1. Анализструктуры себестоимости и факторов ее определяющих (по статистическим даннымотдельной отрасли экономики или конкретному предприятию)
Анализпроведем на примере ООО «БелКрус», основным видом деятельности которогоявляется заготовка и переработка древесины.
На основанииданных таблицы 1 проведем анализ структуры себестоимости ООО «БелКрус» за 9месяцев 2007-2008 гг. Фактическая структура затрат на производство иреализацию продукции ООО «БелКрус» за 9 мес. 2007-2008 гг. приведена нарисунках 1-2.
Проведенный анализ затрат на производство продукции ООО «БелКрус»за 9 мес. 2007-2008 гг. показал, что в структуре затрат произошлоувеличение затрат на сырье и материалы на356,56 млн. руб. (или на 7,68%-ых пункта в общей структуре затрат), навспомогательные материалы и услуги — на 89,41 млн. руб. или на 1,4%-ых пункта вобщей структуре затрат. Это связано с тем, что в 2008 г. в лесопильном и строгальном производстве в ООО «БелКрус» были внедрены новыеосновные и вспомогательные материалы: полиамидный клей-расплав, клей «Яват»,клеевая нить, лента клеевая шириной 75 мм, что привело к увеличению материальных затрат.
/>
Рисунок 1. Фактическаяструктура затрат на производство продукции ООО «БелКрус» за 9 мес. 2007 г.
/>
Рисунок 2. Фактическаяструктура затрат на производство продукции ООО «БелКрус» за 9 мес. 2008 г.
Также за 9мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. следует отметить снижение затрат на электроэнергию на 1,4%-ых пункта в общейструктуре затрат. Сокращение потребления электроэнергии за 9 мес. 2008 г. было достигнуто за счет: замены электродвигателей на отделочных машинах мощностью 2,2кВт/ч на двигатели мощностью 1,5 кВт/ч (экономия составила 2 кВт/ч); заменысветильников с лампами накаливания на светильники с люминесцентными лампами(экономия в размере 6 кВт/ч); сокращения освещения подсобных помещений на 15%(экономия 2 кВт/ч).
Увеличение за9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. расходов на оплату труда на 96,35 млн. руб. связано, прежде всего, с тем, что за 9 мес. 2008 г. численность работников ООО «БелКрус» увеличилась на 10 чел., а также в 2008 г. было проведено 3 техучебы в лесопильном и строгальном производстве. Рост расходов наоплату труда привел, соответственно, к увеличению отчислений на социальныенужды на 33,66 млн. руб.
В 2008 г. в ООО «БелКрус» в лесопильном и строгальном производстве были внедрены новые технологиис применением более совершенного оборудования и частичной заменой старого.Модернизация оборудования привела к увеличению амортизационных отчислений на25,12 млн. руб. или на 0,7%-ых пунктав общей структуре затрат.
Модернизацияоборудования в лесопильном и строгальном производстве, внедрение новыхтехнологий, проведение техучеб в производстве, и как следствие рост затрат наданные статьи расходов, привели к тому, что за 9 мес. 2008 г. в ООО «БелКрус» потери от брака сократились на 0,3%-ыхпункта в общей структуре затрат по сравнению с 9 мес. 2007 г., а это свидетельствует об улучшении качества производства продукции.
За 9 мес. 2008 г. в себестоимости продукции удельный все постоянных затрат составил 29,49% и снизился посравнению с 9 мес. 2007 г. на 0,55%-ыхпункта, переменные затраты в структуре себестоимости продукции за 9 мес. 2008 г. составили 70,51% и увеличились по сравнению с 9 мес. 2007 г. на 0,55%-ых пункта в общей структуре затрат.
Наиболееобобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь сприбылью, является уровень затрат на рубль произведенной продукции.
Расчет затратна рубль произведенной продукции ООО «БелКрус» представлен в таблице 2. Данныетаблицы 2 показывают, что себестоимость продукции растет прямо пропорциональноего по объему, затраты на 100 руб. произведенной продукции наоборот за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. снизились на 2,378 руб. или на 3,6%.
Для оценкиэффективности материальных ресурсов ООО «БелКрус» рассчитаем следующиепоказатели:
1) материалоемкостьпродукции (ME) — отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб.выпущенной продукции:
/>. (1)
/>
/>
/>
2) материалоотдачапродукции (МО) — характеризует выход продукции с каждого рубля потребленныхматериальных ресурсов:
/>. (2)
/>
/>
/>
3) удельныйвес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ) — отражает уровеньиспользования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкостьпродукции):
/>. (3)
/>
/>
/>
Результаты расчетовсвидетельствуют о том, что материалоемкость продукции ООО «БелКрус» за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. увеличилась на 0,03 руб., в свою очередьматериалоотдача снизилась на 0,157 руб., а удельный вес материальных затрат всебестоимости продукции вырос на 7,08%.
Посколькуодним из основных факторов формирования прибыли является себестоимостьреализованной продукции, руководитель предприятия должен принимать экономическиобоснованные управленческие решения, учитывая зависимость и соотношение затратна произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли,тенденции экономического развития. От уровня себестоимости зависят финансовыерезультаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как междуразмерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональнаязависимость. Как известно, себестоимость реализованной продукции имеетпрактическое значение для определения рентабельности продаж, то есть при ростезатрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка отреализации, рентабельность продаж снизится и, наоборот. Себестоимостьреализованной продукции, естественно, не равна себестоимости произведенной. Такесли себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленнымитемпами, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде припрочих равных условиях рентабельность продаж повысится.
При оценкепоказателей себестоимости продукции ООО «БелКрус» целесообразно на первом этапеанализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукциюс изменением выручки от реализации (таблица 3). Из таблицы 3 видно, что затратына произведенную продукцию выросли в большей степени, чем выручка отреализации, следовательно, в отчетном периоде по сравнению с предыдущимрентабельность производства снизилась. Темп роста затрат на реализованнуюпродукцию более низкий, чем темп роста себестоимости произведенной продукции,поэтому следует надеяться, что в будущем рентабельность производства возрастет.
На следующемэтапе факторного анализа целесообразно дать оценку эффективности использованиякаждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе реализациипродукции (работ, услуг). Затраты на реализацию продукции (работ, услуг)наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов предприятия. Итоговымпоказателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтомуцелесообразно проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубльвыручки от реализации.
В расчете на1 руб. реализованной продукции общая сумма затрат не изменилась, в то время какувеличились материальные затраты в расчете на 1 руб. реализованной продукции(на 0,068 руб.), что может быть обусловлено увеличением цен на сырье иматериалы либо нерациональным их использованием. Затраты на оплату труда иотчисления на социальные нужды несколько снизились, соответственно, на 0,013руб. и на 0,004 руб. Снизились также в расчете на 1 руб. реализованнойпродукции потери от брака и прочие затраты, что следует отметить какположительный момент в деятельности предприятия.
В процессефакторного анализа также следует изучить динамику и отклонения от прошлогопериода как общей величины затрат на рубль продукции, так и по основным группамрасходов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубльреализованной продукции оказывают три фактора:
1) изменениеструктуры реализованной продукции;
2) изменениеуровня себестоимости отдельных изделий;
3) изменениецен на продукцию.
Исходнаяинформация для анализа представлена в таблице 5, а расчет вышеперечисленныхфакторов произведен в таблице 6.
В алгоритмеприняты следующие обозначения:
Кпр,Котч — количество реализованной продукции за прошлый и отчетныйпериоды (соответственно, за 9 мес. 2007 г. и 9 мес. 2008 г.);
Кпр= 11380 ед.
Котч= 38260 ед.
Спр,Сотч — себестоимость единицы реализованной продукции за прошлый иотчетный периоды (соответственно, за 9 мес. 2007 г. и 9 мес. 2008 г.);
Спр= 23550 руб.
Сотч= 24360 руб.
Цпр,Цотч — цена единицы реализованной продукции за прошлый и отчетныйпериоды (соответственно, за 9 мес. 2007 г. и 9 мес. 2008 г.).
Цпр= 24429 руб.
Цотч= 25274 руб.
Такимобразом, как видно из расчетов (таблица 6), затраты на рубль реализованнойпродукции ООО «БелКрус» за 9 мес. 2008 г. равны затратам на рубль реализованной продукции за 9 мес. 2007 г. (0,964 руб.). Изменение структурыреализованной продукции ООО «БелКрус» не повлияло на изменение затрат на рубльреализованной продукции. Вследствие роста цен на продукцию, затраты на рубльреализованной продукции сократились на 0,033 руб. За счет увеличениясебестоимости отдельных изделий затраты на 1 руб. продукции увеличились на0,033 руб. Это чистый перерасход, достигнутый в результате увеличения затратматериальных ресурсов. Таким образом, ООО «БелКрус» необходимо выявить резервыснижения себестоимости продукции, и в первую очередь, за счет сниженияматериальных затрат.
2. Сущностьи необходимость применения индексного (укрупненного) метода прогнозированиясебестоимости
Смета затратна производство может быть рассчитана укрупненным методом. Этот методиспользуется на начальных стадиях планирования. Он достаточно прост. Крометого, позволяет быстро вносить поправки во взаимосвязанные показатели в случаеизменения планов предприятия и оценивать получаемые при этом результаты.
Расчетыукрупненным методом выполняются в следующей последовательности.
1. Наосновании сметы затрат отчетного года рассчитываются фактические расходы нарубль валовой продукции по каждому экономическому элементу.
2. Устанавливаютсяотправные параметры по ряду важнейших показателей на плановый год: росту объемаваловой продукции, росту производительности труда и средней заработной платы,снижению (в процентах) норм расхода материальных и денежных ресурсов.
3. Определяетсяизменение себестоимости в процентах к базисному году по каждому элементузатрат, исходя из отправных технико-экономических показателей.
Снижениесебестоимости за счет сокращения материальных затрат (См) определяетсяпо формуле:
См= (1 — Iм Iц) Ум, (1)
где Iм — индекс норм расходаматериалов;
I — индекс цен наматериалы, включая транспортные расходы;
Ум — удельный весматериальных затрат в себестоимости продукции, в процентах [1, с. 285].
Снижениесебестоимости за счет сокращения затрат на обслуживание и управлениепроизводством (Су) определяется по формуле:
Су= (1 — Iупр / Iv) Уупр, (2)
где Iупр — индекс расходов поуправлению и обслуживанию;
Iv — индекс объемапроизводства;
Уупр — удельныйвес расходов по управлению и обслуживанию в себестоимости продукции, впроцентах [1, с. 286].
Снижениесебестоимости за счет повышения производительности труда (СПТ) определяетсяпо формуле:
СПТ= (1 — IзП / IПТ) УзП, (3)
где IзП — индекс заработнойплаты;
IПТ — индекс производительноститруда;
УзП — удельныйвес заработной платы в себестоимости продукции, в процентах [1, с. 286].
4. Рассчитываютсяплановые расходы на рубль валовой продукции по каждому экономическому элементус учетом изменения затрат по статьям.
5. Планируемыйобъем валовой продукции умножается на плановые расходы на рубль валовойпродукции и определяется смета затрат по каждому элементу.
6. Изполученной суммы исключаются непроизводительные расходы в сумме затрат базисногогода, с поправкой на планируемый прирост валовой продукции.
Ввысокоорганизованном автоматизированном производстве влиять на снижениепеременных затрат становится практически невозможно. Резервы снижениясебестоимости здесь кроются в постоянных издержках. Поэтому необходимо во всехсметах четко выделять переменные (изменяемые с изменением объема производства)и постоянные (остающиеся практически на одном уровне с изменением объемапроизводства) издержки.
Разделениерасходов на постоянные и переменные и сопоставление их величин в динамикепозволяет увидеть влияние этих групп на размер прибыли и принять меры посокращению уровня постоянных расходов.
В целомпланирование себестоимости должно быть организовано так, чтобы была возможнагруппировка затрат по следующим направлениям:
- видампроизводств (основных, вспомогательных, непромышленных);
- структурнымподразделениям (места возникновения затрат, центры ответственности);
- видам,группам продукции (носителям затрат);
- экономическимэлементам затрат;
- калькуляционнымстатьям расходов;
- постоянными переменным расходам (в зависимости от изменения объема производства).
Задачейявляется проведение квалифицированного анализа по данным направлениям с цельюнахождения резервов снижения расходов. Плановые показатели являются темориентиром, с которым должны сопоставляться фактические достижения и приниматьсякорректирующие управленческие решения.
Определитьсумму прямых затрат при разработке плановой калькуляции на 1 т конфет«Встреча».
Исходныеданные.Рецептура. Норма расхода сахара-песка на 1 т конфет 429 кг, какао-порошка — 92кг, кондитерского жира для шоколадных изделий — 320 кг, соевого фосфатида — 3,1кг, эссенции яблочной — 0,8 кг. Цена 1 кг сахара-песка на момент составлениянормативной калькуляции — 500 р., какао-порошка - 850 р., кондитерскогожира — 1500 р., соевого фосфатида — 350 р., эссенции яблочной — 3600 р.Стоимость вспомогательных материалов (картона, бумаги парафинированной,крахмальных отходов, маркировки, вкладышей) и наружной тары составит 45 тыс. р.Затраты теплоэнергии и электроэнергии на технологические цели будут равны 10тыс. р. Основная заработная плата производственных рабочих на 1 т составит 800р. Допускается использовать данные для определения прямых затрат на единицупродукции по предприятию - месту работы студента.
Определим расходосновных материалов для производства 1 кг конфет:
429 ×500 р. + 92 × 850 р. + 320 × 1500 р. + 3,1 × 350 р. + 0,8 ×3600 р. = 214 500 р. + 78 200 р. + 480 000 р. + 1 085 р. +2 880 р. = 776 665 р.
Следовательно,1 тонну конфет расход основных материалов составит 776 665 000 руб.или 776 665 тыс. руб.
Списокиспользованных источников
1. Ильин А.И., Синица Л.М.Планирование на предприятии: Учебное пособие. В 2-х ч. Ч 2. Тактическоепланирование / Под общ. ред. А.И. Ильина. — Мн.: ООО «Новое знание», 2000. — 416 с.
2. Лесневская Н. Методыкалькулирования себестоимости продукции и их влияние на результат деятельностипредприятия // Все для бухгалтера. — 2000. — № 14. — С. 10-14.
3. Лешко В. Методыкалькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Экономика. Финансы.Управление. — 2001. — № 15. — С. 15-20.
4. Управление затратами напредприятии: Учебник для вузов // В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев идр.: Под общ. ред. Г.А. Краюхина. — СПб.: Бизнес-пресса, 2000. — 276 с.
5. Фрунзе В. Классификациязатрат на производство// Экономика. Финансы. Управление. — 2002. — № 2. — С.7-13.