Управление затратами 11

--PAGE_BREAK--


На основе группировки по калькуляционным статьям затрат составляется калькуляция себестоимости единицы товарной продукции, а затем сводная калькуляция товарной продукции. Группировка затрат по экономическим элементам необходима для составления такого экономического документа, как «смета затрат».

1.2       Планирование и калькулирование себестоимости продукции
Себестоимость – текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.), стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций.

План по себестоимости продукции – это основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия. От качества его разработки зависит эффективность работы предприятия в планируемом году. В разработке плана по себестоимости принимают участие все подразделения предприятия.

Планирование себестоимости подразумевает следующие действия:

1)     составление классификации затрат;

2)     определение норм расхода ресурсов;

3)     расчет стоимости затрат на основе данных о планируемом расходе ресурсов и существующих цен на соответствующие виды ресурсов;

4)     определение условий, при которых возможна и целесообразна экономия ресурсов или допустим перерасход ресурсов в сравнении с нормами;

5)     составление программы ресурсосбережения;

6)     составление плана-сметы на выбранном горизонте планирования.

Классифицировать затраты по статьям означает разбить их на группы по тому или иному признаку однородности. Например, расходуемые материалы могут быть объединены в статью «вспомогательные материалы» по признаку их роли в производстве, а потребляемые услуги – по поставщикам услуг и т.д.

Следующим шагом в планировании затрат должна стать разработка норм и нормативов расходования ресурсов, исходя из плановых заданий по производству продукции и необходимости нормального функционирования технологического оборудования. При этом должное внимание должно быть уделено «привязке» нормы или норматива, т.е. тому, нормируется ли расход ресурса на единицу производимой продукции, на единицу технологического оборудования, на условную единицу технологического оборудования, на единицу времени использования ресурса или на другую единицу в зависимости от содержания бизнес-процесса.

Расчет стоимости затрат в плановом периоде становится возможным, когда на основе плана выпуска продукции, норм и нормативов расходования ресурсов получены данные о необходимом использовании ресурсов. Тогда с помощью справочника действующих цен на виды ресурсов мы можем получить стоимостную оценку планируемых затрат. При этом следует иметь в виду, что далеко не всегда полученная стоимостная оценка затрат соответствует текущим возможностям предприятия или его долгосрочному плану развития.

В этом случае на уровне подразделений должна разрабатываться программа ресурсосбережения. И исходной ее точкой становится вопрос, что считать возможной и целесообразной экономией ресурсов. Основным принципом ресурсоэкономии является сокращение потерь в ходе осуществления технологической операции или повышение эффективности использования ресурса.

Желательным вариантом планирования затрат является составление двух смет: первой – на основе действующих заданий по производству продукции и принятых норм и нормативов; второй – с коррекцией первой сметы на основе программы ресурсосбережения. В этом случае эффект экономии является проверяемым и, как следствие, возникает возможность по мере реализации программы ресурсосбережения мотивировать ее авторов.

Поскольку основными показателями плана по себестоимости являются смета затрат и калькуляция себестоимости единицы продукции, то все внимание должно быть сосредоточено именно на этих документах.

Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) называется калькулированием, а доку­мент, в котором оформляется этот расчет, – калькуляцией. Цель калькулирования себестоимости:

1)     обеспечить определение себестоимости изделий и всей про­изведенной продукции;

2)     создать базу для установления цен;

3)     способствовать вскрытию и использованию резервов про­изводства.

Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции.

Нормативная калькуляция единицы продукции – это се­бестоимость единицы продукции, рассчитанная на основе дей­ствующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхо­да ресурсов, учетных цен и утвержденных смет расходов по об­служиванию производства и управлению им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимости в соответ­ствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для рас­чета плановой калькуляции.

Плановая калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного из­делия на начало планируемого года с учетом планируемого изме­нения этих затрат в плановом периоде. Косвенные расходы включаются в плановую себестоимость в соответствии со смета­ми расходов по ним и принятой методикой их распределения. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал.

Отчетные калькуляции составляются на основе фактических (бухгалтерских) данных о затратах на производство продукции в отчетный период.

При калькулировании себестоимости продукции нужно учи­тывать следующее:

1)     при большой номенклатуре выпускаемой продукции пла­новые калькуляции могут составляться на группу одно­типных изделий;

2)     калькулированию подлежит также продукция и вспомо­гательных производств, особенно если она реализуется на сторону.

В таблице 1.2 приводится форма плановой калькуляции себес­тоимости единицы продукции с указанием методик расчета ее статей (приведены наиболее часто встречающиеся методы рас­чета).

Таблица 1.2

Методика расчета статей плановой калькуляции себестоимости единицы продукции

№ п/п

Наименование калькуляционных статей

Условные обозначения

Методика расчета статей

1

Сырье и материалы

Зм

Прямым счетом

2

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

Зк

Прямым счетом

3

Возвратные отходы

Зотх

Прямым счетом

4

Топливо и энергия на технологические цели

Зт

Прямым счетом

5

Основная заработная плата производственных рабочих

Зо

Прямым счетом

6

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Зд



7

Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти

Зн



8

Расходы на подготовку и освоение производства

Зосв



9

Износ инструментов и приспособлений целевого значения и прочие специальные расходы

Зин



10

Общепроизводственные расходы, в т. ч.:

Зоп





— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

Зэк





— расходы по организации, обслуживанию и управлению производством

Зц



11

Общехозяйственные расходы

Зох



12

Потери от брака

Зб



13

Прочие производственные расходы

Зпр



14

Производственная себестоимость

Спр



15

Коммерческие расходы

Зком



16

Полная себестоимость

Спол





Где Нi– принятый процент отнесения i-х расходов на себестоимость продукции;

С – смета i-х расходов;

Схпр – сумма 1 – 7, 10 – 12 статей калькуляции;

Сххпр – сумма 1 – 11 статей калькуляции;

Схххпр – сумма 1 – 12 статей калькуляции;

N– программа выпуска соответствующих изделий.

Статьи (1 – 5), рассчитываемые прямым счетом, определяют­ся на основе норм расхода материала или затрат труда, плани­руемых цен или тарифов, при необходимости с введением соот­ветствующих коэффициентов.

В основе сметы затрат лежит группировка затрат по элементам. Смета затрат на производство – это документ планирования, отражающий все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг как для собственных подразделений, так и для сторонних заказчиков. Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место образования затрат.

Смета затрат составляется для решения следующих задач:

1)     определения полного объема затрат на планируемый период;

2)     определения затрат на реализацию продукции путем корректировки себестоимости по остаткам нереализованной продукции;

3)     определения затрат на производство товарной продукции путем корректировки стоимости по остаткам незавершенного производства и полуфабрикатов.

При разработке сметы затрат на производство выделяются показатели отдельно по сырью, материалам, топливу, энергии из планов матери­ально-технического обеспечения, заработной плате – из пла­нов по труду и заработной плате. Отдельно производятся рас­четы амортизации, прочих расходов, внепроизводственных расходов.

Расчет амортизации увязывается с показателями основных фондов на начало года, их ввода, выбытия, на конец года, сред­негодовой величины, а также норм амортизационных отчисле­ний. Расчет производится отдельно по зданиям, сооружениям, пере­даточным устройствам, силовым машинам и оборудованию, рабочим и оборудованию, измерительным и регулирующим при­борам и устройствам, лабораторному оборудованию, транспорт­ным средствам, инструментам, производственному и хозяйствен­ному инвентарю. Кроме этого, также целесообразно осуществлять рас­четы основных фондов и амортизации по основным средствам непромышленного назначения.

Прочие затраты, выделяемые в составе элементов затрат, включают в себя ряд составных частей статей калькуляции из цеховых и общезаводских расходов. Поэтому данные затраты необходимо прогнозировать без их дифференциации по общему объему с учетом темпа роста производства, сбыта и управления.

Для учета внепроизводственных расходов составляется от­дельная смета, в которой отражаются затраты на содержание подразделений, непосредственно не связанных с основным про­изводством, но осуществляющих деятельность, связанную с упаковкой, хранением, транспортировкой продукции, а также некоторые другие расходы по обслуживанию предприятия.

Таким образом, можно сказать, что калькуляционные статьи, определяющие величину себестоимо­сти продукции, характеризуют назначение затрат, а экономические элементы показывают источники их возникновения и представляют собой простейшие однородные виды расходов, различное сочетание которых приводит к образованию калькуляционных статей.
1.3       Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить ре­зервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей сниже­ния себестоимости продукции.

Объектами анализа себестои­мости продукции являются следую­щие показатели:

1)     полная себестоимость товарной продукции в целом и по эле­ментам затрат;

2)     затраты на рубль товарной продукции;

3)     себестоимость отдельных изделий;

4)     отдельные статьи затрат.

Источниками информации для анализа себестоимости являются: «Отчет о затратах на производ­ство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (ор­ганизации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг начинается с изучения динамики состава и структуры затрат по элементам.

На следующем этапе производится расчет и факторный анализ общей суммы затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу про­дукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (см. формулу 1.1):
                                                                       (1.1)
где Зобщ – общая сумма затрат;

VВПобщ – объем выпуска продукции в целом по предприятию (в условно-натуральных единицах);

УДi – структура выпускаемой продукции (удельный вес);

Вi– уровень переменных затрат на единицу продукции;

А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Методика расчета влияния выше названных факторов на общую сумму затрат производства и реализации приведена в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Методика факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты

Факторы изменения затрат

Объем выпуска продукции (VВПобщ)

Структура продукции (УДi)

Переменные затраты (Вi)

Постоянные затраты (А)

По плану на плановый выпуск продукции:

∑( VВПобщ пл × Вi пл) + Апл

План

План

План

План

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

∑( VВПобщ пл × Вi пл) × КТП + Апл

Факт

План

План

План

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

∑( VВПобщ ф × Вi пл) + Апл

Факт

Факт

План

План

Фактические при плановом уровне постоянных затрат:

∑( VВПобщ ф × Вi ф) + Апл

Факт

Факт

Факт

План

Фактические:

∑( VВПобщ ф × Вi ф) + Аф

Факт

Факт

Факт

Факт



Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количес­тво потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на 1 руб. товарной и (или) реализованной продукции (показатель издержкоемкости), который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализа­цию продукции к стоимости произведенной и (или) реализованной продукции в действующих ценах (см. формулы 1.2, 1.3).
                                                                                           (1.2, 1.3)
Где Зруб. ТП – затраты на 1 руб. товарной продукции;

Зруб. РП – затраты на 1 руб. реализованной продукции;

Зобщ – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;

ТП – стоимость произведенной продукции (товарной);

РП – стоимость реализованной продукции.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на 1 руб. товарной продукции непосредственно зави­сят от изменения общей суммы затрат на производство и реали­зацию продукцию и от изменения стоимости произведенной про­дукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем про­изводства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Себестоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 2.

Влияние факторов первого уровня (структура выпущенной продукции, уровень затрат на производство отдельных изделий, цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы, цены на продукцию) на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции.

    продолжение
--PAGE_BREAK--

Рис. 2 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 руб. товарной продукции

Товарная продукция:

1)     по плану: ТПпл = ∑(VВПiпл× ЦПiпл);

2)     фактически при плановой структуре и плановых ценах:

ТПусл1=∑( VВПiф× ЦПiпл)±∆ТПф;

3)     фактически по ценам плана: ТПусл2 = ∑( VВПiф× ЦПiпл);

4)     фактически: ТПф = ∑( VВПiф× ЦПiф).

Метод цепных подстановок позволяет при помощи простых арифметических вычислений исследовать влияние отдельных факторов на величину затрат на один 1 руб. товарной продукции. Суть метода в том, что вычисления производятся на основе последовательного исключения влияния всех факторов, кроме того, который исследуется, и для выяснения его влияния осуществляется замена его базисной (плановой) величины на фактическую.

Если затраты на 1 руб. товарной продукции представить в виде (см. формулу 1.4):
                                                                          (1.4)
где УЗ – затраты на 1 руб. товарной продукции;

ЦП – цена на продукцию

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения анализа, позволяющего выявить влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (см. табл. 1.4).

Таблица 1.4

Порядок расчета влияния факторов на изменение суммы прибыли



Фактор

Формула расчета влияния фактора

Объем выпуска товарной продукции



Структура товарной продукции



Уровень переменных затрат на единицу продукции



Изменение суммы постоянных затрат



Изменение уровня отпускных цен



Итого





В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
Глава 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ООО «ЗАВОД СТРОЙМАШ» ЗА 2007 – 2008 ГГ.
2.1 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия
Орский завод строительных машин – это машиностроительное предприятие Оренбургской области, основан 21 мая 1943 г. для производства чугунных корпусов авиационных бомб. В первые годы после войны перед заводом была поставлена задача – освоить производство строительных машин. И уже в 1945 г. были выпущены первые ручные лебедки.

В 50-е гг. на предприятии расширяется номенклатура стационарных и передвижных ленточных конвейеров. В тот же период завод выполняет заказы Волго-Донского канала по изготовлению механизмов закрытия шлюзов, производит металлоконструкции для Орско-Халиловского металлургического комбината (Уральская сталь). В 1957 г. на заводе был сдан в эксплуатацию новый чугунолитейный цех.

С 1963 г. на заводе строительных машин начинается серийный выпуск ряда копров с гидравлическим приводом С-955, С-908, для забивки железобетонных свай, свай оболочек и шпунта длиной 12-16 м.

В 1970-80-х гг. происходит техническое перевооружение завода. В этот период был освоен выпуск специальных копров: СП-69, СП-56, СП-55 для забивки свай длиной 16, 20 и 24м, установок статического зонирования грунтов СП-59, разгрузчиков железнодорожных вагонов ТР-2А, комплексов конвейеров для кирпичных заводов СМК-350 и СМК-480, мобильных копров СП-49А для забивки свай длиной 12м на базе трактора Т-130, установок для срезки головок железобетонных свай СП-61А.

В 1994 г. путем преобразования государственного предприятия «Орский завод строительных машин» создается открытое акционерное общество «Завод строительных машин», которое является его правопреемником и несет все права и обязанности, возникшие до момента преобразования. Сокращенное наименование предприятия – ОАО «Строймаш».

В связи со сменой руководителя произошли некоторые изменения в названии и структуре предприятия. С 2003 г. ОАО «Строймаш» получил название ООО «Завод Строймаш». Но при этом вид деятельности и традиции завода сохранились.

Завод занимает территорию 8,87 га с общей площадью застройки 27275 кв.м. По застройке он имеет 4 блока цехов, административный корпус, столовую, спортивно-оздоровительный комплекс, проходную, открытые и закрытые помещения складов. В первом блоке расположены цеха металлоконструкций, сборочный, окрасочный; во втором – механический, инструментальный, электроремонтный; в третьем блоке расположены чугунно-литейный цех, ремонтно-механический; в четвертом – участок изготовления деталей из пластмасс, гараж.

Основной производственной деятельностью ООО «Завод Строймаш» является промышленное машиностроение, изготовление запасных частей, чугунное литье. Но в тоже время завод занимается коммерческой деятельностью, оказанием платных услуг населению, внешнеэкономической деятельностью.

Таблица 2.1

Наименование продукции выпускаемой ООО «Завод Строймаш»



Наименование продукции

Наименование продукции

1

2

Универсальное оборудование   (совмещение БО-9 и СП-49)

Разгрузчик нерудных материалов ТР-2Б, усиленный ТР-2Б

Копер сваебойный СП-49Д на базе трактора Т-10Б

Секции ограды, решетка газонная, столбик к ограде

Копер навесной КН-6

Чугунное литье

Копер сваебойный СП-69 на рельсовом ходу

Люк телефонный тяжелого и легкого типов

Копер КоК-8 на базе автомобиля УРАЛ-4320-1912-30

Задвижки гидравлические ДУ-50, ДУ-80, ДУ-100



                                                                     Продолжение таблицы 2.1

1

2

Копер КоК-16 на базе крана МКГ-25.01А

Люк канализационный тяжелого и легкого типов

Навесное оборудование

Плиты чугунные

Шнеки, буровые головки к шнекам, шнековые буровые штанги

Печное литье, печь хозяйственная, печь для бани

Буровая установка БО-9

Чугунные полугруза

Машина срезки свай СП-87

Запасные части конвейеров

Гидроцилиндры ф60-320мм, пневмоцилиндры ф63-160

Запчасти к строительным машинам

Лебедка ручная ТЛ-2А, ТЛ-3А, ТЛ-5А

Наголовники для свай

Конвейера стационарные, передвижные длиной от 2м до 180м, с шириной ленты от 500 до 1600мм

Ролики ф от 89 до 194мм, длиной от 195мм до 1800мм



В настоящее время завод выпускает копры для забивки железобетонных свай (СП-69, СП-49Д), конвейеры стационарные звеньевые различной длины и ширины (ТК-19, ТК-24А), ручные лебедки с тяговым усилием 1-5 тонн (ТЛ-2А, ТЛ-3А), гидроцилиндры различного назначения, ролики к ленточным конвейерам и другие запасные части к строительным машинам. А также копровое оборудование и универсальное оборудование для нефтяной, газовой, угольной и горнодобывающей промышленности, для погружения вертикальных и наклонных железобетонных свай с дизель-молотом, разгрузчиков нерудных материалов, предназначенный для выгрузки песка, гравия, шлака, угля, торфа и других сыпучих материалов.

Рассмотрим систему показателей, характеризующих производственно-экономическую деятельность ООО «Завод Строймаш» и ее эффективность. Для этого проведем анализ данных, представленных в таблице 2.2.

Анализируя данные таблицы 2.2 можно сказать, что технико-экономические показатели деятельности исследуемого предприятия существенно изменились за рассматриваемый период.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается хоть и не значительное, но все же уменьшение уровня производства товарной продукции, которое составило 428 тыс. руб. или 0,23%.

Себестоимость выпущенной продукции увеличилась на 4,3%. Это объясняется ростом цен на комплектующие изделия, а также увеличением расходов на оплату труда. Себестоимость реализованной продукции в 2008 г. по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 5649 тыс. руб. или на 3,6%. Это говорит о том, что в отчетном году реализовывалась менее трудоемкая продукция.

Таблица 2.2

Технико-экономические показатели деятельности предприятия

ООО «Завод Строймаш» за 2007-2008 гг.



Показатели

2007 г.

2008 г.

Абсолютное отклонение

Относительное отклонение, %

Объем выпуска продукции, тыс. руб.

184206

183778

-428

-0,2

Себестоимость выпуска продукции, тыс. руб.

160179

167071

6892

4,3

Себестоимость реализации продукции, тыс. руб.

168455

162806

-5649

-3,4

Выручка от реализации, тыс. руб.

185300

174202

-11098

-6.0

Прибыль от реализации, тыс. руб.

22815

15906

-6909

-30,3

Балансовая прибыль, тыс. руб.

24027

16707

-7320

-30,5

Средняя списочная численность работников, чел.

690

630

-60

-8,7

Всего ФОТ, тыс. руб.

69014

79909

10895

15,8

Средняя заработная плата, руб.

8335

10570

2235

26,8

Производительность труда, руб.

267,0

291,7

24,7

9,3

Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.

0,87

0,91

0,04

4,6

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

32441

35291

2850

8,8

Фондоотдача, руб.

5,68

5,21

-0,47

-8,3

Фондоемкость, руб.

0,18

0,19

0,01

5,6

Фондовооруженность, тыс. руб./чел.

47

56

9

19,2

Среднегодовой остаток оборотных средств, тыс. руб.

17859

34282

16423

91,9

Оборачиваемость оборотных средств, оборотов

10,4

5,1

-5,3

-50,9

Продолжительность оборота оборотных средств, дн.

34,6

70,6

36

104,1

Рентабельность производства продукции

15,0

9,9

-5,1

-34,0

Рентабельность реализации продукции

12,3

9,1

-3,2

-26,0



Рост себестоимости выпущенной продукции соответственно приводит к увеличению затрат на 1 руб. товарной продукции продукции. В 2008 г. затраты на 1 руб. товарной продукции составили 87 коп., что на 4 коп. или 4,6% больше чем в 2007 г.

Что касается объема реализованной продукции, то он на протяжении исследуемого периода уменьшается. Так, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло уменьшение объема реализованной продукции на 11098 тыс. руб. или на 5,9%. Прежде всего, это связано с ухудшением во второй половине  2008 г. общей экономической ситуации в мире.

Анализируя прибыль ООО «Завод Строймаш» от продаж можно сказать что в 2008 г. она также уменьшилась (на 336 тыс. руб. или 15,9%). Уменьшение прибыли произошло из-за сокращения объемов производства и реализации продукции.

Среднесписочная численность рабочих в 2007 г. составила 690 чел., в 2008 г. она уменьшилась на 8,7% и составила 630 чел. Это произошло из-за резкого оттока людей в конце 2008 г., связанного с тяжелой экономической ситуацией возникшей на предприятии.

Не смотря на тяжелое положение предприятия, фонд оплаты труда рабочих на протяжении исследуемого периода возрос. В 2008 г. фонд составил 79909 тыс. руб., что на 10895 тыс. руб. или 15,6% больше чем в 2007 г. Увеличение фонда оплаты труда произошло в основном за счет законодательного увеличения минимального размера заработной платы и пересмотра штатного расписания в июле 2008 г.

Производительность труда одного рабочего за два года увеличилась на 9,3%. Производительность труда является одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятия.

Среднегодовая стоимость основных фондов за исследуемый период увеличилась на 2850 тыс. руб. Это связано с приобретением новых машин и оборудования. В 2008 г. рост фондовооруженности на 19,2 %  и снижение фондоотдачи 8,3 % указывает на ухудшение их использования.  

Среднегодовой остаток оборотных средств ООО «Завод Строймаш» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 16423 тыс. руб. или 92%. Это произошло за счет увеличения запасов готовой продукции на складах и дебиторской задолженности. Увеличение среднегодовых остатков оборотных средств привело к замедлению их оборачиваемости.

2.2 Анализ динамики состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятия             
Рассмотрим состав и структуру затрат ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг. Сведем необходимые нам данные в таблицу (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3

Состав и структура затрат на производство в ООО «Завод Строймаш»

за 2007-2008 гг., тыс. руб.

Наименование статей

2007 г.

2008 г.

Абсолютное отклонение

Относительное отклонение

Сумма

Уд.вес

Сумма

Уд.вес

Материальные затраты:

75772,8

47,3

83419

49,9

7646,2

10,10

— сырье и материалы

67564

42,18

75121

44,96

7557

11,18

— возвратные отходы

4420

2,76

5021

3,01

601

13,60

— топливо и энергия

12628,8

7,88

13319

7,97

690,2

5,47

Заработная плата основная и дополнительная

34060

21,26

35500

21,25

1440

4,23

Отчисления во внебюджетные фонды

9196,2

5,74

9514

5,69

317,8

3,46

Амортизация

1210

0,76

1295

0,78

85

7,02

Прочие расходы

2257

1,41

2269

1,36

12

0,53

Общецеховые расходы

27248

17,01

26270

15,72

-978

-3,59

Итого цеховая себестоимость

149744

93,49

158267

94,73

8523

5,69

Общезаводские расходы

10218

6,38

8520

5,10

-1698

-16,62

Итого производственная себестоимость

159962

99,86

166787

99,83

6825

4,27

Внепроизводственные расходы

217

0,14

284

0,17

67

30,88

Итого полная себестоимость

160179

100

167071

100

6892

4,30

— переменные затраты

72080,6

45,00

93559,8

56,00

21479,21

29,80

— постоянные затраты

88098,5

55,00

73511,2

44,00

-14587,2

-16,56



Сведения о составе и структуре затрат на производство дополняет картину об экономическом состоянии предприятия. За анализируемый период общая сумма затрат ООО «Завод Строймаш» возросла на 6 892 тыс. руб. или 4,3%. Рост себестоимости обусловлен увеличением материальных затрат на 7 646 тыс. руб. или 10,1%. В свою очередь, материальные затраты в основном увеличились за счет удорожания сырья и материалов.

Существенную долю в затратах предприятия занимают заработная плата с отчислениями во внебюджетные фонды (27% в 2008 г.), общецеховые и общезаводские расходы (16% и 5% в 2008 г. соответственно). Но наибольшую долю в структуре себестоимости занимают материальные затраты (50% в 2008 г.). Наиболее наглядно структура затрат ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг. представлена на рисунках 3 и 4.

    продолжение
--PAGE_BREAK--

Рис. 3 Фактическая структура затрат на производство продукции ООО «Завод Строймаш» за 2007 г.



Рис. 4 Фактическая структура затрат на производство продукции ООО «Завод Строймаш» за 2008 г.
Существенно в структуре себестоимости продукции ООО «Завод Строймаш» за исследуемый период изменилось соотношение переменных и постоянных затрат. Это связано с пересмотром и перерасчетом в 2008 г. накладных расходов (постоянных затрат).

Так как расходы на сырье и материалы в общей структуре затрат ООО «Завод Строймаш» занимают значительную часть (42,18 и 44,96% соответственно в 2007 и 2008 гг.),  то рассмотрим подробнее их состав (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4

Состав и структура расходов на основные, вспомогательные материалы и комплектующие изделия ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг.

Наименование калькуляционных групп основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

Сумма

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Относительное отклонение, %

2007 г.

2008 г.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Сырье и основные материалы

38719,70

53,79

42937,10

53,58

4217,40

10,89

в том числе:













Прокат круглый

8866,81

22,90

10090,22

23,50

1223,41

13,80

Сталь листовая

8324,74

21,50

9059,73

21,10

734,99

8,83

Угловой прокат

5498,20

14,20

6827,00

15,90

1328,80

24,17

Трубы

7860,10

20,30

8415,67

19,60

555,57

7,07

Чугунный лом

4685,08

12,10

4422,52

10,30

-262,56

-5,60

Метизы

2207,02

5,70

2619,16

6,10

412,14

18,67

Прочие основные материалы

1277,75

3,30

1502,80

3,50

225,05

17,61

Вспомогательные материалы

9244,30

12,84

11261,60

14,05

2017,30

21,82

том числе:













Сварочные материалы

3263,24

35,30

3907,78

34,70

644,54

19,75

Лакокраски

2015,26

21,80

2511,34

22,30

496,08

24,62

Горюче-смазочные материалы

1765,66

19,10

2274,84

20,20

509,18

28,84

Резина

1063,09

11,50

1272,56

11,30

209,47

19,70

Войлок

758,03

8,20

855,88

7,60

97,85

12,91

Прочие вспомогательные материалы

379,02

4,10

439,20

3,90

60,19

15,88

Комплектующие изделия и полуфабрикаты

24020,00

33,37

25943,30

32,37

1923,30

8,01

в том числе:













Тракторы

8142,78

33,90

7316,01

28,20

-826,77

-10,15

Двигатели

3723,10

15,50

4591,96

17,70

868,86

23,34

Дизель-молота

4611,84

19,20

4280,64

16,50

-331,20

-7,18

Редукторы

3987,32

16,60

5007,06

19,30

1019,74

25,57

Провода, кабели

1297,08

5,40

1660,37

6,40

363,29

28,01

Электрооборудование

1753,46

7,30

2231,12

8,60

477,66

27,24

Прочие комплектующие

504,42

2,10

856,13

3,30

351,71

69,73

Итого материальные затраты

71984,00

100,00

80142,00

100,00

8158,00

11,33

По результатам полученных в таблице 2.4 отклонений видно, что итоговая сумма материальных затрат на производство возросла на 8158 тыс. руб. или 11,3%. Это явилось следствием увеличения расходов как на основные и вспомогательные материалы, так и на комплектующие изделия.

Расходы на основные сырье и материалы ООО «Завод Строймаш» распределены достаточно равномерно, так на круглый прокат, сталь листовую и трубы в 2008 г. приходится соответственно 23,5%, 21,1% и 19,6%. За рассматриваемый период сокращение произошло только по статье «расходы на чугунный лом», это связано со снижением на него цен.

Вспомогательные материалы в общей сумме затрат на материалы составляют 12,8 и 14% соответственно в 2007 и 2008 гг. Основная доля приходится на сварочные материалы (электроды, проволока сварочная, кислород, углекислый газ, пропан-бутан), лакокрасочные изделия (грунт, эмаль, лак, уайт-спирит) и горюче-смазочные материалы (масло гидравлическое, литол, тосол, бензин автомобильный, дизельное топливо).

Основная доля в расходах на комплектующие изделия приходится на  трактора, электродвигатели, дизель-молота и редукторы. В первую очередь это связано с их высокой стоимостью.

Для более глубокого анализа общей себестоимости выпускаемой продукции ООО «Завод Строймаш» произведем расчет и факторный анализ общей суммы затрат данного предприятия. Для этого будем использовать данные таблицы 2.3 и 2.5.

Таблица 2.5

Состав и структура товарной продукции в ООО «Завод Строймаш»

за 2007-2008 гг.

Виды продукции

2007 год

2008 год

Кол-во

Сумма, тыс.руб.

в % к итогу

Кол-во

Сумма, тыс.руб.

в % к итогу

1

2

3

4

5

6

7

Лебедки, шт.

618

9277

5,0

956

13048

7,1

Конвейера, шт.

44

22190

12,0

63

27383

14,9

Копры, шт.

37

72074

39,1

40

69468

37,8

Ролики и роликоопоры, тн

4997,63

50954

27,7

5496

48334

26,3

Продолжение таблицы 2.5

1

2

3

4

5

6

7

Чугунное литье, тн

1499,2

19896

10,8

1519,25

15437

8,4

Печное литье, тн

180,1

6664

3,6

167

5697

3,1

Гидро и пневмо-цилиндры, шт.

4

743

0,4

7

1103

0,6

Разгрузчики, шт.

1

2408

1,3

2

3308

1,8

Итого:

-

184206

100

-

183778

100



Расчет общей суммы затрат на производство производится по формуле 1.1. Она может меняться из-за изменения:

1)     объема производства продукции;

2)     структуры продукции;

3)     уровня переменных затрат на единицу продукции;

4)     суммы постоянных расходов.

Факторный анализ общей суммы затрат ООО «Завод Строймаш»:

1)     по плану на плановый выпуск продукции:

Зобщ пл. = (618*5*0,45) + (44*12*0,45) + (…) + (1*1,3*0,45) + 88098,5 = 160179 тыс. руб.

2)     по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

Зусл1 = (956*5*0,45) + (63*12*0,45) + (…) + (2*1,3*0,45) +88098,5 = 167381,61 тыс. руб.

3)     по плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

Зусл2 = (956*7,1*0,45) + (63*14,9*0,45) + (…) + (2*1,8*0,45) + 88098,5 = 163280,45 тыс. руб.

4)     фактические при плановом уровне постоянных затрат:

Зусл3 = (956*7,1*0,56) + (63*14,9*0,56) + (…) + (2*1,8*0,56) + 88098,5 = 181 658,26 тыс. руб.

5)     фактические:

Зобщ ф. = (956*7,1*0,56) + (63*14,9*0,56) + (…) + (2*1,8*0,56) + 73511,2 = 167071 тыс. руб.

Из произведенных расчетов видно, что в связи с увеличением объемов выпуска товарной продукции в условно-натуральном выражении в 2008 г. по сравнению с 2007 г. сумма затрат возросла на 7202,61 тыс. руб. или 4,5% (167381,61 — 160179).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 4101,16 тыс. руб. или 2,5% (163280,45 — 167381,61). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 18377,81 тыс. руб. или 11,3% (181,658,26 — 163280,45).

Постоянные расходы в 2008 г. уменьшились по сравнению с 2007 г. на 14587,3 тыс. руб., что послужило уменьшению издержек на 14587,26 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма затрат в 2008 г. выше чем в 2007 г. на 6892 тыс. руб. (167071 — 160179) или 4,3%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 3101,45 тыс. руб. (163280,45 — 160179), а за счет роста себестоимости продукции – на 3790,55 тыс. руб. (167071 — 163280,45), или на 2,3%.
2.3 Оценка затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции
Обобщающим показателем себестоимости является себестоимость 1 руб. товарной продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции, как уже отмечалось выше, оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: структура выпущенной продукции; уровень затрат на производство отдельных изделий; цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; цены на продукцию.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Рассмотрим влияние указанных факторов на 1 руб. товарной продукции для ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг. Для этого представим необходимые данные в таблице 2.6.


--PAGE_BREAK--