Внешнеэкономическиетоварообменные операции: правильно исчисляем НДС
Прежде чем приступить крассмотрению отдельных ситуаций исчисления и уплаты налога на добавленнуюстоимость (далее — налог, НДС) при совершении внешнеэкономическихтоварообменных операций, напомним основные требования законодательства косуществлению такого рода сделок.
Согласно Гражданскомукодексу Республики Беларусь при товарообменной сделке сторона, передающаятовар, признается его продавцом. В то же время продавец одновременно выступаети покупателем товара, поскольку он также принимает иной товар взаменпроданного. Операции по обмену товаром (по договору мены) признаютсякуплей-продажей, и соответственно к ним применяется как порядок налогообложенияоборотов по реализации товаров, так и порядок налогообложения оборотов по ихприобретению.
Согласно п. 1.1.3 ст. 2Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон)объектом обложения НДС признаются обороты по обмену товарами (работами,услугами), имущественными правами на территории Беларуси.
При обмене объектамимоментом их фактической реализации признается день обмена, т.е. дата совершениякаждой отгрузки объекта (п. 2 ст. 10 Закона).
Важно также учитывать,что определение момента фактической реализации при товарообменной сделке независит от метода определения выручки от реализации, установленного учетнойполитикой экспортера («по отгрузке» или «по оплате» реализованных объектов).Налог всегда исчисляется в том налоговом периоде, в котором отгружен товар побартерному контракту.
Поскольку в данной статьерассматриваются внешнеэкономические бартерные сделки, следует обратить вниманиена то, что согласно ст. 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь иПравительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов приэкспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004(далее — Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога приусловии документального подтверждения факта экспорта. Поэтому момент исчисленияНДС (при отсутствии документов, подтверждающих применение нулевой ставки налогапри экспорте товаров) может «отодвигаться» на 60 или 90 дней (время, в течениекоторого ожидаются подтверждающие документы). Значит, точное определениемомента фактической реализации необходимо также и для определения налоговойбазы, так как она исчисляется по курсу Национального банка Республики Беларусь(далее — Нацбанк) на момент фактической реализации — на дату отгрузки товара.
В настоящее время вмеждународной торговле используется принцип взимания налогов по страненазначения товаров. Поэтому следует признать логичным, что стоимостьобмениваемых товаров не будет включать в себя НДС. При получении товароврезидентом Республики Беларусь налог уплачивается отдельно либо налоговыморганам (при встречной поставке из Российской Федерации), либо таможенныморганам (при встречной поставке из других государств).
Ситуация 1. РезидентРеспублики Беларусь по товарообменному контракту получил сырье на сумму 1 000долл. США. Взамен в Российскую Федерацию отгружен товар на такую же сумму.Покупателю в соответствии с нормами ст. 2 Соглашения предъявлена нулевая ставкаНДС.
Анализ ситуации.Определим обязательства, которые возникают у плательщика налога — резидентаРеспублики Беларусь после совершения товарообменной операции.
1. Получение товара(сырья) из Российской Федерации.
После совершениябартерной сделки плательщику необходимо не позднее 20-го числа месяца,следующего за месяцем принятия на учет ввезенного сырья, представить вналоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость потоварам, ввезенным из Российской Федерации (далее — налоговая декларация потоварам из России). Ее форма утверждена в приложении 3 к Инструкции о порядкезаполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу надобавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимостьпо товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджетасумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерствапо налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на23.01.2008).
Одновременно с указаннойналоговой декларацией, руководствуясь нормами раздела I Положения о порядкевзимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещениитоваров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося приложениемк Соглашению (далее — Положение), надо представить в налоговый орган следующиедокументы:
— заявление о ввозетовара в трех экземплярах (форма и цель составления указаны в данном пунктеПоложения);
— выписку банка (еекопию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
— договор (его копию), наосновании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны натерриторию государства другой Стороны;
— транспортные документы,подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны натерриторию государства другой Стороны;
— счета-фактурыроссийских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации- для налогоплательщиков Республики Беларусь;
— товаросопроводительныйдокумент, выданный белорусской стороной сделки — для налогоплательщиковРоссийской Федерации.
Исчисленную сумму НДСнеобходимо уплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего замесяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Что касается налоговойбазы, то она определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров ипредставляет собой сумму стоимости приобретенных (получаемых по товарообменномуконтракту) товаров (включая страховые суммы, а также стоимость тары иупаковки), затрат на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплатеакцизов (в том числе акцизов, уплачиваемых таможенным органам).
При этом стоимостьюприобретенных товаров является цена сделки. При поступлении товаров потоварообменным контрактам налоговая база должна определяться исходя изстоимости, указанной в счете-фактуре резидента Российской Федерации.
Если стоимость товарауказана в иностранной валюте, то она пересчитывается в белорусские рубли покурсу Нацбанка на дату принятия товара на учет.
Предположим, что врассматриваемой ситуации курс Нацбанка составляет 2 130 руб. за 1 долл. США, азначит, стоимость товаров будет равна 2 130 000 руб. (1 000 х 2 130).
Допустим, стоимостьтранспортировки товара из Российской Федерации, выполненной по заказуполучателя белорусским транспортным предприятием, составила 100 000 руб. Тогданалоговая база будет равна 2 230 000 руб. (2 130 000 + 100 000).
Сумма НДС по ввезеннымтоварам, так называемого «ввозного» НДС, будет равна 401 400 руб. (2 230 000 х18%).
На ввезенный товар можетбыть установлена пониженная ставка налога в том случае, если он включен вперечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяетсяставка налога на добавленную стоимость 10% при их ввозе на таможеннуютерриторию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории РеспубликиБеларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 №287 (по состоянию на 31.12.2007).
Суммы «ввозного» НДС,уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету и отражаются в налоговойдекларации расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговаядекларация), представляемой за тот налоговый период, в котором товары принятына учет.
Суммы налога, уплаченныес нарушением установленных сроков, подлежат вычету и отражаются в налоговойдекларации, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена ихуплата в бюджет.
2. Отгрузка товаров вРоссию.
Как уже говорилось выше,при совершении экспортных поставок резидентом Республики Беларусь предъявляетсянулевая ставка НДС по отгруженному товару. Чтобы ее применить при отраженииоборота по реализации товара в налоговой декларации, необходимо наличиеследующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:
— товарообменногодоговора (его копии);
— документов,подтверждающих ввоз товаров, полученных по данному товарообменному договору, натерриторию Беларуси и принятие их на учет;
— третьего экземпляразаявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь натерриторию России, с отметкой налогового органа Российской Федерации,подтверждающей уплату НДС в полном объеме;
— копии транспортных(товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.
Для сбора этих документовпредоставляется 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров резиденту России, и втечение этого срока оборот по реализации товара в налоговой декларации неотражается.
Если документы получены всрок, то оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию по нулевой ставкеотражается в налоговой декларации того отчетного периода, срок представлениякоторой следует после получения этих документов либо того отчетного периода, вкотором получены документы.
При отсутствии указанныхдокументов до представления в налоговый орган налоговой декларации за тототчетный период, на который приходится 91-й день со дня отгрузки (передачи)товаров покупателю, оборот по реализации товаров отражается в налоговойдекларации за тот период, в котором истек установленный срок.
Вместе с тем, какуказывалось выше, несмотря на исчисление суммы НДС на 91-й день со дня отгрузкитоваров покупателю, для определения налоговой базы оборот в иностранной валютепересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактическойреализации объектов, которым (независимо от учетной политики) является деньотгрузки товара.
Если документы полученыпосле отражения оборотов по реализации товара в налоговой декларации по ставке10 или 18%, то плательщик производит корректировку оборота по реализации с 18 (10)%на 0% в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которойследует после получения документов, либо того отчетного периода, в которомполучены документы.
При получении документовв отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговойдекларации в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация запрошлый год.
Пример 1
По товарообменномуконтракту в Россию отгружен товар, облагаемый на территории Республики БеларусьНДС по ставке 18%. 91-й день с момента отгрузки товара приходится на 1 августа.Приведем различные варианты включения налога в налоговую декларацию взависимости от даты получения подтверждающих документов:
Отгрузка товара
в Россию Получение товара взамен из России Получение третьего экземпляра заявления о ввозе Включение в налоговую декларацию Ставка НДС,% Момент фактической реализации 3 мая 15 мая 27 июня июнь 3 мая 3 мая 27 июля 27 июня июль (в июле имеются и документы, и поступление товара) 3 мая 3 мая 15 мая 13 июня май или июнь 3 мая 3 мая 15 мая 11 августа июль или август 3 мая 3 мая 11 августа 28 июля июль или август 3 мая 3 мая 15 мая 15 сентября август 3 мая 3 мая 15 мая 25 сентября
август
сентябрь
18 3 мая 3 мая 15 мая не поступит вообще август 18 3 мая 3 мая 15 мая 17 октября
август
сентябрь или октябрь
18 3 мая
Следует обратить вниманиена тот факт, что дата встречного поступления товара из России, принятия его научет и наличия подтверждающих этот факт документов играет роль для определенияналогового периода, в котором возможно применение нулевой ставки НДС, посколькуэти документы входят в пакет документов, необходимых для подтверждения нулевойставки налога.
Если плательщик имеетправо на применение нулевой ставки по экспорту товаров в Россию, то он такжеимеет право на вычет в полном объеме сумм «ввозного» налога, приходящихся нанулевую ставку. Обусловлено это тем, что условие применения вычета в полномобъеме такое же, как и одно из условий применения нулевой ставки потоварообменным (бартерным) операциям с резидентами России, а именно ввозтоваров по таким операциям.
Напоминаем, что при этомплательщик также должен представить в налоговые органы документы,подтверждающие ввоз полученных по указанным операциям товаров на территориюРеспублики Беларусь и принятие их на учет.
Ситуация 2. Организацияввезла товар из Российской Федерации по договору купли-продажи и уплатила НДСпри ввозе. Затем стороны договорились об изменении денежной формы расчетов натоварную и заключили дополнительное соглашение, в связи с чем был оформленновый паспорт сделки на ввезенный товар. В следующем месяце белорусскаяорганизация осуществила встречную поставку товара, чем исполнила своиобязательства по договору.
Анализ ситуации. Врассматриваемом случае в процессе поставки товаров был изменен договор.
Согласно постановлениюСовета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 № 405 «О вопросахценообразования при проведении товарообменных операций» (по состоянию на28.02.2007) товарообменными операциями являются операции, осуществляемые впределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических,предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, наэквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным(бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарнойформе.
Поскольку на моментотгрузки товара белорусской организацией в Россию уже существовал договор,изменивший форму расчета с денежной на товарную, операция признаетсятоварообменной (бартерной). В связи с этим белорусская организация имеет правона применение нулевой ставки НДС по отгруженному товару при наличииподтверждающих документов (см. ситуацию 1).
Момент фактическойреализации определяется как дата отгрузки товара белорусским плательщиком(поскольку эта операция товарообменная).
Налоговая база по НДСсоответственно рассчитывается по данным курса, установленного Нацбанком намомент фактической реализации товаров.
Ситуация 3. Всоответствии с товарообменным договором, заключенным с резидентом РоссийскойФедерации, резидент Республики Беларусь поставляет продукцию в Россию на сумму1 000 долл. США, а резидент России поставляет последнему продукцию,произведенную на территории Беларуси и отгруженную со склада в РеспубликеБеларусь, на эту же сумму.
Анализ ситуации. Врассматриваемой ситуации товар ввозится не из Российской Федерации, апоставляется с территории Республики Беларусь. Но, как известно, одним изусловий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в Россию в случаевнешнеторговых товарообменных (бартерных) операций является представление плательщикомв налоговые органы документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных поуказанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет.Поэтому нулевая ставка НДС в данном случае не может быть применена.
Белорусский резидент,исполняя обязанности по уплате налога за иностранную организацию, не являющуюсярезидентом Беларуси, возложенные на него ст. 1-2 Закона, должен исчислить иуплатить в бюджет сумму налога исходя из стоимости товара и ставки НДС,установленной для реализации этого товара на территории Республики Беларусь.
Если товар освобожден отНДС в соответствии с законодательством Беларуси, то в данном случае такжеприменяется освобождение.
Момент фактическойреализации для исполнения обязанностей плательщика налога по ст. 1-2 Законабудет определяться белорусским предприятием в том налоговом периоде, в которомон отгрузил товар.
Таким образом, в периодеотгрузки товара белорусский резидент должен исчислить и уплатить в бюджет НДСдаже в том случае, когда встречный товар от нерезидента еще не поступил.Учитывая тот факт, что подтверждения ввоза товаров из Российской Федерации,необходимого для применения нулевой ставки налога, не ожидается, резидентБеларуси вправе исчислить НДС по обороту по реализации товара, не дожидаясьистечения 90-дневного срока.
Стоимость товара,принимаемая для исчисления НДС, пересчитывается в белорусские рубли по курсуНацбанка на момент фактической реализации.
В данной ситуации приставке НДС по полученному товару 18% и курсу Нацбанка на момент фактическойреализации товара 2 130 руб. за 1 долл. США сумма налога составит 383 400 руб.( 1000 х 2 130 х 18%).
Сумма налога по оборотупо реализации белорусского товара (если он облагается по ставке НДС 18%) будетравна 324 915 руб. (1 000 х 2 130 х 18 / 118).
Таким образом,белорусская организация должна одновременно исчислить и уплатить две суммыналога: по обороту по реализации своего товара и по обороту по приобретениютовара у нерезидента.
Сумма НДС, исчисленная пообязательствам, возникшим в рамках ст. 1-2 Закона, подлежит вычету в месяце,следующем за месяцем ее отражения в строке 13 налоговой декларации.
Ситуация 4. РезидентРеспублики Беларусь заключил договоры на поставку товаров с российским илитовским контрагентом. Белорусская организация поставляет товар только вРоссию. При этом резидент Российской Федерации поставляет продукцию в Беларусьс территории Литовской Республики, а литовский резидент также поставляет товарв нашу республику со своей территории.
Анализ ситуации. В даннойситуации необходимо учесть, что при ввозе товаров на территорию Беларуси изгосударств, кроме России, налог уплачивается таможенным органам.
Суммы НДС, уплаченные приввозе, подлежат вычету на основании свидетельств о помещении товаров подзаявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплатыналога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (п. 4ст. 16 Закона).
Подлежащие вычету суммыналога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленногоНацбанком на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможеннойдекларации.
Согласно разделу IIПоложения одним из условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаровв Российскую Федерацию в случае внешнеторговых товарообменных (бартерных)операций является представление плательщиком в налоговые органы документов,подтверждающих ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территориюРеспублики Беларусь и принятие их на учет. Таким образом, условие о том, чтоввоз товаров должен быть обязательно с территории Российской Федерации, и неможет быть осуществлен резидентом России с территории иного государства (вданном случае Литвы), в Положении отсутствует.
Следовательно, приналичии документов, перечисленных в Положении, применяется нулевая ставка НДСпо товару, отгруженному в Россию по товарообменному договору, взамен которогоотгружается товар с территории Литовской Республики.
Ситуация 5. Белорусскаяорганизация заключила товарообменные договоры с резидентом Российской Федерациии резидентом Литовской Республики. Резидент Беларуси отгружает товар в Литву, аполучает товар от резидента России с ее территории и от резидента Литвы, нотакже с территории Российской Федерации.
Анализ ситуации. Всоответствии с п. 1.1 постановления Министерства по налогам и сборам РеспубликиБеларусь от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога надобавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (посостоянию на 18.01.2008) документами, подтверждающими вывоз товаров за пределыБеларуси с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в РоссийскуюФедерацию), если иное не установлено данным нормативным актом, являются:
— контракт (копияконтракта) плательщика НДС, заключенным с иностранным юридическим илифизическим лицом на поставку товаров;
— подтверждение о вывозетоваров за пределы таможенной территории Республики Беларусь.
Подтверждение о вывозетоваров за пределы таможенной территории Беларуси выдается таможенными органамиРеспублики Беларусь в виде копии заверенного маркой таможенного контролясвидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим сотметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачиподтверждения или в виде заверенного маркой таможенного контроля специальногореестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Беларуси «Товарвывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.
Документальноеподтверждение вывоза товаров (за исключением товаров, вывозимых в государства,с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление),производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая товары,произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемойсвидетельством о помещении товаров под таможенный режим экспорта.
При наступлении датыпредставления налоговой декларации в течение этого срока обороты по реализацииэтих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документовобороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации тогоотчетного периода, срок представления которой следует после получениясоответствующего документального подтверждения.
Если подтверждающие вывозтоваров документы по истечении данного срока отсутствуют, то обороты пореализации этих товаров отражаются в налоговой декларации того отчетногопериода, в котором истек установленный срок.
При получении документовпосле уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация за тотмесяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.
Таким образом, приналичии подтверждения о вывозе товаров в Литовскую Республику резидентРеспублики Беларусь вправе применить нулевую ставку НДС.
Пример 2
По товарообменномуконтракту в Литовскую Республику отгружен товар, облагаемый на территорииРеспублики Беларусь НДС по ставке 18%. 60-й день со дня, следующего за днемотгрузки товара, приходится на 7 июля.
Приведем различныеварианты включения налога в налоговую декларацию:Отгрузка товара в Литовскую Республику Получение товара «взамен» Получение документа, подтверждающего вывоз Включение в налоговую декларацию Ставка НДС,% Момент фактической реализации 3 мая 15 мая 22 июня июнь 3 мая 3 мая 30 июня 5 июня май 3 мая 3 мая 10 июля 1 июля июнь 3 мая 3 мая 15 мая 10 июля июнь 3 мая 3 мая 15 мая 28 июля июль 3 мая 3 мая 5 сентября 15 августа июль 3 мая 3 мая 15 мая 28 августа
июль
август
18 3 мая 3 мая 15 мая 10 октября
июль
сентябрь
18 3 мая
В отличие от ситуацииэкспорта товара в Российскую Федерацию по договору купли-продажи факт егооплаты путем поставки встречного товара для определения периода применениянулевой ставки НДС значения не имеет.
Налог по товару,получаемому взамен экспортированного, уплачивается в порядке, изложенном вситуации 1.
Ситуация 6. Согласнотоварообменному договору, заключенному с резидентом Литовской Республики,резидент Республики Беларусь отгружает товар в Литву, а резидент ЛитовскойРеспублики взамен поставляет товар со своей территории.
Анализ ситуации. В даннойситуации НДС уплачивается таможенным органам при ввозе товара. Поэкспортированному товару можно применить нулевую ставку НДС при наличииподтверждающих документов в порядке, изложенном в ситуациях 4 и 5.
Ситуация 7. Белорусскаяорганизация отгрузила товар в Россию на склад хранения. Через некоторое времяданный товар был реализован по товарообменному договору покупателю — резидентуРоссийской Федерации.
Анализ ситуации. Приотгрузке товара в Российскую Федерацию для хранения отсутствует факт реализации(смены собственника) товара, поэтому исчисление НДС не производится.
В соответствии со ст. 32Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) местомреализации товара, отгруженного по товарообменному договору с территорииРоссии, не является территория Беларуси, поскольку товар в момент началаотгрузки не находится на ее территории. Следовательно, такой оборот не являетсяобъектом налогообложения в Республике Беларусь, а стоимость товара должна бытьотражена в момент его передачи по товарообменному договору в строке 8аналоговой декларации.
При этом налоговая базауменьшается на сумму НДС, удержанную налоговым агентом в иностранномгосударстве. Так как при товарообменной операции не предусмотрены денежныерасчеты, удержание налога может выразиться в недопоставке встречного товара настоимость, равную сумме НДС, уплаченной в бюджет иностранного государства.
Например, если резидентомБеларуси со склада хранения в России отгружены товары на 118 тыс. долл. США, товстречная поставка может быть осуществлена российским резидентом на сумму 100тыс. долл. США (18 тыс. долл. США составит сумма НДС, перечисленная в бюджетРоссийской Федерации).
Для того чтобы уменьшитьналоговую базу по НДС при исчислении налога в Республике Беларусь по товару,отгруженному со склада в России, белорусский плательщик должен располагатьдокументами (либо их копиями), подтверждающими факт исчисления, удержания иперечисления НДС налоговыми агентами в бюджет иностранного государства. К такимдокументам относятся:
— налоговая декларация,подтверждающая факт исчисления и удержания налога налоговым агентом в бюджетиностранного государства, с отметкой этого налогового органа о принятии данногодокумента;
— платежное поручение сотметкой банка (либо выписка банка с его отметкой) о перечислении удержаннойсуммы НДС в бюджет иностранного государства.
Заверение копий вышеуказанныхдокументов оригинальной печатью налогового агента, удержавшего и перечислившегоНДС в бюджет иностранного государства из выручки белорусского партнера, нетребуется.
Следует иметь в виду, чтоналоговая декларация без отметки налогового органа не может служить документом,подтверждающим факт исчисления и удержания НДС налоговым агентом в бюджетиностранного государства.
Если перечисленныедокументы еще не получены, то оборот по реализации товаров в полном объеме (118тыс. долл. США по курсу на момент фактической реализации в рассмотренномпримере) отражается в налоговой декларации того отчетного периода, на которыйприходится момент фактической реализации (дата отгрузки товаров белорусскимрезидентом со склада в Российской Федерации). При получении названныхдокументов, подтверждающих уплату НДС в бюджет иностранного государства,налоговая база уменьшается на сумму данного налога (18 тыс. долл. США по курсуна момент фактической реализации) в налоговой декларации того отчетногопериода, срок представления которой следует после получения документов.
По ввезенному потоварообменной операции товару из Российской Федерации необходимо уплатить НДСналоговым органам в порядке, изложенном в ситуации 1.
Ситуация 8. РезидентРоссийской Федерации по договору хранения имущества ввез товары в РеспубликуБеларусь. Через некоторое время товары были реализованы резиденту Беларуси потоварообменной операции.
Анализ ситуации.Напомним, что в соответствии с разделом I Положения налоговая база определяетсяна дату принятия на учет ввезенных из России товаров как сумма стоимостиприобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, атакже подлежащих уплате акцизов.
Поскольку договорхранения не подразумевает приобретение товаров, то организация — хранительтоваров не обременяется обязанностью по уплате «ввозного» НДС.
Покупатель товара потоварообменной операции согласно нормам ст. 1-2 Закона должен выступитьплательщиком НДС, так как местом реализации товара иностранным резидентом, несостоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь является еетерритория.
Право применить нулевуюставку налога в отношении товара, переданного взамен резиденту РоссийскойФедерации, у белорусской организации не возникает, поскольку местом начала егоотгрузки по товарообменному договору является территория Беларуси, т.е. врамках товарообменного контракта отсутствует импорт товара.
Порядок исчисления НДС втаких обстоятельствах аналогичен изложенному в ситуации 3.
Ситуация 9. РезидентБеларуси приобрел товар в России, затем обменял его на территории РоссийскойФедерации у резидента России на другой товар, который затем ввез в РеспубликуБеларусь.
Анализ ситуации. Потовару, приобретенному в Российской Федерации и переданному там же потоварообменному договору, исчисление НДС в Беларуси не производится, так какместом его реализации исходя из норм ст. 32 НК не является территорияРеспублики Беларусь. Указанный оборот отражается по строке 8а налоговойдекларации.
А вот по полученному отрезидента России взамен переданного товару, ввезенному на территорию РеспубликиБеларусь, необходимо исчислить и уплатить налог в порядке, установленномразделом I Положения и изложенном в ситуации 1.