Рефератвыполнил: студент группы 5231 Самилло Роман Игоревич
МосковскийГосударственный Индустриальный Университет (МГИУ)
Факультет:Экономики менеджмента и информационных технологий
Кафедра:Бухгалтерский учёт и аудит
Москва2000
Введение
Определение себестоимости производстваединицы продукции является одной из основных задач управленческого учета.Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинствауправленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важноиметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции иобщей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как вуправленческом учете основной акцент делается на себестоимость производстваединицы продукции. Успех фирмы зависит от информации о формированиисебестоимости по нескольким причинам: затраты на производство продукцииявляются базой для установления цены продажи; информация о себестоимости лежитв основе прогнозирования и управления производством и используется при решенииогромного количества текущих оперативных задач управления.
В настоящей работе наиболее полноописываются два основных типа систем распределения затрат на изделие: позаказныйметод калькулирования себестоимости и попроцессный метод калькулированиясебестоимости единицы продукции, при этом большое внимание уделяется техникеучета, бухгалтерским проводкам, взаимосвязи между счетами бухгалтерского учета.
1. Основные понятия
Распределение затрат (cost allocation)— это процесс отнесения произведенных затрат к определенным объектам затрат.
Объект затрат (cost objective)— это организационное подразделение, контракт или другая учетная единица, скоторой затребываются данные о затратах и по которой измеряется стоимостьпроцессов, продукции, работ, проектов капиталовложений и т. д.
Другим важным понятием для процессараспределения затрат является понятие центра затрат (центра ответственности).Центр затрат (cost center) — это организационная единица, или область деятельности, гдецелесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов ирасходах. Чаще всего это структурные подразделения низшего уровня, необладающие относительной самостоятельностью, такие, как производственныйучасток, бригада, цех.
2. Системы учёта затрат
При расчете себестоимости единицыпродукции прибегают к калькулированию себестоимости с включением всех затрат (absorption costing) или только переменных затрат (variable costing),последний метод называется директ — костинг (direct costing),a также с использованием нормативных затрат(standard costing).
Модель полного распределения затрат служитдля целей производственного учета, тогда как модель частичного распределениязатрат предназначена, главным образом, для целей управленческого учета напредприятии.
На основе модели полного распределениязатрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектовкалькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляетсобой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенныхобщих издержек — накладных, косвенных расходов.
Новая учетная методология принятая в 1992- 1994 годах и в 1996 году предоставляет возможность использования элементовзападной системы «директ — костинг», суть которой заключается враздельном учете прямых (переменных, производственных) и периодических(постоянных) затрат и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости. Вперспективе требует решения вопрос о том, на каких предприятиях целесообразноорганизовывать учет с элементами системы «директ — костинг».
Некоторые элементы этой системы могут бытьприменены в конкретных условиях переходного этапа российской экономики.Выделяют два преимущества «директ — костинг»: снижение трудоемкости,упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию — дополнительныеаналитические возможности. Первая особенность реальна при организации учета намалых предприятиях. Еще до принятия нового Плана счетов пунктом 2.1.2 письма МинфинаСССР от 2 июля 1991 г. № 40 " О рекомендациях по ведению бухгалтерскогоучета и применению учетных регистров на малых предприятиях " разрешалось:" Малые предприятия, имеющие незначительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный циклпроизводственного процесса, учитывающие общехозяйственные ( накладные ) расходыобособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты пореализованной продукции (работ, услуг)", что как раз и подразумеваетзапись по дебету счета 46 " Реализация продукции ( работ, услуг ) "и кредиту счета 26.
Точно такая же запись присутствует вприказе Минфина РФ от 22 декабря 1995 г. № 131 по ведению бухгалтерского учетана малых предприятиях, который отменил письмо № 40 и действует с 1 января 1996г.
Вторая особенность, которая, по сути дела,при практической реализации системы «директ — костинг» как быисключает первую, — это создание самостоятельной системы управленческого учета,необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутреннейструктурой, крупносерийным и массовым типом производства предприятиях, то естьсоздание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себедостаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зренияустойчивым предприятиям.
Отечественный учет, обслуживавший интересыцентрализованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор восновном представляет калькуляционный учет (хотя уже далеко не у всех субъектоврыночных отношений), то есть одной из целей традиционного отечественногобухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точностьопределялась, как правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода вкалькуляцию.
Относительно составления точных калькуляций.Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила быопределить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любоекосвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано,искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Еслисмотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным ) расходам, которая получается при калькулировании по системе«директ — костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы,непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критериемточности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включениязатрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основномне связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, какправило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукциипредприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательномпорядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.
Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за уровнем рентабельности, то окупаемость изделия прикалькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она неискажается в результате того же распределения косвенных расходов.
Все группировки затрат предназначены дляпринятия различных управленческих решений. Система управленческого учета должнараспределять затраты по двум главным группам объектов: подразделениям ипродукции. Процесс осуществляется в два шага:
1) сбор затрат по центрам затрат и 2) отнесение их на конкретнуюпродукцию, обрабатываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу).
Себестоимость единицы продукции можнорассчитать по формуле:
Себестоимость единицы Производственнаясебестоимость
продукции Количество единицготовой продукции
На первый взгляд расчет себестоимостиединицы продукции не представляет никакой сложности, но на практике это невсегда легко. Возникающие сложности связаны с типом производственных процессов:мелкосерийное, индивидуальное производство или серийное, массовое производство.
Производственная себестоимость включаеттри составляющих элемента: прямые материальные затраты, прямые трудовые затратыи общепроизводственные расходы.
При мелкосерийном производстве заказы,партии продукции могут быть закончены в течение отчетного периода, при этомбудет известна фактическая величина только прямых материальных и прямыхтрудовых затрат, а фактическую сумму общепроизводственных расходов можно будетопределить только в конце отчетного периода. Таким образом, фактическаясебестоимость производства единицы продукции может быть определена только вконце отчетного периода, что бывает поздно для принятия оперативныхуправленческих решений.
При массовом серийном производствепрактически всегда существуют остатки незавершенного производства на начало иконец периода. Возникает проблема в определении количества единиц продукции, ккоторым надо относить производственные затраты, поскольку в отчетном периодеимели место затраты, чтобы доделать изделия из незавершенного производства наначало периода, и затраты, чтобы начать делать изделия, оставшиеся внезавершенном производстве на конец периода.
Эти проблемы и решаются прикалькулировании себестоимости позаказным, попроцессным или нормативнымметодами.
3. Методы калькулирования себестоимости продукции
3.1. Позаказный метод калькулирования себестоимости
Позаказный метод учета затрат икалькулирования себестоимости (job order cost accounting system) — метод, используемый на предприятиях, производящих единичные,уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. При этом методе всезатраты собираются по каждому заказу или партии продукции, а не по отдельнымподразделениям или отчетным периодам. На предприятии ведется один счетНезавершенное Производство (Work in Process),детализация аналитической информации по которому ведется на карточках заказов (job order cards). Именно в этих карточках собираются затратыпо всем подразделениям на выполнение конкретного заказа.
Прямые затраты, как трудовые, так иматериальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукцииили услуг. Общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукциитолько с помощью специальных искусственных методов. При их списании частоприбегают к использованию нормативных коэффициентов распределенияобщепроизводственных расходов (predetermined overhead rate), устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующегообъекта обычно на год.
Коэффициент рассчитывается в три этапа:
1. Составление годового бюджета, плана общепроизводственныхрасходов. Расчет прогнозируемой величины общепроизводственных расходовосуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства.Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделенияна предстоящий отчетный период.
2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для этогоопределяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовойпродукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности,например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платыпроизводственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должнанаиболее тесно формализованным путем связывать общепроизводственные расходы собъемом выпущенной продукции.
3. Деление прогнозируемой на предстоящий период величиныобщепроизводственных расходов на прогнозируемый объем производства, выраженныйв показателе выбранной базы распределения (часы, доллары). В результате этойоперации получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.
Затем общепроизводственные расходы относятна каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическоезначение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Этасумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты трудапроизводственных рабочих. В результате получают расчетную производственнуюсебестоимость продукции, в которой только два элемента фактические — прямыематериальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списанына основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственнойсебестоимости отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета.
Например, фирма распределяетобщепроизводственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах.На 19х6 год плановая сумма общепроизводственных расходов составит $20,000, аплановая величина прямых трудовых затрат — 4,000 часов. Тогда нормативныйкоэффициент распределения общепроизводственных расходов будет равен $20,000:4,000 = $5/час. Например, в карточке заказа 1624 имеется следующая информация опонесенных затратах:
Прямые материальные затраты, фактические$10,000
Прямые трудовые затраты, фактические (700часов) 17,000
Общепроизводственные расходы, списанные ($5х 700) 3,500
Производственная себестоимость $30,500
Позаказный метод учета затрат включает рядопераций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда иобщепроизводственными расходами. Разберем записи в бухгалтерских регистрах припозаказном методе калькулирования себестоимости на примере компании Вилсон.
Для учета материалов, как основных так ивспомогательных, компания использует активный счет Материалы. По дебету счетаотражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту — отпускматериалов в производство.
Компания приобрела в кредит основныематериалы на сумму $95,600, а вспомогательные — на сумму $5,100. Материалы посебестоимости оприходованы на счет Материалы.
Проводка 1
Материалы 95,600
Счета к Оплате 95,600
Проводка 2
Материалы 5,100
Счета к Оплате 5,100
По предъявлению требования на отпускматериалов были отпущены со склада: основные материалы на сумму $84,000 ивспомогательные материалы на сумму $19,800. Стоимость отпущенных основныхматериалов относят на счет Незавершенное Производство и одновременно записываютв карточки заказов 16АГ — $51,800 и 23СН — $32,200. Стоимость вспомогательныхматериалов списывают на счет Общепроизводственные Расходы.
Проводка 3
Незавершенное Производство 84,000
Общепроизводственные Расходы 19,800
Материалы 103,800
Начисление заработной платыпроизводственным рабочим и административно-управленческому персоналу цеховотражается тремя проводками. Сначала записывается общая задолженность фирмы позаработной плате и налогам на заработную плату.
Проводка 4
Фонд Заработной Платы 150,000
Налог FICA к Оплате 6,480
Подоходный Налог к Оплате 14,000
Заработная Плата к Оплате 129,520
Причитающиеся суммы заработной платывыплачены чеками.
Проводка 5
Заработная Плата к Оплате 129,520
Денежные Средства 129,520
Прямые расходы на заработную платупроизводственных рабочих списываются на счет Незавершенное производство. Общаясумма косвенных затрат на заработную плату управленческого персонала цехов,участков и т. п. списывается на Общепроизводственные расходы.
Проводка 6
Незавершенное Производство 115,000
Общепроизводственные Расходы 35,000
Фонд Заработной Платы 150,000
Одновременно расходы на оплату трударегистрируются на карточках заказов 16АГ — $87,000, 23СН — $28,000.
Предположим, что общепроизводственныерасходы в компании Вилсон за отчетный период были следующие: электричество — $10.200;содержание и ремонт оборудования — $18,400; страхование — $7,300; налог наимущество — $6,450. Все расходы оплачены.
Проводка 7
Общепроизводственные Расходы 42,350
Денежные Средства 42,350
Списание общепроизводственных расходовпроизводится на основе нормативного коэффициента списания общепроизводственныхрасходов. В нашем примере — 85% от прямых трудовых затрат в долларах (85% х$115,000).
Проводка 8
Незавершенное Производство 97,750
Списанные Общепроизводственные Расходы97,750
Одновременно списание общепроизводственныхрасходов отражают на карточках заказов 16АГ — $73,950 (85% х $87,000), 23СН —$23,800 (85% х $28.000).
Законченная продукция поступает на складготовой продукции, что отражается по дебету счета Готовая продукция. Послевыполнения заказа карточка заказа изымается, ее данные переносятся на счет Готоваяпродукция. Например, заказ 16АГ был закончен, его стоимость составила $212,750.
Проводка 9
Готовая Продукция 212,750
Незавершенное Производство 212,750
Компания отгрузила покупателю 10 изделийзаказа 16АГ. Себестоимость их производства — $ 177,292; выручка от реализациисоставила $270,000.
Проводка 10
Счета к Получению 270,000
Выручка от Реализации 270,000
Проводка 11
Себестоимость Реализованной Продукции177.292
Готовая Продукция 177,292
В конце отчетного периода определяютсяконечные сальдо по счетам Общепроизводственные расходы и Списанныеобщепроизводственные расходы. Эти счета временные, поэтому они закрываются,счет Общепроизводственные расходы — по фактическим суммам, а счет Списанныеобщепроизводственные расходы — по расчетной величине общепроизводственныхрасходов в соответствии с коэффициентом списания. Разность в $600 ($97,750 — $97,150) — это излишне списанные общепроизводственные расходы, их относят покредиту счета Себестоимость реализованной продукции.
Если бы общепроизводственные расходы былине полностью списаны (остаток счета Списанные общепроизводственные расходы былменьше остатка счета Общепроизводственные расходы), то разность записывалась быпо дебету счета Себестоимость реализованной продукции.
Проводка 12
Списанные Общепроизводственные Расходы97,750
Себестоимость Реализованной Продукции 600 ОбщепроизводственныеРасходы 97,150
Если разность в $600 является существеннойдля данной компании, то ее следует распределить между тремя счетами — Незавершенноепроизводство, Готовая продукция, Себестоимость реализованной продукциипропорционально остаткам по этим счетам на конец периода. В этом случаепроводка 12 выглядела бы следующим образом:
Проводка 12—1
Списанные Общепроизводственные Расходы97,750.00
Незавершенное Производство 196.80
Готовая Продукция 67.20
Себестоимость Реализованной Продукции336.00
Общепроизводственные Расходы 97,150.00
Расчет был произведен следующим образом:
Определение себестоимости производстваединицы продукции при позаказном методе калькулирования себестоимости являетсядовольно простой процедурой. Когда заказ выполнен, все затраты суммируются. Внашем примере на заказ 16АГ было затрачено $212,750, заказ состоит из 12изделий, тогда себестоимость единицы произведенной продукции равна $17,729.17($212,750:12 единиц).
Корректировка, связанная с распределениемобщепроизводственных расходов, уменьшает себестоимость всей реализованнойпродукции на $600, и. следовательно, одной единицы на $60. Таким образом,себестоимость единицы реализованной продукции составит $17,669.17.
3.2. Попроцессный метод калькулирования себестоимости
Попроцессный метод учета затрат икалькулирования себестоимости (processcost accounting system)применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеютнепрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учетзатрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммыпроизводственных затрат, отнесенных на определенное подразделение заопределенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенныхза этот же промежуток времени.
Затраты при данном методе собираются поотдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое длявыполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счетНезавершенное Производство (Work in Process).
При попроцессном методе незавершенноепроизводство на начало и конец отчетного периода, которое всегда имеется напредприятиях серийного производства, пересчитывается и условно законченныеизделия.
Понятие условных единиц продукции (equivalent units) или условного объема производства (equivalent production)используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенныйпериод времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия вусловно готовые изделия. Эта величина равняется сумме:
1. общего количества изделий, начатых и завершенных в течениеданного отчетного периода, и
2. слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над незавершеннымпроизводством на начало и конец периода.
При попроцессном методе калькулированиясебестоимости предполагается, что прямые материальные затраты (materials costs) осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямыетрудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общуюгруппу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами (conversion costs), распределяются равномерно в течение всего производственногоцикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будетотличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.
При попроцессном методе калькулированияможет использоваться метод усреднения или метод FIFO.
Калькулирование себестоимости методомусреднения (average costing approach)рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало периода, какизделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этомвсе затраты, накопленные на счете Незавершенное Производство, включая иначальные остатки, делятся на условные единицы готовом продукции, произведеннойв данном отчетном периоде.
Метод FIFO предполагает, что сначала будут закончены изделия изнезавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены впроизводство новые изделия. Метод FIFO,хотя несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чемметод усреднения, а, главное, исходит из более реальной предпосылки. Поэтомуздесь мы рассмотрим метод FIFO.
Расчет себестоимости готовой продукции прииспользовании попроцессного метода калькулирования основывается на треханалитических таблицах, которые наглядно представляют логику ипоследовательность всех вычислений формализованным образом:
1. расчет условного объема производства (the schedule of equivalent production);
2. анализ себестоимости единицы продукции (the unit cost analysis schedule);
3. расчет итоговой себестоимости (the cost summary schedule).
Используя информацию, содержащуюся в этиханалитических таблицах, можно определить ту часть затрат, которую следуетотнести на готовую продукцию, и ту часть, которую следует оставить, как остатокнезавершенного производства.
Рассмотрим методику попроцессногокалькулирования затрат на конкретном примере.
Компания по массовому производствупластмассовых игрушек имеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (вцехе В). Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехеА. Добавленные затраты осуществляются в обоих цехах равномерно в течениепроизводственного процесса. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха Апередаются в цех В. по окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция)сдаются на склад. В таблице 1. приведены исходные данные.
Таблица 1.
Незавершенное производство на началопериода 10,000 ед.
Основные материалы $4,000
Добавленные затраты (40% завершенности)1,110 $5,110
Выпущено в течение марта 48,000 ед.
Начата обработка за март 40,000 ед.
Незавершенное производство на конец (50%завершенности) 2,000 ед.
Отпущено основных материалов за март$22,000
Добавленные затраты за март
Прямые трудовые затраты $6,000
Общепроизводственные расходы 12,000$18,000
Требуется:
1. рассчитать себестоимость производства единицы продукции в цехе А;
2. рассчитать себестоимость полуфабрикатов, переданных из цеха А вцех В, и стоимость незавершенного производства цеха А.
3. написать проводку на передачу полуфабрикатов в цех В.
Подсчет условных единиц продукцииосуществляется в три этапа:
1. Условные изделия в запасах незавершенного производства на началопериода по добавленным затратам = количество единиц х (100% — процентзавершенности) = (10,000 единиц х (100-40)%).
Условные единицы в незавершенномпроизводстве на начало периода по материальным затратам не учитываются, равнынулю, т. к. материальные затраты по ним были осуществлены в предыдущем периоде.
2. Изделия, начатые и законченные за этот период = изделия,запущенные в производство за отчетный период, минус изделия в остаткахнезавершенного производства на конец периода (40,000 единиц — 2,000 единиц).
3. Условные единицы в запасах незавершенного производства на конецпериода по материальным затратам = количество единиц х 100% (2,000 единиц х100%), по добавленным затратам = количество единиц х процент завершенности (2,000единиц х 50%).
Таблица 2. иллюстрирует расчет условныхединиц продукции методом FIFO для нашегопримера.
Таблица 2.
Таблица анализа себестоимости единицыпродукции (таблица 3.) позволяет рассчитать затраты на условную единицуотдельно по материальным затратам и по добавленным затратам. Для определениязатрат на условную единицу материальные затраты и добавленные затраты,понесенные за период, делят на соответствующее количество условных единицпродукции по материальным затратам и добавленным затратам. Затраты, включенныев сальдо на начало периода по счету Незавершенное Производство в расчете неучаствуют, так как они относятся к предыдущему периоду.
Таблица 3.
Таблица итоговой себестоимости (таблица4.) используется для распределения суммарных производственных затрат междувсеми произведенными изделиями. Часть затрат войдет в себестоимостьпроизведенных и выпущенных из цеха А изделий, другая останется как сальдо счетаНезавершенное Производство в этом цехе на конец отчетного периода.
Последним этапом в попроцессном методекалькулирования будет списание себестоимости полуфабрикатов из цеха А на счетНезавершенное Производство цеха В, которая представляет собой трансфертныезатраты, передаваемые из одного подразделения в другое. Бухгалтерская проводкабудет следующая:
Незавершенное Производство, Цех В 43,610
Незавершенное Производство, Цех А 43,610
Если в результате проверки (см. таблицу4.) выявится отклонение, которое является ошибкой округления при расчетесебестоимости условной единицы, то на его величину делается корректировкасебестоимости готовой продукции.
Таблица 4.
3.3. Нормативный способ калькулирования(standard cost calculation) основывается на нормах и нормативах использованияматериальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны бытьпрогрессивными и научно-обоснованными, направленными на рациональное расходованиевсех ресурсов предприятия. Соответственно, их величины периодически должныпересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учетизменений текущих норм затрат на единицу продукции. Этот метод наиболее широкоприменяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четконалаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продукции.
Заключение
Итак, при переходе бухгалтерского учёта вРоссии на международные стандарты, изменяются задачи, стоящие передбухгалтерским учётом и его подсистемой — калькулированием. В этих условияхзадача калькулирования — не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работыпредприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя израссчитанного уровня нужно так организовать производство, чтобы фактическиобеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянногоснижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работепостепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенныхрасходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчетысебестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организациюконтроля за их соблюдением в процессе производства.