НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Недостачии потери от порчи материально-производственных запасов могут возникать впроцессе их заготовления, хранения и продажи. Порядок отражения недостач вбухгалтерском учете определен ст. 12 Закона Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности», в соответствии с которой:
— недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли,утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, всоответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческойорганизации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации — наувеличение расходов;
— недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных впорядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии срешением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Есливиновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки отнедостачи активов и (или) их порчи на основании решения руководителяорганизации списываются в коммерческой организации на внереализационныерасходы, в некоммерческой организации — на увеличение расходов.
Недостачив пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствамитоварно-материальных ценностей (они могут подвергаться усушке, утруске,распылу, утечке и иным действиям). Ненормированные же потери, как правило,представляют собой результат бесхозяйственности (растраты, хищения и т.п.).
Вцелях снижения ненормируемых потерь и недостач при приеме на работу физическоголица работодатель должен заключать с ним трудовой договор, в которомпредусматривается материальная ответственность работника.
Согласноп. 72 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденнойпостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180(далее — Инструкция № 180), предложения о регулировании выявленных приинвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотныхактивов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколомзаседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрениеруководителю организации, который принимает соответствующее решение.
Предложениястроятся на проверке обоснованности возникновения недостач и потерь от порчиценностей. В случае недостачи прежде всего выясняют ее причины (повреждениеупаковки, тары, условия транспортировки и т.п.) и составляется акт сопределением последующих действий: предъявления претензий поставщикам илиперевозчикам, отнесение на расходы по обычным видам деятельности, надолжностных и прочих виновных лиц. Окончательное решение о списании недостач нафинансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководительорганизации.
Отражениев учете недостач материальных ценностей зависит от величины недостачиконкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному видуимущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновныелица. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь инедостач, в том числе их фактическая себестоимость, а также суммаопределившихся потерь по видам ценностей.
Первоначальноеотражение выявленных недостач осуществляется на основании сличительныхведомостей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» вкорреспонденции со счетами учета запасов.
Еслинедостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, тосумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит припринятии к учету данных ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных вдоговоре — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Еслисудебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков илитранспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная насчете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», списывается насчет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Пример1
Порезультатам инвентаризации на складе установлена порча 20 кг крупы по цене 1 800 рублей за 1 кг. Инвентаризационной комиссией установлено, что порча крупыпроизошла по вине материально ответственного лица. Согласно принятому решениюруководителя недостача муки отнесена на виновное лицо.
Вбухгалтерском учете данные операции отражены следующими записями:Содержание операции Дебет Кредит Сумма выявлена в процессе инвентаризации недостача 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10 «Материалы» 36 000 руб. (20 x 1800) сумма недостачи отнесена на виновное материально ответственное лицо 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 36 000 руб. удержана недостача из заработной платы виновного материально ответственного лица 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 36 000 руб.
Пример2
Материальноответственным лицом принята на склад хлебозавода партия муки в количестве 2 000 кг по цене за 1 кг 2 195 руб., в том числе НДС 335 руб. При приемке установлена недостача 15 кг муки. Условиями договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объемапоставки (4 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортомпокупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано,поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации.
Вбухгалтерском учете покупателя недостачу муки следует отразить проводками:Содержание операции Дебет Кредит Сумма оприходована фактически принятая мука (без НДС) 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3 692 100 руб. [(2 000 — 15) х (2 195? 335)] учтен НДС по фактически оприходованной муке 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 664 975 руб. (1 985 х 335) отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки с учетом НДС 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 780 руб. (4 х 2 195) предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24 145 руб. [(15 — 4) х 2 195]
В связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя:
списана недостача на виновное лицо 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 24 145 руб.
Недостачии потери материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, могут бытьсписаны на финансовые результаты в случаях отсутствия виновных лиц илинаступления чрезвычайных обстоятельств.
Пример3
Организациейдля производственных целей приобретены материалы стоимостью 177 000 руб., в томчисле НДС 27 000 рублей. Материалы приняты к учету, НДС по ним принят квычету. По результатам инвентаризации установлено, что часть приобретенныхматериалов в сумме 80 000 рублей при хранении на складе была испорчена, аматериалы на сумму 50 000 рублей сгорели во время пожара. Нормыестественной убыли для данного вида материалов не установлены. Виновные лицаотсутствуют. Руководством принято решение о списании потерь за счет средстворганизации.
Наосновании материалов инвентаризации (ведомости результатов, выявленныхинвентаризацией, сличительной ведомости результатов инвентаризации и др.) вбухгалтерском учете отражаются выявленные потери от порчи материальныхценностей:Содержание операции Дебет Кредит Сумма отражены потери материалов от порчи и в результате пожара 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10 «Материалы» 130 000 руб. (80 000 + 50 000) восстановлена сумма НДС по испорченным материалам записью методом «красное сторно» 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 23 400 руб. (130 х 18%) списание восстановленного НДС на увеличение суммы недостачи 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 23 400 руб. списание потерь от порчи ценностей и пожара на внереализационные расходы организации 92 «Внереализационные доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 153 400 руб.
Всоответствии с решением руководителя списание потерь за счет средстворганизации, стоимость испорченных материалов отражается в бухгалтерском учетев соответствии с принятой учетной политикой в составе внереализационныхрасходов (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от30.05.2003 № 89).
Следуетотметить, что факт пожара должен быть подтвержден документом из соответствующихорганов.
Недостачи в пределах норм естественной убыли
Выявленныев процессе инвентаризации недостачи активов в пределах норм естественной убылисписываются на издержки производства или обращения. Понятие «естественнаяубыль» дано в приказе Министерства торговли Республики Беларусь от02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядкеотражения в учете» (далее — Нормы товарных потерь). Так, естественнаяубыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранениикачества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствиемфизико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов инесовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерьпри транспортировании, хранении и реализации.
Нормыестественной убыли, утвержденные в законодательном порядке, могут применятьсялишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыльрассматривается как недостача сверх норм.
Нормыестественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения:климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятсякачество упаковки, температурный режим, качество помещений. Существуют нормыдля транспортировки различными видами транспорта и хранения непродовольственныхтоваров (нефтепродукты, легко испаряющиеся продукты химической промышленности,некоторые сыпучие грузы).
Всоответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы иприбыль» в состав расходов от внереализационных операций включаются расходы,а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным спроизводством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Согласно ст. 2указанного Закона в состав расходов от внереализационных операций включаютсясуммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством,виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них.
Нормыестественной убыли, утвержденные в законодательном порядке, могут применятьсялишь в случаях выявления фактических недостач, т.е. расходы организации в формеестественной убыли активов должны быть документально подтверждены. Фактическоеналичие потерь (порчи) активов должно быть выявлено и подтверждено по итогампроведенной инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в учете иотчетности того месяца, в котором было принято решение руководителеморганизации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовойинвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции № 180).
Вбухгалтерском учете потери товарно-материальных ценностей при транспортировке,обусловленные естественной убылью или технологическими потерями, отражаются подебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» вкорреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Основанием для этого может служить акт об установленномрасхождении по количеству и качеству при приеме товарно-материальных ценностей(Приложение 1 к Методическим рекомендациям по документальному оформлению иучету товарных операций в розничной торговле и общественном питании,утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь 09.04.2007 №74).
Суммапотерь списывается в дебет счета 92 «Внереализационные доходы ирасходы» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей».
Потерипри транспортировке в пределах норм технологических потерь, обоснованныхорганизацией, признается расходами на реализацию и уменьшает налоговую базу приисчислении налога на прибыль.
Списаниенедостач и потерь в торговых организациях
Присписании недостач и потерь в пределах норм естественной убыли в торговыхорганизациях руководствуются Нормами товарных потерь и отражаются вбухгалтерском учете следующим образом.
1). Оприходование поступившего отпоставщика товара в случае обнаружения при приемке товара недостачи:Содержание операции Дебет Кредит на сумму фактически поступившего товара (по покупным ценам) 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму недостачи товара (по покупным ценам) в пределах норм естественной убыли при транспортировке и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке в пределах норм 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму недостачи товаров (по покупным ценам) сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине поставщика или транспортной организации 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине материально ответственного лица или если в момент приемки причина недостачи не установлена 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2). Отражение недостачи товаров,выявленной при инвентаризации:Содержание операции Дебет Кредит на сумму товарных потерь от боя, лома, порчи товаров 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 41 «Товары»
3). Списание выявленных при приемке,хранении и реализации естественной убыли и товарных потерь в пределах норм попокупной стоимости:Содержание операции Дебет Кредит на сумму товарных потерь от боя, лома, порчи товаров 44 «Расходы на реализацию» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
4). Отражение задолженности материальноответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли (еслиучетной ценой была покупная цена):Содержание операции Дебет Кредит на сумму задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли по покупным ценам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Одновременно:
на сумму разницы между взыскиваемой стоимостью недостающих (испорченных) ценностей и их покупной ценой 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 98 «Доходы будущих периодов»
5). Отражение задолженности материальноответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли (вслучае, если учетной была продажная цена)Содержание операции Дебет Кредит на сумму задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли по продажным ценам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Одновременно:
на сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим или испорченным товарам методом «красное сторно» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 42 «Торговая наценка»
6). Списание суммы недостач и потерь отбоя, лома, порчи товаров в случае, если виновные лица не установлены или когдасудом отказано в иске.Содержание Дебет Кредит на сумму недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров по покупной стоимости товаров 44 «Расходы на реализацию» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
7). Погашение задолженности материальноответственным лицом за допущенную недостачу, бой, лом, порчу товаров сверхустановленных норм по продажным ценам.