Мишина Е. П., ведущий аудитор ООО «БХК-Аудит»
Залицензию на производство и оборот алкогольной продукции необходимо уплатитьгоспошлину. Если в выдаче лицензии отказано, сумма госпошлины не возвращается.Об этом сообщили чиновники Минфина России в письме от 1 февраля 2011 г. № 03-05-05-03/03. О том, с какими еще проблемами может столкнуться предприятие, – в статье.
Вкаких случаях необходима лицензия
Деятельность,связанная с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащейпродукции, подлежит лицензированию. Это установлено Федеральным законом от 22ноября 1995 г. № 171-ФЗ (далее – Закон № 171-ФЗ).
Лицензиивыдаются на ведение следующих видов деятельности:
–производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числеденатурата;
–производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащейпищевой продукции;
–хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
–закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции;
–производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции;
–розничная продажа алкогольной продукции.
Отметим,что лицензируется производство каждого вида поставляемой продукции, перечисленнойв статье 2 Закона № 171-ФЗ. То есть:
–этилового спирта;
–денатурата;
–спиртосодержащей продукции;
–спиртосодержащей пищевой продукции;
–спиртосодержащей непищевой продукции;
–денатурированной спиртосодержащей продукции;
–алкогольной продукции;
–питьевого этилового спирта;
–спиртных напитков;
–водки;
–вина;
–натурального вина;
–виноматериалов.
Кпредприятиям при получении лицензии предъявляются лицензионные требования.Например, к величине уставного капитала, оборудованию. Особое внимание уделяетсяотсутствию задолженности по уплате налогов и сборов. Причем ее не должно бытькак в момент получения лицензии, так и в процессе производства. При наличииналоговой задолженности лицензию могут аннулировать.
Собираемдокументы
Отом, какие документы необходимо представить для получения лицензии, сказанопункте 1 статьи 19 Закона № 171ФЗ. Это:
–заявление о выдаче лицензии (в нем следует указать данные об организации, ееобособленных подразделениях, виды деятельности, срок, на который испрашивается лицензия);
–копии учредительных документов и бумаг о госрегистрации юрлица (их необходимозаверить у нотариуса, в противном случае к копиям придется приложитьоригиналы).
–копия документа о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
–копия документа об уплате государственной пошлины за предоставление лицензии;
–заключения от органов власти о том, что производственные и складские помещениясоответствуют санитарно-эпидемиологическим, противопожарным, экологическимнормам и требованиям;
–документ, подтверждающий техническую компетентность (аккредитацию) лабораториихимического и технологического контроля производства этилового спирта, алкогольнойи спиртосодержащей продукции, или копия договора с такой лабораторией опроведении контроля;
–копии сертификатов соответствия основного технологического оборудования;
–документ, подтверждающий величину оплаченного уставного капитала.
Иныедокументы лицензирующий орган требовать не должен.
Уплачиваем госпошлину
Лицензиявыдается на срок, который указала организация, но он не может составлять болеепяти лет. Размер государственной пошлины в большинстве случаев составляет 500000 руб. Правда, за лицензию на производство, хранение и поставкупроизведенного этилового спирта (в том числе денатурированного) придетсязаплатить 6 000 000 руб. Такой же размер госпошлины установлен за получениелицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольнойпродукции (за исключением вина).
Госпошлиназа лицензию на розничную продажу алкогольной продукции обойдется в 40 000 руб.за каждый год срока ее действия.
Размерпошлины за переоформление лицензии соответствует той сумме, которая установленадля получения соответствующего вида лицензии.
Правда,если лицензия переоформляется в результате реорганизации предприятия в формеслияния, то госпошлина составляет 2000 руб. При условии, что у каждойорганизации, участвующей в слиянии, на дату регистрации правопреемника имеетсялицензия на один и тот же вид деятельности.
Еслиорганизация меняет свое наименование или местонахождение, указанное в лицензии,то переоформление документа также обойдется в 2000 руб.
Отом, как заполнить платежное поручение на уплату госпошлины, рассказано вИнформационном сообщении Росалкогольрегулирования от 7 февраля 2011 г. Там же приведены образцы. (Образцы заполнения платежного поручения приведены здесь).
Учитываем расходы на уплату госпошлины
Суммагоспошлины при расчете налога на прибыль учитывается в составе прочих расходов(подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Ранее чиновники настаивали, чтобытакие расходы списывались в течение всего срока действия лицензии (письмоМинфина России от 16 августа 2007 г. № 03-03-06/1/569). Поскольку пункт 1статьи 272 Налогового кодекса РФ требует равномерного списания расходов, которыепредусматривают получение доходов в течение более чем одного отчетного периодаи не подразумевают поэтапной сдачи товаров (работ, услуг).
Позжечиновники изменили свою позицию и пришли к тому, что расходы надо учитыватьединовременно. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15октября 2008 г. № 03-03-05/132. По мнению чиновников, требования пункта 1статьи 272 Налогового кодекса РФ о равномерном списании расходов применяютсятолько в рамках гражданско-правовых договоров. Очевидно, что выдача лицензиипроисходит за рамками договорных отношений. Стало быть, списывать затраты наполучение лицензии в течение всего срока ее действия не нужно (подп. 1 п. 7 ст.272 Налогового кодекса РФ).
Такойподход подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Московскогоокруга от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7313-09, ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. № А49-7142/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 30 ноября 2006 г. № А28-3289/2006-109/21).
Однако,учитывая, что суммы госпошлины за выдачу лицензии на производство алкогольнойпродукции весьма существенны, лучше уточнить порядок учета в своей инспекции.
Внекоторых ситуациях предприятие может потребовать возврата госпошлины. Случаи, когдаэто возможно, перечислены в статье 333.40 Налогового кодекса РФ.
Таквот, если предприятие уплатило пошлину, а лицензирующий орган отказал в предоставлениилицензии, то уплаченная сумма не возвращается.
Аналогичнойточки зрения придерживаются чиновники Минфина России в письме от 1 февраля 2011 г. № 03-05-05-03/03.
Приэтом ее можно будет зачесть в счет суммы государственной пошлины, подлежащейуплате за совершение аналогичного действия. Иными словами, зачет возможентолько в отношении суммы государственной пошлины, уплаченной в размере, превышающемразмер, установленный главой 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодексаРФ. Об этом чиновники также сообщили в письме № 0305-05-03/03.
Пример.
OOO«ЛВЗ Восток» уплатило госпошлину за получение лицензии на производство, хранениеи поставку произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) в размере6 000 000 руб. Организация применяет общую систему налогообложения (методначисления).
Налоговаяинспекция порекомендовала учесть данные затраты при расчете налога на прибыльединовременно. Лицензия выдана сроком на пять лет.
Вбухучете затраты организации, связанные с получением лицензии, относятся красходам будущих периодов (п. 65 Положения, утвержденного приказом МинфинаРоссии от 29 июля 1998 г. № 34н).
Поэтомусуммы уплаченной госпошлины в бухгалтерском учете были распределены по отчетнымпериодам на срок действия лицензии (п. 18 ПБУ 10/99):
6000 000 руб.: (5 лет × 12 мес.) = 100 000 руб.
Прирасчете налога на прибыль сумму госпошлины было решено списать на расходыединовременно. В январе сумма госпошлины включена в состав прочих расходов.
Различиямежду бухгалтерским и налоговым учетом повлекли возникновение налогооблагаемойвременной разницы (п. 12 ПБУ 18/02).
Естественно,они привели к образованию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ18/02).
Вфеврале в бухгалтерском учете сделаны такие записи:
ДЕБЕТ68 субсчет «Государственная пошлина»
КРЕДИТ51
–6 000 000 руб. – перечислена в бюджет госпошлина за выдачу лицензии;
ДЕБЕТ97
КРЕДИТ68 субсчет «Государственная пошлина»
–6 000 000 руб. – учтена госпошлина в составе расходов будущих периодов;
ДЕБЕТ20 КРЕДИТ 97
–100 000 руб. – списана в расходы за февраль часть расходов будущих периодов;
ДЕБЕТ68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ77
–1 180 000 руб. ((6 000 000 руб. – 100 000 руб.) × 20%) – отраженоотложенное налоговое обязательство.
Ежемесячнос марта в течение 59 месяцев в бухгалтерском учете предприятия делаютсяследующее проводки:
ДЕБЕТ20 КРЕДИТ 97
–100 000 руб. – списана на текущие затраты предприятия часть расходов будущихпериодов;
ДЕБЕТ77
КРЕДИТ68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
–20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – уменьшено отложенное налоговоеобязательство в связи с признанием части расходов будущих периодов.
Важно запомнить
Расходына уплату госпошлины можно учесть в расходах при расчете налога на прибыльединовременно. Такие разъяснения дают чиновники. Правда, ранее они предлагалисписывать такие расходы равномерно в течение всего срока действия лицензии. Отом, каким порядком воспользоваться, лучше уточнить в налоговой инспекции.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/