Учреждениеобразования
«Полоцкийторгово-технологический колледж» Белкоопсоюза
Курсоваяработа
по дисциплине«Экономика организации»
тема: «Износи амортизация основных средств»
Учащейся группы Э-21
Специальность 2-2501010 «Коммерческаядеятельность»
Руководитель: Войтенко О.Е.
г. Полоцк
2009
Содержание
Введение
1. Износ основных средств, понятия, виды, значения и срокиначисления амортизации
2. Основы учета износа (амортизации) основных средств
3. Способы начисления амортизации
4. Восстановление основных средств
5. Некоторые проблемы амортизации основных средств
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и методы начисления амортизации.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.
Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производительного использования основных средств, а возмещение – в результате их создания и восстановления. По мере использования средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость.
В условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастают в сложную экономическую проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, и ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объёмов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства.
Как известно, Правительство Беларуси приняло обязательство о переходе отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учёта на принципы, заложенные в международных стандартах. Несмотря на то что нормативные документы по амортизации основных средств не претерпели за последние годы существенных изменений, у организаций возникает ряд вопросов по проведению собственной амортизационной политики. При этом вопросы возникают как самые простые, типичные, так и более сложные – уточняющие те или иные нормы. Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (по состоянию на 10.12.2007).
Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:
- неточное исчисление амортизации, а от сюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
- искажение сумм налога, как с имущества, так и с прибыли;
- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношение основных и оборотных средств.
Таким образом, учёт амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.
/>/>1. Износосновных средств, понятия, виды, значения и сроки/>/> начисления амортизации
Износ основных средств(фондов) – снижение первоначальной стоимостиосновных средств в результате их изнашивания в процессе производства(физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижениястоимости производства в условиях роста производительности труда.
Физический износ основных средств зависит от качестваосновных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида икачества материалов); особенностей технологического процесса (величины скоростии силы резания, подачи и т.д.); времени их действия (количества дней работы вгоду, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты от внешних условий(жары, холода, влажности); качества ухода за основными средствами и ихобслуживания, от квалификации рабочих.
Физический износ (Иф) ориентировочно определяют по формуле:
Иф = (Сф / Сн) * 100,
где Сф и Сн – фактический и нормативный (амортизационный период) сроки службы основных фондов.
Моральный износ – снижение стоимости основных средств в результате:
1) снижения себестоимости производства такого же товара;
2) появление более совершенных и производительных машин.
Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, а экономически себя не оправдывают. Этот износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Амортизация (от сред. – век. лат. amortisatio– погашение) – это:
1) постепенное снашивание фондов(оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям навырабатываемую продукцию;
2) уменьшение ценности имущества,облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).
Амортизация обусловленаособенностями участия основных средств в процессе производства. Основныесредства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одногогода). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенноснашиваются.
Амортизация начисляетсяежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений.Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукцииили издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчисленийсоздается амортизационный фонд, используемый для полного восстановленияи капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование ифактическое начисление амортизации способствует точному исчислениюсебестоимости продукции, а также определению источников и размеровфинансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Амортизируемымимуществомпризнается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на правесобственности, и используется им для извлечения дохода и стоимость которыхпогашается путем начисления амортизации.
Амортизационные отчисления – начисления с последующимотчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средствтруда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с ихпомощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств дляпоследующего полного восстановления. Они начисляются как на материальныеценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так ина нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационныеотчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размерустанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов(группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к ихбалансовой стоимости.
Амортизационный фонд – источник капитального ремонтаосновных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационныхотчислений.
Задача амортизации (износа) – распределить стоимостьматериальных активов длительного пользования на издержки в течениепредполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических ирациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данномопределении есть несколько существенных моментов.
Во-первых, всематериальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченныйсрок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активовдолжна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумяосновными причинами ограниченности срока службы активов является физический иморальный износ (устарелость). Периодический ремонт и тщательный уход могутсохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срокего службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должныприйти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключенарегулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результатекоторого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса вразвитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся моральноустаревшими, не успев износиться физически.
Во-вторых, амортизация неявляется процессом оценки стоимости. Даже если в результате выгодной сделки испецифических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого активаможет подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться(учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, ане оценки.
Определение суммыамортизации за отчетный период зависит от: первоначальной стоимости объектов;их ликвидационной стоимости; амортизируемой стоимости; предполагаемого срокаполезной службы.
Первоначальнаястоимость (acquisition cost) – нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы подоставке, установке и подготовке объекта к работе.
Ликвидационнаястоимость (residual value) – стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших приликвидации и после предполагаемойих продажи.
Амортизируемаястоимость (depreciable cost) – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 млн. руб.,а ликвидационную – 3 млн. руб., то его амортизируемая стоимость составит 9 млн.руб.
Предполагаемый срокполезной службы (estimated useful life) – может измеряться в годах, в течение которых будетиспользоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге,если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя надо учитыватьследующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2)современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4)современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодныеусловия.
/>2. Основы учета износа (амортизации)основных средств
При принятии объектов имущества на учеторганизации в функции Комиссии входит определение амортизируемых объектов(включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам).
При проведении амортизационной политики Комиссииорганизации необходимы следующие нормативные документы:
1. Инструкция побухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (по состоянию на 29.12.2007)(далее – Инструкция по бухучету ОС).
2. Инструкция по амортизациив соответствии с Инструкцией по амортизации производится отнесение объектовимущества к амортизируемым основным средствам, определяются сроки, нормыамортизации объектов основных средств, порядок расчета сумм годовых иежемесячных амортизационных отчислений, устанавливаются способы и методыамортизации, определяется порядок отражения амортизации в бухгалтерском учетеорганизации и т.д.
3. Временныйреспубликанский классификатор амортизируемых основных средств и нормативныесроки их службы, утвержденный постановлением Министерства экономики РеспубликиБеларусь от 21.11.2001 № 186 (по состоянию на 07.09.2004) (далее – Временныйклассификатор), – используется для определения шифра амортизации и нормативногосрока службы всех амортизируемых объектов (как участвующих так и не участвующихв предпринимательской деятельности).
4. Общегосударственныйклассификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы»,утвержденный и введенный в действие постановлением Комитета по стандартизации,метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от27.09.2002 № 48. Указанный классификатор представляет собой более полныйперечень основных средств, поэтому он может быть применен для уточнения группыи вида основных средств, указанного во Временном классификаторе.
5. Инструкция о порядкеотнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнегоблагоустройства, утвержденная постановлением Министерства жилищно-коммунальногохозяйства и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от29.12.2001 № 22/22 (по состоянию на 30.10.2006). Используется для определенияобъектов внешнего благоустройства.
6. Инструкция о порядке переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования,утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительстваРеспублики Беларусь от 20.11.2006 № 199/139/185/34. Используется дляопределения амортизируемой стоимости объектов основных средств после проведенияпереоценки для расчета годовых сумм амортизации на текущий год.
Амортизация начисляетсяпо объектам основных средств, к которым относятся материально вещественныеценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующиев течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания,сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы иустройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент иинвентарь, прочие виды объектов основных средств.
Начисление амортизациипроизводится организацией по объектам основных средств, находящихся у них всобственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
При отнесении приобретаемого имущества к основнымсредствам на момент ввода его в эксплуатацию и постановки должны выполнятьсяодновременно условия п. 2 Инструкции по бухучету ОС и п. 13.7 Инструкции поамортизации, а именно:
- объекты должны иметьматериально-вещественную форму;
- срок службы объекта должен быть свыше одного года;
- стоимость единицы намомент приобретения должна превышать величину, определяемую в соответствии спостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «Обустановлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составеоборотных средств» (по состоянию на 16.03.2007) (далее – Постановление № 41);
- организацией на моментпринятия на учет не должна предполагаться перепродажа данных активов.
Постановлением № 41 установлен лимит стоимостиимущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам всоставе оборотных средств в пределах 30 базовых величин (далее – БВ) за единицу(кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах10 БВ за единицу). Порядок понижения лимита предусмотрен п. 13.7.2. Инструкциипо амортизации. Таким образом, организация имеет право своей учетной политикойустанавливать указанный лимит стоимости ниже 30 БВ (например, 27 БВ).
Исключения[1], в соответствии с которыми предметы, независимо отих стоимости относятся к основным средствам:
- сельскохозяйственныемашины и орудия (являются объектами начисления амортизации);
- строительныймеханизированный инструмент (является объектом начисления амортизации);
- рабочий скот (являетсяобъектом начисления амортизации);
- животные основногостада (с 1 января 2005 г. амортизация может начисляться по решению Комиссии всоответствии с изменениями и дополнениями к Инструкции по амортизации,внесенными постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительстваРеспублики Беларусь от 28.07.2005 № 136/96/102/31).
Основные средства, по которым амортизация неначисляется, определены в п. 15. и 16 Инструкции по амортизации.
Объектами начисления амортизации не являютсяследующие основные средства:
- библиотечные фонды;
- фильмофонды, музейные ихудожественные ценности;
- сценическо-постановочныесредства и оборудование;
- здания, сооружения,являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственныйсписок историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий,находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществленияпредпринимательской деятельности);
- земля и иные объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- основные средствагосударственных организаций, находящихся за границей;
- вооружение, военная,специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах РеспубликиБеларусь, других войсках и воинских формированиях.
После определения амортизируемых объектов основныхсредств, Комиссия подразделяет их на участвующие и не участвующие впредпринимательской деятельности.
Отнесение амортизируемых основных средств кучаствующим либо не участвующим в предпринимательской деятельности производитсяКомиссией исходя из функций объектов в соответствии со ст. 1 Гражданского кодексаРеспублики Беларусь.
Так, основные средства относятся к участвующим впредпринимательской деятельности, если они используются организацией дляпроизводства продукции, работ, услуг. В этом случае амортизация по такимобъектам ежемесячно переносится на вырабатываемую с их участием продукцию,работы, услуги.
Объекты, отнесенные Комиссией к участвующим впредпринимательской деятельности, могут по каким-либо причинам временно неэксплуатироваться (находиться в простое, в том числе в связи с остановкой производства,ремонтом, находиться в стадии реконструкции, модернизации, частичной ликвидациис полной остановкой объекта, на консервации). В соответствии с Инструкцией поамортизации термин «временно не эксплуатируемые» относится только лишь кобъектам, участвующим в предпринимательской деятельности. Однако то, что этиобъекты временно не эксплуатируются, еще не является основанием для отнесенияих к объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.
В свою очередь, порядок учета амортизационных отчисленийпо объектам, отнесенным Комиссией к не участвующим в предпринимательскойдеятельности, не изменятся от того, находятся они в эксплуатации или временноне эксплуатируются.
Кроме того, к не участвующим в предпринимательскойдеятельности относятся объекты, указанные в п. 13.6 Инструкции по амортизации,которые амортизируют в особом порядке: по ним раз в году отражается потерястоимости. К таким объектам относятся основные средства, расходы на созданиекоторых профинансированы с привлечением собственных источников организации,средств республиканского и/(или) местных бюджетов и государственныхвнебюджетных фондов и/(или) расходы на содержание которых финансируются спривлечением средств из республиканского и/(или) местных бюджетов игосударственных внебюджетных фондов. Это следующие объекты:
- судоходныегидротехнические сооружения;
- объекты жилищного фонда;
- объекты внешнегоблагоустройства и наружного освещения;
- автомобильные дорогиобщего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этихдорог;
- специализированныеспортивные сооружения;
- мобилизационные объекты;
- объекты основныхсредств ведомственных дошкольных учреждений, не переданные в пользование(аренду) иным организациям или их структурным подразделениям (потеря стоимостиначисляется на забалансовый сч. 014 «Потеря стоимости основных средств» начинаяс 2008 года в соответствии с изменениями[2].
- прочие объекты основныхсредств, порядок функционирования которых является законодательно установленнойотраслевой особенностью.
Понятие «простой» не применяется к объектам,отнесенным Комиссией к не участвующим в предпринимательской деятельности.Независимо от того, эксплуатируются такие объекты или временно неэксплуатируются, это не влияет на порядок начисления амортизации по ним.
В соответствиис п. 35 Инструкции по амортизации не производится начисление амортизации поосновным средствам, отнесенным Комиссией организации к амортизируемым, вследующих случаях:
1) во время проведенияполной или частичной реконструкции объектов, их модернизации, дооборудования,достройки, технического диагностирования с полной остановкой объекта основныхсредств (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетнымиучреждениями);
2) во время консервацииобъектов основных средств в соответствии с законодательством;
3) по не введенным вэксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва дляликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, объектам, предназначенным дляхранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
4) по объектам основныхсредств, полученным организацией в собственность вследствие погашенияобязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности ипредназначенным для отчуждения, – в течение 12 месяцев, начиная с месяца ихпостановки на учет в качестве основных средств.
При временном прекращении начисления амортизации поосновным средствам следует помнить, что срок нахождения основных средств набалансе организации продлевается на период, в течение которого амортизация поданным объектам не начислялась[3]. Та же норма указана и в приложении 4 к Инструкциипо амортизации.
Так, например, при консервации объекта на 1 год –срок полезного использования (соответственно и остаточный срок полезногоиспользования) этого объекта должен продлеваться на 1 год. Если до консервациисрок полезного использования был установлен 10 лет, то при сроке фактическойэксплуатации 4 года, остаточный срок полезного использования составитсоответственно 6 лет. По окончании консервации и вводе объекта в эксплуатациюполный срок полезного использования Комиссия должна установить на 11 лет (10 +1). Соответственно на 1 год будет продлен и остаточный срок полезногоиспользования (6 + 1).
Начисление амортизации по объектам основных средствпрекращается после того, как они самортизируют, т.е. их остаточная стоимостьбудет равна нулю. Несмотря на это, полностью самортизированные объекты вбольшинстве случаев продолжают использоваться организацией впредпринимательской деятельности. Однако по таким объектам амортизируемаястоимость, а также способы и методы амортизации уже не определяются. Еслиполностью самортизированные объекты будут реконструированы (модернизированы), врезультате чего у них вновь появиться остаточная стоимость, то организациядолжна будет вновь установить по ним как амортизируемую стоимость (равнуюостаточной), так и способы (методы) начисления амортизации.
Кроме того, начисление амортизации прекращается повыбывшим основным средствам:
- если применялсялинейный или нелинейный способ амортизации – то с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем выбытия;
- если применялсяпроизводительный способ амортизации – то с даты окончания эксплуатации.
По организациям, финансируемым из республиканскогоили местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется.
При ликвидации организации начисление амортизацииосновных средств прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация,произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единогогосударственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,либо при более раннем исключении организации из Государственного реестраплательщиков – с даты исключения из этого реестра.
При реорганизации организации начисление амортизацииосновных средств прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершенареорганизация.3. Способы начисления амортизации
Сумма амортизации зависит не только от выбранногосрока амортизации, но также и от способа амортизации.
По объектам, не используемым в предпринимательскойдеятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации.По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, Комиссияорганизации по проведению амортизационной политики может избрать один из трехспособов: линейный, нелинейный, производительный.
До окончания срока полезного использования способыначисления амортизации организация может пересматривать в начале календарногогода с обязательным отражением в учетной политике организации.
Линейный способ начисления амортизации представляетсобой равномерное по годам (по отношению к первоначальной стоимости)распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срокаслужбы или срока полезного использования.
Следует отметить, что в действующих условияхначисления амортизации, так же как и ранее, линейность (равномерность) либонелинейность (неравномерность) амортизации определяется по отношению именно кпервоначальной стоимости объектов. Так, например, в настоящее время организациимогут устанавливать амортизируемую стоимость объектов основных средств зановопо состоянию на 1 января каждого года по их остаточной стоимости ссоответствующим пересчетом остаточного срока полезного использования. При такомпорядке расчета годовые нормы амортизации объектов будут ежегодно изменяться.Однако это еще не свидетельствует о том, что амортизация начисляется нелинейнымспособом.
Величина годовой нормы амортизации при линейномспособе будет зависеть не только от срока, но и от порядка определенияамортизируемой стоимости по одному из двух возможных вариантов.
Нелинейный способ представляет собой ускоренноеначисление амортизации, когда в первые годы эксплуатации объектов основныхсредств суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальнойстоимости больше, чем в последующие.
Нелинейный способ не может быть применен:
- к машинам, оборудованию,транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемыхв качестве служебных и используемых для услуг такси);
- к отдельным видамоборудования гражданской авиации;
- к уникальной технике иоборудованию, предназначенным для использования только при определенных видахиспытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;
- к предметам интерьера,отдыха, досуга и развлечений.
По каким объектам основных средств целесообразнеевсего применять нелинейный метод начисления амортизации, указывает п. 41Инструкции по амортизации. Это передаточные устройства; рабочие, силовые машиныи механизмы; оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебноеоборудование); вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства идругие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производствапродукции (работ, услуг), включая измерительные и регулирующие приборы иустройства; инструмент; рабочий скот; а также объекты лизинга. Однако следуетподчеркнуть, что п. 41 Инструкции по амортизации не обязывает, а рекомендуетприменять нелинейный способ начисления амортизации по перечисленным в немобъектам. В конечном итоге предприятие выбирает самостоятельно способыначисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования[4]. При этом выбор предприятия в пользу нелинейногометода начисления амортизации будет обусловлен необходимостью повыситьоборачиваемость основных средств, учесть их моральный износ, но будет такжеограничиваться финансовыми возможностями предприятия.
Нелинейным способом амортизация может начислятьсяодним из двух методов: методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемогоостатка.
Эти методы представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно – технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придёт в негодность.
Другим преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что затраты на отдельные виды ремонта обратно пропорциональны степени его использования: в первые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет.
Таким образом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариант учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал.
Применение метода суммы чисел лет можно рассмотретьна следующем примере.
Пример 1.
Организация при вводе в эксплуатацию объектаосновных средств определила срок полезного использования – 5 лет.
Вначале определяется сумма чисел лет в следующемпорядке: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Доли амортизации (либо проценты) определяютсяотношением каждого слагаемого, начиная от последнего, к сумме чисел лет, т.е. к15:
- в 1-й эксплуатации амортизацияначисляется в размере 5/15 (или 33,3%) от амортизируемой стоимости;
- 2-й – 4/15 (или 26,7%);
- 3-й год – 3/15 (или20%);
- 4-й год – 2/15 (или13,3%);
- 5-й год – 1/15 (или6,7%).
При методе уменьшаемого остатка амортизацияначисляется по норме, установленной на начало начисления амортизации этимметодом и от недоамортизированной стоимости, определяемой разницей:амортизируемая стоимость минус сумма начисленной амортизации. Коэффициентускорения не должен превышать 2,5 раза.
Пример 2.
Приобретен грузовой автомобиль с первоначальнойстоимостью 15 млн. руб., полный ресурс согласно технической документациисоставляет 500 тыс. км пробега.
В 1-й год начисления амортизации норма амортизации 1км пробега грузового автомобиля составит 30 руб. (15 млн. руб. / 500 тыс. км)(амортизация 1 км).
Во 2-й год начисления амортизации норма амортизациибудет рассчитана делением остаточной стоимости автомобиля после переоценки наего остаточный ресурс. Например, если остаточная стоимость на 1 январяследующего года – 10 млн. руб., фактический пробег автомобиля на 1 января – 100тыс. км, то норма амортизации 1 км пробега составит 25 руб. (10 млн. руб. / 400тыс. км) (амортизация 1 км).
Таким образом, в ежегодном расчете нормы амортизациипри производительном способе, начиная со 2-й года эксплуатации, участвуют 2величины:
1) остаточная стоимость после переоценки (она же –амортизируемая), которая всегда известна по данным бухгалтерского учета;
2) остаточный ресурс, который рассчитываетсяследующим образом:
полный ресурс – использованный ресурс = остаточныйресурс.
В примере остаточный ресурс автомобиля на начало2-го года начисления амортизации составил 400 тыс. км (500 – 100).
Производительный способ начисления амортизацииприменяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурсиспользования (например, автотранспорт, технологическое оборудование,конвейерные линии и т.д.).
В чем состоит преимущество производительного способаначисления амортизации? Дело в том, что одни и те же объекты основных средств используютсяна разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятииобъект больше простаивает, чем работает, а на другом нагрузка превышает норму.Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств,оно может выбрать производительный способ начисления амортизации. Кроме того,этот способ амортизации выгодно применять на новых производствах, еще недостигших плановой мощности.
Следует еще раз отметить, что в действующих условияхначисления амортизации организация может ежегодно на 1 января менять способначисления амортизации по каждому объекту, используемому в предпринимательскойдеятельности, независимо от того, какой применялся ранее. Так, например, если ворганизации по отдельным транспортным средствам ранее применялся методначисления амортизации от пробега, организация может начислять амортизацию поэтим объектам с 1 января 2005г. линейным методом. 4. Восстановлениеосновных средств
В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объёму ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.
Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:
– периодичности проведения;
– характера работ.
По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.
Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.
Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путём частичной разборки объекта.
Капитальный ремонт – наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий – с заменой несущих конструкций и тому подобного. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится специализированными подрядными организациями.
Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление которых обеспечивает поддержание соответствующих объектов в рабочем состоянии.
Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом руководителя и прочими). Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.
Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в учёте как выбытие (равно при его становление как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.
Перечень работ относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово предупредительном ремонте (ППР).
Организация должна просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно в крупных объёмах, или же более выгоден другой вариант – переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный аргумент в условия конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.
Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работы. Экономические службы на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и прочего, производит расчёт.
В тех случаях, где возникает необходимость в проведении больших объёмов такого рода работ, причём единовременного характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с ними. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течение срока, определённого учётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет.
Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:
Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в резерве ремонтных цехов.
По окончанию ремонта работник структурного подразделения организации, уполномочен на приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:
/>5. Некоторые проблемы амортизации основных средств
В реальной хозяйственнойдеятельности необходимо:
1) начислять амортизацию за определенныйпериод времени;
2) пересматривать амортизационные нормына базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимостиосновных средств;
3) разрабатывать новые практическиеположения при начислении амортизации по малоценным предметам;
4) группировать объекты с цельюначисления амортизации;
5) применять методы ускореннойамортизации для целей налогообложения.
Начислениеамортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко закупаютосновные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинствеслучаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают,когда их использование становится малоэффективным. Так что время года неявляется решающим фактором для покупки или продажи.
Поэтомучасто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцыгода. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 11000000 млн. руб.,срок полезного его использования составит 6 лет, предполагаемая ликвидационнаястоимость по истечении данного срока 3500 млн. руб.
Оборудованиеприобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. Вэтом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год.
Попрямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит: 11000000 руб.– 3500000 руб./6 * 4/12 = 416670 руб.
Используядругие методы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммыамортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициентпериода начисления амортизации. Например, при использовании методауменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанныхвыше условий сумма амортизации будет рассчитана как: 11000000 руб. – 0,33 Ч4/12=3666666руб.
Расчетызначительно облегчаются тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. Вданном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок былкуплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, тоамортизация рассчитывалась, начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетовнекоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи илисписания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, еслиоборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должнаначисляться вплоть до даты продажи.
Заключение
Приподготовке материала для курсовой работы я убедилась в актуальности выбраннойтемы. Роста производительности можно достигнуть различными способами. Наиболееважные из них – механизация и автоматизация производства, разработка иприменение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена имодернизация устаревшего оборудования.
Снижениестоимости средств производства, и в первую очередь их активной части,происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции(НТР). В современных условиях НТР активно влияет на сокращение срока моральногоизноса. (В среднем моральный износ активной части средств труда колеблется оттрёх до семи лет.)
Сокращениерасходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшегоиспользования этих фондов.
Проанализироваврезультаты расчётов амортизационных отчислений различными методами, можнопридти к вполне определённым выводам. Ускоренная амортизация отличается отдругих методов завышенными нормами амортизационных отчислений. Очевидно, чтозаниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда,тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят кускоренной замене оборудования.
Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгоднее применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно.
В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:
1) начислять амортизацию за определённый период времени;
2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;
3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;
4) группировать объекты с целью начисления амортизации;
5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.
Благоразумнымразрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисленияамортизации. Это ускорит процесс внедрения нового, высокоэффективногопроизводственного оборудования, что благоприятно повлияет на производительностьи экономический рост хозяйствующих субъектов.
Список используемой литературы
1. Временный республиканскийклассификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы,утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от21.11.2001 № 186 – Мн., Алфея, 2006.
2. Головачев А.С.,Экономика предприятия – Мн., Вышэйшая школа, 2008.
3. Инструкция побухгалтерскому учету основных средств (в ред. постановления Минфина от 12.12.2001№ 183).
4. Конспект подисциплине «Бухгалтерский учет».
5. Конспект подисциплине «Экономика организации».
6. «Налоговыйвестник» республиканский журнал о налогах, сборах и отчислениях – Мн.,«Регистр» №16(209) август 2008.
7. Русаков Е.А.,Учёт основных средств – М., «Бухгалтерский учёт»1998 г.
8. Сайт:www.levonevski.net/pravo/razdelb/text635/index.html