СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности.
Основной целью аудитора является подтверждение достоверности именно бухгалтерской отчетности, налоговые обязательства организации проверяются лишь постольку, поскольку это влияет на формирование показателей отчетных форм.
Проверка отчетности, проводимая по требованию законодательства, называется обязательным аудитом, во всех остальных случаях проводимые мероприятия принято называть инициативным, или добровольным, аудитом.
При проведении инициативного аудита компания сама решает, представлять в налоговую инспекцию аудиторское заключение или нет.1
Цель данной контрольной работы – познакомиться с обязательным и инициативным аудитом.
Задачей является — изучение основных правил проведения обязательного аудита.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что на современном этапе развития рыночных отношений нашей страны обязательный аудит является неотъемлемой частью экономической жизни нашего общества.
1.ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ 1.1. СОСТАВ ОБЪЕКТОВ
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 24.12.2010) аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Однако под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица уже понимается не только отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, но и аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Отчетность, формируемая бюджетными учреждениями, полностью соответствует указанному определению.
Федеральный закон от 28 декабря 2010 года N 400-ФЗ «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона „Об аудиторской деятельности“ вступил в силу с 1 января 2011 года.
Федеральным законом изменен перечень случаев, в которых проводится обязательный аудит. Теперь он осуществляется в следующих случаях:
— если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
— если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
— если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией — профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
— если объем выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествующий отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествующего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
— если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
— в иных случаях, установленных федеральными законами (например, государственные и муниципальные унитарные предприятия в случаях, определенных собственником их имущества, саморегулируемые организации).
Данный перечень случаев будет применяться к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций начиная с указанной отчетности за 2010 год.
Проект федерального закона N 319306-5. Одобрен Советом Федерации 24.12.2010
При сдаче бухотчетности за 2010 г. малым компаниям в форме ООО не придется представлять в ее составе аудиторское заключение:
(если) их ценные бумаги не допущены к обращению на торгах и их отчетность не является публичной;
(если) показатели их деятельности соответствуют значениям:
— объем годовой выручки — до 400 млн руб. (ранее — до 50 млн руб.);
— размер активов по бухгалтерскому балансу — до 60 млн руб. (ранее — до 20 млн руб.). Кстати, ранее предлагался более высокий порог по активам — до 160 млн руб. (см. журнал „Главная книга“, 2010, N 10, с. 92), но законодатели с ним не согласились.
АО и различные специализированные компании (кредитные, страховые и др.) по-прежнему будут подлежать обязательному аудиту.2
1.2. КТО МОЖЕТ ПРОВОДИТЬ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ
До начала 2009 г. обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности могли проводить только аудиторские организации. Это было установлено в п. 2 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ „Об аудиторской деятельности“ (далее — Закон N 119-ФЗ).3
Теперь осуществлять обязательный аудит вправе как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность). Основание — п. 2 ст. 1 Закона N 307-ФЗ.
Примечание. Обязательный аудит проводится ежегодно (п. 2 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).
Аудиторской признается коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Индивидуальный аудитор — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Компания приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность, а физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о ней или о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая компания или такое физическое лицо является (ст. ст. 3 и 4 Закона N 307-ФЗ).
В то же время в отношении индивидуальных аудиторов действует несколько ограничений, установленных в п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ. Во-первых, индивидуальные аудиторы не могут проводить обязательный аудит консолидированной отчетности. Во-вторых, они не вправе осуществлять обязательный аудит отчетности:
— негосударственных пенсионных фондов;
— кредитных организаций;
— страховых компаний;
— организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
Начиная с 1 января 2010 г. аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе будут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги (п. 2 ст. 23 Закона N 307-ФЗ).
Аудиторские заключения о достоверности отчетности указанных юридических лиц, а также о достоверности консолидированной отчетности могут выдавать только аудиторские организации (п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).
Федеральными законами установлены иные случаи, при которых обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями. Это касается аудита отчетности ряда государственных корпораций и фондов (например, Российской корпорации нанотехнологий, Внешэкономбанка, Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства).
Решение о выборе аудиторской организации (индивидуального аудитора), которая будет проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью (акционерного общества), принимается общим собранием участников (акционеров) общества. Это указано в пп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ „Об обществах с ограниченной ответственностью“ и пп. 10 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ „Об акционерных обществах“. Однако уставом общества с ограниченной ответственностью утверждение аудитора может быть отнесено к компетенции совета директоров или наблюдательного совета общества (пп. 5 п. 2.1 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
В некоторых случаях договор с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) на осуществление обязательного аудита может быть заключен только по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Это касается аудита отчетности (п. 4 ст. 5 Закона N 307-ФЗ):
— государственных и муниципальных унитарных предприятий;
— организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%.
Конкурс на право заключения договора проводится в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ „О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд“. Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25%, утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.11.2005 N 706.
1.3.КОМУ ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ПРЕДСТАВИТЬ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны включить в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность этой отчетности. Данное требование установлено в п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В нем содержится выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ (п. 1 ст. 6 Закона N 307-ФЗ). При этом под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователям отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого лица и принимать решения, основанные на указанных выводах.4
Допустим, исходя из норм действующего законодательства, компания не обязана была проводить аудит своей бухгалтерской отчетности, но сделала это по собственной инициативе. Полученное от аудиторов заключение она вправе приложить к годовой отчетности. Основание — п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Известно, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять отдельные формы бухгалтерской отчетности.5 Однако данное правило не распространяется на аудиторское заключение (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности). Следовательно, если отчетность малого предприятия подлежит обязательному аудиту, в состав годовой бухгалтерской отчетности необходимо включить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.
Малые предприятия, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, могут не представлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу (формы N N 3, 4 и 5), если у них отсутствуют соответствующие данные.
Годовую бухгалтерскую отчетность, включая аудиторское заключение (если отчетность организации подлежит обязательному аудиту), компания должна представить, прежде всего, своим собственникам — учредителям, участникам, акционерам. Дело в том, что годовые отчеты утверждаются общим собранием участников (акционеров) и только после этого могут быть поданы в налоговую инспекцию и другим заинтересованным лицам.
Кроме того, открытые акционерные общества обязаны не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, опубликовать свою годовую бухгалтерскую отчетность (п. 1 ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Независимо от того, публикуется отчетность полностью или по сокращенным формам, вместе с самой бухгалтерской отчетностью должно публиковаться мнение (оценка) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности.6
Если организация является застройщиком, она обязана представить для ознакомления любому обратившемуся лицу аудиторское заключение за последний год осуществления застройщиком предпринимательской деятельности (пп. 6 п. 2 ст. 20 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ).
Организаторы (операторы) всероссийских негосударственных лотерей обязаны ежеквартально и ежегодно представлять в налоговую инспекцию по месту регистрации отчеты о проведении таких лотерей. Формы и сроки отчетности о лотереях утверждены Приказом Минфина России от 09.08.2004 N 66н. Согласно названному документу в годовую отчетность организатор (оператор) негосударственной лотереи обязан включить копию аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за истекший отчетный период. Эта копия должна быть нотариально заверена. Срок для представления годовой отчетности о лотереях — до 25 апреля года, следующего за отчетным годом.
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией или индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (п. 4 ст. 6 Закона N 307-ФЗ).
2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ – КАК ИНСТРУМЕНТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ ВАЖНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
Обязательный аудит — это не только необходимость, вызванная соблюдением требований законодательства, но и инструмент сбора данных для принятия важных управленческих решений.
Обязательный аудит позволяет:
— получить достоверное представление о соответствии реальности финансовой и бухгалтерской отчетности;
— выявить факты некомпетентности сотрудников и умышленного искажения отчетности;
— выполнить обязательные требования закона, банка, контрагента;
— получить представление о соответствии бухгалтерского и налогового учета нормативным требованиям;
— оценить систему внутреннего контроля клиента на соответствие нормативным требованиям, масштабу и характеру его деятельности;
— выявить существенные риски в налоговой сфере и во взаимоотношениях с другими предприятиями и физическими лицами;
— использовать все законные возможности оптимизации налогообложения;
— на основе полученной информации разработать предложения по устранению выявленных недостатков и проконтролировать результаты их реализации.
По результатам проведения обязательного аудита выдается официальное заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 „Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности“.
Обязательная аудиторская проверка может быть распределена во времени на несколько этапов. По запросу клиента аудиторы нашей фирмы, например, консультируют бухгалтерскую службу в течение года, а также проводят аудит квартальной отчетности. После подготовки годового баланса выдается аудиторское заключение.
Проведение поэтапного аудита позволяет вовремя обнаружить или предупредить ошибки, распределять и планировать расходы на аудит в течение года.
Обязательный аудит проводится ежегодно. Причем обязательный аудит бухгалтерской отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Кроме того, федеральными законами установлены иные случаи, в которых обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, например аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ряда государственных корпораций.
Организации, для которых проведение аудита является обязательным, должны пройти проверку и включить в состав своей годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Но это не означает, что те организации, для которых аудит не является обязательным, не могут в добровольном порядке проходить аудиторскую проверку и прилагать к годовому отчету аудиторское заключение для подтверждения достоверности своей бухгалтерской отчетности.
Главным изменением, внесенным в Закон N 307-ФЗ, является то, что критерии, по которым организация должна провести обязательный аудит, определяются не по отчетному году, а по предшествующему. Например, если организация в 2008 г. превысила предельные значения выручки или активов бухгалтерского баланса, то она подлежит обязательному аудиту в соответствии с ранее действовавшим законом, то есть в 2009 г. Если такое превышение произойдет в 2009 г., то на организацию распространяются положения нового Закона об аудите.
Если компания подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение является обязательной составляющей бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“).
Немаловажным при проведении аудиторской проверки является и то, что выявляются все ошибки и недочеты при ведении налогового и бухгалтерского учета. В устной и письменной форме специалисты аудиторской фирмы обязательно укажут на них, а также проконсультируют по сложным вопросам. Конструктивная совместная работа позволяет исправить выявленные ошибки до передачи отчетности в налоговые органы, улучшить организацию ведения учета.
Таким образом, положительное заключение от фирмы с надежной репутацией становится доказательством отсутствия существенных налоговых и финансовых рисков у экономического субъекта.
3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРОВЕДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА
До 1 июля 2002 г. (до введения в действие КоАП РФ) ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита была установлена непосредственно в Законе N 119-ФЗ. Так, если организация, отчетность которой подлежала обязательному аудиту, уклонялась от его проведения или препятствовала его проведению, с нее взыскивался штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ, то есть от 50 000 до 100 000 руб. Взыскание данного штрафа производилось в судебном порядке.
Базовая сумма, применяемая для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных подобных платежей, с 1 января 2001 г. составляет 100 руб.
В настоящее время ни в Законе N 119-ФЗ, ни в более позднем Законе N 307-ФЗ не содержится норм, предусматривающих какую-либо ответственность за непроведение обязательного аудита. Обратимся к Налоговому кодексу. В пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность7 в соответствии с требованиями, установленными Законом N 129-ФЗ. Как уже говорилось, согласно ст. 13 названного Закона организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны включать в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность. Получается, что компания, не выполнившая это требование, не представила в налоговую инспекцию документы и сведения, предусмотренные Налоговым кодексом. Значит, она может быть оштрафована из расчета 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Поскольку речь идет об одном документе — аудиторском заключении, максимальный размер штрафа составляет 50 руб.
Кроме того, руководитель или главный бухгалтер организации может быть привлечен к административной ответственности за непредставление в установленный срок (представление в неполном объеме или в искаженном виде, отказ от представления) в налоговые органы документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Размер административного штрафа для должностного лица составляет от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Уплата административного штрафа не освобождает организацию от обязанности провести аудит годовой бухгалтерской отчетности (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ). Но даже если после уплаты штрафов компания все-таки не проведет обязательный аудит отчетности, ни ее саму, ни ее должностных лиц нельзя будет повторно привлечь к налоговой или административной ответственности. Основание — п. 2 ст. 108 НК РФ и ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ.
Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового (административного) правонарушения.
Есть мнение, что уклонение от проведения обязательного аудита может быть квалифицировано как грубое нарушение правил ведения учета и представления отчетности. За такое правонарушение ответственность предусмотрена и в Налоговом кодексе, и в КоАП РФ. Так, согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения влечет взыскание с организации штрафа в размере 5000 руб. (если данное правонарушение совершено в течение одного налогового периода) или 15 000 руб. (если правонарушения совершены в течение нескольких налоговых периодов). При этом под грубым нарушением правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Административная ответственность установлена за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Под этим термином понимается искажение не менее чем на 10% сумм начисленных налогов и сборов либо любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности. За такое правонарушение должностные лица организации должны заплатить административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
Невключение аудиторского заключения в годовую бухгалтерскую отчетность организации не подпадает ни под одно из приведенных определений. Следовательно, на компанию, которая не провела аудит годовой отчетности, а также на ее руководителя или главного бухгалтера не могут быть наложены штрафы, предусмотренные в ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ.
Отсутствие аудиторского заключения (если оно должно быть представлено в составе годовой бухгалтерской отчетности) может послужить поводом для назначения выездной налоговой проверки организации.
Налоговые органы не вправе принудительно ликвидировать указанную организацию. Возможность исключения компании из ЕГРЮЛ (ликвидация) по инициативе налоговой инспекции прописана в ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ „О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей“. Но такая ликвидация 8применяется лишь к юридическим лицам, прекратившим свою деятельность. К ним относятся организации, которые в течение последних 12 месяцев вообще не представляли в налоговую инспекцию никакой отчетности и не осуществляли операций хотя бы по одному банковскому счету. Компанию, не представившую только аудиторское заключение, нельзя ликвидировать по этому основанию.
Отказ налоговой инспекции принять отчетность без аудиторского заключения неправомерен.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.04.2003 N 4-П отметил, что проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности не подразумевает инициативу аудируемого лица, а является его обязанностью, обременением публично-правового характера. Ведь обязательный аудит отчетности направлен на защиту публичных интересов и является одной из гарантий обеспечения достоверности официального бухгалтерского учета.
По мнению КС РФ, аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента. Без него отчетность не может быть принята, а пользователи такой отчетности, в том числе налоговые органы, не вправе считать ее достоверной.
Вместе с тем в п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ указано, что пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности. По просьбе организации он обязан проставить на копии бухгалтерской отчетности отметку о ее принятии и дату получения. Иными словами, налоговая инспекция не имеет права не принять у организации годовую отчетность, даже если в нарушение требования о проведении обязательного аудита компания не включила в эту отчетность аудиторское заключение.
Допустим, налоговая инспекция отказывается принимать отчетность без аудиторского заключения. Выхода два: отправить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по почте с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи. Указанные способы представления бухгалтерской отчетности предусмотрены в п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ. В этом случае налоговые органы не смогут заявить, что отчетность не была представлена.
4.ДОБРОВОЛЬНЫЙ (ИНИЦИАТИВНЫЙ) АУДИТ
Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).
Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.
Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например при смене главбуха.
Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересует финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.
При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.
Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще.
При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.
Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает.
Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов.
Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.
Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими.
Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.9
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций.
С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ „Об аудиторской деятельности“ (далее — Закон N 307-ФЗ в ред.24.12.2010).
Организации, подпадающие под обязательный аудит, должны определиться своевременно с аудиторской компанией, заключить с ней договор и представить в налоговый орган аудиторское заключение в составе годовой бухгалтерской отчетности.
За отсутствие аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности на организацию может быть наложен штраф, уплата которого все равно не освобождает ее от обязанности проведения аудита.
Успешно проведенный обязательный аудит показывает поставщикам и покупателям, инвесторам и кредиторам, прочим заинтересованным лицам, что у проверенной компании хорошо отлажена система учета, что основным показателям результатов ее деятельности можно доверять, что расчеты с бюджетом ведутся корректно и отсутствует риск возникновения конфликта с фискальными органами.
Для проведения обязательного аудита компания-аудитор должна соответствовать следующим требованиям:
1) иметь лицензию, разрешающую данный вид деятельности;
2) 1 января 2010 г. быть членом СРО (саморегулируемой организации);
3) ее профессиональная ответственность подлежит обязательному страхованию;
4) аудиторская компания не должна быть аффилирована клиенту, то есть не должно наблюдаться прямой зависимости между аудитором и аудируемыми организациями;
5) компания-аудитор не должна иметь договоров с клиентами о ведении бухгалтерского учета или составлении финансовой отчетности, датируемых менее чем трехлетним сроком до начала проверки;
6) в случае проведения обязательного аудита на предприятии, контролируемом государственным ведомством, аудитор должен быть аккредитован (признан) данным ведомством, то есть собственник предприятия имеет некоторую свободу выбора аудиторских компаний.
По результатам проведения обязательного аудита выдается официальное заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 „Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности“.
Проведение поэтапного аудита позволяет вовремя обнаружить или предупредить ошибки, распределять и планировать расходы на аудит в течение года.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Организации, для которых проведение аудита является обязательным, должны пройти проверку и включить в состав своей годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Но это не означает, что те организации, для которых аудит не является обязательным, не могут в добровольном порядке проходить аудиторскую проверку и прилагать к годовому отчету аудиторское заключение для подтверждения достоверности своей бухгалтерской отчетности.
Если компания подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение является обязательной составляющей бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“).
За отсутствие аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности на компанию может быть наложен штраф в размере 50 руб., который согласно ст. 126 НК РФ взыскивается за каждый не представленный в налоговый орган документ. За эти же действия могут быть оштрафованы и должностные лица компании. Размер штрафа в этом случае составит от 300 до 500 руб. В любом случае уплата штрафов не освободит организацию от обязанности проведения аудита и представления налоговикам аудиторского заключения (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).
Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить. В устной и письменной форме специалисты аудиторской фирмы обязательно укажут на них, а также проконсультируют по сложным вопросам. Конструктивная совместная работа позволяет исправить выявленные ошибки до передачи отчетности в налоговые органы, улучшить организацию ведения учета.
Таким образом, положительное заключение от фирмы с надежной репутацией становится доказательством отсутствия существенных налоговых и финансовых рисков у экономического субъекта.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА.
Гражданский кодекс РФ. Часть I и II.
НК РФ — Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.
Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ с последними изменениями от 03.11.2006 (СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369; 2006. N 45. Ст. 4635)
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. Постановлений Правительства РФ от от 02.08.2010 N 586)
Федеральный закон об аудиторской деятельности от 29 декабря 2008 года (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ)
Кодекс этики аудиторов России (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. В.И. Подольского. М.: Вузовский учебник, 2006.- 234 с.
Алборов Р.А., Хорунжий Л.И., Концевая С. М. Основы аудита. М.: Издательство «Дело и сервис», 2008. -265 с.
Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». – М.: Информационно-издательский дом «Филинь», Рилант, 2008. – 267 с.
Дамелевский Ю.А., Шамегузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2008. -235 с.
Егорова С.К., Денисова К.Я. «Основы бухгалтерского учёта и аудита в сфере сервиса»: учебное пособие/Под ред. проф. С.К. Егоровой – М.: Юристь, 2008. – 321 с.
Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит М.: 2008. – 295 с.
Азмитов Р.Р. Аудиторская проверка специальных видов отчетности // Аудиторские ведомости. 2008. N 10.
Модеров С.В. Актуальные вопросы применения МСФО в России, проведения международного аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2008. N 12.
Бандурина Н.В. Правовые особенности отчетности и аудита государственных корпораций по законодательству Российской Федерации // Журнал российского права. 2009. N 9.
Вифлеемский А. Переход бюджетного учреждения в автономное // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. N 1.
6>5>4>3>2>1>