагента, привлекающего от имени основного участника контракта исполнителя дляоказания услуг, указанных в данном пункте;
б)выполнение работ, связанных с недвижимым имуществом (работ по строительству,монтажу, ремонту, реставрации недвижимости за границей);
в)услуги, оказанные иностранным заказчикам за границей в сфере культуры,искусства, образования, физической культуры и спорта или других аналогичныхсферах деятельности;
г)место фактического выполнения работ (оказания услуг), если они связаны сдвижимым имуществом;
д)место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего этиработы (оказывающего услуги).
Естественно,факт и место оказания услуги должны быть подтверждены соответствующимидокументами. Ими являются (21; с.120):
— контракт с иностранными или российскими лицами;
— платежные документы, подтверждающие оплату покупателем выполненных работ иоказанных услуг;
— акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ(услуг).
Всоответствии с действующим законодательством непременным условием полученияльгот по экспорту является организация раздельного учета операций, совершаемыхвнутри страны и за ее пределами, а именно, затрат на производство и реализацию.Выручка от экспортных поставок не облагается НДС.
Экспортпродукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так иторговыми организациями.
Упроизводителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20«Основное производство». В случае, если предприятие производитпродукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспеченияраздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: «Производствоэкспортной продукции» и «Основное производство», что позволитотдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой навнутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться льготами по НДС (14; с.86).
Еслиневозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (припопередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемамреализации продукции на внутреннем и внешнем рынках (16; с. 65).
Предприятие– производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукциюиностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовойпродукции. К счету 40 открываются субсчета «Готовая экспортнаяпродукция» и «Готовая продукция».
Бухгалтерскиезаписи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются оттиповой корреспонденции (14; с. 106).
СуммыНДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают насоответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебетсчета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки.
Условносхему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две части(18; с. 97):
1)учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю;
2)отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями.
Рассмотримкаждую из них в отдельности:
Учетдвижения экспортируемого товара от поставщика к покупателю (18; стр. 106-109):
— Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции отражаетсяследующей проводкой:
Дебет40-1 «Готовая продукция экспортная»; Кредит 20-1 «Основноепроизводство».
Необходимозаметить, что для производителя учет экспортной продукции ведется пофактической производственной себестоимости.
Упредприятия, выходящего на внешний рынок, с продукцией, приобретенной упоставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляетсяв учете проводкой:
Дебет41; Кредит 6. Субсчет «Товары экспортные» – на стоимость товара.
Дебет19; Кредит 60 – на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара.
Приотгрузке партии экспортной продукции в адрес иностранного покупателя делаетсязапись:
Дебет45-1 «Товары отгруженные экспортные» Кредит 40-1 «Готоваяпродукция экспортная» или
Кредит41-1 «Товары экспортные».
Насубсчете 45-1 отгруженная на экспорт продукция находится до момента реализации,после чего списывается с этого счета на себестоимость реализации.
Заэто время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходитнесколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает впорт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там,затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пунктанаходится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь вбухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств попоставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления допункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностьюгрузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.
Сцелью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути отпродавца к покупателю можно использовать субсчета второго порядка, коды,которых имеют четыре цифры (3; с. 267):
— 4513 – Товары экспортные в пути в Российской Федерации.
— 4514 – Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах.
— 4515 – Товары экспортные в пути за границей.
— 4516 – Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.
Тогдаоперацию по отгрузке товара можно представить следующим образом (21; с.123-125):
1).Экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт:
Дебет45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняяжелезнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.
2).Экспортная партия товара прибыла в порт или на пограничный железнодорожныйпункт:
Дебет4514 Кредит 4513 Основанием для отражения этой операции служит актсдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте.
3).Экспортная партия товара отгружена из порта или с пограничного железнодорожногопокупателя:
Дебет4515 Кредит 4514. Основание для этой бухгалтерской проводки – коносамент илидубликат международной железнодорожной накладной.
4).Экспортный товар по прибытии в пункт назначения по каким-либо причинампомещается на склад за границей (груз пришел с недостачей, потерей качества,помещен на переработку и др.):
Дебет4516 Кредит 4515. Эта запись делается на основании складской расписки о приемегруза на хранение.
5).Если во время нахождения экспортного товара в пути возникла недостача, то сумманедостачи списывается на счет 63 «Расчеты по претензиям», субсчет 1«Расчеты по претензиям с отечественными организациями».
6).Если недостача имела место во время транспортировки по территории РФ, поприбытии груза в порт или пограничный железнодорожный пункт делается проводка:
Дебет63-1;
Дебет4514 Кредит 4513
7).Если недостача произошла во время хранения груза в порту или на пограничномжелезнодорожном пункте:
Дебет63-1;
Дебет4515 Кредит 4514
Недостачаоформляется коммерческим актом, который и является основанием для предъявленияпретензий виновной стороне.
Приудовлетворении претензий виновной стороной счет 63 (субсчет 631) закрывается.Если же органами арбитража отказано во взыскании, сумма претензии переводитсяна счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого онсписывается в установленном порядке.
Дляучета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете43 «Коммерческие расходы»:
43-1«Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»;
43-2«Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»;
Взависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится напокупателя, часть – на продавца и оплачивается в составе контрактной ценытовара.
Приотражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладныерасходы необходимо отражать в учете в момент их возникновения, независимо отоплаты. Таким образом, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, ноне оплаченные накладные расходы относятся на субсчета 43-1 и 43-2 поначислению.
Учетнакладных расходов при оплате:
Дебет43-1 Кредит 51; Дебет 43-2 Кредит 52
Учетнакладных расходов по начислению:
Дебет43-1 Кредит 76; Дебет 43-2 Кредит 76
Авансовыеплатежи в счет предстоящих накладных расходов относятся на счет 61 «Авансывыданные» или 31 «Расходы будущих периодов», а уже по фактусписываются на субсчета 43-1 и 43-2.
Отгрузивтовар в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы,подтверждающие отгрузку товара, для предъявления их к оплате.
Документы,необходимые для расчетов с иностранными покупателями, можно разделить на двегруппы – финансовые (векселя, чеки) и коммерческие.
Такимидокументами являются (8; с. 230):
а)для продукции или товара – отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочныедокументы, подтверждающие исполнение экспортного контракта и переход правсобственности на товар от продавца к иностранному покупателю – железнодорожныеквитанции, коносаменты, международные товаро-транспортные накладные, почтовыеквитанции;
б)для работ и услуг – акты о выполнении работ или услуг, в которых указываетсяместо выполнения и документы, подтверждающие факт пересечения границы(декларации, почтовые квитанции и другие).
Приэтом обязательно требуется сертификат качества товара.
Остальныекоммерческие документы зависят от характера товара (5: с. 56-58). Это могутбыть спецификации, упаковочные листы, техническая документация, различныесертификаты. Если по условиям поставки товара груз страхует продавец, тонеобходим страховой полис. На сумму платежа выписывается счет-фактура (инвойс)на бланках унифицированной формы, в количестве экземпляров, оговоренном вконтракте на оговоренном в контракте языке. К счету прикладывается комплектнеобходимых документов и, в зависимости от формы расчетов, предусмотреннойусловиями контракта, счет вместе с документами или сдается в банк (придокументарном аккредитиве и документарном инкассо), или высылается иностранномупокупателю по почте (при расчетах банковским переводом).
Сэтого момента документы считаются предъявленными к оплате.
Надень перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса)иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя вразмере контрактной цены (6; с. 346).
Отражениев учете реализации и расчетов с иностранными покупателями (14; стр. 45-49).Для определения даты реализации нужно установить момент перехода правасобственности на товар. Это можно сделать на основании норм права или подоговоренности сторон.
Национальноеправо каждой страны имеет свою норму, по этому вопросу. В частности,Гражданский кодекс РФ устанавливает, что моментом перехода права собственностиявляется передача имущества, если иное не указано в договоре (ст. 223), апередачей имущества является его вручение или сдача этого имущества перевозчику– в этом случае к передаче имущества приравнивается передачатоварораспорядительных документов. По контракту, который является международнымдоговором купли-продажи, участники сделки находятся в разных государствах,нормы национального права которых могут не совпадать. К нему должны применятьсянормы международного права (9; с. 122).
ОднакоКонвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Венскаяконвенция) 1980 г. вопрос о переходе права собственности не затрагивает.Следовательно, его нужно решать по договоренности сторон: или выбирать моментперехода права собственности самим и фиксировать его в контракте или определитьв контракте применимое национальное право (9; с. 123).
Дляобеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) насчете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» целесообразно выделитьсоответствующий субсчёт «Реализация экспортируемой продукции (работ,услуг)». Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть ксчету 62 Отдельный субсчет «Расчеты с иностранными покупателями изаказчиками».
Бухгалтерскиезаписи по счету 46 делаются на основании первичных документов, подтверждающихотгрузку и переход прав собственности(1: с. 67). При учете реализации врегистрах бухгалтерского учета делают следующие записи:
— на момент перехода права собственности на сумму контрактной стоимости товараделается проводка:
Дебет62. субсчет 1 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».
Кредит46. субсчет 1 «Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)».
Одновременнос отражением реализации проданный товар снимается с учета, поскольку правособственности на него переходит к иностранному покупателю.
Егофактическая производственная себестоимость (или цена приобретения унепроизводителя) списывается на себестоимость реализации проводкой:
Дебет46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».
Кредит45. субсчет 1 «Товары экспортные, отгруженные в пути» или
Кредит41. субсчет 1 «Товары экспортные» или
фактическаясебестоимость работ, услуг:
Дебет46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».
Кредит20. субсчет 1 «Затраты по экспортным работам и услугам».
Насебестоимость реализации списывается сумма накладных расходов, относящихся креализованному товару:
Дебет46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».
Кредит43. субсчет 1 «Накладные расходы по экспорту в рублях»
Кредит43. субсчет 2 «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте».
Насчете 46 определяется финансовый результат от экспорта, который списывается насчет 80, субсчет 1 «Прибыли и убытки по экспортным операциям»:
Дебет46-1 (80) Кредит 80 (46) – прибыль (убыток) от реализации продукции на экспорт.
Домомента поступления оплаты на счете 62 задолженность отражается в двух оценках –в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячноучитывается курсовая разница, связанная с изменением курса рубля. Списаниекурсовой разницы проводится в соответствии с учетной политикой предприятия:
Дебет62-1 Кредит 80 (83) – положительная курсовая разница;
Дебет80 (83) Кредит 62-1 – отрицательная курсовая разница.
Припоступлении оплаты закрывается задолженность иностранного покупателя:
Дебет52. субсчет 1 «Транзитный валютный счет»; Кредит 62-1.
Послепоступления валютной выручки от экспорта на валютный счет предприятия 50%подлежат обязательной продаже. При поступлении выручки предприятия,осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение НДС,уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержкипроизводства и обращения.
Учетимпортных операций (13; 89-92). Перейдем к описаниюучета импортных операций. Предметом импорта могут быть:
— товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;
— сырье, материалы, оборудование для производственного потребления;
— другие материальные и нематериальные ценности (товары).
Первичнымидокументами, которые служат основанием для отражения операций по учету движенияимпортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы)фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузовогожелезнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты,подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты,свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные актыиностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.
Приучете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговаясебестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Онаскладывается из следующих элементов(2; с. 120-121):
а)контрактной стоимости товара;
б)накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочныхработ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов идр.);
в)акцизов;
г)таможенных пошлин и сборов.
Всеэлементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:
— вариант 1 – непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07,08 и др.);
— вариант 2 – на счет 49 «Приобретение и реализация импортных товаров,работ, услуг». По дебету счета 49 будут собираться все расходы, связанныес формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимостьимпортного товара (материала) при его оприходовании будет списываться с кредитасчета 49 в дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товарыимпортные» (или счета 10 «Материалы», субсчет «Материалыимпортные», или в дебет других счетов, предназначенных для учетаприобретаемых ценностей).
Первым(и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является егоконтрактная стоимость (13; с. 94). В зависимости от базисных условий поставки внее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, новозмещаемых импортером в цене товара.
Контрактнаястоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе стоварораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляетимпортеру для оплаты.
Товарставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.
Поступлениематериальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру)отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:
Дебет41, субсчет 3 «Товары импортные» (Дебет 07, 08, 10, 12 и др.);
Кредит60. субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками».
Оприходованиеимпортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости,которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на деньоприходования.
Еслиправо собственности на импортируемые товары переходит к импортеру в тот момент,когда они находятся в пути, в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет41-3 «Товары импортные в пути». Кредит 60-2 «Расчеты синостранными поставщиками».
Однакотакой учет не отражает движения импортируемых товаров от экспортера кимпортеру.
Вцелях контроля за движением товара к субсчету 41-3 «Товары импортные»открываются следующие субсчета второго порядка:
— 4131 «Товары импортные в пути за границей»;
— 4132 «Товары импортные на складах за границей»;
— 4133 «Товары импортные в портах и на железнодорожных пограничных пунктахРФ»;
— 4134 «Товары импортные в пути в РФ»;
— 4135 «Товары импортные по прямым поставкам»;
Тогдав бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующимобразом:
Дебет4131 Кредит 60-2 (акцептован счет-фактура иностранного поставщика на суммуотгруженного товара).
Дебет4132 Кредит 4131(помещение импортируемого товара на склад за границей).
Дебет4133 Кредит 4132 (по прибытии импортируемого товара в порт или на пограничныйжелезнодорожный пункт Российской Федерации).
Дебет4134 Кредит 4133 (отгружен импортируемый товар из порта или пограничногожелезнодорожного пункта в адрес получателя).
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету товары, производственныезапасы, нематериальные активы, основные средства, то есть любые материальныеценности, которые считаются товаром во внешнеторговых сделках, показываются вотчетности в той рублевой оценке, в которой они приняты на дату совершенияоперации – на дату перехода права собственности. Дальнейшая переоценка этихценностей в связи с изменениями курса Центрального банка не производится.
Второйэлемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара –это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю,то есть накладные расходы.
Кним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ,перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование ит.д.
Всоответствии с выбранными базисными условиями поставки часть этих расходов, которуюнесет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара.
Накладныерасходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 «Коммерческиерасходы»: 43-6 «Накладные расходы по импорту в иностраннойвалюте»; 43-7 «Накладные расходы по импорту в рублях»;
Накладныерасходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.
Приоплате: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 51 (52);
Приначислении: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 76.
Далеенакладные расходы должны быть учтены в составе стоимости импортного товарапутем отнесения на счета по учету материальных ценностей:
Дебет41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 43-6 (43-7).
Следующийэлемент фактической стоимости импортных товаров – таможенные пошлины и сборы.При ввозе на территорию Российской Федерации товары подлежат обложениюимпортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, ихдифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможеннымтарифом РФ.
Сборыза таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимоститовара: 0,1% – в рублях, 0,05% – в валюте.
Государственнымтаможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.
Насумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.
Дебет41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 76. субсчет «Расчеты с таможней».
Приввозе на таможенную территорию Российской Федерации некоторые виды товаровподлежат обложению акцизами. Сумма начисленных акцизов также включается встоимость импортного товара следующей проводкой (17;86):
Дебет41 (07, 08, 10 и др.); Кредит 68. Субсчет «Расчеты с бюджетом поакцизам».
Еслив учетной политике предусмотрено использование счета 49 «Приобретение иреализация импортных товаров, работ и услуг», то фактическая себестоимостьимпортного товара складывается постепенно на этом счете.
Дляформирования полной стоимости импортного товара следует сделать следующиепроводки:
Дебет49 Кредит 413 «Товары импортные в пути» (списывается контрактнаястоимость импортного товара).
Дебет49 Кредит 43-6 «Накладные расходы по импорту в
иностраннойвалюте»
Дебет49 Кредит 43-7 «Накладные расходы по импорту в рублях» (списываютсянакладные расходы, оплачиваемые покупателем сверх контрактной стоимоститовара).
Дебет49 Кредит 68 (списание акциза в случае, если товар подлежит обложениюакцизами).
Дебет49 Кредит 76 (списание пошлин и сборов на стоимость импортного товара).
Списаниеможно осуществить через счет 43, субсчета «Накладные расходы по импорту врублях» и «Накладные расходы по импорту в валюте» проводками:
Дебет43 Кредит 76 и Дебет 49 Кредит 43.
Дебет41 (и другие счета по учету материальных ценностей)
Кредит49 – импортный товар в сумме фактических затрат по его приобретению списываетсяна соответствующий счет по учету материальных ценностей.
Приввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению налогомна добавленную стоимость (НДС).
Согласнодействующему законодательству сумма НДС исчисляется в рублях (7; с. 456-458):
а)по товарам, облагаемым пошлинами и акцизами:
б)по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемымакцизами:
в)по прочим товарам:
Отражаетсясумма НДС по приобретенным материальным ценностям:
Дебет19. субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 68.
СуммаНДС перечислена в бюджет: Дебет 68 Кредит 51.Далее порядок списания НДС в зачетничем не отличается от обычного порядка.
Таковыосновные особенности учета экспортно-импортных операций, в дальнейшем нашемизложении, мы полученные теоретические выкладки приложим к действующемупредприятию – ООО «МБИ-Поволжье». Здесь же необходимо отметить, что подправильной организацией работы коммерческих структур, подразумевается иналаженная система по оценке эффективности внешнеторговых операций, стеоретическими построениями которой мы и познакомимся в следующей частинастоящей главы.
1.2Формы анализа эффективности экспортно-импортных операций
Ведениепредпринимательской деятельности в сегодняшней России сопряжено с сохраняющейсяполитической и экономической нестабильностью, многочисленными коммерческимрисками, недобросовестностью партнеров по бизнесу. Именно в такой обстановкепредприниматели должны принимать ответственные решения, которые затрагивают нетолько их материальные интересы, но и соответственно интересы партнеров (15,89).В этом аспекте вопросы организации анализа эффективности экспортно-импортныхопераций предприятия представляются необычайно важными.
Можноутверждать, что анализ экспортно-импортных операций позволяет выявить иколичественно оценить эффективность внешнеэкономической деятельностипредприятия, помогает принять правильные решения, оптимизировать экономическиепоказатели (21; с. 8-9).
Вначалерассмотрим операции экспорта товаров (21; с. 134-139). В этом случаепредприятие несёт следующие издержки: себестоимость продукции; транспортныерасходы, организационные расходы.
Транспортныерасходы включают в себя расходы на транспортировку товара, которые несётпредприятие-экспортёр. Эти расходы зависят от цены контракта (CIF, FOB и т.д.).При экспорте принято использовать цену FOB товара. Организационные расходы — это расходы предприятия на заключение контракта, таможенные пошлины и сборы приперевозке товара через таможенную границу и т.д.
Такимобразом, экспортные затраты равны сумме себестоимости товара, транспортныхрасходов и организационных расходов.
Экспортныйдоход предприятия от экспорта товаров — это валютная выручка, поступающая нарасчетный счёт предприятия.
Длятого, чтобы экспорт товара был эффективен, необходимо, чтобы экспортный доходпревышал экспортные затраты. Однако это условие не является достаточным.Экспорт товара целесообразен, если экспортная прибыль превышает внутреннююприбыль предприятия от продажи товара внутри страны. Экспортная прибыль равнаэкспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль — внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход — это рублевая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт.
Приоперациях импорта товаров (21: с. 240-245) предприятие стремится выгоднозакупить товары за рубежом с целью их дальнейшего использования в своей стране.В связи с этим предназначение товаров имеет большое значение. Предприятие можетзакупить товары для их последующей продажи на территории страны. Такие товарымы классифицируем как товары потребления (ТП). Предприятие может такжеприобрести товары для их использования в собственном производственном цикле(оборудование, сырьё и т.д.). Такие товары классифицируются как товарыпроизводства (ТПР).
Вслучае импорта товаров потребления предприятие несёт следующие издержки:стоимость товара, транспортные расходы, организационные расходы
Стоимостьтовара — это контрактная цена импортируемого товара. Транспортные иорганизационные расходы аналогичны экспортным транспортным и организационнымрасходам.
Импортныезатраты равны сумме стоимости товара, транспортных и организационных расходов.
Импортныйдоход — это рублевая выручка за импортируемый товар.
Каки в случае с экспортом товара, импорт товара выгоден, если импортный доходпревышает импортные затраты. Однако это условие также не является достаточным.Необходимо выяснить, выгодна ли закупка товаров за рубежом или же их выгоднеезакупить внутри страны. Если импортная прибыль превышает внутреннюю прибыль, тоимпортировать товары выгодно. Импортная прибыль представляет собой разностьимпортного дохода и импортных затрат. Внутренняя прибыль, соответственно,разность внутреннего дохода и внутренней стоимости товара. Так как цены наимпортный и отечественный аналогичный товар предполагаются одинаковыми,импортный доход равен внутреннему доходу, а внутренняя стоимость — это оптоваяцена на данный товар внутри страны.
Приимпорте товаров производства ситуация усложняется. В данном случае необходимоучитывать доход, получаемый предприятием от использования импортируемого товара,а также расходы, связанные с использованием этого товара. Таким образом, доходот товара производства равен рублевой выручке от продажи товаров, произведённыхс использованием ТПР (без расходов на реализацию). Затраты на товарпроизводства — это сумма стоимости сырья и энергии, затраты на обслуживание и рабочейсилы. В случае, если товар является не оборудованием, а сырьём или запчастями,необходимо в качестве затрат и дохода от товара производства взять доли,приходящиеся на него, от общих затрат и дохода от производства товаров сиспользованием импортированного ТПР.
Доходот товара производства прибавляется к импортному доходу, а затраты на товарпроизводства — к импортным затратам. Дальнейшие расчёты аналогичны расчётам приимпорте товара потребления.
Какв случае экспорта, так и в случае импорта расходы на хранение товара, егодальнейшее распределение по территории страны, реализацию и т.д. неучитываются. При необходимости они могут быть учтены в экспортных затратах иимпортных затратах соответственно. При этом эти же расходы необходимо учесть иво внутренних затратах, т.е. в себестоимости товара при экспорте и еговнутренней стоимости при импорте.
Наосновании этих теоретических положений разработаны коэффициенты эффективностиэкспорта и импорта товаров, которые применяются на конкретных предприятиях.Однако, в настоящее время не существует единой признанной системы анализаэффективности экспортно-импортных операций.
Такимобразом, мы описали и выделили основные особенности организации экспортно-импортныхопераций, особенности их учета и анализа их эффективности. В дальнейшемизложении мы постараемся на практическом примере применить полученныетеоретические знания.
Итак,сделаем первые промежуточные выводы нашего исследования.
— обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствиетщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредствомосуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке,заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относитсяознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставкипокупателю;
— в вопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческихслужбах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные сучетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильнаяорганизация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, отэкспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующимэкономическим законодательством страны, при этом учет экспортных и импортныхопераций производится раздельно;
— анализ экспортно-импортных операций позволяет выявить иколичественно оценить эффективность внешнеэкономической деятельностипредприятия, помогает принять правильные решения, оптимизировать экономическиепоказатели. Экономическое обоснование принимаемых решений по управлениювнешнеэкономической деятельностью предприятий производится путем расчетаразличных показателей экономической эффективности, которые существуют как отдельно(для экспорта и импорта), так и интегрально, для тех предприятий, которыезанимаются экспортом и импортом одновременно.
2. Анализ системы учета и анализа экспортно-импортныхопераций ООО «МБИ-Поволжье»
2.1Общая характеристика ООО «МБИ-Поволжье»
Дляболе детального изучения темы настоящей дипломной работы, использованыматериалы ООО «МБИ-Поволжье».
ООО«МБИ-Поволжье» было создано 4 апреля 2005 года. Учредителями организацииявляются три физических лица. Уставной капитал организации определен в размере10 000 рублей. Юридический адрес организации 445036, Самарская область,г.о. Тольятти, ул. Юбилейная 1 а. ИНН 5906034174.
ООО«МБИ-Поволжье», — организация с вертикальной структурой управления. Во главеуправления стоит генеральный директор, которому подчиняются все работникиорганизации. Решения генерального директора в являются окончательными.Генеральный директор занимается обеспечением работоспособности предприятия какхозяйствующего субъекта, представляет организацию на ключевых переговорах с контрагентами,принимает свои и утверждает решения руководителей по основным направлениямфинансово-хозяйственной деятельности. Всего в штате числится 23 человека.
Генеральномудиректору непосредственно подчиняются коммерческий директор, начальник отделакадров, руководитель логистического отдела и главный бухгалтер.
Коммерческийдиректор – осуществляет финансово-экономическое управление предприятием, он же руководительслужб сбыта и снабжения. Осуществляет коммерческо-договорную и сбытовуюдеятельность предприятия. Принимает решения по ключевым вопросам сбытовойполитики. Ему подчиняются экономисты и руководитель отдела продаж.
Главныйбухгалтер – руководитель бухгалтерии, ответственный за учет хозяйственнойдеятельности предприятия. Представитель организации в фискальныхгосударственных органах. Организовывает работы по учету, определяет учетнуюполитику в зависимости от собственных требований и требований финансовых иплановых подразделений, несет ответственность наряду с директором задостоверность представляемых сведений в государственные структуры контроля.Замещает генерального директора в период его отсутствия. Ему подчиняютсябухгалтера.
Начальникотдела кадров — обеспечивает подбор персонала на предприятии, контролируетуровень квалифицированности персонала, возраст персонала. Руководительлогистического отдела – осуществляет контроль за транспортно-экспедиционнымиуслугами. Ему подчиняются специалисты логистических операций. Руководительотдела продаж занимается организацией продаж услуг, предоставляемых фирмой, емуподчиняются менеджеры по продажам.
Графически,структура управления ООО «МБИ-Поволжье» представлена в Приложении 1.
Дляполной характеристики ООО «МБИ – Поволжье» проанализируем основные показателиего деятельности, для этого рассчитаем финансовый результат деятельностипредприятия за 2007-2008 годы. Для этого рассмотрим данные Приложения 2.
Изприложений видно, что, рассматриваемое предприятие приносит прибыль.Отрицательным моментом является снижение величины прибыли в 2008 г. посравнению с 2007 г., почти в два раза. (на 801 889 р.). Одним из причинснижения прибыли на наш взгляд являются последствия мировогофинансово-экономического кризиса, который в полной мене начался во второйполовине 2008 года, в целом, такое снижение прибылей характерно для операторовперевозок.
Всоответствии с Уставом основными видами деятельности ООО являются:
1.Перевозка всех видов грузов собственными и арендованными транспортнымисредствами;
2.Обработка транспортных средств;
3.Выполнение погрузо-разгрузочных работ для следующих видов грузов:тарно-штучных; хлебных; лесных; контейнеров и спецконтейнеров; крупногабаритныхгрузов; автотранспорта; удобрений и т.д.;
4.Осуществление складских и транспортно-экспедиторских операций.
Вцелом ООО «МБИ-Поволжье» является транспортно-экспедиционной компанией,осуществляющая перевозку грузов любым видом транспорта по России, СНГ,Прибалтийским государствам и ряду европейских стран – Венгрия, Румыния,Болгария, Германия и т.д. Организация постоянно расширяет пакет логистическихуслуг и географию грузоперевозок. Форма собственности на предприятии – частная.В штате числится 23 человека. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, какна территории России, так и за рубежом. В основном предприятие работает скоммерческим банком «НТБ». В целом экспортно-импортные операции организацииприносят до 40% прибыли и являются значимой составляющей в видах экономическойдеятельности предприятия.
Вдальнейшем изложении, на основании фактических данных полученных отадминистрации ООО «МБИ-Поволжье», а также данных полученных из анализабухгалтерского баланса указанного ООО, мы рассмотрим систему по учету и анализуэкспортно-импортных операций сложившуюся в ООО «МБИ-Поволжье», а такжепроанализируем те инструменты, которые были созданы для оной системыпредприятия.
2.2Организация учета и анализа экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье»
Отражениемэкспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО«МБИ-Поволжье» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерскийучет в организации ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностьюавтоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику даннойорганизации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно.
ООО«МБИ-Поволжье» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по егоприменению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N94Н.
Учетнойполитикой ООО «МБИ-Поволжье» выручка от реализации продукции определяется намомент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию.Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия,предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт.
Условияоплаты товара зависят от заключенного контракта. ООО в своей работе используетразличные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американскийдоллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставкупродукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях.
Подписанныйи оформленный в полном соответствии с действующими международными правиламиконтракт является основным и наиболее важным юридическим документом вбухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контрактасопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных истраховых документов по установленным международным формам.
Заключивс контрагентом контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет вдвух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация,необходимая банку для осуществления контроля над поступлениями экспортнойвыручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают вуполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильностьоформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первыйэкземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открываетсядосье.
Дляучета экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» используют следующиесчета:
— Счет 19 «НДС, экспорт»
— Счет 41 «Товары, оптовые, экспорт»
— Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
— Счет 68 «НДС по экспорту»
— Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— Счет 90 «Продажа товара»
— Счет 90 «Реализация услуг»
— Счет 99 «Прибыли и убытки»
Рассмотримучет экспортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» на примере конкретной сделки:
28ноября 2007 года ООО «МБИ-Поволжье» заключает внешнеторговый контракт на поставкукабельной продукции NLV/05/1011. Покупателем является ОАО«Рижский электромашиностроительный завод» (АО «РЭЗ», г. Рига, Латвия). Отгрузкапродукции осуществляется на условиях DAF.Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когдаочищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе,однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласноэтому условию ООО «МБИ-Поволжье» несет следующие расходы:
— расходы, относящиеся к товару до момента его поставки в согласованный пункт награнице;
— расходы по заключению договора перевозки товара на обычных условиях;
— расходы по выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортнойобработки);
— расходы по оплате таможенных формальностей, а также по оплате пошлин, налогов ииных официальных сборов, оплачиваемых при вывозе товара, а также при еготранзитной перевозке через третьи страны до момента передачи товара враспоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную датуили согласованный период.
Всоответствии с условиями поставки DAFООО «МБИ-Поволжье» не обязано страховать грузы.
Помимоусловий поставки в контракте оговаривается общая сумма поставки,(ориентировочно она составляет 5 млн. рублей), тара и упаковка, ответственностьсторон, порядок разрешения споров и форс-мажорные обстоятельства.
Валютойконтракта является американский доллар (код валюты 840). По условиям контрактаАО «РЭЗ» должен осуществить предоплату за продукцию банковским переводом вразмере 100% от стоимости партии в течение 5 банковских дней с даты подписанияспецификации поставщиком. Договор действует до 31 декабря 2008 года.
Назаключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двухэкземплярах. Паспорт сделки оформляется ООО «МБИ-Поволжье» совместно с ООО КБ«ФИА-Банк», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступитьот импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Дляоформления паспорта сделки ООО «МБИ-Поволжье» представляет в банк вместе сзаполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или завереннуюкопию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспортсделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:
— 1 часть – цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютногоконтроля за экспортными поступлениями;
— 2 часть – восемь цифр «42530114» обозначают код ООО КБ «ФИА-Банк» по ОКПО;
— 3 часть – три цифры – это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченногобанка. Так как транзитный валютный счет ООО «МБИ-Поволжье» ведется в головнойконторе ООО КБ «Каури», то проставляется «000»;
— 4 часть – «0000000432» — порядковый номер данного паспорта в журнале входящих иисходящих документов, который ведет банк.
Кромеэтого сложного номера паспорт сделки содержит дату его регистрации в журнале,реквизиты ООО КБ «ФИА-Банк», ООО «МБИ-Поволжье», ОАО «РЭЗ», реквизиты и условияконтракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досьевалютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделкипо контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращаетсяООО «МБИ-Поволжье». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяетсоответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. Приотсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченныйбанк принимает паспорт сделки к оформлению.
7января 2008 года иностранный покупатель произвел предоплату за товар. 8 января2008 года выручка зачисляется на транзитный валютный счет ООО «МБИ-Поволжье»,что подтверждается выпиской банка.
Такимобразом: Дебет 52/1 Кредит -76/00 – Получена предоплата за товар. 12000 долл.по курсу 28,45 руб. = 341400 руб.
ОООКБ «ФИА-Банк» высылает извещение о зачислении средств на транзитный валютныйсчет. ООО «МБИ-Поволжье» оформляет поручение на перевод части выручки на свойтекущий валютный счет и обязательную продажу части экспортной выручки навнутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер идата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.
Дебет52/2 Кредит 52/1 – зачисляется 25% валютной выручки на текущий валютный счет покурсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 3000 долл;
Дебет57 Кредит 52/1 – 75% валютной выручки направляется для обязательной продажи покурсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 9000 долл. по курсу28,85 руб. = 259650 руб.
Дебет51/01 Кредит 91/1 – на расчетный счет зачислена выручка в рублях от продаживалюты. 9000 долл. по курсу 28,96 руб. = 260640 руб.
Дебет91/2 Кредит 57 – списывается стоимость валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи.9000 долл. по курсу 28,86 руб. = 259740 руб.
Дебет57 Кредит 91/1 – на счете 57 отражается курсовая разница. 259740 руб. – 259650руб. = 90 руб.
Дебет52/1 Кредит 91/1 – отражается курсовая разница на транзитном валютном счетемежду курсом ЦБ РФ на день зачисления выручки от покупателя и курсом ЦБ РФ надату списания с транзитного валютного счета. 346200-341400=4800 руб.
Дебет91/2 Кредит 51/01 – перечисляется банку комиссионное вознаграждение. 600рублей.
Дебет91/2 Кредит 91/9 – прибыль от продажи валюты (260640+90+4800) – (259740+600) =5190 руб.
15января 2008 года ООО «МБИ-Поволжье» на основании договора N LV/05/1011 от 28.11.2007 покупаеттовар у своего постоянного поставщика ООО «Промышленное Поволжье» дляперепродажи иностранному покупателю. Отгрузка продукции оформляется счет — фактурами N 11, N 14 от 15.01.2008 и приказами-накладными N24049, 24041 от 12.01.2008.
Дебет41/04 Кредит 60/00 – Отражен приход товара от ООО «Промышленное Поволжье» насклад ООО «МБИ-Поволжье» 287100+23200 = 310300 рублей.Дебет 19/00 Кредит 60/00 – НДС потовару на экспорт. 57420+4640 = 62060 рублей.
Втот же день по приказу-накладной со склада ООО «МБИ-Поволжье» отгружаютпродукцию на экспорт; выписывают счет-фактуру. Товары грузят на железнодорожныйконтейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляютпокупателю. Так как момент реализации в ООО «МБИ-Поволжье» определяется поотгрузке, то делают бухгалтерские проводки:
Дебет90/041 Кредит 41/04 – Отгружен товар на экспорт. 287100+23200=310300 рублей.
Дебет76/00 Кредит 90/041 – Реализация на экспорт. 12000 долл. по курсу 28,25 руб. =339000 руб.
Дебет90/041 Кредит 91/1 – Отражается финансовый результат от сделки.
Дебет76/00 Кредит 91/1 – на счете 76/00 отражается курсовая разница между курсом ЦБРФ на дату зачисления выручки и на дату отгрузки продукции покупателю. 341400руб. – 339000 руб. = 240 руб.
16января 2008 года ООО «МБИ-Поволжье» оплачивает товар, поступивший от ООО«Промышленное Поволжье» с расчетного счета в ООО КБ «ФИА-Банк» платежнымипоручениями 167 и 168.
Дебет60/00 Кредит 51/01 Перечислена оплата. 344520+27840 = 372360 руб.
Затемэкспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузоваятаможенная декларация на экспортируемый товар, которая направляется в таможню.Самарские областные таможенные органы в рамках процедуры валютного контролярассматривают следующие документы, представляемые им ООО «МБИ-Поволжье»:
— внешнеторговый контракт;
— оригинал грузовой таможенной декларации;
— один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;
— копию паспорта сделки;
— иные документы, необходимые для контроля.
Таможенныеорганы проверяют законность самого внешнеторгового контракта, а также соответствиепредъявленного паспорта сделки установленным требованиям к его оформлению.Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется дляуказания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации потоварной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Придекларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы,которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (формаТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:
— первый – остается на таможне в специальном архиве;
— второй – в отделе Самарской таможенной статистики;
— третий – отдается декларанту (ООО «МБИ-Поволжье»).
— четвертый – направляется вместе с товаром, прикладывается ктоваросопроводительным документам.
Наосновании третьего листа бухгалтерия ООО «МБИ-Поволжье» делает записи поначислению пошлин, налогов.
Дебет44/001 Кредит 76/001 – 0,1% от 339000 рублей = 339 рублей.
Дебет44/011 Кредит 76/011 – 0,05% от 12000 долларов = 6 долларов.
Дебет76/001 Кредит 51 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 339 рублей.
Дебет76/011 Кредит 52/2 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 6 долларов.
Натаможне кабельную продукцию взвешивают, измеряют радиационный фон. Так как всепоказатели в норме и соответствуют гигиеническому заключению, то в ГТД ставитсяштамп «Выпуск разрешен».
Втечение десяти дней со дня выпуска товара с таможни ООО «МБИ-Поволжье» (а еслиточнее 26 января 2008 г.) предоставляет в ООО КБ «ФИА-Банк» копию ГТД,заверенную должностным лицом таможенного органа и его личной печатью. В банкекопия ГТД подшивается в досье к уже находящемуся там паспорту сделки.
Другимключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточкавалютного контроля, которая представляет собой возвратный документ,составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий частьсведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведеннойотгрузке. В ней указывается:
— полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;
— номер транзитного валютного счета ООО «МБИ-Поволжье»;
— номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;
— номер ГТД;
— номер паспорта сделки;
— девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;
— форма расчета и код валюты;
— сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счетэкспортера по произведенной отгрузке (указывается ООО «МБИ-Поволжье»).
— стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);
— если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается суммаразницы и суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭСРФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность непоступления выручкиот экспорта продукции и причины непоступления валютной выручки в полном объемеи в срок (код обоснований);
— особые отметки.
ГосударственныйТаможенный Комитет Российской Федерации (ГТК РФ) на базе экспортных ГТДежедекадно формирует и отправляет по каналам электронной связи информацию овыпущенных товарах в Главный научно-информационный цент (ГНИВЦ) для созданияединого банка данных. Эти сведения обрабатываются и группируются в реестрыучетных карточек по принципу календарной последовательности ожидаемогопоступления на транзитные счета экспортеров валютной выручки от произведенныхпоставок продукции. Реестр содержит информацию об отгрузках товаров на экспорт,а также о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированной поуполномоченным банкам и срокам поступления. ГТК России по специально созданнымканалам связи направляет реестры в двух экземплярах в уполномоченные банки.Первый экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся кразличным паспортам сделки, и эти учетные карточки распределяются посоответствующим досье.
Среестра ООО КБ «ФИА-Банк» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельныеучетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО«МБИ-Поволжье», для идентификации сумм, поступающих на валютный счетпредприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной вреестре.Не позднее, чем за десять дней доуказанного контрольного срока возврата в ГНИВЦ ООО «МБИ-Поволжье» должновозвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных отбанка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейсяв его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточкиподписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью ипредставляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютнойвыручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО КБ«ФИА-Банк» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретнымотгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этихсумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек,присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра инаправляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с цельюподготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществлениявалютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России втаможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры (в данномслучае города Тольятти), в Федеральную службу валютного и экспортного контроля,Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ дляпроведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушениянорм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.
Послесовершения всех расчетов ООО «МБИ-Поволжье» ставит НДС по экспорту к возмещениюиз бюджета:
Дебет68/10 Кредит 19/00 – НДС к возмещению из бюджета по экспорту. 57420+4640 =62060 рублей.
Этасумма отражается в Декларации по налоговой ставке 0 процентов, которая сдаетсяв Инспекцию МНС РФ по месту регистрации предприятия не позднее 20 числа месяца,следующего за налоговым периодом. Помимо этого, для получения права на нулевуюставку налога ООО «МБИ-Поволжье» предоставляет в Инспекцию МНС Реестрдокументов, подтверждающих экспорт. Затем переплата налога на добавленнуюстоимость по экспортным поставкам учитывается в счет оплаты по налогу надобавленную стоимость, по операциям в пределах Российской Федерации.
Какуже отмечалось выше, в ООО «МБИ-Поволжье» введен раздельный учет, продукции наскладе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и наэкспорт, что является одним из самых главных условий для предоставленияпредприятию права на нулевую ставку НДС, и тем самым бесспорно целесообразно.
Импортныеоперации не являются приоритетными для «МБИ-Поволжье», здесь необходимоконстатировать, что система учета импортных операций, в отличии от аналогичнойсистемы по учету экспорта, в ООО «МБИ-Поволжье» фактически не существует.
Вцелом можно отметить, что организация учета экспортных операций в ООО«МБИ-Поволжье», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностьюсоответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам. Крометого такая система полностью соответствует тем теоретическим выкладкам, которыемы делали в первой главе настоящей работы. В дальнейшем изложении мы рассмотримсистему анализа экспортно-импортных операций, которые сложились в ООО«МБИ-Поволжье».
2.3Система анализа эффективности экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье»
Исходяиз изложенных выше теоретических построений мы пришли к выводу о том, что дляболее полного и всестороннего контроля за состоянием дел на предприятиинеобходимо проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Припомощи анализа можно предвидеть и прогнозировать возможные ситуации, которыемогут негативно сказаться на финансовом положении организации. Предприятие,занимающееся внешнеэкономической деятельностью тем более, должно показыватькачественно другой уровень знаний и проводить не только анализ текущейдеятельности, но и анализ экспортно-импортных операций.
Анализомэкспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», занимается службакоммерческого директора, в составе двух экономистов. Экономическое обоснованиепринимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью ООО«МБИ-Поволжье» производится путем расчета различных показателей экономическойэффективности. Всю систему показателей экономической эффективностиэкспортно-импортных операций можно разделить на две группы:
1.Показатели эффекта, определяемые как абсолютные величины, выражаются всоответствующих денежных единицах как разница между результатами и затратами.
2.Показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов кзатратам, как правило, относительны и выражаются в относительных единицах:процентов, рублях, долларах, долях единицы и др.
Подзатратами понимается денежная, стоимостная оценка привлекаемых производственныхресурсов: стоимость сырья, материалов, энергии, трудовых ресурсов, услугсторонних организаций, обязательные отчисления в различные государственныефонды и другие затраты, без которых сделка или операция была бы неосуществлена.
Подрезультатами понимается денежная, стоимостная оценка полученной выгоды дляпредприятия: денежные средства за поставленную продукцию, выполненные работы иуслуги, стоимость полученного товара, работ, услуг и т.д.
Прирасчете показателей соблюдаются следующие принципиальные методологическиеположения.
— принцип наиболее полного учета всех составляющих затрат и результата. Неполныйучет затрат и полученных результатов может исказить выводы об оценкеэффективности того или иного мероприятия, решения;
— принцип сравнения с базовым вариантом. Всё познается в сравнении, в том числе иэффективность. За базовый вариант может быть принято положение дел до принятиярешения, один из вариантов принятия решения или состояние дел на рынке, уконкурента. Неправильный выбор базы сравнения также может привести к искаженийоценок;
— принцип приведения затрат и результатов в сопоставимый вид. Сравниваемыепоказатели должны быть сопоставимы. Например, следует приводить их всопоставимый вид по объему, качеству, периоду времени и другим параметрам;
— принцип приведения разновременных затрат и результатов к одному моменту времени.Соблюдение данного принципа — одно из важнейших положений теории оценкиэффективности. Методы приведения разновременных затрат к одному моменту временидостаточно хорошо разработаны в экономике.
Конкретныйрасчет показателей эффективности ООО «МБИ-Поволжье» в значительной степенизависит от вида операции на внешнем рынке, ее целей, условий и другихособенностей конкретной сделки. Проанализируем их в отдельности.
1).Анализ экономической эффективности экспорта в ООО «МБИ-Поволжье»
Показательэкономического эффекта от экспорта товаров, продукции, работ или услугопределяется следующим образом:
ЭЭэкс=Oбф + Вр — Зэкс
гдеЭЭ-экс — показатель экономического эффекта экспорта, руб.; Овф — рублевыйэквивалент отчислений в валютный фонд предприятия, рассчитываемый пересчетомвалютной выручки (за вычетом подлежащей обязательной продаже государству) врубли по курсу на дату поступления валюты, руб.; Вр — рублевая выручка отобязательной продажи части валюты государству, руб.; Зэкс — полные затратыпредприятия на экспорт, которые включают: затраты на производство и реализациюпродукции (реклама, маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.).
Поэкономическому содержанию показатель эффекта соответствует понятию прибыли.
Показательэкономической эффективности экспорта рассчитывается следующим образом:
Ээкс= (Овф + Вр)/Зэкс
гдеЭэкс — показатель экономической эффективности экспорта, руб.
Экономическийсмысл показателя эффективности состоит в том, что он показывает, какоеколичество выгоды, результата имеется на каждый рубль затрат. Необходимымусловием эффективности экспорта является то, чтобы этот показатель был большеединицы.
2).Анализ экономической эффективности импорта
Экономическаяэффективность импорта рассчитывается по-разному в зависимости от целейосуществления импорта: для собственного потребления или для реализации навнутреннем рынке.
Экономическийэффект импорта для внутреннего потребления (использования) импортируемойпродукции, т. е. самим покупателем, может быть рассчитан следующим образом:
ЭЭимп= Зи – Цпимп
гдеЭЭимп — показатель экономического эффекта от импорта продукции для собственногоиспользования, руб.; Зи — полные затраты на приобретение (изготовление) ипользование продукцией, альтернативной импортной, руб.;
Зи= Цп.в + -Эрв,
гдеЦПп.в — цена покупки (затраты на изготовление) продукции по базовому варианту(альтернативной продукции или аналогичной импортной), включающая все расходы,связанные с ее приобретением (изготовлением), руб.; Эрв — эксплуатационныерасходы за весь период службы продукции, альтернативной или аналогичнойимпортной, которые включают стоимость потребляемого сырья, материалов,стоимость топлива и энергии, стоимость ремонтов, замены запчастей, заработнуюплату рабочих со всеми отчислениями, занятых обслуживанием, и другиеаналогичные расходы, руб.;
ЦПимп— цена потребления импортного товара (продукции), т.е. все затраты за весьпериод службы импортного товара, продукции, руб.;
Цпимп=Цпи+ Эри
гдеЦп.и — цена покупки (приобретения) импортного товара, включающая все расходы(цена контракта, пошлины, сборы, транспорт, страховка, оплата услуг посредникови др.), связанные с приобретением товара на внешнем рынке, руб.; Эр.и —эксплуатационные расходы за весь период службы импортного товара (продукции),которые включают стоимость потребляемого сырья, материалов, стоимость топлива иэнергии, стоимость ремонтов и запасных частей, заработную плату рабочих совсеми отчислениями и другие аналогичные расходы, связанные с эксплуатацией,руб.
Экономическийсмысл показателя экономического эффекта в том, что он показывает, какую прибыльбудет иметь импортер, если приобретет импортную продукцию вместо приобретения(изготовления) продукции, альтернативной импортной.
ЕслиЦпимп > Эр.и, то абсолютное значение этого показателя говорит о той прибыли,которую может иметь потенциальный импортер, если он вместо импортной продукцииприобретет (изготовит) продукцию, альтернативную импортной; или, что то жесамое, абсолютное значение этого показателя говорит о размере убытка, который будетиметь импортер, если он все же приобретет импортную продукцию вместоприобретения (изготовления) продукции, аналогичной импортной.
Экономическаяэффективность импорта с целью продажи импортируемого товара на внутреннем рынкеможет быть рассчитана следующим образом:
ЭЭимп= Цри — Цпи,
гдеЭЭимп — показатель экономического эффекта импорта, руб.; Цр.и — цена реализацииимпортных товаров за вычетом расходов, связанных с реализацией (реклама,маркетинг, транспорт и другие), руб.; Цпи — цена покупки (приобретения)импортных товаров, включающая все расходы, связанные с их приобретением (ценаконтракта, пошлины, транспорт, страховка, оплата услуг посредников и другие),руб.
Экономическийсмысл показателя эффекта от импорта товаров в том, что он показывает, какуюприбыль будет иметь импортер от закупки и реализации на внутреннем рынкеимпортных товаров.
Кромеприведенных выше методик анализа эффективности экспорта и импорта вотдельности, в ООО «МБИ-Поволжье» используются интегральные показателиэффективности внешнеторговой деятельности, т.е. те которые предусматриваютодновременный анализ экспортно-импортных операций. Так как в условиях«МБИ-Поволжье» экспорт существенно превалирует над импортом, то данныепоказатели являются в целом вторичными. Однако мы приведем и их.
Показательинтегрального экономического эффекта от экспортно-импортной деятельностиЭЭэкс-имп рассчитывается следующим образом:
ЭЭэкс-имп=ЭЭэкс + ЭЭимп,
гдеЭЭэкс — суммарный экономический эффект от экспорта, приведенный к промежуткувремени, за который определяется эффект, руб. Может быть определен как суммаэффектов по всем экспортными сделкам, совершенным за соответствующий периодвремени, и рассчитывается по формуле (см. выше); ЭЭимп — суммарныйэкономический эффект от импорта, приведенный к промежутку времени, за которыйопределяется эффект, руб. Может быть определен как сумма эффектов по всемимпортным сделкам, совершенным за соответствующий период времени.
Экономическийсмысл показателя интегрального экономического эффекта в том, что он показываетприбыль, которую имел участник ВЭД за соответствующий период времени по всейсовокупности экспортно-импортных операций.
Такимобразом, подведем промежуточные выводы по настоящей главе:
— ООО «МБИ-Поволжье» является организацией с вертикальной структурой управления,по основным показателям, являющееся рентабельным (приносящим прибыль). В целом,ООО является транспортно-экспедиционной компанией, осуществляющая перевозкугрузов любым видом транспорта по России, СНГ, Прибалтийским государствам и рядуевропейских стран – Венгрия, Румыния, Болгария, Германия и т.д. Организацияпостоянно расширяет пакет логистических услуг и географию грузоперевозок. Формасобственности на предприятии – частная. В штате числится 23 человека. Фирмаимеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и зарубежом. Экспортно-импортные операции организации приносят до 40% прибыли иявляются значимой составляющей в видах экономической деятельности предприятия;
— отражением экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО«МБИ-Поволжье» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерскийучет в организации ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностьюавтоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику даннойорганизации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно. ООО«МБИ-Поволжье» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по егоприменению. Учетной политикой ООО «МБИ-Поволжье» выручка от реализациипродукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документовза отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции наскладе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и наэкспорт (что является важным фактором для предоставления предприятию права нанулевую ставку НДС). Можно отметить, что организация учета экспортно-импортныхопераций в ООО «МБИ-Поволжье», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделкиполностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательнымнормам;
— анализом экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», занимается службакоммерческого директора, в составе двух экономистов. Экономическое обоснованиепринимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью ООО«МБИ-Поволжье» производится путем расчета различных показателей экономическойэффективности. Всю систему показателей экономической эффективностиэкспортно-импортных операций можно разделить на две группы. Первая — показателиэффекта, определяемые как абсолютные величины, выражаются в соответствующихденежных единицах как разница между результатами и затратами. Вторая — показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов к затратам,как правило, относительны и выражаются в относительных единицах: процентах,рублях, долларах, долях единицы и др. На предприятии применяются методикианализа эффективности экспорта и импорта в отдельности, а также методикиинтегрального подсчета которые предусматривают одновременный анализэкспортно-импортных операций.
3. Мероприятия и рекомендации по улучшению системучета и анализа эффективности экспортно-импортных операций на базе ООО«МБИ-Поволжье»
3.1Возможности оптимизации системы учета экспортно-импортных операций ООО«МБИ-Поволжье»
Поматериалам ООО «МБИ-Поволжье» можно сказать, что эта организация уже пятый год ведетсвою деятельность в области транспортной логистики и является операторомперевозки грузов, как на территории России, так и за рубежом.Финансово-экономическое положение организации является не вполне устойчивым. В2008 году по сравнению с 2007 зафиксировано снижение прибыли. Однако, в целоморганизация является прибыльной и активно ищет пути выхода изфинансово-экономического кризиса.
Напримере данной организации мы рассмотрели документальное оформление и методикубухгалтерского учета экспортно-импортных операций. ООО «МБИ-Поволжье» ведетбухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и инструкции по его применению. Учетной политикой ООО«МБИ-Поволжье» выручка от реализации продукции определяется на моментпредъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Крометого, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия,предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт (что являетсяважным фактором для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС).Можно отметить, что организация учета экспортно-импортных операций в ООО«МБИ-Поволжье», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностьюсоответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам иорганизован в целом грамотно. Тем не менее, сделаем ряд рекомендаций повозможностям оптимизации этой системы.
Таккак изучение экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» проходило почетырем направлениям:
1. методикабухгалтерского учета экспортно-импортных операций;
2. порядоких документального оформления;
3. особенностиналогообложения;
4. анализхозяйственной деятельности,
тои рекомендации по совершенствованию учета сделаны по четырем направлениям.
1. Изучивсуществующую методологию бухгалтерского учета экспортных операций, для егосовершенствования автор рекомендует:
— в ООО «МБИ-Поволжье» отгрузка продукции, а также все расчеты с покупателямиведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи согромным количеством операций, совершаемых через счет 76, в целях облегченияучета расчетов с покупателями эти операции целесообразнее вести на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов. Этот счетспециально предусмотрен Планом счетов для обобщения информации обо всехрасчетах с покупателями;
— также можно порекомендовать бухгалтерии ООО «МБИ-Поволжье» отдельно отражатьполученные авансы на открытых к счету 62 субсчетах;
— специфика внешнеэкономической деятельности такова, что при контактах спартнерами из стран ближнего и дальнего зарубежья возникает потребность вкомандировках за границу. Различий в организации учета расчетов по такимкомандировкам практически нет, тем не менее, имеют место некоторые особенностиведения учета. Одна из них – необходимость учета расчетов с подотчетными лицамине только в рублях, но и в валюте. В ООО «МБИ-Поволжье» подотчетные суммы назаграничные командировки выдаются в рублевом эквиваленте. По мнению автораболее рационально было бы выдавать их в валюте той страны, в которуюнаправляется работник;
— необходимо внести некоторые изменения в учетную политику предприятия. Так какООО работает по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября2000 г. N 94Н., то курсовыеразницы относятся не на счет 83, а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» всоставе внереализационных доходов и расходов организации;
— как мы уже отмечали в первой главе настоящей работы, за время пути отпоставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует потерритории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничныйжелезнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки изпорта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей.Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информациюоб исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с моментаих отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контрольза передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщикак покупателю. С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапампути от продавца к покупателю можно порекомендовать ООО «МБИ-Поволжье»использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры:
4513– Товары экспортные в пути в Российской Федерации;
4514– Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах;
— 4515 – Товары экспортные в пути за границей;
— 4516 – Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.
Тогдаоперацию по отгрузке товара можно представить следующим образом — экспортнаяпартия товара отгружена в порт или на пограничный пункт: Дебет 45/13 Кредит40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожнаянакладная, выданная в пункте отправления.
— Для учета накладных расходов по экспорту необходимо выделить специальные субсчетана счете 43 «Коммерческие расходы»:
— 43-1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»;
— 43-2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностраннойвалюте»;
2. Вработе были детально рассмотрены все документы, оформляющие экспортную сделкуот стадии заключения контракта до представления бухгалтерской отчетности.Исходя из этого, можно сказать, что:
— по документальному оформлению важным моментом является заполнение реквизитовдокументов, так как любое несоответствие может привести к тому, что выпусктоваров, предназначенных для иностранного покупателя, будет не разрешентаможенными органами. В практике ООО «МБИ-Поволжье» подобные ситуации возникаюткрайне редко, но вызывают они, как правило, серьезные последствия. Чаще всегоштраф за несвоевременную поставку товара покупателю.
3. Проанализировавхозяйственную деятельность ООО «МБИ-Поволжье», предложить:
— для улучшения показателей финансово – хозяйственной деятельности целесообразнонаправить часть нераспределенной прибыли, на погашение кредиторскойзадолженности. Тогда коэффициент абсолютной ликвидности, представляющийнаибольший интерес для поставщиков достигнет оптимального значения;
— рентабельность продаж, а следовательно и прибыль от реализации единицыпродукции заметно сокращается. Можно порекомендовать предприятию либо закупатьтовар по более низким ценам, либо устанавливать высокий процент наценок,планировать и тщательно продумывать политику ценообразования.
4.Рассмотрев особенности налогообложения экспортных операций, мы пришли к выводу,о том что:
— ООО «МБИ-Поволжье», как и многие другие предприятия, занимающееся экспортомтоваров, работ, услуг при работе сталкивается с такими проблемами, которыеневозможно решить с помощью принятия каких–либо решений на уровне фирмы. Ктаким трудностям относится отнесение комиссионного вознаграждения банку придобровольной продаже иностранной валюты и порядок зачета НДС с суммыкомиссионного вознаграждения. Так как эти вопросы до сих пор не получили четкихответов, то ООО «МБИ-Поволжье» можно порекомендовать сделать письменный запросв Инспекцию МНС по месту регистрации. Тогда при проверке организация сможетизбежать штрафа.
Кромеданных, обобщающих выводов, по всей системе учета экспортно-импортных операцийв ООО в частности и по хозяйственной деятельности «МБИ-Поволжья» в целом, авторпозволит себе несколько общих замечаний по улучшению учета экспортно-импортныхопераций в организации.
Одноиз основных упущений, которые мы заметили в практике бухгалтерского учета ООО«МБИ-Поволжье», это перевес в сторону экспортных операций по сравнению соперациями импортными. Это, в числе прочих выгод, также даст организациидополнительное конкурентное преимущество среди прочих транспортно-экспедиционныхкомпаний, а также даст возможность улучшить общие хозяйственные показатели дажев условиях мирового экономического кризиса.
Здесьнеобходимо констатировать, что система учета импортных операций, в отличии отаналогичной системы по учету экспорта, в ООО «МБИ-Поволжье» фактически несуществует.
Вэтом разрезе, дадим ряд рекомендаций по ведению учета импортных операций вусловиях ООО «МБИ-Поволжья».
Итак,первичными документами, которые служат основанием для отражения операций поучету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованныесчета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанциигрузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты,подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты,свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные актыиностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей.
Приучете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговаясебестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складываетсяиз следующих элементов:
а)контрактной стоимости товара;
б)накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочныхработ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов идр.);
в)акцизов;
г)таможенных пошлин и сборов.
Всеэлементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:
— вариант 1 – непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07,08 и др.);
— вариант 2 – на счет 49 «Приобретение и реализация импортных товаров, работ,услуг». По дебету счета 49 будут собираться все расходы, связанные сформированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимостьимпортного товара (материала) при его оприходовании будет списываться с кредитасчета 49 в дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товарыимпортные».
Первым(и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является егоконтрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в неевключается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемыхимпортером в цене товара.
Контрактнаястоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе стоварораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляетимпортеру для оплаты.
Товарставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.
Поступлениематериальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру)отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:
Дебет41, субсчет 3 «Товары импортные» (Дебет 07, 08, 10, 12 и др.);
Кредит60. субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками».
Оприходованиеимпортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости,которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на деньоприходования.
Еслиправо собственности на импортируемые товары переходит к импортеру в тот момент,когда они находятся в пути, в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет41-3 «Товары импортные в пути». Кредит 60-2 «Расчеты синостранными поставщиками».
Однакотакой учет не отражает движения импортируемых товаров от экспортера кимпортеру.
Вцелях контроля за движением товара к субсчету 41-3 «Товары импортные»открываются следующие субсчета второго порядка:
— 4131 «Товары импортные в пути за границей»;
— 4132 «Товары импортные на складах за границей»;
— 4133 «Товары импортные в портах и на железнодорожных пограничных пунктахРФ»;
— 4134 «Товары импортные в пути в РФ»;
— 4135 «Товары импортные по прямым поставкам»;
Тогдав бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующимобразом:
Дебет4131 Кредит 60-2 (акцептован счет-фактура иностранного поставщика на суммуотгруженного товара).
Дебет4132 Кредит 4131(помещение импортируемого товара на склад за границей).
Дебет4133 Кредит 4132 (по прибытии импортируемого товара в порт или на пограничныйжелезнодорожный пункт Российской Федерации).
Дебет4134 Кредит 4133 (отгружен импортируемый товар из порта или пограничногожелезнодорожного пункта в адрес получателя).
Второйэлемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара –это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю,то есть накладные расходы.
Кним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ,перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование ит.д.
Всоответствии с выбранными базисными условиями поставки часть этих расходов,которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара.
Накладныерасходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 «Коммерческиерасходы»: 43-6 «Накладные расходы по импорту в иностраннойвалюте»; 43-7 «Накладные расходы по импорту в рублях»;
Накладныерасходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.
Приоплате: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 51 (52);
Приначислении: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 76.
Далеенакладные расходы должны быть учтены в составе стоимости импортного товарапутем отнесения на счета по учету материальных ценностей:
Дебет41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 43-6 (43-7).
Следующийэлемент фактической стоимости импортных товаров – таможенные пошлины и сборы.При ввозе на территорию Российской Федерации товары подлежат обложениюимпортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, ихдифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможеннымтарифом РФ.
Сборыза таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимоститовара: 0,1% – в рублях, 0,05% – в валюте.
Государственнымтаможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.
Насумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.
Дебет41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 76. субсчет «Расчеты с таможней».
Приввозе на таможенную территорию Российской Федерации некоторые виды товаровподлежат обложению акцизами. Перечень этих товаров и порядок их обложенияустанавливается Федеральным законом от 6 декабря 1991 г. № 1993–1 «Обакцизах» и таможенным законодательством РФ.
Сумманачисленных акцизов также включается в стоимость импортного товара следующейпроводкой:
Дебет41 (07, 08, 10 и др.); Кредит 68. Субсчет «Расчеты с бюджетом поакцизам».
Еслив учетной политике предусмотрено использование счета 49 «Приобретение иреализация импортных товаров, работ и услуг», то фактическая себестоимостьимпортного товара складывается постепенно на этом счете.
Дляформирования полной стоимости импортного товара следует сделать следующиепроводки:
Дебет49 Кредит 413 «Товары импортные в пути» (списывается контрактнаястоимость импортного товара).
Дебет49 Кредит 43-6 «Накладные расходы по импорту в
иностраннойвалюте»
Дебет49 Кредит 43-7 «Накладные расходы по импорту в рублях» (списываютсянакладные расходы, оплачиваемые покупателем сверх контрактной стоимоститовара).
Дебет49 Кредит 68 (списание акциза в случае, если товар подлежит обложениюакцизами).
Дебет49 Кредит 76 (списание пошлин и сборов на стоимость импортного товара).
Списаниеможно осуществить через счет 43, субсчета «Накладные расходы по импорту врублях» и «Накладные расходы по импорту в валюте» проводками:
Дебет43 Кредит 76 и Дебет 49 Кредит 43.
Дебет41 (и другие счета по учету материальных ценностей)
Кредит49 – импортный товар в сумме фактических затрат по его приобретению списываетсяна соответствующий счет по учету материальных ценностей.
Приввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению налогомна добавленную стоимость (НДС).
СогласноИнструкции Государственного таможенного комитета РФ от 30 января 1993 г. №01–20 и Госналогслужбы РФ № 16 «О порядке применения налога на добавленнуюстоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РоссийскойФедерации и вывозимых с территории Российской Федерации» сумма НДСисчисляется в рублях:
а)по товарам, облагаемым пошлинами и акцизами:
б)по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемымакцизами:
в)по прочим товарам:
Отражаетсясумма НДС по приобретенным материальным ценностям:
Дебет19. субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 68.
СуммаНДС перечислена в бюджет: Дебет 68 Кредит 51.Далее порядок списания НДС в зачетничем не отличается от обычного порядка.
Таковыосновные особенности учета импортных операций, которые можно применить к ООО«МБИ-Поволжье» в том случае если эта организация будет заниматься не толькоэкспортными, но и импортными операциями. Учтя данные предложения и сделавсоответствующие изменения ООО «МБИ-Поволжье» может улучшить финансовыерезультаты, повысить эффективность своей деятельности.
3.2Рекомендации по улучшению системы анализа эффективности экспортно-импортныхопераций на базе ООО «МБИ-Поволжье»
Какмы увидели во второй, аналитической, главе нашей работы анализомэкспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», занимается службакоммерческого директора, в составе двух экономистов. Экономическое обоснованиепринимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью ООО«МБИ-Поволжье» производится путем расчета различных показателей экономическойэффективности. Всю систему показателей экономической эффективностиэкспортно-импортных операций можно разделить на две группы. Первая — показателиэффекта, определяемые как абсолютные величины, выражаются в соответствующихденежных единицах как разница между результатами и затратами. Вторая — показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов кзатратам, как правило, относительны и выражаются в относительных единицах:процентах, рублях, долларах, долях единицы и др.
Вцелом эта система довольно действенно отражает все нюансы экспортно-импортныхопераций ООО «МБИ-Поволжье». В ней даже применяются методики анализаэффективности экспорта и импорта в отдельности, а также методики интегральногоподсчета, которые предусматривают одновременный анализ экспортно-импортныхопераций. То есть данная система учитывает и импортные операции, в отличии от,например, системы бухгалтерского учета. Тем не менее, выскажем ряд замечаний пооптимизации и этой системы.
Какмы уже отмечали в первой части нашей работы, в настоящее время не существуетединой признанной системы анализа эффективности экспортно-импортных операций.Это означает, что идеальных систем не бывает в принципе. В то же время можноутверждать, что сейчас разработаны методики анализа эффективностиэкспортно-импортных операций, которые, на наш взгляд, более эффективны вусловиях небольшого предприятия которым и является означенное ООО.
Вдальнейшем мы приведем методику, которая позволит оптимизировать анализэффективности экспортно-импортных операций ООО «МБИ-Поволжье» и в конечномитоге позволяет выявить и количественно оценить эффективностьвнешнеэкономической деятельности предприятия, поможет принять правильныерешения, оптимизировать экономические показатели. Настоящая методикаразработана и оптимизирована Н.А. Янковским (21).
Итак,в начале рассмотрим операции экспорта товаров. В этом случае предприятие несётследующие издержки:
— себестоимость продукции;
— транспортные расходы,
— организационные расходы.
Транспортныерасходы включают в себя расходы на транспортировку товара, которые несётпредприятие-экспортёр. Эти расходы зависят от цены контракта (CIF, FOB и т.д.).При экспорте принято использовать цену FOB товара. Организационные расходы — это расходы предприятия на заключение контракта, таможенные пошлины и сборы приперевозке товара через таможенную границу и т.д.
Такимобразом, экспортные затраты равны сумме себестоимости товара, транспортныхрасходов и организационных расходов.
Экспортныйдоход предприятия от экспорта товаров — это валютная выручка, поступающая нарасчетный счёт предприятия.
Длятого, чтобы экспорт товара был эффективен, необходимо, чтобы экспортный доходпревышал экспортные затраты. Однако это условие не является достаточным.Экспорт товара целесообразен, если экспортная прибыль превышает внутреннююприбыль предприятия от продажи товара внутри страны. Экспортная прибыль равнаэкспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль — внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход — это рублевая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт.
Приоперациях импорта товаров предприятие стремится выгодно закупить товары зарубежом с целью их дальнейшего использования в своей стране. В связи с этимпредназначение товаров имеет большое значение. Предприятие может закупитьтовары для их последующей продажи на территории страны. Такие товары мыклассифицируем как товары потребления (ТП). Предприятие может также приобреститовары для их использования в собственном производственном цикле (оборудование,сырьё и т.д.). Такие товары мы классифицируем как товары производства (ТПР).
Вслучае импорта товаров потребления предприятие несёт следующие издержки:
— стоимость товара,
— транспортные расходы,
— организационные расходы,
Стоимостьтовара — это контрактная цена импортируемого товара. Транспортные иорганизационные расходы аналогичны экспортным транспортным и организационнымрасходам.
Импортныезатраты равны сумме стоимости товара, транспортных и организационных расходов.
Импортныйдоход — это рублевая выручка за импортируемый товар.
Каки в случае с экспортом товара, импорт товара выгоден, если импортный доходпревышает импортные затраты. Однако это условие также не является достаточным.Необходимо выяснить, выгодна ли закупка товаров за рубежом или же их выгоднеезакупить внутри страны. Если импортная прибыль превышает внутреннюю прибыль, тоимпортировать товары выгодно. Импортная прибыль представляет собой разностьимпортного дохода и импортных затрат. Внутренняя прибыль, соответственно,разность внутреннего дохода и внутренней стоимости товара. Так как цены наимпортный и отечественный аналогичный товар предполагаются одинаковыми,импортный доход равен внутреннему доходу, а внутренняя стоимость — это оптоваяцена на данный товар внутри страны.
Приимпорте товаров производства ситуация усложняется. В данном случае необходимоучитывать доход, получаемый предприятием от использования импортируемоготовара, а также расходы, связанные с использованием этого товара. Такимобразом, доход от товара производства равен рублевой выручке от продажитоваров, произведённых с использованием ТПР (без расходов на реализацию).Затраты на товар производства — это сумма стоимости сырья и энергии, затраты наобслуживание и рабочей силы. В случае, если товар является не оборудованием, асырьём или запчастями, необходимо в качестве затрат и дохода от товарапроизводства взять доли, приходящиеся на него, от общих затрат и дохода отпроизводства товаров с использованием импортированного ТПР.
Доходот товара производства прибавляется к импортному доходу, а затраты на товарпроизводства — к импортным затратам. Дальнейшие расчёты аналогичны расчётам приимпорте товара потребления.
Какв случае экспорта, так и в случае импорта расходы на хранение товара, егодальнейшее распределение по территории страны, реализацию и т.д. неучитываются. При необходимости они могут быть учтены в экспортных затратах иимпортных затратах соответственно. При этом эти же расходы необходимо учесть иво внутренних затратах, т.е. в себестоимости товара при экспорте и еговнутренней стоимости при импорте.
Наосновании этих теоретических положений разработаны нижеследующие коэффициентыэффективности экспорта и импорта товаров.
Рассмотримкоэффициенты эффективности экспорта:экспорт товара эффективен, если экспортный доход превышает экспортные затраты.Это отражает базовый коэффициент эффективности экспорта (21; с. 360):
Вэ
Ээб= ¾¾¾¾¾¾
Ст+ Тр + Ор
гдеЭэб — базовый коэффициент эффективности экспорта; Вэ — выручка от экспорта; Ст — себестоимость товара; Тр — транспортные расходы; Ор — организационные расходы.
ЕслиЭэб > 1, экспорт эффективен. Чем выше этот коэффициент, тем вышеэффективность экспорта.
Какуже отмечалось выше, для определения эффективности экспорта расчёта толькобазового коэффициента эффективности экспорта недостаточно. Необходимо выяснить,является ли экспорт товара более выгодной операцией, чем продажа этого товаравнутри страны. Для этого служит альтернативный коэффициент эффективностиэкспорта (21; с. 378) :
Вэ- Ст — Тр — Ор
Ээа= ¾¾¾¾¾¾¾
Вв –Ст
где,Ээа — альтернативный коэффициент эффективности экспорта; Вв — внутренняявыручка (выручка от продажи товара внутри страны); остальные элементыаналогичны элементам формулы базового коэффициента эффективности экспорта
ЕслиЭэа > 1, экспорт эффективен.
Такимобразом, для определения эффективности экспорта необходимо рассчитатькоэффициенты Ээб и Ээа. При этом необходимо помнить, что все выручки и расходыдолжны быть представлены в рублевом эквиваленте. В случае, если оба они большеединицы, экспорт товара эффективен. Если Ээб 1, то в этомслучае экспорт неэффективен, так как экспортные затраты превышают экспортныйдоход. Если Ээб > 1, а Ээа
Перейдемк коэффициентам эффективности импорта товара. Для того, чтобы импорттовара потребления был выгоден, необходимо, чтобы импортный доход превышалимпортные затраты. Это отражает базовый коэффициент эффективности импортатоваров потребления (21; с. 401):
Вв
Эитпб= ¾¾¾¾¾
Си+ Тр + Ор
где,Эитпб — базовый коэффициент эффективности импорта товаров потребления; Вв — внутренняя выручка от продажи импортируемого товара; Си — стоимостьимпортируемого товара; Тр — транспортные расходы; Ор — организационные расходы.Если Эитпб > 1, импорт товара эффективен.
Каки в случае с экспортом товара, для определения эффективности импорта необходимотакже рассчитать альтернативный коэффициент эффективности импорта товаровпотребления (21; с. 402):
Вв- Си — Тр — Ор
Эитпа= ¾¾¾¾¾¾¾
Вв– Св
где,эитпа — альтернативный коэффициент эффективности импорта товаров потребления,Св — стоимость отечественного товара, аналогичного импортному, остальныеэлементы эквивалентны элементам формулы базового коэффициента эффективностиимпорта товаров потребления
ЕслиЭитпа > 1, импорт товара эффективен.
Преимуществомэтой методики является то, что, кроме анализа базовой эффективности экспорта(т.е. покрытия затрат на экспорт выручкой от экспорта), она осуществляет такжеальтернативный анализ эффективности экспорта (т.е. является ли экспорт товаровза рубеж более выгодным, чем их продажа внутри страны).
Наосновании этой методики можно составить таблицы эффективности экспорта товаровв различные страны, и при их помощи выявить наиболее эффективную для предприятияэкспортную сделку. Кроме того, предприятие имеет возможность выявить наиболееэффективные пути использования полученных от экспорта валютных средств.
Вторымпреимуществом этой методики является также деление импортируемых товаров натовары производства и товары потребления. Основываясь на этой классификации,предприятие имеет возможность выявить реальную окупаемость импорта сырья иоборудования.
Наосновании представленных коэффициентов, можно разработать систему анализаэкспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» с учётом динамики мировогорынка.
Подведемосновные итоги настоящей части дипломной работы:
Организацияучета экспортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», полностью соответствуеттребованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам и организована вцелом грамотно. Здесь же необходимо констатировать, что системы учета импортныхопераций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО«МБИ-Поволжье» фактически нет. На основании анализа приведенного во второйглаве, данной работы, нами был сделан ряд рекомендаций по возможностямоптимизации системы учета экспортно-импортных операций, основные из них таковы:
— в ООО «МБИ-Поволжье» отгрузка продукции, а также все расчеты с покупателямиведутся на счете 76. В связи с огромным количеством операций, совершаемых черезсчет 76, в целях облегчения учета расчетов с покупателями эти операциицелесообразнее вести на счете 62;
— также можно порекомендовать отдельно, отражать полученные авансы на открытых ксчету 62 субсчетах;
— необходимо внести некоторые изменения в учетную политику предприятия. Так какООО работает по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября2000 г. N 94Н., то курсовыеразницы относятся не на счет 83, а на счет 91;
— ООО «МБИ-Поволжье», при работе сталкивается с такими проблемами, которыеневозможно решить с помощью принятия каких–либо решений на уровне фирмы. Ктаким трудностям относится отнесение комиссионного вознаграждения банку придобровольной продаже иностранной валюты и порядок зачета НДС с суммыкомиссионного вознаграждения. ООО «МБИ-Поволжье» можно порекомендовать сделатьписьменный запрос в Инспекцию МНС по месту регистрации. Тогда при проверке организациясможет избежать штрафа;
— системы учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учетуэкспорта, в ООО «МБИ-Поволжье» фактически не существует. В этом разрезе, наосновании полученных теоретических данных, мы дали ряд рекомендаций по ведениюучета импортных операций в условиях ООО «МБИ-Поволжья»;
— в целом, учтя данные предложения и сделав соответствующие изменения ООО«МБИ-Поволжье» может улучшить финансовые результаты, повысить эффективностьсвоей деятельности.
Перейдемк основным выводам и рекомендациям по усовершенствованию системы анализаэффективности экспортно-импортных операций в условиях ООО:
— анализом экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», занимается службакоммерческого директора, в составе двух экономистов. Экономическое обоснованиепринимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью ООО«МБИ-Поволжье» производится путем расчета различных показателей экономическойэффективности. В целом эта система отражает все нюансы экспортно-импортных операцийООО «МБИ-Поволжье»;
— вто же время, можно отметить, что сейчас разработаны методики анализаэффективности экспортно-импортных операций, которые, на наш взгляд, болееэффективны в условиях небольшого предприятия которым и является означенное ООО.Исходя из этой посылки, мы представили альтернативную систему оценкиэффективности экспортно-импортных операций предприятия.
— преимуществом представленной методики является то, что, кроме анализа базовойэффективности экспорта, она осуществляет также альтернативный анализэффективности экспорта. На основании этой методики можно составить таблицыэффективности экспорта товаров в различные страны, и при их помощи выявитьнаиболее эффективную для предприятия экспортную сделку. Кроме того, предприятиеимеет возможность выявить наиболее эффективные пути использования полученных отэкспорта валютных средств. Вторым преимуществом этой методики является такжеделение импортируемых товаров на товары производства и товары потребления.Основываясь на этой классификации, предприятие имеет возможность выявитьреальную окупаемость импорта сырья и оборудования. В целом на основаниипредставленных нами в работе коэффициентов, можно разработать систему анализаэкспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» с учётом динамики мировогорынка.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Теперь,в соответствии с поставленной проблематикой, целями и задачами дипломногоисследования сделаем основные выводы. Для удобства изложения мы сгруппируем ихв три группы – по числу глав дипломной работы.
Итак,основными теоретическими выводами, по первой главе будут следующие положения:
— обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствиетщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредствомосуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке,заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относитсяознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставкипокупателю;
— в вопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческихслужбах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные сучетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильнаяорганизация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортныхопераций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательствомстраны, при этом учет экспортных и импортных операций производится раздельно;
— анализ экспортно-импортных операций позволяет выявить иколичественно оценить эффективность внешнеэкономической деятельностипредприятия, помогает принять правильные решения, оптимизировать экономическиепоказатели. Экономическое обоснование принимаемых решений по управлениювнешнеэкономической деятельностью предприятий производится путем расчетаразличных показателей экономической эффективности, которые существуют какотдельно (для экспорта и импорта), так и интегрально, для тех предприятий,которые занимаются экспортом и импортом одновременно.
Перейдемк основным выводам, второй, аналитической главы:
— ООО «МБИ-Поволжье» является организацией с вертикальной структурой управления,по основным показателям, являющееся рентабельным (приносящим прибыль). В целом,ООО является транспортно-экспедиционной компанией, осуществляющей перевозку грузовлюбым видом транспорта по России, СНГ, Прибалтийским государствам и рядуевропейских стран. Организация постоянно расширяет пакет логистических услуг игеографию грузоперевозок. Форма собственности на предприятии – частная. В штатечислится 23 человека. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как натерритории России, так и за рубежом. Экспортно-импортные операции организацииприносят до 40% прибыли и являются значимой составляющей в видах экономическойдеятельности предприятия;
— отражением экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО«МБИ-Поволжье» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерскийучет в организации ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностьюавтоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику даннойорганизации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно. ООО«МБИ-Поволжье» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по егоприменению. Учетной политикой ООО «МБИ-Поволжье» выручка от реализациипродукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документовза отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции наскладе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и наэкспорт (что является важным фактором для предоставления предприятию права нанулевую ставку НДС). Можно отметить, что организация учета экспортно-импортныхопераций в ООО «МБИ-Поволжье», рассмотренная на примере конкретной экспортнойсделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета изаконодательным нормам. Здесь же необходимо констатировать, что системы учетаимпортных операций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО«МБИ-Поволжье» фактически нет.
— анализом экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», занимается службакоммерческого директора, в составе двух экономистов. Экономическое обоснованиепринимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью ООО«МБИ-Поволжье» производится путем расчета различных показателей экономическойэффективности. На предприятии применяются методики анализа эффективностиэкспорта и импорта в отдельности, а также методики интегрального подсчета,которые предусматривают одновременный анализ экспортно-импортных операций.
Выводамипо третьей главе дипломной работы будут основные рекомендации и мероприятия пооптимизации систем учета и анализа эффективности экспортно-импортных операций вООО «МБИ-Поволжье», сделанные на основании анализа приведенного во второйглаве:
— вООО «МБИ-Поволжье» отгрузка продукции, а также все расчеты с покупателямиведутся на счете 76. В связи с огромным количеством операций, совершаемых черезсчет 76, в целях облегчения учета расчетов с покупателями эти операциицелесообразнее вести на счете 62;
— рекомендуется отдельно отражать полученные авансы на открытых к счету 62субсчетах;
— необходимо внести некоторые изменения в учетную политику предприятия. Так какООО работает по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября2000 г. N 94Н., то курсовыеразницы относятся не на счет 83, а на счет 91;
— ООО «МБИ-Поволжье», при работе сталкивается с такими проблемами, которыеневозможно решить с помощью принятия каких–либо решений на уровне фирмы. Ктаким трудностям относится отнесение комиссионного вознаграждения банку придобровольной продаже иностранной валюты и порядок зачета НДС с суммыкомиссионного вознаграждения. ООО «МБИ-Поволжье» можно порекомендовать сделатьписьменный запрос в Инспекцию МНС по месту регистрации. Тогда при проверкеорганизация сможет избежать штрафа;
— системы учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учетуэкспорта, в ООО «МБИ-Поволжье» фактически не существует. В этом разрезе, наосновании полученных теоретических данных, мы дали ряд рекомендаций по ведениюучета импортных операций в условиях ООО «МБИ-Поволжья»;
Перейдемк основным выводам и рекомендациям по усовершенствованию системы анализаэффективности экспортно-импортных операций в условиях ООО:
— В целом система анализа эффективности экспортно-импортных операций ООО«МБИ-Поволжье» отражает все нюансы экспортно-импортных операций ООО«МБИ-Поволжье». В то же время, можно отметить, что сейчас разработаны методикианализа эффективности экспортно-импортных операций, которые, на наш взгляд,более эффективны в условиях небольшого предприятия которым и являетсяозначенное ООО. Исходя из этой посылки, мы представили альтернативную системуоценки эффективности экспортно-импортных операций предприятия;
— преимуществомпредставленной методики является то, что, кроме анализа базовой эффективностиэкспорта, она осуществляет также альтернативный анализ эффективности экспорта.На основании этой методики можно составить таблицы эффективности экспортатоваров в различные страны, и при их помощи выявить наиболее эффективную для предприятияэкспортную сделку. Кроме того, предприятие имеет возможность выявить наиболееэффективные пути использования полученных от экспорта валютных средств. Вторымпреимуществом этой методики является также деление импортируемых товаров натовары производства и товары потребления. Основываясь на этой классификации,предприятие имеет возможность выявить реальную окупаемость импорта сырья иоборудования. В целом на основании представленных нами в работе коэффициентов,можно разработать систему анализа экспортно-импортных операций в ООО«МБИ-Поволжье» с учётом динамики мирового рынка.
Вцелом, учтя данные предложения и сделав соответствующие изменения ООО«МБИ-Поволжье» может улучшить финансовые результаты, повысить эффективностьсвоей деятельности.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
а). Источники
I. Законодательные акты
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть вторая. Кодекс РФ от 05.08.2000 № 111-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. — № 32.
2. Обосновах государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Федеральныйзакон от 08.12.2003 № 164-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.– 2003. — № 50.
3. Таможенныйкодекс Российской Федерации. Кодекс РФ от 28. 05. 2003 №61-ФЗ // Собраниезаконодательства Российской Федерации. – 2003. — № 22.
II. Нормативные документы.
1. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (сизменениями на 7 мая 2003 года). Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н //Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. — № 11.
2. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации (с изменениями на 26 марта 2007 года). Приказ Минфина России от29.07.1998 №34-н // Бюллетень нормативных актов федеральных органовисполнительной власти. – 2007. — № 23.
III. Прочие источники.
1. Бухгалтерскийбаланс ООО «МБИ-Поволжье»
2. Текущийархив ООО «МБИ-Поволжье»
3. УставООО «МБИ-Поволжье»
б.) Учебная литература, монографии, материалыпериодической печати
1. АстаховВ.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль по внешнеэкономическойдеятельности. М.: Издательство ПРИОР, 2005. – 450 с.
2. БабченкоТ. Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М.: Главбух, 2007 г.– 168 с.
3. ГлушковИ. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие побухгалтерскому учету. Новосибирск: Экор; М.: Кнорус, 2008 г. – 830 с.
4. Годовойотчет. Практическое пособие по составлению и сдаче годового отчета, подготовленноесовместно редакциями ведущих бухгалтерских изданий и специалистами МинистерстваРФ по налогам и сборам и Министерства финансов РФ / Под ред. В.В. Верещакова.М.: Главбух, 2000. – 630 с.
5. ДонцоваД. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 1998 г. – 208с.
6. КондаковН. П. Бухгалтерский учет. Второе издание, переработанное и дополненное. Учебноепособие. Москва: Инфра – М, 2000. – 618 с.
7. КулининаГ.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономическойдеятельности организаций М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 760 с.
8. ЛеонтьеваЕ.В., Барышникова Л.С. Экспорт и импорт услуг. М.: Филинъ, 2007. – 360 с.
9. НиколаеваИ.П. Мировая экономика: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 460с.
10. НиконовА.А. Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям // Бухгалтерскийучет. – 2007. – N 4 – с. 27-35.
11. ОганянК.И. Налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций с иностраннойвалютой // Налоговый вестник.– 2001.– март – с. 26-29
12. ОрловВ. Я. Внешняя политика и российские регионы // Международная жизнь. – 2006. – N4 – с. 45-49.
13. ПатровВ.В., Пчелкина Н.В. Учет операций по импорту товаров // Бухгалтерский учет. — 1996.- №11.- с. 89-97.
14. РжаницынаВ.С. Учет и налогообложение операций с иностранными контрагентами. М.:Бухгалтерский учет, 2009. – 184 с.
15. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Наука, 2006. – 349с.
16. СеливановскийА.С. Валютные операции по экспорту и импорту // Бухгалтерский учет. – 2007. – N5 – c. 61-66.
17. СеливановскийА.С. Виды валютных операций и их осуществление // Бухгалтерский учет. – 2005. –N 4 – c.37-42.
18. УльяноваН.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. М.: Бератор-Пресс, 2002. – 340 с.
19. ШереметА. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА–М, 2007. – 343 с.
20. ШиркинаЕ.И. Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте //Бухгалтерский учет. – 2008. – N8 – с. 16-22.
21. ЯнковскийН.А. Повышение эффективности внешнеэкономической деятельности крупного производственногокомплекса. М.: Гардарика, 2008. – 490с.
ГЛОССАРИЙ
Бартер– сделка, предусматривающая обмен определенного количества товара наобусловленное количество другого товара. Обычно бартерная сделка несопровождается переводом денежных средств со счетов покупателей на счетапродавцов.
Клиринг– система безналичных расчетов, основанная на зачете взаимных требований иобязательств.
Импорт.Ввоз в страну товаров, работ, услуг результатов интеллектуальной деятельностии т. п. на таможенную территорию страны из-за границы безобязательств по обратному вывозу.
Расчетв свободно конвертируемой валюте - форма финансовыхрасчетов, позволяющих экспортеру использовать выручку в СКВ для расчетов слюбым другим государством при двухсторонних внешнеторговых связях.
Операциина территории свободных зон. Свободной зоной (зонойсвободной торговли, свободной экономической зоной) называется территория порта,находящаяся вне таможенной территории данной страны. Ввозимые на территориюэтих зон товары не облагаются таможенными пошлинами и освобождаются на времяпребывания там и при ввозе для реэкспорта от всяких пошлин, сборов и налогов симпорта, обращения, потребления или производства.
Реимпортныеоперации — их существование связано с ввозом из-заграницы ранее экспортированных отечественных товаров, не подвергшихся тампереработке. Ими могут быть изделия, которые не удалось продать на аукционах,возвращенные с консигнационного склада, забракованные покупателем и другие.
Реэкспорт — это вывоз за границу ранее ввезенного в данную страну товара, неподвергшегося в ней какой-либо переработке. Реэкспортные операции без завоза встрану реэкспорта, по сути, не являются экспортом данной страны, но ониучитываются таможенной статистикой и потому относятся к классу реэкспортныхопераций.
Таможеннаятерритория. Под таможенной территорией понимаетсятерритория, на которой контроль за ввозом и вывозом товаров осуществляет единоетаможенное учреждение. Границы таможенной территории могут не совпадать сгосударственной границей страны: при таможенных союзах двух или несколькихгосударств, при наличии в стране свободных зон, при выравнивании по соглашениюграничащих государств таможенных границ. Так на территории СНГ действуеттаможенный союз под названием «Единое экономическое пространство» для такихгосударств как Россия, Казахстан и Белоруссия (в настоящее время идутконсультации о вступлении в союз Украины).
Товарообменныеоперации — включают операции по реализации товаров,когда предусматриваются встречные обязательства экспортеров закупить уимпортеров продукцию на часть или полную стоимость экспортируемых товаров. Всемногообразие встречных сделок в зависимости от организационно-правовой основыили принципа компенсации можно разделить на три группы: товарообменные сделкина безвалютной основе; торговые компенсационные сделки на денежной основе; промышленныекомпенсационные сделки.
Транзитныеоперации. Под прямым транзитом товаров следует пониматьперевозку их из одной страны в другую через территорию или воздушноепространство третьей страны. Он не включается ни в экспорт, ни в импорт, аучитывается по видам транспортных средств, количеству перевезенных грузов, постранам отправления и странам назначения Под косвенным транзитом обычнопонимают складирование товаров в таможенные склады с целью их вывода впереработанном виде в другую страну.
Экспорт.Вывоз за границу товаров, проданных иностранному покупателю или предназначенныхдля продажи на иностранном рынке.
Экспортно-импортныеотношения являются формой связи между товаропроизводителямиразных стран, возникающей на основе международного разделения труда и выражаетих взаимную экономическую зависимость.
Экспортно-импортныеоперации - под этим определением понимается коммерческаядеятельность, связанная с куплей-продажей товаров, имеющихматериально-вещественную форму. При этом под экспортными операциями понимаетсядеятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров для передачи ихв собственность иностранному контрагенту; под импортными операциями понимаетсядеятельность, связанная с закупкой и ввозом иностранных товаров для последующейреализации их на внутреннем рынке своей страны.
Экспортныеограничения. Ограничения на вывоз товара/товаров(определённого их количества либо тотальный запрет на экспорт) в определённуюстрану (определённые страны) правительством. Такие ограничения могутнакладываться в случаях: дефицита товаров на внутреннем рынке; необходимости антидемпинговыхмер для защиты внутреннего рынка; правительственного бойкота страны;необходимости ограничить распространение военных или двойных технологий.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Основныефинансово-экономические показатели деятельности ООО «МБИ-Поволжье» в 2007-2008гг.Наименование показателя Код строки 2007 2008 Отклонение (+/-) руб. % 1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов) 010 6480650 6210780 +269870 95,8 2. Себестоимость реализации, товаров, производства продукции, оказания услуг 020 3860470 4280380 -419910 110,8 3. Коммерческие расходы 030 659780 780470 -120690 118,2 4. Управленческие расходы 040 370639 460740 -90101 124,3 5. Прибыль (убыток) от реализации 050 1589761 689190 +900571 43,3 6. Проценты к получению 060 - - - - 7. Проценты к уплате 070 - - - - 8. Доходы от участия в других организациях 080 - - - - 9. Прочие операционные доходы 090 123890 280976 -157086 226,7 10. Прочие операционные расходы 100 260450 290659 -30209 111,5 11 Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности 110 1453201 679507 +773694 46,7 12. Прочие внереализационные доходы 120 119800 80705 +39095 67,3 13. Прочие внереализационные расходы 130 47800 36900 10900 77,1 14. Прибыль (убыток) отчетного периода (110+120-130) 140 1525201 723312 801889 47,4 15. Налог на прибыль 150 - - - - 16. Отвлеченные средства 160 - - - - 17. Нераспределенная прибыль (убытки) отчетного период 170 1525201 723312 801889 47,4