Содержание
Основная часть
Выводы и рекомендации
Библиографический список
Малые формы бизнесанаиболее экономически приспособлены к инновационному производству. Этообусловлено самим характером соединения факторов производства в системе малогопредпринимательства, где роль предпринимателя во многом связана снепосредственным участием в организации бизнеса, его материального ифинансового обеспечения. Но поскольку, как определил ещё И. Шумпетер,предприниматель предстает как новатор, использует нововведения для своейдеятельности, то уже в этом предопределена ведущая роль малого бизнеса впроцессе инновационного производства. Само же по себе инновационноепроизводство связано с реальным производством, а его продукт призван болеекачественно, экономически выгодно и безопасно удовлетворить потребности потребителя.Однако если проанализировать развитие малого бизнеса в России, то необходимоотметить, что его развитие не оказывает существенного воздействия напроизводство ВВП и инновационный процесс.
Таблица 1
Распределение малыхпредприятий отдельных форм собственности
по видам экономическойдеятельности(наконец года; в процентах к итогу) 2005 2006 2007
Частная форма
собственности
Смешанная форма
собственности
Частная форма
собственности Смешанная форма собственности
Частная форма
собственности
Смешанная форма
собственности 1 2 3 4 5 6 7 Всего 100 100 100 100 100 100 из них: Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 2,7 3,6 2,8 3,4 2,6 3,2 рыболовство, рыбоводство 0,2 0,3 0,2 0,2 0,2 0,3 добыча полезных ископаемых 0,4 0,9 0,4 0,7 0,4 0,8 обрабатывающие производства 12,1 16,6 11,9 14,9 11,2 15,3 производство и распределение электроэнергии, газа и воды 0,3 0,4 0,4 0,4 0,4 0,5 строительство 11,3 7,1 11,4 8,2 11,6 8,3 оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 46,2 33,1 45,2 38,1 45,1 37,9 гостиницы и рестораны 1,9 5,3 2,0 3,2 2,6 3,0 транспорт и связь 4,5 6,1 4,8 6,4 5,0 6,2 в том числе связь 0,6 1,0 0,7 0,9 0,7 0,9 финансовая деятельность 1,2 2,6 1,4 2,1 1,4 2,4 операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 15,4 19,2 15,7 18,2 15,9 17,6 образование 0,3 0,7 0,2 0,5 0,2 0,4 здравоохранение и предоставление социальных услуг 1,1 1,0 1,0 0,9 1,0 0,9 предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 2,4 3,0 2,4 2,7 2,4 3,0
Исходя из данныхтаблицы 1, можно сделать вывод, что количество предприятий малых формхозяйствования возрастает. Так, удельный вес в сфере обрабатывающей промышленностиимеет ярко выраженную тенденцию к сокращению, в то время как в сфере торговли,операций с недвижимостью их количество возрастает и превышает в общей сложности50 %. Другими словами сфера инновационной деятельности посредствомиспользования малых форм хозяйствования сокращается, что не способствуетстановлению и развитию инновационного типа воспроизводства в сфере малогобизнеса. Основные показатели деятельности малых предприятий в инновационномнаправлении представлены данными таблицы 2.
Таблица 2
Основные показателиинновационной деятельности малых предприятий, добывающих и перерабатывающих попроизводству и распределению электроэнергии, газа и воды
Число малых
предприятий,
осуществляющих
технологические
инновации, единиц
Удельный вес
предприятий,
осуществляющих
технологические
инновации, в общем числе, процентов
Объём инновационных
товаров, работ и услуг,
млн руб. 2003 2005 2007 2003 2005 2007 2003 2005 2007 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Добыча полезных ископаемых 17 18 24 1,3 1,2 3,5 2,7 90,8 77,7 в том числе: добыча топливно-энергетических полезных ископаемых 3 13 9 0,9 2,9 4,7 - 21,8 2,6 добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических 14 5 15 1,4 0,5 3,1 2,7 69,0 75,0 Обрабатывающие производства 759 893 954 1,6 1,7 4,5 1114,0 2763,0 6072,9 из них: производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака 158 179 170 1,7 2,0 4,5 114,0 272,8 596,9 текстильное и швейное производство 35 39 53 0,7 0,9 2,8 15,7 62,1 84,6 производство кожи, изделий из кожи и производство обуви 7 5 10 1,1 0,8 3,4 - 1,9 1,1 обработка древесины и производство изделий из дерева 52 62 46 1,2 1,3 3,0 16,5 41,3 170,9 целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность 47 82 52 1,7 1,7 3,1 29,8 36,4 91,4 производство кокса и нефтепродуктов 3 2 3 2,4 1,2 4,5 - 0,7 0,1 химическое производство 59 63 69 3,0 3,1 9,9 61,0 305,7 550,2 производство резиновых и пластмассовых изделий 55 50 75 2,3 1,9 6,0 52,0 45,9 446,8 производство прочих неметаллическихминеральных продуктов 50 46 62 1,7 1,4 4,2 169,2 39,7 306,9 металлургическое производство и производство готовых металлических изделий 54 79 78 1,4 1,6 3,5 33,1 1253,0 466,3 производство машин и оборудования 68 100 102 1,3 1,5 3,9 258,6 247,7 851,9 производство электрооборудования, электронного и оптическогооборудования 103 124 152 2,9 2,9 9,6 248,8 443,4 2243,5 производство транспортных средств и оборудования 14 11 19 1,1 0,9 3,6 62,6 1,3 95,8 производство и распределение электроэнергии, газа и воды 3 8 18 0,8 0,6 1,6 3,0 - 63,9
Объём произведённыхинновационных продуктов постоянно возрастает. Если в 2005 г. в обрабатывающемпроизводстве он был равен 1,114, то в 2007 г. – 6,072 трлн руб. За стольнепродолжительный отрезок времени достигнуто более чем пятикратное приращениеинновационного продукта. Это ещё раз подтверждает, что малый бизнес обладаетзначительным потенциалом в приращении инновационного товара. Но если исходитьиз удельного веса данного рода товара в общем обороте продукции малого бизнеса,то он выше, чем в экономике России, но остаётся всё ещё низким, в т.ч. и попричине низкого уровня развития данной формы хозяйствования.
Исследование данноговопроса в социологическом плане показывают, что респонденты (около 50 %)считают, что целью предпринимательской деятельности в сфере малого бизнесаявляется зарабатывание денег, получение прибыли и только 20 % из них используютинновации. Но производство нового продукта, нововведений, как обосновал И.Шумпер, является целью предпринимательства, вовсе не стремление полученияприбыли. Как видим, преимущественное мнение молодого поколения в определениицелей деятельности в сфере малого предпринимательства далеко от научногопонимания данного процесса. Поэтому проблема его развития связана не только суровнем создания рыночных условий для его становления и развития, но и преждевсего, с формированием научного знания о малом предпринимательством.
Большую значимостьпри этом приобретает проблема финансового обеспечения развития инноваций малымипредприятиями и она напрямую связана с проблемой налогообложения.
В последние годыудельный вес налоговых доходов в целом в консолидированном бюджете странысоставлял примерно 80 % (по Ростовской области – 97,5 %). Данный фактсвидетельствует о том, что обеспечение государственных расходов на 80 % (97,5%) зависит от налоговых поступлений, что свидетельствует о преобладающей насегодняшний день фискальной функции налогов, реализуемой посредствомформирования финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетнойсистеме и внебюджетных фондах. При этом критерий «темпы роста налоговых поступлений»является одним из основных количественных параметров при оценке налоговойсистемы.
Кроме того, он тесносвязан с такими показателями, как «налоговое бремя в малом бизнесе» и «темпыроста производства в малом бизнесе». В исследовании под налоговым бременем мыбудем понимать макроэкономический показатель, выражающий соотношение налогов кВВП и являющийся важным измерителем качества налоговой системы. По нашемумнению, между данным понятием и понятием «налоговая нагрузка» нельзя ставитьзнак равенства, так как последнее представляет собой микроэкономическийпоказатель, отражающий налоговое давление на предприятия.
Опираясь наприведённый выше понятийный аппарат, а также на анализ ситуации с системой налогообложениямалого бизнеса, нами предпринята попытка проанализировать различные подходы кданной проблеме с выделением их достоинств и недостатков.
Все имеющиеся подходыв конечном итоге в большей или меньшей степени затрагивают вопрос орациональном количественном пределе налогового давления. В рамках одного изпредложенных решений этого вопроса предлагается ввести категорию необходимогопродукта (часть общественного продукта, произведённого работникамиматериального производства, необходимая для нормального, с точки зрениясуществующих социально-экономических условий, воспроизводства способностей ктруду) и прибавочного продукта (труд сверх необходимого труда для производствапродукта, обеспечивающего удовлетворение данного уровня потребностей работников),для которых и определяется налоговый предел: для первого блока в размере 67 %,а для второго – 54 %. При этом налоговая нагрузка на хозяйствующий субъектопределяется как отношение суммарных налоговых поступлений к прибылипредприятия (официальная же методика Минфина определяет данный показатель какотношение суммарных налоговых поступлений к выручке от реализации).Достоинством данного метода является то, что он отражает в стоимостномвыражении налоги, приходящиеся на один рубль прибыли. Упущение в том, что неучитывается часть налогов, включённых в себестоимость продукции (работ, услуг),выручку от реализации. Есть также аналогичный подход, предусматривающийколичественный предел налогового давления на предприятие в размере 58,9 %.
Специалисты Международногоцентра сравнительных исследований проблем налогообложения предельный уровеньналогового бремени оценивают в 40 %, определяя при этом налоговую нагрузку нахозяйствующий субъект как отношение суммы налогов к добавленной стоимостипредприятия, что позволяет получить локальные данные о налоговой нагрузкепредприятия, но без учёта того, что налоги уплачиваются не только из добавленнойстоимости.
Интересен подход,предложенный группой учёных Иркутской области. Ими разработана методика расчётасовокупной налоговой нагрузки, выявлен предельный размер налоговой нагрузки взависимости от видов деятельности: для производителей подакцизных товаров – 90% от полученного дохода; для предпринимателей в сфере производства товаров,работ, услуг – 40 % дохода; для остальных плательщиков – 50 %. Данная методикапозволяет оценить уровень налогового давления по отдельным финансовым блокам,но не учитывает обобщённый комплексный показатель налоговой нагрузки напредприятие.
Анализ данныхподходов свидетельствует об актуальности проблемы определения предельногоуровня налогового бремени, что подтверждается множеством методик расчёта,преследующих основную цель – снижение налогового давления на налоговую системув целом, и на налоговое поле малого предпринимательства, в частности.
Некоторыеисследования базируются на принципе стабильности фискальной системы. То естьсчитают фактор стабильности залогом экономического роста, поскольку губительноевлияние на экономику оказывает непрогнозируемое изменение налогового бремени.Эмпирические наблюдения данных исследований показывают, что сдвиги в уровне налоговогобремени в России были весьма существенны, особенно в отдельных отрасляхэкономики. Подобные перепады, независимо от их направления, сами по себеспособны дестабилизировать хозяйственную жизнь и замедлить экономический рост.
Обоснование данногофактора базируется на определении точек Лаффера первого рода, которые фиксируютту предельную налоговую нагрузку на производителя, превышение которой грозитсворачиванием производства. Так обосновывается влияние фактора стабильности накраткосрочную перспективу. В случае долгосрочных прогнозов о соотношении уровняналогового бремени и эффективности воспроизводства определяется критическаяналоговая нагрузка. Это позволяет составить прогноз о вероятном развитиибизнеса или, наоборот, его сокращении и снижении темпов экономического роста.
Проведённое Е.Балацким исследование, основывающееся на вышеизложенном принципе, показывает,что на объём производства влияет не только сама величина налогового бремени, нои степень его вариации по годам. Поэтому одним из факторов, который долженучитываться при разработке и реализации реформ налоговой системы, являетсяфактор плавности изменения совокупной фискальной нагрузки.
В экономике должнанаблюдаться определённая подвижность налоговой системы, чтобы генерироватьимпульсы к активной хозяйственной деятельности. В противном случае излишнеконсервативная фискальная система, не претерпевающая никаких изменений, можетпревратиться в фактор торможения экономического роста.
Рациональностьналоговой системы всегда очевидна, она является элементом экономическойполитики государства в целом. Под параметрами рациональности нами предлагаетсяпонимать такие показатели, как номинальная ставка налогового бремени (т.е. долясуммы налогов, которая должна быть выплачена предприятием, исходя издействующих норм и законов в добавленной стоимости предприятия) и фактическаяставка налогового бремени (то, сколько предприятие реально платит). Конкретныезначения этих параметров позволят, на наш взгляд, провести анализ фискальнойэффективности налоговой системы, т.е. собираемость налогов. Если данныепоказатели значительно разнятся, то это свидетельствует о высокой степениуклонения хозяйствующих субъектов от налоговых платежей и о том, чтодействующая налоговая система нерациональна.
Проведениерациональной экономической политики некоторые учёныесвязывают сотказом от расщепления налоговой базы между бюджетами разных уровней в пользузаконодательного закрепления непересекающихся налоговых выплат. Внедрение вмежбюджетные отношения принципа бюджетной автономии, суть которого заключаетсяв том, что федеральные налоги должны полностью поступать в федеральный бюджет,региональные – только в региональные, местные – исключительно в бюджетымуниципалитетов, признается целесообразным и на официальном уровне. Тем неменее, и за пределами 2007 г. пересечение налоговых баз предполагаетсясохранить по налогам на прибыль добычу полезных ископаемых, экологическимплатежам, акцизам на спирт и др.
Один из возможныхподходов к устранению конфликта налоговых интересов между федеральным исубфедеральными бюджетами состоит в закреплении за налогом на добавленнуюстоимость статуса федерального, а на прибыль – регионального. Тогда органывласти на местах, способствуя росту собственной налоговой базы (увеличениюприбыли), будут содействовать и укреплению налоговой базы федерального бюджета(т.е. росту добавленной стоимости).
Например, любойинвестиционный проект, направленный на снижение материалоёмкости производства иобеспечивающий рост прибыли, неизбежно приводит к увеличению доли добавленнойстоимости в структуре цены реализации продукции.
Обратное раскреплениеналогов (НДС – региональный статус; на прибыль – федеральный) нельзя признатьрациональным, с одной стороны, потому, что прибыль является частью добавленнойстоимости и перевод соответствующего налога на верхний уровень бюджетнойсистемы не имеет логического объяснения, с другой – вследствие созданиядополнительных возможностей налоговой оптимизации в рамках действующего законодательствапутём сохранения налоговой базы по НДС и при этом уменьшающей налоговую базу поприбыли.
Такое разделениеналогов между различными уровнями бюджетной системы должно способствовать повышениюэффективности применения региональных инвестиционных льгот по налогу наприбыль, предоставляемых не авансом, а с учётом достигнутой эффективностиинвестирования. Соответствующий механизм государственного регулирования заключаетсяв возмещении из регионального бюджета развития предприятию части уплаченногоналога на прирост прибыли, полученной за счёт роста эффективности производства(табл. 3).
Таблица 3
Механизм льготногоналогообложения прироста прибыли предприятий малого бизнеса с учётом эффективностиинвестированияПоказатель
До вложения
капитала, %
После вложения
капитала, % Выручка от реализации товарной продукции 100 100 Общие издержки 90 70 Валовая прибыль, подлежащая налогообложению 10 30 Налог на прибыль 2,4 7,2 Часть налоговых выплат, подлежащая возмещению из регионального бюджета - 3,36 Чистая прибыль 7,6 26,16
Из данных таблицывидно, что чистая прибыль малого предприятия в размере 26,16 % (полученнаяпосле вложения капитала) может быть получена, если из валовой прибыли, подлежащейналогообложению, исключить сумму налога на прибыль и прибавить сумму налоговыхвыплат, подлежащих возмещению из регионального бюджета.
Обратим внимание, чтоименно в строке «Часть налоговых выплат, подлежащая возмещению из региональногобюджета», раскрывается предложенный механизм возврата малому предприятию до 70% уплаченного налога на прирост прибыли, полученной за счёт эффективногоинвестирования ((7,2 – 2,4) 0,7 = 3,36). Применение данного механизмапозволяет снизить базовую ставку налога на прибыль. В рассмотренном нами примерепроизошло снижение ставки с 24 до 12,8 % без изменения текущих бюджетныхпоступлений. малый инновационный предпринимательство
Описанный вышемеханизм государственного регулирования предполагает применение приростнойрегрессивной шкалы налогообложения текущих доходов эффективно работающихсубъектов малого бизнеса, во-первых, создающей дополнительные стимулы повышенияинвестиционной активности, а во-вторых, способствующей включению механизма «инвестиционногомультипликатора» за счёт перелива инвестиционного спроса по возможным каналаммежотраслевых взаимодействий. Применение данного механизма предполагает, чтосубъекты малого предпринимательства смогут снизить долю прибыли, подлежащуюналогообложению, в случае эффективной инвестиционной деятельности при активнойподдержке государства.
Целесообразноиспользовать приростный метод распределения налоговых поступлений междуразличными уровнями бюджетной системы, основанный на применении следующейсхемы: если темпы роста валового регионального продукта в дотационном регионе tрегне превышают среднероссийские tср, то заложенные в бюджетпропорции распределения сохраняются; если они находятся в диапазоне tсрtрег tср, то доля региона вналоге на прибыль возрастает до 20 %, а в НДС – до 7,5 %; при диапазоне tрег> 2 tср, налог на прибыль остаётся в регионе полностью, аего доля в НДС увеличивается до 15 %.
По нашему мнению,смысл данного подхода заключается в стимулировании региональных органов властик обеспечению увеличения налогооблагаемой базы по федеральным налогам насоответствующей территории. Думается, что прирост может быть достигнут, преждевсего, за счёт реализации обоснованной региональной инвестиционной политики сучётом масштабов теневой экономики. В рассмотренном примере действует следующийпринцип: чем эффективнее инвестиционная политика, проводимая региональнымиорганами власти, чем выше темпы прироста валового регионального продукта иналоговой базы, тем меньшая часть этого прироста изымается в федеральныйбюджет. Такая схема содержит реальные стимулы для использования региональногоинвестиционного потенциала и способствует увеличению доходной базы какрегионального, так и федерального бюджета.
Следующий аспектстимулирования инвестиционной активности в регионах заключается всовершенствовании инвестиционной законодательной базы. Анализ инвестиционногозаконодательства дотационных регионов свидетельствует о том, что большинствопредусмотренных ими инвестиционных механизмов почти полностью скопировано изинвестиционного законодательства регионов, имеющих минимальный законодательныйриск. Поэтому рассматриваемые законодательные акты в большинстве случаевнедейственны из-за недостаточного ресурсного обеспечения и отсутствия должноговнимания к формированию институциональных стимулов оживления инвестиционнойактивности.
Обращает также насебя внимание и стандартный набор механизмов государственной поддержкиинвестиционной деятельности, переходящих из одного регионального закона вдругой. В их числе субсидирование процентных ставок по инвестиционным кредитам,предоставление льгот по налогам, зачисляемым в региональные бюджеты, смешанноегосударственно-коммерческое финансирование приоритетных инвестиционных проектов,предоставление гарантий частным инвесторам и некоторые другие.
В отличие отраспространённых подходов с акцентом на государственную поддержкубыстроокупаемых некапиталоёмких проектов, заметим, что эти проекты в такойподдержке нуждаются меньше всего. Если требуемый объём финансирования непревышает 1 млн долл., а срок окупаемости менее двух лет, топредприятие-инициатор проекта может разработать отвечающий современнымтребованиям бизнес-план и получить кредит для осуществления проекта вкоммерческом банке. В крупнейших банках России проекты со столь небольшимобъёмом финансирования реализуются в рамках программ развития малого и среднегобизнеса. Учитывая, что эти предприятия, в основном, не обладают ликвиднымизалогами, а также неспособны сформировать действенное обеспечение привлекаемогокредита, наиболее рациональной формой поддержки небольшого сегмента значимыхпроектов с рассматриваемыми пороговыми значениями по объёмам финансирования исрокам окупаемости может быть предоставление инвесторам частичных гарантий.
Субсидированиепроцентных ставок по инвестиционным кредитам целесообразно применять приреализации приоритетных проектов объёмом финансирования не более 2,5 млн долл.и сроком окупаемости не более пяти лет. Обязательным условием применения даннойформы господдержки будет являться всесторонняя проработка маркетингового планаи наличие гарантий сбыта производимой продукции. Технология субсидированияпроцентных ставок по кредитам может эффективно применяться вместе с такимиметодами стимулирования, как предоставление инвестиционных налоговых кредитовили частичных государственных гарантий.
По проектам,требующим гораздо больших объёмов капитальных вложений, простого субсидированияпроцентных ставок по банковским кредитам или предоставления государственныхгарантий может оказаться недостаточно. Так как суть состоит не только вотсутствии у банков долгосрочных и дешевых ресурсов, но и в том, что инвестициив размере 20–25 млн долл. могут быть найдены практически каждым российскимбанком, входящим в сотню крупнейших. Кроме того, проблема заключается вотсутствии опыта эффективной реализации таких проектов в дотационных регионах втечение периода проведения экономических реформ. При этом наиболеепредпочтительна организация долевого государственно-частного финансированияпроектов путём приобретения уполномоченным органом государственной властисубъектов федерации блокирующегопакета акций и предоставление инвестору гарантий возврата вложенных средств вслучае форс-мажорных обстоятельств.
Что же касаетсягосударственной поддержки проектов региональной инвестиционной программы,финансируемых из бюджетных средств, то если такие проекты касаются развитияинфраструктурных объектов, рекомендуется привлекать частный капитал. Возможнотакже применение комбинированного подхода, основанного нагосударственно-частном партнёрстве.
Могут быть различныеварианты поддержки инвестиционной деятельности и использования источниковинвестиций:
Первый вариант –создание условий для самофинансирования предпринимательской деятельности засчёт прибыли и амортизационных отчислений.
Второй вариант –предоставление налоговых льгот дифференцировано по отраслям экономики ирегионам для роста и использования всех источников инвестиций.
Для выбораоптимального варианта стимулирования инвестиционной деятельности следуетисходить из следующих условий:
- состояние экономики Россииостаётся неустойчивым. Удельный вес убыточных предприятий составляет 26–60 % взависимости от отраслей экономики. Следовательно, собственных средств у такихпредприятий нет. В связи с тем, что и основные фонды у большинства предприятийизношены, амортизационные отчисления невелики и не могут обеспечить их обновления;
- наблюдается предубеждённостьиностранных инвесторов в вероятности политической и экономической нестабильностив РФ;
- имеется тенденция на концентрациюосновных финансовых ресурсов в федеральный бюджет, однако до сих пор чётко неопределены приоритеты государственной инвестиционной политики и нет целостнойконцепции подъёма экономики;
- в России всегда была и будетсохраняться в дальнейшем отраслевая специализация регионов. Усиливаетсядифференциация уровня социально-экономического развития регионов и их различияв производственном, налоговом, инвестиционном потенциале.
Исходя из данныхобстоятельств, наиболее приемлемым выходом можно считать второй вариантстимулирования инвестиций.
На сегодняшний деньглавная роль в стимулировании инвестиционной деятельности принадлежит всё-такисистеме налогообложения, потому что от неё зависит величина всех источниковинвестиций предприятий: собственных и привлечённых. Поэтому направленияреформирования в налоговой системе должны учитываться и активно использоватьсяв инвестиционной политике государства и регионов. В настоящее время одним изнаправлений стимулирования инвестиций является отработка порядка возмещения НДСпо затратам на капитальные вложения. В качестве приоритетной меры припроведении налогоплательщиками капитальных вложении предлагается принимать кзачёту уплаченный НДС через 12 месяцев после налогового периода ихосуществления, а не после ввода объектов в действие и постановки их на учёт.
Причём этопредложение следует рассматривать не как меру по снижению налоговой нагрузки, акак сокращение объёмов кредитования налогоплательщиками государства, так какгосударство в более ранние сроки начнет возмещать уплаченный НДС. Применительноже к конкретному налогоплательщику принятие данного решения сможет дать ему экономиюдо 20 % стоимости объекта. Таким образом, если предположить, что около 50 %этих средств будет направляться на финансирование инвестиций, то в 2005 г. дополнительные инвестиционные ресурсы превысят 50 млрд руб., что может обеспечить приростинвестиций в основной капитал более чем на 2 % и повлечь в среднесрочнойперспективе прирост ВВП на 0,7–0,8 %.
В настоящее времярешаются вопросы о повышении стимулирующей функции налогов. Среди них можновыделить снижение ставки ЕСН в краткосрочной перспективе и снижение ставки НДСуже с начала текущего года. Так, согласно экспертным оценкам, снижение ставкиНДС будет способствовать осуществлению структурных сдвигов в распределенииналоговой нагрузки, но окажет умеренное воздействие на pocт инвестиционногопотенциала промышленности. Причем, больший эффект, как ожидается, будетдостигнут в перерабатывающих отраслях.
Снижение ставки ЕСН,в первую очередь, повлияет на отрасли экономики с большей долей оплаты труда вдобавленной стоимости, т.е. перерабатывающие отрасли и отрасли, производящиеуслуги, вследствие чего здесь можно ожидать активизации инвестиционныхпроцессов.
Подобный эффект можетпривести к дополнительному росту производства в этих отраслях и повышению ихспособности конкурировать с предприятиями сырьевых отраслей за трудовые ифинансовые ресурсы, что в конечном итоге положительно скажется на ростеэкономики в целом.
На данный момент экономическийрост в России напрямую зависит от качества жизни населения и повышения егоблагосостояния, вследствие которого увеличатся и налоговые доходы. Однакосегодня ситуация обстоит таким образом, что ставка налога на доходы физическихлиц обременительна для большинства граждан, у которых доходы ниже прожиточногоминимума, и не соответствует их платёжеспособности. При ставке данного налога в13 %, независимо от размера доходов, получается, что чем выше доход, тем большеполученная выгода. Следовательно, поляризация качества жизни населения нетолько сохраняется, но и обостряется.
Одним из вариантоврешения данной проблемы может стать привязка ставки налога на доходы физическихлиц не к абсолютным цифрам доходов, а к категориям «прожиточный минимум», «рациональныйпотребительский бюджет» (общественно необходимый, рациональный нормативпотребления населением различных материальных благ и услуг культурно-бытовогоназначения), «бюджет полного достатка» (включает рациональный нормативпотребления плюс норма сбережения), которые должны ежегодно рассчитываться иутверждаться.
Таким образом, вусловиях подъёма российской экономики эффективнее применять корректирующиеналоговые инструменты, которые в отличие от нейтральных (т.е. установлениеодинакового уровня налогообложения для всех категорий налогоплательщиков)позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу включевые для национальной и региональной экономики отрасли, сбалансировать потребностибюджетов всех уровней и интересы налогоплательщиков, сгладить дифференциациюуровней развития регионов и качества жизни их населения. Для этого необходимодифференцировать использование налоговых инструментов в зависимости от уровнясоциально-экономического развития регионов, сферы предпринимательскойдеятельности, уровня платежеспособности населения.
В целях улучшенияналогового климата субъектов малого предпринимательства местные органы властипринимают различные протекционистские законы. Так, к примеру, в целях улучшенияналогового климата субъектов малого предпринимательства законодателиСанкт-Петербурга приняли закон «О некоторых вопросах налогообложения»,предусматривающий снижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в городскойбюджет.
Снижение налоговогобремени, безусловно, способствует увеличению оборотных средств малыхпредприятий и привлечению дополнительных инвестиций. При этом ставка налога наприбыль, полученная от посреднических и страховых операций, должна оставатьсяна прежнем уровне. В США, например, во избежание преобладающей доли торгового ипосреднического капитала существует налог на торговлю в размере 90–95 %, чтостимулирует перелив капитала в производство. По одному из установленныхмеждународных рейтингов, Россия занимает последнее место среди 43 стран попоказателю эффективности налоговой политики государства в отношениипредпринимательства. Только посредством несовершенного налогообложения 50–60 %малых предприятий разоряются, просуществовав всего месяц-два. Отметим, чтоэкономика США, Германии, Японии и других стран формировалась на основе быстрогороста количества малых предприятий, способствующих эффективному и устойчивомуросту товаров народного потребления. В России же в последние годы производствопрактически технически не обновляется, и более того, нет реальных предпосылокдля роста конкурентоспособной продукции, а значит и роста налоговыхпоступлений. При рассмотрении данного вопроса следует обратить внимание и нафакт: фактически в промышленности проста-ивает или не используется оборудованиестоимостью почти 400 трлн руб. При передаче хотя бы 20 % этого оборудованиямалым предприятиям мож-но было бы дополнительно произвести товаров и услуг на500 трлн руб. и получить в бюджет не менее 70 трлн руб… На данном этапе речьможет идти лишь о простом воспроизводстве, а о расширенном воспроизводствеможно говорить лишь в будущем. Расширенное воспроизводство включает непрерывноевозобновление и расширение производственных фондов, рост ВВП и его главнойчасти – национального дохода, воспроизводство рабочей силы и производственныхотношений.
На данном этапедейственным является инновационный путь развития. Необходимо проводитьполитику, ориентированную на создание новых конкурентоспособных видовпродукции, так как производство традиционных моделей оборачивается утратой ведущихпозиций для отечественных товаропроизводителей как на внутреннем, так и навнешних рынках. В данном аспекте перспективным направлением нам представляетсяподдержка именно производственных малых предприятий.
Причём сфера малогобизнеса нуждается в применении селективных методов регулирования, особенно вобласти налогообложения. В свою очередь, критерий «селективная налоговаяполитика» является влияющим фактором на критерий «инвестиционная активностьсубъектов малого предпринимательства».
Под инвестиционнойактивностью нами понимается размер капитальных вложений в расчёте на однопредприятие (или же суммарный размер капитальных вложений по малому бизнесу). Вданном случае налицо следующая зависимость: чем ниже налоговый пресс, тембольше возможность вкладывать инвестиции в производство. Инвестиционная жеактивность малого бизнеса прямо пропорциональна налоговым поступлениям от него,то есть, чем выше капитальные вложения малых предприятий в производство, темвыше налоговые платежи.
Так, в 2003 г.инвестиционная активность возросла в 1,3 раза по сравнению с 2002 г., апоступления только от единого налога на вменённый доход возросли в 1,7 раза.
Подтверждениемданному обстоятельству служит тот факт, что инвестиции в странах с высокимналогообложением снизились относительно стран с низким налогообложением почти в10 раз. Инвестиционная активность малых предприятий способствует расширениюналогооблагаемой базы, а следовательно, оказывает прямое влияние наформирование налогового потенциала. Экономические цели региональноговоспроизводства налоговой системы непосредственно связаны с заинтересованностьюв росте налогового потенциала как основы роста благосостояния. Налоговыйпотенциал – комплексный, результирующий показатель, который характеризуется,во-первых, начисленными налоговыми поступлениями, которые затем корректируютсяна недоимку и «льготные» выпадающие доходы бюджеты. Критерий «налоговыйпотенциал малого бизнеса» тесно связан с критерием «собираемость налогов».Собираемость налогов в секторе малого бизнеса составляет в среднем 85–90 %,тогда как в целом по налоговой системе данный показатель составляет 75–80 %.При этом собираемость налогов связана с критерием «недоимка» в связи с тем, чтопри составлении бюджета, соответственно, планировании налоговых доходов, учитываетсяусреднённый показатель недоимки (100 % за минусом собираемости налоговпредыдущего года), а также суммируется задолженность прошлых лет. Конечно же,необходимо стремиться к тому, чтобы в механизме воспроизводства региональнойналоговой системы не было таких понятий, как «задолженность», «недоимка»,однако в настоящий момент времени мы имеем подобные процессы. Вместе с тем,следует заметить, что данные проблемы не связаны с работой налоговой службы –они являются сигналом различных негативных тенденций в самой экономике страны иотдельных регионов.
Предоставление льготв налогообложении является одним из инструментов стимулирования предприятиймалого бизнеса к исполнению налоговых обязательств. Однако грамотноеиспользование льготного механизма, прежде всего, позволяет устранятьдиспропорции в экономическом развитии различных регионов. В дальнейшем этообеспечивает увеличение числа инвесторов и рост числа предприятий, которыеповышают объёмы собираемых налогов не за счёт высоких ставок последних, а засчёт количества платежеспособных налогоплательщиков.
В соответствии сНалоговым кодексом РФ предусмотрены следующие виды льгот:
- необлагаемый минимум объектаналогообложения;
- изъятие из обложения определенныхэлементов объекта;
- освобождение от уплаты налоговотдельных лиц или категорий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- целевые налоговые льготы (отсрочкивзимания налогов), вычет налогового оклада (налогового платежа за расчётный период);
- прочие налоговые льготы.
Важное значение дляразвития малого предпринимательства имеет система налоговых льгот малымпредприятиям. Эти льготы можно разделить на две группы:
1) общие льготы. Они предоставляются всем плательщикамданного налога, независимо от их размеров, форм собственности и организационно-правовойформы, а также вида деятельности;
2) специальные льготы. Они предоставляются предприятиям,относящимся к категории малых, а также отдельным предприятиям в зависимости отформы собственности и вида деятельности.
Специальные льготымалым предприятиям можно объединить в три группы:
- льготы, связанные с уменьшениемоблагаемой прибыли;
- льготы, связанные с временнымосвобождением от налога на прибыль;
- льготы, связанные с освобождениемот уплаты налога.
В России малыепредприятия пользуются наравне со всеми другими предприятиями всеми льготами иналоговыми привилегиями, которые установлены действующим налоговымзаконодательством. Законом РФ «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации» предусмотрен иммунитет малыхпредприятий к изменениям налогового законодательства, создающий для нихблагоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими. В течение первыхчетырёх лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению втом же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Одной из, собственно,льгот по налогам, представляемой малым предприятиям, является льгота, связаннаяс уменьшением облагаемой прибыли. Она уменьшается в зависимости от направленияприбыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также от состава работающих(инвалиды и пенсионеры) на предприятии.
Общая льгота,разрешающая уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных затрат пофинансированию капитальных вложений производственного назначения, ограничиваетобъём прибыли, выводимой из-под налогообложения, необходимостью полногоиспользования предприятием сумм начисленного износа. Малые предприятия в этойчасти имеют существенные преимущества. В соответствии с Налоговым кодексом РФим разрешено уменьшать налогооблагаемую прибыль на затраты, направленные напроведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также вРоссийский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд техническогоразвития.
Уменьшение балансовойприбыли малых предприятий зависит от состава работающих на предприятии.
Налогооблагаемаяприбыль малых предприятий уменьшается на сумму в размере:
- 30 %, применяющим труд пенсионеровпо старости и инвалидов при условии, что их численность составляет не менее 50% от общей численности;
- 20 %, если численность инвалидов ипенсионеров по старости составляет не менее 50 % от общей численности работающих.
В соответствии сФедеральным законом от 5 декабря 1995 г. о внесении изменений и дополнений вЗакон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»уточнены порядок и условия предоставления отдельным малым предприятиям льгот поуплате в бюджет налога на прибыль.
Существеннойподдержкой для малых предприятий является возможность в соответствии с ЗакономРСФСР от 20.12.1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите», который внастоящее время утратил силу (теперь данная льгота определена в Налоговомкодексе ст. 66, 67, а механизм её реализации прописан в Приказе ФНС РФ от 4 октября 2006 г. № САЭ-3-19/654@ «Об утверждении порядка рассмотрения федеральнойналоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки,инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов»), использоватьмеханизм инвестиционного налогового кредита, позволяющего на несколько летперенести сроки уплаты налогов.
Инвестиционныйналоговый кредит – это самостоятельный вид целевого налогового кредита, которыйнапрямую связан со стимулированием инвестиционной деятельности предприятий.
В соответствии спервой частью Налогового кодекса Российской Федерации инвестиционный налоговыйкредит – это изменение срока уплаты налога, при котором при наличиисоответствующих оснований предприятиям предоставляется возможность в течениеопределённого срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогус последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленного процента.
Это можетиспользоваться как в отношении налога на прибыль, так и региональных и местныхналогов.
Перечень основанийпредоставления инвестиционного налогового кредита в значительной степениотличается от оснований, предусмотренных НК РФ для предоставления отсрочки,рассрочки или налогового кредита.
Инвестиционныйналоговый кредит может быть предоставлен (на срок от одного до пяти лет)предприятиям, являющимся налогоплательщиками соответствующего налога, если они:
- проводят научно-исследовательскиеили опытно-конструкторские работы (НИОКР), либо техническое перевооружениесобственного производства, в том числе направленное на создание рабочих местдля инвалидов или защиту окружающей среды. По данному основанию кредитпредоставляется в размере 30 % стоимости приобретённого заинтересованнойорганизацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;
- осуществляют внедренческую илиинновационную деятельность, в том числе по созданию новых или совершенствованиюприменяемых технологий, созданию новых видов сырья или материалов;
- выполняют особо важный заказ посоциально-экономическому развитию региона или предоставлению особо важных услугнаселению. В последних двух случаях сумма кредита определяется соглашениеммежду заинтересованной стороной и уполномоченным органом.
В отличие от иныхформ изменения срока уплаты налога инвестиционный налоговый кредит может бытьпредоставлен только по одному из федеральных налогов – налогу на прибыль (доходорганизаций). Что касается региональных и местных налогов, то здесь ограниченийне существует и инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по любомуиз них. Следует также отметить, что законодательным органом государственнойвласти субъектов Российской Федерации и представительным органом местногосамоуправления предоставлено право расширять перечень оснований, по которымможет быть заключён договор об инвестиционном налоговом кредите в частирегиональных и местных налогов (п. 7, ст. 67 НК РФ).
Применениедействующих норм налогового законодательства Российской Федерациисвидетельствует о тенденциях, отрицательно влияющих не только на доходы бюджета,но и на развитие экономических отношений.
Так, порядокльготного налогообложения субъектов малого бизнеса сдерживает перерастание их вболее крупные формы предпринимательства, так как выгодно пользоваться льготами.При этом усиливаются тенденции дробления крупных государственных предприятий,их ликвидации и реорганизации.
Установленный дляпредприятий малого бизнеса особый порядок уплаты налогов не является налоговойльготой. В соответствии с этим порядком такие предприятия освобождаются отуплаты авансовых платежей и рассчитываются с бюджетом по фактическимрезультатам каждого квартала. Другими словами, это механизм предоставлениябеспроцентных бюджетных ссуд на пополнение оборотных средств.
Основной льготой,установленной для малых предприятий, является право уплаты НДС единым платежомпо итогам квартала. Независимо от фактических оборотов по реализации товаров(работ, услуг) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётнымкварталом, малые предприятия представляют расчёт в налоговую инспекцию иперечисляют НДС, причитающийся к уплате в бюджет. Им разрешено вычитать в полномобъёме из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, суммы НДС, уплаченные приприобретении основных средств и нематериальных активов, при вводе вэксплуатацию основных средств и принятии на учёт нематериальных активов.
Малые предприятия,применяющие упрощённую систему налогообложения, уплачивают в бюджет единыйналог и, таким образом, исключены из перечня плательщиков НДС. Они отражают вучёте используемые в производстве основные средства и нематериальные активы постоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС. В дальнейшем НДСподлежит списанию на себестоимость через суммы налога в установленном порядке.
Не облагается налогомимущество малых предприятий в течение одного года после их регистрации, заисключением созданных на базе ликвидированных предприятий, их филиалов иструктурных подразделений.
В соответствии сдействующим законодательством налог на прибыль по ставке, уменьшенный в полторараза, уплачивают банки, предоставляющие кредиты не менее 50 % от общей суммымалым предприятиям (за исключением предприятий, осуществляющихснабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность), а также страховыеорганизации, которые менее 50 % страховых взносов за отчётный период получаютот страхования имущественных интересов малых предприятий. Освобождается отналогообложения прибыль банков и кредитных учреждений, полученная отпредоставления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любыхорганизационно-правовых форм, используемых на осуществление капитальныхвложений по развитию их собственной производственной базы.
В соответствии сФедеральным законом РФ «О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также опризнании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах исборах» от 24.06.2002 г. № 104-ФЗ вместо уплаты федеральных, региональныхи местных налогов и сборов введен единый налог, исчисляемый по результатамхозяйственной деятельности за отчетный период. Для субъектов малого предпринимательстваустанавливается ставка единого налога, подлежащего зачислению в размере 15 %вмененного дохода.
В соответствии свышеуказанным Федеральным законом субъекты Российской Федерации могутустанавливать и вводить на соответствующей территории единый налог на вменённыйдоход для определяемых ими видов деятельности.
Вменённым доходомявляется потенциально возможный доход плательщика единого налога за вычетомпотенциально необходимых затрат, определяемый с учётом совокупности факторов,непосредственно влияющих на получение такого дохода. Он рассчитывается наоснове данных, получаемых путём статистических исследований и в ходе налоговыхпроверок, а также оценки независимых организаций. С введением в действие этогоналога субъекты малого предпринимательства не уплачивают другие налоги,установленные налоговым законодательством, за исключением государственныхпошлин, лицензионных и регистрационных сборов, а также налога на приобретениетранспортных средств, земельного налога, налога на покупку иностранных денежныхзнаков и платёжных документов.
Сумма единого налогарассчитывается с учётом ставки, значения базовой доходности, числа физическихпоказателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а такжеповышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.
Вменённый доход врядли станет формой стимулирования деятельности малых предприятий из-за сложностейего расчёта, а также системы используемых повышающих и понижающих коэффициентови других факторов. Важно подчеркнуть следующее обстоятельство. Для обеспечениястимулирующей направленности налоговой системы на развитие производства, и,прежде всего, малого, необходимо отменить налог на добавленную стоимость. Он несоответствует требованиям развития экономики России, вхождения её в мировуюрыночную систему. Безусловно, налог стимулирует этот процесс, но черезформирование инфляционного характера развития, накачивание экономики денежнымизнаками и необоснованный рост цен.
Узкая ориентацияналоговой системы на устранение дефицита бюджета, которая в настоящее времяпреобладает, не способствует становлению рыночной экономики. Эту задачу нельзяреализовать, не развивая производство, не укрепляя финансовую базу налогов.
Мировой опыт показывает,что изменение законодательства в сфере налогообложения является обычнымявлением. Так, в Дании налоговая реформа проводится примерно в 10 лет раз. ВоФранции ставки налогов законодательно уточняются каждый год – в соответствии сполитической и рыночной конъюнктурой. За последнее десятилетие изменилисьналоговые системы Германии, США и ряда других промышленно развитых странах. Вналоговой политике промышленно развитых стран прослеживается тенденция кснижению налогового бремени.
Однако использовать вРоссии мировой опыт реформирования налоговых систем едва ли правомерно.Облегчить налоговую нагрузку без ущерба для сфер жизни и хозяйства,финансирующихся из бюджета, может позволить только государство с высокимуровнем экономического развития, обеспечивающим постоянное расширениеналогооблагаемой базы.
Необходимо учитывать,что перемены в налоговой политике диктуются не правительственным альтруизмом.Манипулируя налоговым законодательством, государство может расширять иусиливать вмешательство в экономику и регулировать её развитие в соответствии сконкретными задачами конкретного этапа.
Представляет интерессопоставление налоговых систем Российской Федерации и индустриально развитыхстран. Вызывает недоумение распространённое у нас мнение о количестве налогов ивеличине ставок, «непомерности» российских и «разумности» зарубежных.
Например, в Дании вобщей сложности насчитывается более 70 видов налогов и сборов, а по новомузаконодательству в России их около 40. В США, кроме 10 видов федеральныхналогов, существует множество местных, устанавливаемых органами самоуправления.Есть и такой, на первый взгляд довольно странный, – специальным налогомоблагаются фирмы, выпускающие непригодную для вторичного использования тару.
Не так благополучнообстоит дело и с «разумностью» и «посильностью» налоговых ставок. Ставки налогана прибыль корпораций и фирм зависят от государственной экономической политики.С помощью этого налога государство регулирует процесс экономического развития.Для сравнения приведём ставки налога на прибыль по отдельным странам: 34 %– в США, Франции и Дании, в Бельгии – 39 %, В Германии – 45 %.
Более красноречивыданные о налоговых поступлениях в процентах к внутреннему валовому продукту:Россия – 15,3 %, США и Япония – 28,5 %, Канада – 36,8 %, Германия – 38,1%, Франция – 45,7 %, Дания и Швеция – 52,8 %.
Как показываетмировой опыт, важна не величина, а грамотное применение налогов как инструментауправления экономикой и денег, получаемых государством за счёт них. Пристремлении к снижению налогов необходимо учитывать и средства достижения этойцели. При условии обеспечения требуемой стабилизации расходов и ростепроизводительности труда можно, и довольно легко, определить возможное снижениеналогового бремени. Об этом следует помнить, иначе может случиться так, чтоснижение налогов обойдётся плательщикам гораздо дороже, чем они предполагают.
Мировой опытпоказывает, какое большое значение для финансового положения малых предприятийимеют налоговые льготы.
В Японии, США,Великобритании, ФРГ ставки налога на прибыль и НДС применяютсядифференцированно в зависимости от величины годового дохода. Пониженные ставкидля малых предприятий устанавливаются не только правительственными, но иместными органами власти.
В Японии дляпредприятий с капиталом не более 100 млн йен применяются пониженные ставки: сгодового дохода до 8 млн йен ставка составляет 28 %, при превышении этой ставки– 37 %. Кооперативные организации облагаются налогом в размере 27 %. Малые исредние предприятия пользуются налоговыми льготами в виде пониженных ставок ипо местным налогам. Если годовой оборот корпорации не более 3,5 млн йен,действует ставка в 6 %; от 3,5 до 7 млн йен – 9 %, свыше 7 млн – 12 %.
Прогрессивноеналогообложение прибыли применяется и в США: при объёме производства до 25 тыс.долл. – 15 %; 25–50 тыс. долл. – 18 %; 50–75 тыс. долл. – 30 %; 75–100 тыс.долл. – 40 %. Налоговые льготы малым предприятиям есть также на уровне штатов,где они применяются для привлечения предпринимателей в депрессивные регионы,предпринимательские зоны. В США широко используют налоговые рычаги длястимулирования вложений частного капитала в малый бизнес.
В ФРГ существуютльготы предприятиям малого и среднего бизнеса. Если оборот предприятия впредыдущем году не превышал 25 тыс. марок, а в текущем – 100 тыс. марок, онополностью освобождается от налога на добавленную стоимость. Малые предприятияимеют право на необлагаемый минимум в размере 5 тыс. марок, который вычитаетсяиз подлежащего обложению дохода. Если же годовой доход предприятия превышает 10тыс. марок, необлагаемый минимум сокращается на половину суммы превышения.
Вновь создаваемыечастные предприятия в первые два года полностью освобождены от налогов.Небольшие предприятия инновационного профиля освобождаются от корпоративного налога.Уменьшен налог на доход фирм, терпящих убытки.
Существующиеналоговые льготы позволяют значительно снизить налоги в случае предоставленияотчета об убытках за прошлые годы – в Германии не принята процедураналогообложения отрицательного баланса. Предприятие даже может получить назадналоговые выплаты, если убытки за конкретный период сопоставимы с убытками двухпредыдущих лет.
Особый интереспредставляет опыт Франции, где для предприятий малого и среднего бизнесасуществует целый ряд льгот. Например, на 40–50 % снижен налог с предприятий,осваивающих новые технологии. Предусматривается и возможность отсрочки уплатыряда налогов при временном недостатке ликвидных средств.
Системаналогообложения Великобритании предусматривает следующие льготы для малых исредних фирм: понижение ставки подоходного налога, понижение ставки налога насоциальные расходы, ускоренная амортизация, уменьшенный корпоративный налог.При стандартной ставке налога на прибыль в 35 % ставка того же налога для малыхпредприятий составляет 27 %.
Проведённый анализпозволяет сделать следующий вывод. Системы налоговых льгот в разных странахнеодинаковы, все они имеют общие элементы. Это:
- скидки налога на прибыль в размеречасти капиталовложений в новое оборудование, строительство;
- скидка с налога на прибыль вразмере части расхода на НИОКР;
- разрешение на создание за счётприбыли фондов специального назначения, необлагаемых налогом;
- обложение прибыли по заниженнымставкам;
- дифференцированный подход вобложении налогом на прибыль, НДС и подоходным налогом;
- создание необлагаемого налогомрезерва;
- использование механизма ускореннойамортизации.
До 1995 г. в России действовала единая система законодательства по налогообложению предприятий всех формсобственности, представленная более чем двумя десятками федеральных законов(без дополнений и изменений к ним) и многими правительственными решениями.После 1995 г. была создана нормативно-правовая база, предусматривающая, нарядус ранее существовавшей системой, упрощенную.
Однако налоговаяполитика в России тормозит развитие малого предпринимательства на всех стадияхих жизненного цикла. Вывод вытекает из уровня показателя эффективностифискальной политики России по стимулированию деловой активности в России.
Анализ рейтинга странпо «степени эффективности фискальной политики государств по стимулированиюделовой активности» свидетельствует, что наивысшие показатели 9,11–7,08характерны для стран с наиболее динамично развивающейся экономикой (НоваяЗеландия, Малайзия, Сингапур, территория Гонконг). Средний уровень данногопоказателя составляет примерно 6,5–4,5 (США, Япония, Швеция и др.). Низкийуровень показателя соответствует значению 4 (Португалия, Испания, Венгрия идр.). Для России этот показатель 0,56 – самый низкий уровень степени эффективностифискальной политики государства по стимулированию деловой активности из 43стран, включенных в международный рейтинг.
Нельзя сказать, чтопроблемы совершенствования системы налогообложения в России не решаются.
Однако длярегулирования проблем налогообложения малых предприятий необходимыорганизационно-методические меры, закрепленные законодательными актами:
1) целесообразно ввести в Налоговый кодекс раздел остатусе и налогообложении малых предприятий как отдельного вида налогообложения;
2) систематизировать множество налоговых изъятий иналоговых платежей с малых предприятий в разные фонды;
3) соответствующими законодательными актами установитьунификацию налогов, оставляя преимущества за теми, которые идут на развитиепроизводства; считать приоритетными прямые, а не косвенные налоги; принятьосновным ориентиром налогов прибыль;
4) ввести не облагаемый налогом минимум прибыли,индексируемый по темпам инфляции, и налогооблагаемый резерв прибыли;
5) установить дифференцированную шкалу ставок, изменяющихсяв зависимости от уровня дохода и различающихся по отраслевому признаку и приоритетнымвидам деятельности.
Необходимы льготы попортфельным инвестициям при жёстком разграничении доходов реальных инвесторов испекулянтов. Для малых предприятий возможно введение пониженной на 50 % ставкиналога на доходы от прироста стоимости ценных бумаг при условии, что онинаходятся на балансе предприятия более года. Аналогичную льготу следуетустановить для индивидуальных инвесторов на основе налоговой декларации. Это будетстимулировать инвестирование средств, главным образом, в небольшиепредпринимательские структуры.
Совершенствованиесистемы налогообложения обеспечит:
- прозрачность и публичностьотчетности об использовании налогов на всех уровнях;
- консолидацию не только налогов, нои органов контроля за налогами;
- запрещение бесспорного взиманияплатежей и закрытия расчётных счетов без разрешения арбитража;
- введение в действие любых новыхнормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения, не ранее чем через 3–6месяцев после момента их опубликования;
- упрощение порядка и сближениесроков уплаты по разным налогам;
- обязанность налоговых органовобеспечивать налогоплательщиков информацией о принятии новых нормативных документови не опубликованных в центральной прессе.
Думается, чтореализация предложенных нами мер полностью отвечает интересам малыхпредприятий. Нет сомнений, что налогообложение должно рассматриваться каккомплексная система, состоящая из взаимосвязанных элементов. Последние – этоотдельные виды налогов, которые, имея индивидуальные специфические особенности,воздействуют на систему в целом, определяют в совокупности целевуюнаправленность налоговой системы. Следует учитывать мультипликационные свойствасистемы и её интеграционные качества, сочетание которых с анализом внутреннихвзаимосвязей и внешних взаимодействий на налоговую систему и дают основу дляцелевой её ориентации.
Налоговая системадолжна и может противодействовать росту инфляции, повышению цен, увеличениюсебестоимости, а также минимизации прибыли. Действующее налогообложение посвоей сущности фискально, направлено на решение текущих задач, не учитываетперспективу развития экономики, не связано с задачами её выхода из кризиса иперехода к устойчивому росту.
Важно такжеабстрагироваться от односторонней монетаристской направленности налоговойсистемы и обеспечить органичное единство налогообложения с целями экономики.Это основа развития любой финансовой системы и, тем более, налоговой. Налоги тесносвязаны с производством и реализацией продукции. Мировой опыт показывает, чтогосударство может обеспечить устойчивое развитие производства лишь при условии,если налоговая политика исходит из необходимости отражения эластичнойзависимости между уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростомналогооблагаемой базы (ростом производства).
Существует один путьрешения этих задач – сокращение, снижение налоговых ставок надифференцированной основе с учётом приоритетности отраслей производства, сферэкономики (малого предпринимательства) и расширения на этой основеинвестиционной активности предпринимателей. Это приведет к развитиюпроизводства и, следовательно, к росту массы налоговых поступлений, развитиюналоговой базы. Выбрать обоснованные пути реализации этой стратегическойнаправленности развития налоговой системы – одна из основных задачгосударственного регулирования малого предпринимательства.
Реализациюрассмотренных проблем налогообложения в интересах малых предприятий можноуспешно осуществить в рамках федеральной программы государственногорегулирования малого предпринимательства.
Налоги, как элементгосударственного регулирования, играют двойственную роль: фискальную ирегулирующую. Последняя, на основе выбора определённой альтернативы налоговыхинструментов, может привести к одному из двух путей развития бизнеса:благоприятному, стимулирующему приоритетные виды деятельности или, наоборот,снижающему интерес к предпринимательству.
Общепризнаннымявляется тот факт, что в последние 15 лет общая масса налогов превышала массуприбыли нормально функционирующего предприятия. Совокупные изъятия вфедеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты в виде болеечем 40 налогов и обязательных платежей достигают 90 % балансовой прибыли предпринимательскихструктур, а в отдельных случаях превышают 100 %.
По другим данным,среднее предприятие обязано перечислять в бюджет до 46 % вновь созданнойстоимости.
Российская системаналогообложения носит сугубо фискальный характер и направлена на максимальноеизъятие средств предприятий, что практически лишает предпринимателей прибыли –основного мотива их деятельности. Если проследить динамику инвестиций восновной капитал малых предприятий, то в целом по России в 2004 г. приростобъёма инвестиций составил 7,3 %, что недостаточно для увеличения объёмов воспроизводствав секторе малого бизнеса.
Таким образом, можноговорить о недейственности системы налогообложения как фактора инвестиционнойактивности, поскольку существующая модель налогообложения не способствуетнакоплению денежных фондов малых предприятий, средства которых направляются намодернизацию и расширение производства.
Однако вВедомственной Программе развития малого и среднего предпринимательства МЭРТ на2005–2008 гг. среди ключевых проблем сектора малого и среднегопредпринимательства (МСП) отмечается, что налоговое давление на МСП в целомснизилось и среди предпринимателей превалирует установка на оптимизациюналогообложения.
Очевидно, чтотрансформация системы налогообложения необходима, причём речь идёт не оснижении процентных ставок налогов, а о пересмотре принципов налогообложения.Однако, как показывает анализ, ни программы развития, ни существующаязаконодательная база не способствуют этому шагу.
Изменчивость исложность законодательных актов России по вопросам налоговой политики исобственно налогообложения в сочетании с недостаточной опытностью большинствароссийских предпринимателей создают довольно большие трудности для развитияпредпринимательства в целом и особенно малого бизнеса. Это приводит кнеобходимости принятия ведомственных и региональных положений по вопросамналогообложения, направленных на уточнение законодательных актов. Предпринимателивсё труднее разбираются в соотношении Федеральных и региональныхзаконодательных норм и, как следствие, уходят «в тень».
По мнению некоторыхучёных, наибольший ущерб экономике наносят неустойчивость и непредсказуемостьроссийского налогового законодательства.
Рассматриваяположения регионального налогообложения, необходимо отметить, что действующееналоговое законодательство предоставляет субъектам Федерации и органам местногосамоуправления большие права на введение собственных налогов и иныхобязательных платежей в соответствующие бюджеты.
Каждое муниципальноеобразование имеет собственный бюджет и право на получение в процессеосуществления бюджетного регулирования средств из федерального бюджета исредств из бюджета субъекта Российской Федерации в соответствии с Федеральнымзаконом и законами субъекта Российской Федерации.
Формирование иисполнение местного бюджета осуществляются органами местного самоуправлениясамостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.
Формирование местногобюджета осуществляется путём применения единой методологии, государственныхминимальных социальных стандартов, социальных норм, устанавливаемых органамигосударственной власти.
Органыгосударственной власти субъектов Российской Федерации в процессе осуществлениябюджетного регулирования и органы местного самоуправления в процессеформирования местных бюджетов руководствуются государственными минимальнымисоциальными стандартами, социальными нормами, нормативами минимальной бюджетнойобеспеченности.
В качестве составнойчасти местных бюджетов могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельныхнаселённых пунктов, не являющихся муниципальными образованиями. Порядокразработки, утверждения и исполнения этих смет определяется органами местногосамоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.
Глава муниципальногообразования, иные должностные лица местного самоуправления несутответственность за исполнение местных бюджетов в соответствии с федеральнымизаконами, законами субъектов Российской Федерации, уставами муниципальныхобразований.
Органы местногосамоуправления представляют отчётность об исполнении местных бюджетов вустановленном порядке.
Доходная частьместных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующихдоходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотации,субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований),средства по взаимным расчётам.
К собственным доходамместных бюджетов относятся местные налоги и сборы, другие собственные доходыместных бюджетов, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов РоссийскойФедерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налогии сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты.
В общей структуреналоговых платежей консолидированного бюджета доля местных налогов невелика,так в 2005 г. она составила 4 % от общего размера поступлений, но возросла посравнению с аналогичным показателем в 2004 г., значение которого составило 3,6%. Структура налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и доля в них местныхналогов изображена на рисунке 1.
/>
Рис. 1. Структураналоговых поступлений в бюджеты различных уровней и доля в них местных налогов поРостовской области за 2005 г.
К местным налогам исборам относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с федеральнымизаконами.
К доходам местныхбюджетов относятся:
- доходы от приватизации иреализации муниципального имущества;
- доходы от сдачи в арендумуниципального имущества, включая аренду нежилых помещений, и муниципальныхземель;
- платежи за пользование недрами иприродными ресурсами, установленные в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
- доходы от проведения муниципальныхденежно-вещевых лотерей;
- штрафы, подлежащие перечислению вместные бюджеты в соответствии с федеральными законами и законами субъектовРоссийской Федерации;
- государственная пошлина,установленная в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- не менее 50 % налога на имуществопредприятий (организаций).
К собственным доходамместных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределённые междубюджетами разных уровней и закреплённые за муниципальными образованиями напостоянной основе. К таким доходам относятся:
- часть подоходного налога сфизических лиц в пределах не менее 50 % в среднем по субъекту Российской Федерации;
- часть налога на прибыльорганизаций в пределах не менее 5 % в среднем по субъекту Российской Федерации;
- часть налога на добавленнуюстоимость по товарам отечественного производства (за исключением драгоценныхметаллов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фондадрагоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации) в пределах неменее 10 % в среднем по субъекту Российской Федерации;
- часть акцизов на спирт, водку иликероводочные изделия в пределах не менее 5 % в среднем по субъекту РоссийскойФедерации;
- часть акцизов на остальные видыподакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин,автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10 % в среднем посубъекту Российской Федерации.
К местным налогамранее также относились: налог на рекламу и местные лицензионные сборы, но с 1января 2005 г. они отменены.
Размеры минимальныхдолей (в процентах) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальнымиобразованиями на постоянной основе, определяются законодательными(представительными) органами субъекта Российской Федерации. Расчёт долейфедеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями,производится исходя из общего объёма средств, переданных субъекту РоссийскойФедерации по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный)орган субъекта Российской Федерации устанавливает в соответствии с фиксированнойформулой для каждого муниципального образования доли соответствующихфедеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из их среднегоуровня по субъекту Российской Федерации. Доли указанных налогов рассчитываютсяпо фактическим данным базового года. Сверх этих долей законодательный(представительный) орган субъекта Российской Федерации может устанавливатьнормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов напланируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем натри года).
К собственным доходамместных бюджетов могут относиться также другие платежи, установленныезаконодательством Российской Федерации и законодательством субъектов РоссийскойФедерации.
Расходная частьместных бюджетов включает:
- расходы, связанные с решениемвопросов местного значения, установленные законодательством РоссийскойФедерации и законодательством субъекта Российской Федерации;
- расходы, связанные сосуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органамместного самоуправления;
- расходы, связанные с обслуживаниеми погашением долга по муниципальным займам;
- расходы, связанные с обслуживаниеми погашением муниципального долга по ссудам;
- ассигнования на страхованиемуниципальных служащих, объектов муниципальной собственности, а такжегражданской ответственности и предпринимательского риска;
- иные расходы, предусмотренныеуставом муниципального образования.
Порядок исполнениярасходной части местного бюджета устанавливается уставом муниципальногообразования или иным правовым актом органа местного самоуправления.
Взаимодействиеорганов местного самоуправления с налоговыми органами основано: на координациии объединении усилий по контролю за своевременным и полным поступлением всоответствующие бюджеты налоговых платежей всех видов, в том числе местныхналогов и сборов; взаимном предоставлении необходимой информации.
Представительныйорган местного самоуправления вправе за счёт средств местного бюджета создаватьмуниципальную налоговую службу для сбора местных налогов. Деятельность органовмуниципальной налоговой службы осуществляется в соответствии с ФедеральнымЗаконом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакцииФедерального закона от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ) в части, относящейся к предметамведения местного самоуправления. Муниципальная налоговая служба объединяет икоординирует с налоговыми органами усилия по контролю за соблюдением налоговогозаконодательства Российской Федерации. Муниципальная налоговая служба обязанапредоставлять Федеральной налоговой службе всю необходимую информацию.
Органы местногосамоуправления взаимодействуют с территориальными органами Федеральногоказначейства на основе соблюдения государственных интересов и взаимногопредоставления информации.
Органы местногосамоуправления вправе заключать соглашения с территориальными органамиФедерального казначейства об обслуживании исполнения местных бюджетов. В этомслучае полномочия территориальных органов Федерального казначействараспространяются на организации, осуществляющие операции со средствами местногобюджета. Территориальные органы Федерального казначейства не вправе отказыватьорганам местного самоуправления в заключении таких соглашений.
В целях управлениясредствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджетапредставительный орган местного самоуправления вправе создавать муниципальноеказначейство за счёт средств местного бюджета.
В соответствии со ст.132 Конституции РФ, ст. 39 Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ«Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»и ст. 8 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовыхосновах местного самоуправления в Российской Федерации» представительные органыместного самоуправления вправе устанавливать местные налоги и сборы.
Местными признаютсяналоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления, вводимые в действие всоответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органовместного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующихмуниципальных образований.
С 1 января 2005 г. всоответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ местными являютсядва налога – земельный налог и налог на имущество физических лиц.
При установленииместного налога представительными органами местного самоуправления внормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, атакже формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементыналогообложения устанавливаются НК. При установлении местного налогапредставительными органами местного самоуправления могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком (п. 4 в редакции Федерального закона от 09.07.1999 г. №154-ФЗ).
В последние годы вбольшинстве регионов Российской Федерации уровень налогового бремени непрерывноповышался. В несколько раз увеличилась ставка налога на имущество предприятий иземельного налога. Кроме того, в дополнение к многочисленным местным налогам иобязательным платежам введен ряд новых. Это:
- сборы с выручки от реализациикнигопечатной продукции, табачных изделий, водки;
- городская пошлина за разрешение назастройку территорий;
- плата за право заключения договорааренды.
Дополнительныеместные налоги и сборы ставят различные предприятия в неравное положение. Вчастности, широко распространены дифференцированные ставки налогов и сборов дляместных предпринимателей (товаров, производимых в регионе) и для товаров,ввозимых из других регионов. Это препятствует конкуренции и насыщению рынкатоварами, а также экономической интеграции регионов.
Среди этих налогов исборов наибольшее значение имеют следующие:
- дополнительная плата за правоторговли на ввозимые из-за пределов региона спирт и водку – устанавливается вразмере до 35 % от валового дохода;
- повышающие коэффициенты сбора заправо торговли для юридических лиц и граждан, не зарегистрированных или непроживающих в городе;
- дополнительные сборы с продажигорюче-смазочных материалов для иногородних владельцев транспортных средств.Они достигают 20 % их отпускной цены;
- дифференцированные предельныеразмеры торговых надбавок на сельскохозяйственную продукцию, производимую вданной местности или ввозимую из других регионов.
Обращает на себявнимание различная величина одних и тех же местных налогов и сборов в разныхрегионах. Экономические расчёты и прогнозы воздействия таких мер напредпринимательский климат и состояние рынка не проводятся, а единственныммотивом установления дополнительных налогов и сборов являются сиюминутныефискальные интересы местных властей.
Принципы,зафиксированные Главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации, действуют вотношении небольшого количества малых предприятий. Они применяются только дляпредприятий с численностью работающих до 20 человек и валовой выручкой до 100тыс. минимальных размеров оплаты труда.
В механизмефункционирования малых предприятий (независимо от вида деятельности) одно изведущих мест занимает система обязательных налогов, сборов, пошлин,уплачиваемых малыми предприятиями в бюджеты разных уровней (федеральный,региональный и местный) в соответствии с действующим законодательством.Проблема налогообложения субъектов малого предпринимательства в современныхусловиях развития рыночной экономики наиболее острая и сложная.
Выводы ирекомендации
Анализируясуществующую налоговую систему, мы выделяем следующие её недостатки:
- чрезвычайно высокий уровеньналоговых ставок;
- минимальное количество налоговыхльгот и низкая эффективность их использования в интересах малого бизнеса;
- сложная процедура бухгалтерскойотчётности перед налоговыми органами;
- пробелы и недостаткизаконодательства позволяют двояко трактовать те или иные положения, какправило, не в пользу предпринимателей.
Представляется, чтоключевым элементом налоговой системы должно стать изменение традиционныхподходов к формированию налогооблагаемой базы малых предприятий с цельюувеличения и стимулирования потенциала инвестиционной активности. Современноесостояние межбюджетных отношений, наряду с глубокими отраслевыми и региональнымиструктурными диспропорциями, наличием высоких административных барьеров предпринимательскойдеятельности, низким качеством налогового регулирования не способствуетсозданию должных стимулов инвестиционной активности предприятий.
В заключение можносделать следующие выводы:
- действующее налогообложение посвоей сущности фискально, направлено на решение текущих задач, не учитываетперспективу развития экономики, не связано с задачей перехода её к устойчивомуросту. При этом необходимо абстрагироваться от односторонней монетаристскойнаправленности налоговой системы и обеспечить органичное единствоналогообложения с целями экономики. Это основа развития любой финансовойсистемы, и тем более, налоговой;
- налогообложение напрямую связано спроизводством и реализацией продукции предприятий малого бизнеса. Мировой опытпоказывает, что государство может обеспечить устойчивое развитие малогопредпринимательства и его инвестиционной активности лишь при условии, еслиналоговая политика исходит из необходимости отражения эластичной зависимостимежду уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростом налогооблагаемойбазы (ростом производства)./> /> /> /> /> /> /> /> />
Библиографический список
1. Романова, Ю.А.Организационно-экономические основы развития кооперации на региональном уровне(Теория, методология, практика): автореф. дис. … д-ра экон. наук: 05. 00. 05/ Романова Ю.А.; Российский ун-т кооперации. – М., 2008. – 40 с.
2. Третьяк, О.А. Рыночная политикапредприятия / О.А. Третьяк, В.В. Кеворков, М.Ю. Шерешева //Российская промышленность: институциональное развитие [Электронный ресурс]:аналитический обзор. – М., 2009. – URL:www.marketing.divo.ru/publications /23.html
3. Выгинный, С.М. Проблемыпродвижения услуг дистанционного профессионального образования и концепция«маркетинговых сигналов» [Электронный ресурс] / С.М. Выгинный. – URL:www.marketing.spb.ru/conf/2007-01-edu/sbornik-2.htm
4. Черенков, В.И.Информационно-коммуникативная проблема глобализации бизнеса / В.И. Черенков //Проблемы современной экономики [Электронный ресурс]. – 2009. – № 3(7)(4/8). – URL: www.m-economy.ru/art.php?artid=18324
5. Маркетинг образовательных услуг:материалы семинара. Ч. 2. Служба маркетинга МЭСИ – 29.01.2008 – URL:www.marketing.spb.ru/conf/2008-01-edu/sbornik-2.htm
6. Кузнецов, И. Итоги и перспективыразвития донского АПК в сложившихся экономических условиях / И. Кузнецов //Консультант по-ростовски. – 2009. – № 7. – с.42–43.
7. URL:donland.ru/content/info.asp?partId=5&infoId=2221&topicFolderId=356&topicInfoId=0
8. URL:www.donland.ru/content/info.asp?partId=77&infoId=2010&topicInfoId=2010