П Л А Н
1. Понятие основных фондов и основных средств предприятия.
2. Оценка основных фондов предприятия. Источники финансирования.
3. Понятие нематериальных активов.
4. Воспроизводство и обновление основных фондов предприятия.
5. Амортизационные отчисления. Назначение амортизации.
6. Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений.
7. Эффективность использования основных производственных фондов.
1. Понятие основных фондов и основных средств
предприятия
В условиях становления рыночных отношений предприятия становятся
собственниками определенного обособленного имущества. Поэтому важное
значение приобретает оценка имущества предприятия. Имущество предприятия
составляют основные средства и прочие внеоборотные активы, оборотные
средства, финансовые активы.
К внеоборотным активам предприятия относятся основные средства,
нематериальные активы, вложения средств в незавершенное капитальное
строительство, долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги,
долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал других предприятий,
иные внеоборотные активы.
Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные
средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, в
запасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.
Основные средства — это денежная оценка основных фондов предприятия
как материальных ценностей.
Основные фонды представляют специфическую экономическую категорию,
связанную с формированием материальных фондов общества и их использованием
в различных отраслях народного хозяйства для производства валового
внутреннего продукта и удовлетворения культурно-бытовых потребностей
населения.
Основные фонды предопределяют экономический потенциал страны, от их
величины, качества и эффективности использования зависят масштабы и темпы
роста национального богатства, развития общественного производства,
повышения материального уровня жизни народа.
Косвенно размер основных фондов можно оценить по восстановительной
стоимости государственного имущества, которое было предназначено к
приватизации в Украине по состоянию на 1 сентября 1992 г. Ее величина
составляла 2171 млрд. крб., что соответствовало 70% от общей стоимости
государственного имущества, значит 100% стоимости государственного
имущества на этот период составляло 3101 млрд. крб. или 40 тыс. крб. на
одного жителя Украины, в то время как размер национального дохода,
приходящегося на одного жителя Украины за этот же период составлял 74,5
тыс. крб.
В Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятия» дано
прикладное определение основных фондов.
Так, под термином «основные фонды» подразумеваются материальные
ценности, используемые в хозяйственной деятельности предприятия в течение
периода, который превышает 1 календарный года с даты ввода в эксплуатацию
таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в
связи с физическим или моральным износом.
В современной хозяйственной практике основные фонды в зависимости от
применяющихся норм амортизации распределяются на следующие 3 группы:
группа 1- здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные
устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего
пользования);
группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему,
мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и
инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для
автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны,
микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование и
принадлежности к нему;
группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2.
С 1 января 2004 г. согласно изменениям, внесенным в Закон Украины «О
налогообложении прибыли предприятий», выделяется четвертая группа основных
фондов, путем переноса отдельных их видов из второй группы (электронно-
вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки
информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства
считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны
(в тому числе мобильные), микрофоны и рации).
Основные фонды, в зависимости от степени их участия в процессе
расширенного воспроизводства, подразделяются на производственные и
непроизводственные.
Основными производственными фондами называются те средства
производства, которые непосредственно функционируют в сфере производства и
в течение многих производственных циклов, сохраняя натуральную форму,
переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа.
Основными непроизводственными фондами называются те фонды, которые не
участвуют непосредственно в процессе производства и предназначены для
обслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения,
просвещения, науки. культуры и т. д.
В составе основных производственных фондов Украины наибольший удельный
вес составляют основные производственные фонды в промышленности. Так,
примерная структура этих фондов может быть представлена следующим образом:
здания — 27,1%; сооружения — 19,5%, передаточные устройства — 10,4%; машины
и оборудование — 39,7%; транспортные средства — 2,3%; прочие — 1,0%. Но в
то же время следует отметить, что состав основных производственных фондов в
отдельных отраслях промышленности имеет существенные особенности. Структура
основных фондов отражает техническую вооруженность предприятия и
эффективность капиталовложений.
В составе основных фондов есть такие, увеличение которых ведет к росту
объема производства. Такие основные фонды называются активными. К ним
относятся рабочие машины и оборудование, сооружения и передаточные
устройства, скот рабочий и продуктивный и др.
Основные фонды, которые непосредственно не участвуют в переработке
сырья, полуфабрикатов, то есть не воздействуют на предметы труда, а лишь
создают условия для нормального хода производства, называются пассивными. К
ним относятся производственные здания, хозяйственный инвентарь, прочие
производственные основные фонды.
Деление основных производственных фондов на активные и пассивные во
многом определяется отраслевыми особенностями производства. Так, например,
в добывающих отраслях промышленности, металлургии сооружения относятся к
активным фондам. В текстильной промышленности к группе активных фондов
принадлежат рабочие машины и оборудование, так как только они имеют
решающее значение при производстве продукции и т. д. Также научно-
технический прогресс вносит определенный элемент условности в деление
основных производственных фондов на активные и пассивные.
Совершенствование структуры основных фондов, увеличение доли их
активной части имеет своей конечной целью повышение эффективности
использования основных фондов.
2. Оценка основных фондов предприятия. Источники
финансирования
Все основные фонды учитываются в денежном выражении. Различают
первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных фондов.
Первоначальная стоимость основных фондов выражает сумму всех денежных
затрат, необходимых на создание, приобретение основных фондов. Она включает
расходы на строительство зданий и сооружений, приобретение различных видов
оборудования, в том числе затраты на их доставку и монтаж, а также расходы
на разработку проектно-сметной документации. В первоначальной стоимости
основные фонды учитываются на балансе хозрасчетного предприятия, поэтому
она также называется балансовой стоимостью и используется как база для
начисления амортизации.
Остаточная стоимость основных фондов представляет собой разницу между
их первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.
Восстановительная стоимость основных фондов является условной оценкой
стоимости основных фондов и выражает сумму затрат, которые были бы
необходимы для воспроизводства в данный момент фондов при действующих
ценах.
Предприятия всех типов и форм собственности формируют средства,
которые вкладываются в основные средства, за счет таких источников, как
уставный фонд, прибыль, амортизационные отчисления, банковский кредит,
другие привлеченные средства (кредиторская задолженность, выпуск облигаций
и т. д.).
Государственные предприятия могут, кроме того, получать средства для
осуществления централизованных капиталовложений.
Денежное выражение стоимости основных фондов соответствует сумме
авансированных в них основных средств лишь в момент введения основных
фондов в эксплуатацию.
Следует различать понятия «основные фонды» и «основные средства». По
своему составу, общественному назначению и экономической сущности основные
фонды не относятся к финансовым категориям, поэтому их нельзя отождествлять
с понятием «основные средства», то есть основные фонды — это экономическая
категория, в то время как основные средства — это финансовая категория.
В бухгалтерском учете основные фонды, учитываемые по первоначальной
или восстановительной стоимости, отражаются в активе баланса предприятия по
строке «Основные средства».
Показываемая по строке «Основные средства» первоначальная или
восстановительная стоимость основных фондов количественно не равна сумме
средств, вложенных в данные основные средства. Она всегда меньше на сумму
начисленного износа.
В начале производственной деятельности вновь создаваемое предприятие
наделяется фондом основных средств, величина которого равна первоначальной
(балансовой) стоимости основных фондов.
В дальнейшем величина фонда основных средств бывает всегда меньше
балансовой стоимости основных фондов на сумму их износа.
Капитальные Фонд развития
вложения производства, науки
Прибыль
и техники
Основные Основные
Амортизационный
фонды средства
фонд
Рис. 1. Схема кругооборота фондов предприятия.
В процессе производственной деятельности предприятия фонд основных
средств, с одной стороны, постепенно уменьшается на сумму износа
(амортизации) и выбытия основных фондов за ветхостью и негодностью, с
другой стороны, увеличивается на стоимость вновь осуществляемых капитальных
вложений.
Таким образом, величина этого фонда постоянно меняется: уменьшается на
сумму перенесенной в процессе производства части стоимости основных
производственных фондов на готовый продукт и увеличивается на сумму
произведенных затрат на вновь введенные в эксплуатацию основные фонды.
Фонд основных средств тесно связан с другими специальными фондами
денежных средств предприятия, так как из него по мере начисления износа
часть средств переходит в другие самостоятельные фонды — фонд амортизации,
фонд развития производства, науки и техники.
Затем, по мере использования этих фондов на законченные капитальные
вложения часть указанных средств вновь возвращается в фонд основных
средств. Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств между
этими фондами.
3. Понятие нематериальных активов
В современных условиях одним из новых видов внеоборотных активов
длительного пользования являются нематериальные активы. Наряду с основными
средствами, долгосрочными финансовыми вложениями и прочими внеоборотными
активами они учитываются в I разделе актива баланса предприятия. Их
появление в составе активов предприятия связано с переходом к рыночным
отношениям, необходимостью приближения к мировой практике хозяйствования.
Нематериальные активы представляют собой долгосрочные вложения
предприятия в приобретение прав на имущество, не имеющее материальной
формы, но приносящее предприятию доход.
К нематериальным активам относят: приобретенные предприятием за плату
патенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, другие права по
использованию производственной информации, земли и природных ресурсов,
программные продукты для ЭВМ, оплату брокерских мест на биржах, права на
интеллектуальную собственность («ноу-хау») и т.д.
В Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятия» дано
следующее прикладное определение нематериальных активов. Так,
нематериальные активы — это объекты интеллектуальной, в том числе
промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в
порядке, установленном законодательством, объектом права собственности
предприятия.
Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до тех
пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов
их необходимо амортизировать, то есть постепенно переносить стоимость на
выпускаемый продукт. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет
дополнительного дохода или дополнительной прибыли (снижения себестоимости),
которые получает предприятие в результате их применения или использования в
своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает
расходы на их приобретение и доведение до состояния, когда они могут быть
использованы с выгодой для предприятия.
Источниками финансирования приобретения нематериальных активов
выступают собственные и заемные средства предприятия, состав которых
рассмотрен применительно к финансированию основных фондов.
4. Воспроизводство и обновление основных фондов
предприятия
Воспроизводство и обновление основных фондов предприятия
осуществляется посредством капитальных вложений и ремонтов.
Посредством капитальных вложений может осуществляться как простое, так
и расширенное воспроизводство основных фондов в производственной и
непроизводственной сферах.
Под простым воспроизводством следует понимать строительство и
приобретение основных фондов в размерах, соответствующих сумме начисленного
износа по действующим производственным основным фондам. В этом случае
производится доведение общих размеров основных фондов до их первоначальной
стоимости. Расширенное воспроизводство — это строительство и приобретение
основных фондов в размерах, превышающих сумму уменьшения основных фондов в
результате их износа.
Капитальные вложения непроизводственного назначения связаны со
строительством и приобретением объектов непроизводственного назначения
(детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха, клубов, жилого фонда и т.
п.), эксплуатация которых не дает дохода, покрывающего понесенные затраты,
в том числе износ.
Капитальные вложения характеризуются отраслевой, технологической,
воспроизводственной структурой.
Отраслевая структура капитальных вложений — это соотношение между
объемами капитальных вложений по отраслям народного хозяйства.
Технологическая структура капитальных вложений — это соотношение между
затратами на приобретение машин и оборудования (активная часть основных
производственных фондов) и на строительно-монтажные работы (пассивная часть
основных производственных фондов).
Воспроизводственная структура капитальных вложений отражает
соотношение между объемами капитальных вложений, направляемых на новое
строительство, реконструкцию и техническое перевооружение, а также на
расширение предприятия. Капитальные вложения, являясь источником как
простого, так и расширенного воспроизводства основных фондов, направляются
на строительство новых объектов, расширение, техническое перевооружение и
реконструкцию действующих предприятий. К новому строительству относится
возведение предприятий, зданий и сооружений на новых строительных площадках
Расширение действующих предприятий предусматривает затраты на строительство
второй и последующих очередей данного предприятия, а также на строительство
и расширение существующих цехов, производств и коммуникаций на его
территории.
Помимо нового строительства и расширения предприятия проводят
различного рода улучшения основных фондов. К улучшениям основных фондов
можно отнести техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию,
капитальный, текущий ремонты и другие виды, которые позволяют улучшить их
технико-экономические показатели, экологию, конкурентоспособность
продукции, причем с меньшими затратами и при сокращении сроков
строительства в сравнении со строительством новых предприятий.
Техническое перевооружение и реконструкция предприятия — прогрессивные
формы обновления основных производственных фондов действующих предприятий К
техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению
технико-экономического уровня производства, его механизации и
автоматизации, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного
оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию
общего для предприятия хозяйства и вспомогательных служб.
Реконструкция действующих предприятий предусматривает переустройство
существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего
назначения, как правило, без расширения зданий и сооружений основного
назначения, и связана с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического
прогресса.
Эффективность осуществляемых капитальных вложений во многом зависит от
воспроизводственной и технологической структуры этих вложений. Улучшение
структуры капитальных вложений — большой резерв повышения эффективности
капитальных вложений основных производственных фондов.
Источниками финансирования капитальных вложений являются такие
финансовые ресурсы предприятия, как средства фонда развития производства,
науки и техники и фонда социального развития, создаваемых за счет прибыли,
амортизационных отчислений; ресурсов, мобилизуемых в самом строительстве
(излишек оборотных средств, прибыль и экономия от снижения стоимости
строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом, экономия
от снижения цен на оборудование и др ), ресурсов вышестоящих организаций,
ведомственных ресурсов, ассигнований из государственного бюджета, кредитов
банка, заемных средств, полученных на фондовом рынке и т. д.
Однако не следует отождествлять понятие «инвестиции» с понятием
«капитальные вложения» Инвестиции в данном контексте можно рассматривать
как вложение средств в воспроизводство основных фондов (зданий,
оборудования, транспортных средств и т. п. ) Вместе с тем, инвестиции могут
осуществляться и в оборотные активы, и в различные финансовые инструменты
(акции, облигации и т. п. ), и в отдельные виды нематериальных активов
(приобретение патентов, лицензий, «ноу-хау» и т. п.) Следовательно,
капитальные вложения являются более узким понятием и могут рассматриваться
лишь как одна из форм инвестиций, но не как их аналог.
В процессе капитального ремонта происходит простое воспроизводство
основных фондов.
Капитальный ремонт и модернизация основных фондов могут проводиться
подрядным и хозяйственным способами При подрядном способе работы ведутся
специализированными строительными или ремонтными организациями на основе
договора Расчет между подрядчиком и заказчиком за выполненные работы по
капитальному ремонту производится путем оплаты счетов с расчетного счета
предприятия за полностью законченные работы по объекту в целом или по
отдельным узлам (законченным этапам работ) согласно утвержденным сметам.
При хозяйственном способе капитальный ремонт выполняют предприятия
собственными силами с последующим возмещением затрат на основании акта
приемки выполненных работ.
Хозяйственный способ строительства отличается тем, что предприятие
организует самостоятельное строительно-монтажное производство, объединяя в
одном юридическом лице и заказчика, и подрядчика. При этом предприятие
создает специализированные строительно-монтажные участки, цехи, управления.
Иногда они получают свой расчетный счет в банке и обособленные средства
производства. В таком случае они превращаются в подрядные организации, но
часто действуют в составе предприятия на правах подразделения.
При хозяйственном способе работы выполняются за счет средств
предприятия и оплачиваются не по сметной стоимости объекта, а по плановой
себестоимости. Затраты на капитальный ремонт, осуществляемый хозспособом,
включают заработную плату ремонтных рабочих (наибольший удельный вес),
сборы в фонды социального страхования, начисленные на заработную плату,
стоимость материалов и запасных частей, топлива, электроэнергии, цеховые и
общезаводские расходы.
Капитальный ремонт — способ возмещения частичного износа путем замены
износившихся узлов машин и оборудования, конструкционных частей зданий и
сооружений с периодичностью свыше одного года В результате капитального
ремонта замедляется физический износ основных фондов, снижается потребность
в капитальных вложениях на создание новых основных фондов.
Необходимость капитального ремонта вытекает из различных сроков службы
отдельных деталей, узлов оборудования, машин и других составных частей
основных фондов. Регулярная замена износившихся деталей, узлов и т.д.
способствует поддержанию основных фондов в рабочем состоянии. Различают
комплексный и выборочный капитальные ремонты. Комплексный капитальный
ремонт — это ремонт, связанный с остановкой производства. Выборочный
капитальный ремонт осуществляется без остановки производства.
Одновременно с капитальным ремонтом, как правило, производится
модернизация основных фондов, направленная на устранение не только
физического, но и морального износа Модернизация основных фондов,
находящихся в эксплуатации, направлена на повышение их технического уровня
и улучшения экономических характеристик путем внесения изменений,
усовершенствований, отвечающих современным научно-техническим требованиям.
Различают малую модернизацию и модернизацию комплекса средств труда
Малая модернизация проводится по отдельным видам оборудования и источником
ее финансирования, как правило, являются средства амортизационного фонда.
Модернизация комплекса средств труда связана с группой оборудования и
источником ее проведения являются средства, предназначенные на капитальные
вложения, такие как фонд развития производства, науки и техники,
долгосрочные кредиты и т. д.
Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии и простого
воспроизводства основных фондов на предприятии проводят не только
капитальный, но текущий и планово-предупредительные ремонты.
Текущий ремонт — ремонт, который выполняется с периодичностью до
одного года для поддержания работоспособности машин, оборудования, зданий,
сооружений. Различают текущий ремонт активной и пассивной части. Текущий
ремонт активной части — это замена быстроизнашивающихся сменных деталей
новыми или восстановленными, устранение неполадок, мелких дефектов.
Текущий ремонт пассивной части — это работы по своевременному
предохранению отдельных частей зданий и сооружений.
Планово-предупредительный ремонт включает все виды ремонтных работ,
осуществляемых в целях профилактики поломок основных фондов Данный вид
ремонта способствует нормальной эксплуатации основных фондов и эффективному
их использованию.
Как уже отмечалось, воспроизводство основных фондов имеет две формы:
простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных
фондов соответствуют по величине начисленной амортизации;
расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа
основных фондов превышают сумму начисленной амортизации.
Источники финансирования воспроизводства основных фондов могут быть
как собственные, так и заемные.
Затраты капитала на воспроизводство основных фондов имеют, как
правило, долгосрочный характер и осуществляются в виде долгосрочных
инвестиций (капитальных вложений) на новое строительство, на расширение и
реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку
мощностей действующих предприятий.
Через механизм ускоренной амортизации предприятия всех форм
собственности имеют возможность регулировать величину и сроки
финансирования воспроизводства основных фондов за счет амортизационных
отчислений.
Достаточность источников средств для воспроизводства основного
капитала (равно как и оборотного) имеет решающее значение для финансового
состояния предприятия. Поэтому этот параметр финансового состояния должен
постоянно анализироваться финансовыми службами предприятия.
Источником собственных средств предприятия для финансирования
воспроизводства основных фондов является также начисленная амортизация по
нематериальным активам.
Важнейшим источником собственных средств предприятия для
финансирования воспроизводства основных фондов является прибыль, остающаяся
в распоряжении предприятия (чистая прибыль) Направления использования
чистой прибыли предприятия определяют в своих финансовых планах
самостоятельно.
К заемным источникам финансирования воспроизводства основных фондов
относятся: кредиты банков, заемные средства других предприятий и
организаций, средства, полученные от долевого участия в строительстве,
бюджетные средства и средства внебюджетных фондов.
Многие предприятия, независимо от формы собственности, создаются с
весьма ограниченным капиталом, что практически не позволяет им в полном
объеме осуществлять уставные виды деятельности за счет собственных средств
и приводит к вовлечению ими в оборот значительных кредитных ресурсов.
Кредитуются не только крупные инвестиционные проекты, но и затраты на
текущую деятельность: реконструкцию, расширение, переформирование
производства, выкуп коллективом арендованной собственности и другие
мероприятия.
Банковские кредиты предоставляются предприятию на основании кредитного
договора, заключенного между предприятием и кредитным учреждением (банком).
В кредитном договоре определяются условия предоставления и погашения
кредита. Как правило, кредит предоставляется на условиях платности,
срочности и возвратности. Условием возвратности кредита является его
обеспечение под гарантии других предприятий, известных своей финансовой
стабильностью, залог недвижимости или других активов предприятия.
Источником финансирования воспроизводства основных средств могут быть
также заемные средства других предприятий, которые предоставляются
предприятию на возмездной или безвозмездной основе. Займы предприятиям
могут предоставляться также индивидуальными инвесторами (физическими
лицами).
Другими источниками финансирования воспроизводства основных средств
являются бюджетные ассигнования из государственного и местных бюджетов, а
также из отраслевых и межотраслевых целевых фондов. Безвозмездное
финансирование из этих источников фактически превращается в источник
собственных средств.
Вопрос о выборе источников финансирования капитальных вложений
решается с учетом многих факторов, стоимости привлекаемого капитала,
эффективности отдачи от него, соотношения собственного и заемного
капиталов, определяющего финансовое состояние предприятия; степени риска
различных источников финансирования, экономических интересов инвесторов и
кредиторов.
5. Амортизационные отчисления. Назначение
амортизации
Важным источником воспроизводства основных фондов и нематериальных
активов предприятия является амортизация К амортизируемому имуществу
предприятия относятся объекты длительного, многолетнего использования,
участвующие во многих производственных циклах Это основные фонды, включая и
долгосрочно арендуемые на условиях финансового лизинга, нематериальные
активы.
Для них характерны следующие черты: их стоимость возмещается
постепенно перенесением на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг)
амортизационных отчислений; они приобретаются за счет собственного
капитала, нераспределенной прибыли, долгосрочных заемных средств и
накопленных амортизационных отчислений.
Процесс амортизации можно определить как способ возмещения капитала,
затраченного на создание и приобретение амортизируемых активов, которые
переносят свою стоимость на готовый продукт по частям, в зависимости от
периода физического и морального износа.
Физический износ основных фондов — эксплуатационное или естественное
изнашивание основных фондов.
Эксплуатационный износ — результат производственного потребления в
процессе эксплуатации основных фондов. Естественный износ — результат
разрушающего воздействия природных факторов.
Физический износ основных фондов зависит как от сроков и интенсивности
эксплуатации основных фондов, так и от условий их хранения. Величина
физического износа возрастает по мере сокращения остающегося срока службы
основных фондов. Стоимость износа принимается в сумме, равной начисленной
амортизации фондов.
Моральный износ основных фондов — постепенная утрата средствами труда
своей первоначальной стоимости независимо от степени утраты ими технико-
производственных свойств. Различают две формы морального износа основных
фондов. Первая форма возникает в результате роста производительности труда
в отраслях промышленности, где они производятся, и удешевления средств
труда того же вида. Вторая форма морального износа основных фондов связана
с появлением новой, более производительной и экономичной техники. Главный
путь.уменьшения потерь общества от морального износа основных фондов -
более полное, интенсивное их использование.
Для возмещения износа на предприятии образуется амортизационный фонд.
Амортизационный фонд — это фонд денежных средств, в котором
аккумулируются амортизационные отчисления (амортизация) после продажи
продукции. Его величина зависит от стоимости основных фондов, их состава,
структуры и норм амортизационных отчислений.
Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов
подразумевается постепенное возмещение затрат на их приобретение,
изготовление или улучшение в пределах установленных норм амортизационных
отчислений.
Амортизационные отчисления уменьшают скорригированный валовой доход
предприятия и не могут быть изъяты полностью или частично в бюджеты или
иные централизованные фонды без согласия предприятия.
По непроизводственным основным фондам также начисляется износ по
установленным нормам амортизации, но он не уменьшает скорригированный
валовой доход предприятия. Амортизации подлежат затраты на:
1) приобретение.основных фондов и нематериальных активов для
собственного производственного использования;
2) затраты на приобретение племенного скота;
3) приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до
начала плодоношения;
4) самостоятельное изготовление основных фондов для собственных
производственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платы
работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов;
5) проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других
видов улучшения основных фондов;
6) улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав валовых
расходов предприятия затраты на:
1) приобретение и откорм продуктивного скота;
2) выращивание многолетних плодоносящих насаждений;
3) приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их
дальнейшей продажи другим лицам либо их использование в качестве
комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных
для дальнейшей продажи другим лицам;
4) содержание основных фондов, которые находятся на консервации.
Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих
источников финансирования:
1) расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений
благоустройства и жилых зданий, приобретение и хранение библиотечных и
архивных фондов;
2) расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог
общего пользования;
3) затраты на приобретение и хранение Национального архивного фонда
Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за
счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;
4) расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию и
другие улучшения непроизводственных фондов.
Под термином «непроизводственные фонды» следует понимать капитальные
активы, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия. К
таким непроизводственным фондам относятся:
капитальные активы (либо их структурные компоненты), подпадающие под
определение группы 1 основных фондов, включая арендованные;
капитальные активы, подпадающие под определение групп 2 и 3 основных
фондов, которые являются неотъемлемой частью, расположены или используются
для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, подпадающих под
определение группы 1 основных фондов либо изъятые из места ведения
хозяйственной деятельности предприятия и переданные в безвозмездное
пользование предприятием, не осуществляющим хозяйственную деятельность,
связанную с получением прибыли.
Однако начисление износа по непроизводственным фондам может
осуществляться за счет собственных средств предприятия.
Таким образом, амортизация (амортизационные отчисления) — это
перенесенная на готовую продукцию часть первоначальной (восстановительной)
стоимости основных фондов и нематериальных активов, которая совершает
самостоятельное движение и аккумулируется в амортизационном фонде.
Экономическое содержание амортизации состоит в том, что средства
амортизационного фонда являются источником возмещения выбывших вследствие
физического и морального износа основных фондов, то есть из этого фонда
происходит воспроизводство основных фондов.
Кроме того, так как амортизационные отчисления накапливаются
постепенно, а расходуются на восстановление основных фондов единовременно,
лишь по истечению срока их службы, начисленная амортизация до момента
замены выбывающих основных фондов является временно свободной и служит
дополнительным источником расширенного воспроизводства. Технический
прогресс создает дополнительные возможности расширенного воспроизводства за
счет фонда амортизации, так как та же денежная сумма воплощается в более
совершенных средствах труда.
Поэтому с увеличением объема основных фондов и ускорением технического
прогресса роль амортизации как источника финансирования расширенного
воспроизводства возрастает.
Кроме того, амортизация является важным рычагом экономической политики
государства, стимулирующим технический прогресс, увеличение нагрузки на
основные фонды, экономию ремонтных ресурсов.
6. Порядок определения и начисления сумм
амортизационных отчислении
Сумма амортизационных отчислений определяется как суммы
амортизационных отчислений, начисленные по группам 1, 2 и 3 основных фондов
и нематериальным активам.
Начисление амортизации производится путем применения норм амортизации
к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.
Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного
периода рассчитывается по формуле:
ОФБ(а) = ОФБ(а-1) + ОФП(а-1) — ОФВ(а-1) — АФ(а-1),
где ОФБ(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода,
ОФБ(а-1) — балансовая стоимость группы на начало периода,
предшествующего отчетному,
ОФП(а-1) — сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов,
осуществление капитального ремонта, реконструкций,
модернизаций и других улучшений основных фондов, в
течение
периода, предшествующего отчетному,
ОФВ(а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение
периода, предшествующего отчетному,
АФ(а-1) — сумма амортизационных отчислении, начисленных в периоде,
предшествующем отчетному.
Предприятия всех форм собственности имеют право применять ежегодную
индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных
активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:
Ки = [И(а-1) — 10]: 100,
где И(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится
индексация.
Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.
В случае, если предприятие применило коэффициент индексации, то оно
получает капитальный доход в сумме, которая равняется разнице между
балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов
(нематериальных активов), определенной на начало отчетного года с
применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы
основных фондов (нематериальных активов) до такой индексации.
Указанный капитальный доход включается в состав валовых доходов
предприятия отчетного года в сумме, которая равняется одной четвертой
процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов
(нематериальных активов) от суммы капитального дохода такой группы
(нематериального актива).
При использовании ускоренного метода амортизации коэффициент
индексации не применяется.
Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение
группы 1, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их
структурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых
стоимостей отдельных объектов такой группы.
Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение
групп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей
группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких
основных фондов. При этом отдельный налоговый учет балансовой стоимости
индивидуальной материальной ценности, которая входит в состав основных
фондов группы 2 или группы 3, не ведется.
Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных
фондов устанавливается Министерством финансов Украины.
Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до
достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогом
минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта включается в
состав валовых расходов по результатам соответствующего отчетного периода,
а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.
Амортизация основных фондов групп 2 и 3 проводится до достижения
балансовой стоимостью группы нулевого значения.
Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод,
согласно которому каждый отдельный вид нематериального актива
амортизируется равными долями, исходя из его первоначальной стоимости, с
учетом индексации в течение срока, который определяется предприятием
самостоятельно, исходя из срока полезного использования таких
нематериальных активов или срока хозяйственной деятельности предприятия, но
не более 10 лет непрерывной эксплуатации.
Амортизационные отчисления проводятся до достижения остаточной
стоимостью нематериального актива нулевого значения.
В случае приобретения основных фондов балансовая стоимость
соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения и
ввода в эксплуатацию с учетом транспортных, таможенных и страховых
платежей, а также иных затрат, понесенных в связи с таким приобретением,
без учета уплаченного налога на добавленную стоимость.
В случае самостоятельного изготовления основных фондов для собственных
нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов
увеличивается на сумму всех производственных затрат, связанных с их
изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также затрат на изготовление
основных фондов, имеющих иные источники финансирования, без учета
уплаченного налога на добавленную стоимость.
При выводе из эксплуатации основных фондов в связи с их продажей
балансовая стоимость группы уменьшается на сумму дохода от продажи таких
основных фондов без учета суммы налога на добавленную стоимость. В случае,
когда сумма дохода от продажи основных фондов равна или превышает
балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость
приравнивается к нулю.
При выводе из эксплуатации основных фондов группы 1 в связи с их
ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и
переводом на консервацию по решению Кабинета Министров Украины до окончания
срока амортизации балансовая стоимость таких основных фондов для целей
амортизации приравнивается к нулю.
В случае вывода из эксплуатации отдельных основных фондов, входящих в
группы 2 и 3, в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом,
реконструкцией, модернизацией или переводом на консервацию по решению
Кабинета Министров Украины до окончания срока амортизации балансовая
стоимость соответствующей группы основных фондов не изменяется.
Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не
уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются
арендодателем в оперативную аренду.
После определения балансовой стоимости основных фондов в целях
исчисления суммы амортизационных отчислений применяют нормы амортизации
Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой
стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в
следующих размерах.
Таблица 1.
Квартальные нормы амортизационных отчислении, %
|Группа |Период 1997-2003 гг. |с 2004 г. |
|1 |1,25 |2,0 |
|2 |6,25 |10,0 |
|3 |3,75 |6,0 |
|4 |- |15,0 |
В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в
производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности
предприятий в обновлении активной части основных фондов предприятия имеют
право применять ускоренную амортизацию.
Это метод более быстрого, по сравнению с нормативными сроками, полного
возмещения затрат предприятия на приобретение, изготовление, улучшение
основных фондов.
Предприятие может самостоятельно принять решение о применении
ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после 1
января 1997 года по следующим нормам:
Таблица 2.
Нормы ускоренной амортизации
|Год эксплуатации |Годовая норма амортизации |
|1 и год эксплуатации |15% |
|2 и год эксплуатации |30% |
|3-й год эксплуатации |20% |
|4 и год эксплуатации |15% |
|5 и год эксплуатации |10% |
|6 и год эксплуатации |5% |
|7 и год эксплуатации |5% |
Ускоренную амортизацию не могут применять предприятия, выпускающие
продукцию (товары, работы, услуги), на которую введено государственное
регулирование цен (тарифов) и пред приятия, которые признаны занимающими
монопольное положение на рынке Украины.
В случае применения метода ускоренной амортизации учет таких основных
фондов ведется отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисления
начисляются на балансовую стоимость, которая равняется их первоначальной
стоимости, увеличенной на сумму затрат, связанных с улучшением таких
фондов.
Следует отметить, что в новой редакции Закона Украины «О
налогообложении прибыли предприятий» отсутствует пункт о проведении
предприятиями ускоренной амортизации.
Если предприятие проводит текущий и капитальный ремонты,
реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или иные виды
улучшения основных фондов, то оно имеет право в течение отчетного года
отнести на валовые расходы производства и обращения часть фактических
затрат на проведение всех видов ремонта, ре конструкции, модернизации,
технического перевооружения и иных видов улучшения основных фондов в сумме,
которая не должна превышать 5% совокупной балансовой стоимости групп
основных фондов на начало отчетного года.
Затраты, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение
балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3, балансовой стоимости
каждого объекта группы 1. На них начисляются амортизационные отчисления по
нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
В случае, если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или
позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга
(аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость
соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных
улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая
стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости
фактически проведенных его улучшений.
7. Эффективность использования основных производственных фондов
При оценке эффективности использования предприятием основных фондов,
анализе их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующих
принципиальных положений:
функциональная полезность основных фондов сохраняется в течение ряда
лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во
времени;
момент физической замены (обновления) основных фондов не совпадает с
моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть
потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
эффективность использования основных фондов оценивается по-разному в
зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в
производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные фонды
обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и
социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только
экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.
Общим показателем эффективности использования основных
производственных фондов в народном хозяйстве является размер валового
внутреннего продукта на 1 грн. фондов, т. е. показатель фондоотдачи.
При определении показателя эффективности использования основных
производственных фондов большое значение имеет методика исчисления наличия
основных производственных фондов. Основные производственные фонды вводятся
в эксплуатацию в течение года не равномерно, следовательно, можно завышать
или занижать показатель фондоотдачи, если рассчитывать его на начало или
конец года Поэтому при расчете принято исходить из среднегодовой
первоначальной стоимости основных производственных фондов.
Для конкретного предприятия фондоотдача определяется как отношение
объема произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных
производственных фондов и показывает, сколько продукции получает
предприятие с каждой гривны, вложенной в основные фонды.
Повышение фондоотдачи может быть достигнуто на основе внедрения новой
техники и передовой технологии, увеличения коэффициента сменности
оборудования, устранения внеплановых простоев машин и оборудования, замены
и модернизации устаревшего оборудования, снижения трудоемкости продукции,
улучшения качества продукции и устранения брака, быстрейшего освоения
проектной мощности новых предприятий, агрегатов, машин и оборудования,
усиления экономического воздействия и материального стимулирования за
лучшее использование основных фондов.
Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче, она характеризует
величину основных производственных фондов, приходящуюся на 1 грн.
продукции.
1
Fотд =
,
Fe
где Fe — фондоемкость.
Фондоотдача и фондоемкость исчисляются в тех же единицах измерения,
что и объем продукции.
Фондоотдача во многом зависит от достигнутого уровня
производительности труда и его фондовооруженности. Оптимальное соотношение
темпов их роста обязательное условие повышения эффективности
использования основных производственных фондов. Единство этих показателей
может быть выражено формулой:
Fв
Fотд =
,
W
где Fотд — фондоотдача;
Fв — фондовооруженность труда;
W — производительность труда.
Превышение темпов роста фондовооруженности над темпами роста
производительности труда снижает фондоотдачу, что типично для экстенсивного
пути развития.
Фондовооруженность труда — показатель, характеризующий степень
оснащенности труда основными производственными фондами. Определяется данный
показатель делением среднегодовой стоимости основных производственных
фондов на среднесписочную численность промышленно-производственного
персонала предприятия.
Системообразующим принципом формирования финансовых показателей,
характеризующим использование основных фондов, является определение
конкретных потребностей управления предприятия и содержания принимаемых
управленческих решений.
Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования
основных фондов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета,
отлаженности систем регистрации операций с основными фондами, полноты
заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным
классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины
разработки и ведения регистров аналитического учета.
На основе баланса производственных фондов можно вывести
взаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки процесса
обновления основных производственных фондов:
Ок = Он + ОФн — ОФв ,
где Ок — производственные фонды на конец года;
Он — производственные фонды на начало года;
ОФн — производственные фонды, введенные в отчетном периоде (году);
ОФв — производственные фонды, выбывшие в отчетном периоде (году).
На основе приведенного равенства рассчитываются следующие показатели:
1) индекс роста основных производственных фондов (Кр):
Ок
Кр = * l00% ;
Он
2) коэффициент обновления основных фондов (Ко). Данный показатель
характеризует отношение стоимости новых, введенных в эксплуатацию, основных
фондов за отчетный период к стоимости основных фондов на конец года и
определяется по формуле:
ОФн
Ко = ;
Ок
3) коэффициент прироста основных фондов (Кп). Этот показатель показывает
рост основных фондов за данный период в результате обновления и
определяется по формуле
Он — ОФв
Кп = ;
Ок
4) коэффициент интенсивности обновления основных производственных фондов
(Ки). Данный показатель характеризует темпы технического прогресса на
предприятии.
ОФв
Ки = .
Офн
При этом, если темпы ввода основных фондов и производственных
мощностей намного выше темпов их выбытия, то это ведет к старению
применяемой техники (увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за
экономически целесообразные пределы);
5) коэффициент масштабности обновления основных производственных фондов
(Км). Этот показатель характеризует долю новых фондов по отношению к
начальному уровню:
ОФн
Км = ;
Он
6) средний срок эксплуатации основных фондов (Т). Данный показатель
характеризует техническое состояние оборудования косвенно через его
возрастной состав:
?Ti * Vi
Т =
,
100
где Т — средний срок эксплуатации данной группы оборудования;
Ti — середина возрастного интервала по группе оборудования;
Vi — доля или удельный вес каждой возрастной группы по данному виду
оборудования;
7) коэффициент выбытия основных фондов (Кв). Показатель характеризует
долю выбывших из-за ветхости и износа основных фондов из имеющихся на
начало года и определяется по формуле:
ОФв
Кв = ;
Он
Коэффициенты обновления, прироста и выбытия основных фондов
исчисляются как по всем основным фондам, так и по отдельным группам;
8) коэффициент годности основных фондов (Кг). Данный показатель
характеризует отношение остаточной стоимости к первоначальной стоимости
основных фондов и определяется по формуле:
ОФо
ОФп — Из
Кг = * 100% или Кг =
* 100%;
ОФп
ОФп
где Из — сумма износа;
ОФо — остаточная стоимость основных фондов;
ОФп — первоначальная стоимость основных фондов;
9) коэффициент износа основных фондов (Киз). Данный показатель
характеризует степень изношенности основных фондов и определяется по
формуле:
Из
Киз = * 100.
ОФп
Синтетическим показателем, характеризующим полноту вовлечения
оборудования в производственный процесс и использование сменного фонда
времени, является коэффициент сменности Он характеризует количество смен
работы оборудования в течение суток Чаще всего этот показатель исчисляется
как отношение общего числа отработанных оборудованием смен к количеству
единиц установленного оборудования.
Увеличение объема продукции (?Q) за счет повышения коэффициента
сменности рассчитывается по формуле:
Ксм(р) * Qф
?Q = — Qф,
Ксм(ф)
где Ксм(р) — расчетный коэффициент сменности;
Ксм(ф) — фактический коэффициент сменности;
Оф — фактический объем выпускаемой продукции (грн.).
Повышение коэффициента сменности дает возможность увеличить объем
продукции без дополнительных капиталовложений, что особенно актуально в
современных условиях хозяйствования.